22应收票据创新教学讲义

第二章第二节应收票据Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.9/26/20241一、应收票据概述（一）应收票据性质与分类应收票据是指企业持有的尚未到期兑现的商业汇票。*应收票据比应收账款具有更强的偿还特征。应收票据比应收账款具有更强的流通性。银行承兑汇票≠银行汇票（其他货币资金）商业承兑汇票*在我国，除商业汇票外，大部分票据都是即期票据。因此应收票据是指应收的商业汇票。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.9/26/20242应收票据分类应收票据广义狭义是一种债权凭证，包括企业持有的未到期兑现的汇票、本票和支票。在我国仅指商业汇票。分类承兑人不同是否带息商业承兑银行承兑带息汇票不带息汇票我国的商业汇票均为不带息汇票。涉外商业汇票有的是带息汇票。按是否带追索权分：带追索权与不带追索权票据Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.9/26/20243票据到期值=票据面值＋利息票据到期值=票据面值不带息票据带息票据=票据面值＋票据面值×票面利率×票据期限=票据面值×（1＋票面利率×票据期限）例：B企业2000年9月1日销售一批产品给A公司，货已发出，专用发票上注明的销售收入为100000元，增值税额17000元。收到A公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为5%。票据到期值=117000＋117000×

5%÷12×6=117000＋2925=119925Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.9/26/20244（三）应收票据到期日的确定票据的期限，有按月表示和按日表示两种。票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。（图解）票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。通常出票日和到期日，只能计算其中一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。（图解）Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.9/26/20246按月表示票据期限按月表示时，票据的期限不考虑各月份实际天数多少，统一按次月对日为整月计算。当签发承兑票据的日期为某月月末时，统一以到期月份的最后一日为到期日。如3月2日签发承兑的期限为6个月的商业汇票，其到期日为9月2日。1月31日签发承兑的期限为1个月、2个月、3个月和6个月的商业汇票，其到期日分别为2月28日(闰年为2月29日)、3月31日、4月30日和7月31日。票据期限按月表示时，带息票据的利息应按票面金额、票据期限(月数)和月利率计算。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.9/26/20247按月表示出票日：4月15日票据期限：3个月到期日：7月15日确定办法：到期月份与出票日相同的那一日。即：对日。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.9/26/20248按日表示票据期限按日表示时，票据的期限不考虑月数，统一按票据的实际天数计算。在票据签发承兑日和票据到期日这两天中，只计算其中的一天。（算头不算尾或算尾不算头）如3月2日签发承兑的期限为180天的商业汇票，其到期日为8月29日；(30+30+31+30+31+28=180)1月31日(当年2月份为28天)签发承兑的期限为30天、60天、90天的商业汇票，其到期日分别为3月2日、4月1日、5月1日。票据期限按日表示时，带息票据的利息应按票面金额、票据期限(天数)和日利率计算。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.9/26/20249按日表示出票日：4月15日票据期限：90天到期日：7月14日，14日不算确定办法：按实际天数计算到期日。算头不算尾。4月30日16天5月31日6月30日31天30天13天Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.9/26/202410二、应收票据的取得持票人“应收票据”商业汇票

≠银行汇票

应收票据①收到的商业汇票面值①收回的商业汇票②到期未收回转入应收账款的商业汇票未到期的票据面值科目的设置Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.9/26/202411应收票据的取得图示：应收票据应交税费－增（销）主营业务收入应收账款①②Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.9/26/202412【例2－8】某企业根据发生的有关收到应收票据的业务，编制会计分录如下：(1)向万达公司销售产品一批，价款60000元，增值税10200元，收到由万达公司承兑的商业承兑汇票一张，金额共计70200元。借：应收票据70200贷：主营业务收入60000应交税费——增（销）

10200(2)原向康益公司销售产品的应收货款共计58500元(其中产品价款50000元，增值税8500元)，经双方协商，采用商业汇票方式结算，并收到银行承兑汇票一张。借：应收票据58500贷：应收账款58500Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.9/26/202413(3)原以商业汇票方式向益思利公司销售产品的货款共计117000元(其中产品价款100000元，增值税17000元)，该项业务的商业承兑汇票到期，因益思利公司资金暂缺，经双方协商，重新签发商业汇票，确定债权债务关系，并由益思利公司开户银行承兑该汇票。收到生效日为原汇票到期日的金额为117000元的银行承兑汇票。借：应收票据117000贷：应收票据117000

Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.9/26/202414三、应收票据持有期间的利息P34对于带息商业汇票，会计核算上，应按权责发生制的原则于会计期末计提持有期间利息。(我国商业汇票不带息)借：应收利息贷：财务费用一般而言，利息金额较大的，可以按月计提；利息金额较小的，可以于季末、年末计提。具体何时计提取决于企业所采用的会计政策。【例2－9】P34Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.9/26/202415四、应收票据到期票据到期到期收回到期未收回不带息票据带息票据按应收票据面值借：银行存款贷：应收票据按收回的金额借：银行存款贷：应收票据财务费用按应收票据面值借：应收账款贷：应收票据Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.9/26/202416不带息票据的核算举例例1：A企业红卫厂3.15销货价：17094税：290620000商业承兑汇票面值：20000承兑期：2个月会计处理（1）3.15确认收入和债权借：应收票据——红卫厂20000贷：主营业务收入17094应交税费——应交增值税（销）2906（2）5.15到期收款借：银行存款20000贷：应收票据——红卫厂20000（3）若5.15红卫厂无力付款借：应收账款——红卫厂20000贷：应收票据——红卫厂20000若银行承兑汇票？Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.9/26/202417【例2－10】某企业持有一张面值为117000元的商业汇票，年利率为9.6％，票据的出票日(承兑生效日)为3月31日，票据期限四个月，到期日为7月31日。则该商业汇票到期值为120744元。计算方法是：应收票据利息＝应收票据面值×利率×时期＝117000×9.6％×4÷12＝3744(元)应收票据到期值＝应收票据面值＋应收票据利息＝117000十3744＝120744(元)或者＝应收票据面值（1＋利率×时期）＝117000（1＋9.6％×4÷12）＝120744Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.9/26/202418当商业汇票的期限按天数表示，应收票据到期利息的计算方法：应收票据利息＝应收票据面值×利率×时期(天数)÷360【例2－11】某企业持有一张面值为40000元，年利率为8.4％的商业汇票，出票日(承兑生效日)为1月31日，期限为90天，到期日为5月1日。则该商业汇票的到期值为40840元。计算方法是：应收票据利息＝应收票据面值×利率×时期＝40000×8.4％×90÷360＝840(元)票据到期值＝票据面值＋应收票据利息＝40000十840＝40840(元)Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.9/26/202419应收票据利息是企业所获得的一种收入，对这部分收入也必须及时入账核算。一般来说，应计票据利息应按月计算。但是，如果应计票据利息金额不大或票据生效日和到期日在同一会计年度时，为了简化会计核算手续，也可以在票据到期收到票据本息时，将利息收入记入“财务费用”科目贷方；如果应计票据利息金额较大且票据生效日和到期日跨会计年度时，会计期末应确认当期应收利息，借记“应收利息”科目，贷记“财务费用”科目。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.9/26/202420带息应收票据核算举例例2：B企业2009年9月1日销售一批产品给A公司，货已发出，专用发票上注明的销售收入为100000元，增值税额17000元。收到公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为5%。B企业应作如下账务处理:①收到票据

借:应收票据117000贷:主营业务收入100000应交税费—应交增值税（销项税）17000Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.9/26/202421③票据到期收回款项②年度终了（2009年12月31日），计提票据利息借:银行存款119925贷:应收票据118950财务费用975其中：2010年未计提的票据利息=117000×5%÷12×2=975(元)借:应收票据1950贷:财务费用1950票据利息=117000×5%÷12×4=1950(元)收款金额=117000+117000×5%÷12×6=119925(元)应收账款（对方无力支付时）当应收票据转化为应收账款后，不再计提利息，但需要计提坏账准备。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.9/26/202422应收票据到期收到票款：借：银行存款（实际收到金额）贷：应收票据（账面金额）应收利息（已计提的利息）财务费用（借贷平衡差额，即未计提的利息）应收票据到期，若付款人无力支付票款：1、将应收票据面值转入“应收账款”借：应收账款贷：应收票据2、处理尚未计提的利息借：应收利息贷：财务费用Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.9/26/202423【例2－12】某企业对某票据利息收入采用会计期末和票据到期分别确认的处理方法，根据发生的有关商业汇票的经济业务，编制会计分录如下：(1)年末，企业将持有的签发承兑日为10月1日、面值为400000元、利率为9.6％、期限为6个月、到期日为第二年4月1日的银行承兑汇票的应计利息入账。当年应计利息＝400000×9.6％×3÷12＝9600(元)借：应收利息 9600贷：财务费用 9600Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.9/26/202424(2)第二年4月1日，上述票据到期，票款全部收妥入账，共计419200元。

如果该票据为商业承兑汇票，票据到期时，付款人账户资金不足，由银行退票，应编制会计分录为：

借：银行存款 419200贷：应收票据 400000应收利息9600财务费用9600借：应收账款 400000贷：应收票据 400000借：应收利息9600贷：财务费用 9600Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.9/26/202425【练习】某企业对于某票据利息收入采用票据到期确认的处理方法，根据发生的有关到期商业汇票的经济业务，编制会计分录如下：(1)到期的商业汇票面值为117000元，票据到期利息为3744元，企业共收到120744元。

(2)企业持有的一张面值为40000元，到期利息为840元的商业承兑汇票到期，但付款人账户资金不足，票据由银行退回。

借：银行存款 120744贷：应收票据 117000财务费用 3744

借：应收账款40000贷：应收票据40000借：应收利息840贷：财务费用840Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.9/26/202426五、应收票据的融通在企业急需资金时，可以将未到期的应收票据进行融通，以解决资金不足的问题。融通的方式通常有以下几种：A、应收票据转让B、应收票据贴现Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.9/26/202427（一）应收票据转让——票据贴现会损失利息——背书转让

应收票据转让，是指票据持有人将未到期的商业汇票经过背书，转让给供货单位，以换取所需物资的一种商业信用方式。

会计处理：借：材料采购应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应收票据借或贷：银行存款等科目（收到或支付补价）Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.9/26/202428背书的概念 是指收款人或持票人将票据转让给别人时，在票据的背面签盖自己的姓名（或名称）并载明日期的一种法律行为。凡是经过背书的票据，如果发票人或付款人不能偿付时，背书人负有连带付款的责任。图为商业汇票的转让背书和持票人作成委托收款背书及其背书的连续(该汇票出票时记载的收款人为天津市XX公司)。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.9/26/202429（二）应收票据的贴现P391、贴现定义：汇票持有者将未到期的商业汇票交给银行，银行受理后，从票面金额总额中扣除，按银行的贴现率计算确定的贴息后，将余额付给贴现企业，作为银行对企业的一种短期贷款。企业贴现所得款项持有期贴现期票据期限贴息银行所扣除的利息贴现率贴现所用的利率贴现所得贴现日出票日到期日实质：融通资金的信贷形式在贴现日和票据到期日这两天中，只计算其中的一天。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.9/26/2024302、贴现的计算票据到期值＝票据面值×（1＋年利率×票据到期天数÷360）贴现息＝票据到期值×贴现率×贴现天数贴现天数＝贴现日至票据到期日实际天数一1＝票据期限-企业已持有票据期限贴现净额＝票据到期值一贴现息不带息票据的到期值就是其面值；带息票据的到期值是其面值加上按票据载明的利率计算的票据全部期间的利息。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.9/26/202431贴现计算举例甲公司因急需资金，于6月7日将一张5月8日签发、120天期限、票面价值50000元的不带息商业汇票向银行贴现，年贴现率为10%。则：票据到期日为9月5日（5月份24天，6月份30天，7月份31天，8月份31天，9月份4天）；票据持有天数30天（5月份24天，6月份6天）；贴现期为90（120－30）天；到期值50000元；贴现利息1250（50000×10％×90÷360）元；贴现所得48750（50000－1250）元。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.9/26/202432A.不带息票据的贴现例3：◆◆◆4.5签票（银行承兑汇票）承兑期：3个月面值：200007.5到期5.5贴现贴现率=9.5‰贴现额=20000–贴现利息=20000–20000*9.5‰*贴现期贴现期=61天=20000-20000*9.5‰*61/30=20000–386=19614借：银行存款19614财务费用386

贷：应收票据20000Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.9/26/202433B.带息票据贴现例4：◆◆◆4.20出票（商业承兑汇票）面值：18000票面利率：9%承兑期：90天6.10贴现贴现率：8%贴现期=？7.19到期39天到期值=18000（1+9%*90/360）=18405贴现利息=18405*8%*39/360=160贴现额=18405–160=18245借:银行存款18245贷:应收票据18000

财务费用245票据利息＞贴现利息Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.9/26/202434练习：2006年6月5日，A公司收到B公司当日签发的带息银行承兑汇票一张，面值为100000元，期限为90天，年利率为6%。A公司因急需资金，于同年7月15日将该商业汇票向银行贴现，年贴现率为9%。贴现期=90-40=50天到期值=100000×（1+6%÷360×90)=101500(元)贴现利息=101500×9%×50÷360=1268.75(元)贴现所得=101500-1268.75=100231.25(元)A公司作账务处理:借:银行存款100231.25贷:应收票据100000财务费用231.25Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.9/26/2024353、贴现的会计处理银行存款

短期借款带追索权财务费用面值贴现净额贴现利息银行存款

应收票据面值贴现净额贴现利息不带追索权的举例财务费用银行承兑汇票Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.9/26/202436①无追索权经济交易与事项账务处理方法取得商业汇票借：应收票据贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）贴现借：银行存款财务费用贷：应收票据实际收到的金额=面值－贴现息贴现息符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.9/26/202437经济交易与事项账务处理方法取得商业汇票借：应收票据贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）贴现借：银行存款财务费用贷：短期借款到期承兑人付款借：短期借款贷：应收票据承兑人无力付款贴现企业存款余额充足借：短期借款借：应收账款贷：银行存款贷：应收票据贴现企业存款余额不足借：应收账款贷：应收票据实际收到的金额=面值－贴现息贴现息不符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的

②带追索权

Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.9/26/202438【例2－14】P40某企业根据发生的商业汇票贴现的有关经济业务，编制会计分录如下：(1)企业于2月10日(当年2月份为28天)将签发承兑日为1月31日、期限为90天、面值为50000元、利率为9.6％、到期日为5月1日的银行承兑汇票到银行申请贴现，银行规定的月贴现率为6‰，该票据已计提利息200元。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.9/26/202439票据到期利息＝50000×9.6％×90÷360＝1200(元)票据到期值＝50000+1200＝51200(元)贴现天数＝80天（2.10~5.118+31+30+1）贴现息＝51200×6‰×80÷30＝819.20(元)贴现款＝5l200—819.20＝50380.80(元)借：银行存款50380.80贷：应收票据 50000.00应收利息 200.00财务费用 180.80Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.9/26/202440（2）以上例的资料为例，若贴现的为商业承兑汇票，应编制分录如下：借：银行存款 50380.80贷：短期借款 50380.80到期日贴现行未收到票款：借：短期借款50380.80贷：应收票据 50000.00应收利息 200.00财务费用 180.80只收到部分款：借：应收账款30380.80贷：银行存款 30380.80

Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.9/26/202441六应收票据的备查登记P40企业应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料，商业汇票到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.9/26/202442应收票据的核算小结：应收票据1、收到的汇票（按面值）1、到期收回2、到期对方无力付款或拒付而退票2、期末计息主营业务收入应交税费－增值税（销项）应收账款财务费用银行存款应收账款Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.9/26/202443第三节应收账款一、应收账款的性质与范围应收账款，是指企业因销售商品或者提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。包括货款应向对方收取的代垫运费增值税等性质——债权，属流动资产范围因销售商品或提供劳务：不包括应收职工欠款、应收债务人利息等其他应收款向客户收取的款项：不包括本企业付出的各类存出保证金，如投资保证金和租入包装物保证金等流动资产性质：不包括长期的债权：如购买的长期债券等Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.9/26/202444二、应收账款的确认

（一）应收账款入账时间的确认——应收账款是在商业信用条件下由于赊销业务而产生，因此，应收账款是在确认销售收入的同时确认的。

（二）应收账款入账金额的确认——应收账款通常应按实际发生额计价入账。一般情况下，是根据实际发生交易的价格来确定，包括发票金额和代购货单位垫付的运杂费两部分。如果销货时附有销售折扣条件，则应收账款的计价计价时还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.9/26/202445商业折扣是为了鼓励购货方多购买商品而价格上给予的优惠。比如一件商品的单价为100元，买一件100，买两件180元，相当于每件90元，销货方提供了10%的商业折扣。企业发生销货、提供劳务等主要经营业务行为时，商业报价扣除商业折扣以后的实际成交价格才是应收账款的入账金额。由此可知，商业折扣对会计核算不产生任何影响。销货折扣

——卖方给买方价格上的优惠

商业折扣现金折扣

包括为了扩大销售量而给予的价格优惠为了及早收取货款而给予的优惠现金折扣是销货方为了鼓励购货方在规定的期限内早日付款而给予买方的折扣优惠。现金折扣条件一般以“折扣比例／付款时间”表示。

商业折扣与现金折扣的发生时间、目的不一样，注意区分！Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.9/26/202446赊销时：借：应收账款24000(需价税分离）贷：主营业务收入20512.8224000÷（1+17%）

应交税费——应交增值税(销)3487.181．商业折扣——企业从货品价目单上规定的价格上扣除的一定数额如：5%，10%例：企业销货10000件单价（含税）3元折扣率20%商业折扣=10000*3*20%=6000发票金额=10000*3*80%=24000销售净额卖方按净额收款，买方按净额付款净额法考虑折扣以后的价格叫发票价格，商业折扣对入账无影响.Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.9/26/202447【例2－17】P41（1）销售产生商业折扣时：借：应收账款2223贷：主营业务收入1900应交税费－应交增值税（销项税额）323（2）收到货款时：借：银行存款2223贷：应收账款2223Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.9/26/202448应收账款课堂练习：某企业向甲公司销售一批产品，按照价目表上标明的价格计算，其售价金额为20000元，由于是批量销售，企业给予10％的商业折扣，金额为2000元，适用的增值税率为17％。有关账务处理如下：借：应收账款—甲公司21060贷：主营业务收入18000应交税费—增（销）3060收到上述应收账款时处理如下：借：银行存款21060贷：应收账款21060Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.9/26/2024492．现金折扣——债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务减让。尽早收款售价：10000元

成本：8000元

利润：2000元

现金折扣：5/15，N/30收回资金=10000×（1—5%）=9500利润=9500—8000=1500一个月周转两次的利润=1500+1500=3000Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.9/26/202450信用期限折扣期限折扣期限信用期限2/10享受2%的现金优惠1/20n/3020－30天付款，10天内付款，10－20天内付款，享受1%的现金优惠将支付全部货款现金折扣表示方法：现金折扣条件一般以“折扣比例／付款时间”表示。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.9/26/202451总价法与净价法存在现金折扣的情况下，应收账款的入账金额有两种方法：总价法和净价法，我国会计实务通常采用总价法。总价法是将未减去现金折扣前的金额，记作应收账款的入账价值。现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时，才予以确认。发生的现金折扣实际上是对利益的减让，相当于企业销售收入的减少或理财费用的增加。

根据会计准则中“总价法”的要求，现金折扣在销售时不予以确认，等到对方实际在折扣期限内归还时，作为企业的一种理财费用，计入当期损益。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.9/26/202452课堂习题：某企业销售产品一批，含税价70200元，销售价格70200×

63180支付63180×（1-2%）=61916.4现金折扣产品发运，并办理托收手续。并规定现金折扣条件2/20，1/40，n/60（按含税价给予折扣），由于成批销售，销货方给购货方10%的商业折扣，享受2%支付63180×（1-1%）=62548.2享受1%(1－10%)=Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.9/26/202453（1）单独设置“销货折扣”或“现金折扣”科目：A、发生销售业务时，将未减去现金折扣的销售额作为实际售价金额入账：借：应收账款贷：主要业务收入应交税费B、当实际收到款项时：借：银行存款（按实际收款额）财务费用（按实际发生的现金折扣）贷：应收账款（按收回应收账款的总价）【例2－18】P41Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.9/26/202454净价法在净价法下，应收账款按实际售价扣减最大现金折扣后的金额入账。（了解）这种方法是将客户取得的折扣视为正常现象，认为顾客都会为获得购货折扣而提前付款。因此，客户丧失的购货折扣，实际上是购货方超过正常付款期限而付出的代价，应视为利息支出；与之相应，销货方应将购货方丧失的购货折扣作为利息收入入账，并记入“财务费用”科目。思考：总价法与净价法的区别？你认为哪种更合理？Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.9/26/202455现金折扣例1：A销售给B货物，货款30000，增值税5100，付款条件是：2/10，1/20，n/30总价法：——销方按未享受折扣的总额确认收入和债权

销售时：

借：应收账款35100贷：主营业务收入30000应交税费——增（销）510010日内收款借：银行存款35100*（1-2%）

财务费用35100*2%贷：应收账款3510020日内收款借：银行存款35100*（1-1%）

财务费用35100*1%贷：应收账款3510020日后收款借：银行存款35100贷：应收账款35100Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.9/26/202456净价法：销售时：借：应收账款35100*（1-2%）=34398贷：主营业务收入34398-5100应交税费——增（销）510010日内收款借：银行存款34398贷：应收账款3439820日内收款借：银行存款35100*（1-1%）=34749贷：应收账款34398

财务费用35100*1%=35120日后收款借：银行存款35100贷：应收账款34398

财务费用35100*2%=702——销方按扣除最大折扣后的净额确认收入和债权Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.9/26/202457总价法和净价法例2：某公司4月3日赊销产品一批，货款共计10000元，增值税1700元。公司给予的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。客户于4月17日付款。分别用总价法和净价法进行核算。核算总价法借：应收账款贷：主营业务收入应交税费借：银行存款财务费用贷：应收账款

117001000017001160010011700净价法115009800170011600

11500100财务费用Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.9/26/202458总价法要点：不减折扣，全额入账。客户如享用了现金折扣则列为理财费用。优点：较好反映了销售总过程缺点：在购货方可能享受现金折扣的情况下，会高估应收账款和营业收入评价：——制度规定的方法净价法要点：减折扣后的净额入账。客户如未享用现金折扣则冲减财务费用。优点：不会高估应收账款和销售收入缺点：操作较复杂。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.9/26/202459课堂练习：某企业赊销商品一批，商品标价10000元，商业折扣为20%，增值税率为17%，现金折扣条件为2／10，N／20。企业销售商品时代垫运费300元，若企业应收账款按总价法核算，则应收账款的入账金额为（）。A.9660B.9300C.11700D.12000分析：应收账款的入账金额＝10000×（1－20%）×（1＋17%）＋300＝9660（元）借：应收账款9660贷：主营业务收入8000贷：应交税费—应交增值税（销项税）1360贷：银行存款300Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.9/26/202460

作业

：某公司销售产品一批，价目表中该产品价格（不含税）为100，000元，增值税率为17%。商业折扣为10%，现金折扣为“10／5，N／10”。客户于第三天付款。要求：采用总价法编制销售产品、收到货款的会计分录。如果客户于第十天付款，收到货款的会计分录。（1）销售产品时：借：应收账款105，300贷：主营业务收入90，000应交税费－应交增值税（销项税额）15，300（2）客户于第三天付款时借：银行存款94，770财务费用10，530贷：应收账款105，300（3）客户于第十天付款时借：银行存款105，300贷：应收账款105，300Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.9/26/202461三、应收账款的转让应收账款转让是指企业通过应收账款的抵借或让售等方式筹集资金的行为。应收账款转让筹资的优点主要有：（1）及时回笼资金，避免企业因赊销造成的现金流量不足；（2）节省收账成本，降低坏账损失风险，有利于改善企业的财务状况、提高资产的流动性。应收账款转让筹资的缺点主要有：（1）筹资成本较高：（2）限制条件较多。P42～45以应收账款担保进行资金筹措Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.9/26/202462应收账款抵借企业以应收账款作为抵押取得借款时，只是以应收账款作担保，并不改变应收账款的所有权，也无须通知赊购方。不需冲减应收账款账户。例P42（2-19）融资企业金融企业债务企业①抵押②借款③收款④还款不转移收款风险Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.9/26/202463例：2009年2月5日甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明销售价款为20万元，增值税销项税额为34000元，款项尚未收到，双方约定，乙公司于2009年9月30日付款。2009年4月1日甲公司因急需流动资金，经与银行协商，以应收乙公司货款为抵押取得5个月期流动资金借款18万元，年利率为6%，每月末偿付利息。假定不考虑其它因素。

（1）4月1日取得短期借款时

借：银行存款180，000

贷：短期借款180，000Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.9/26/202464

（2）4月30日偿付利息时

借：财务费用900

贷：银行存款900。。。。。。

（3）8月31日偿付短期借款本金及最后一期利息

借：财务费用900

短期借款180000

贷：银行存款180900Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.9/26/2024652.应收账款让售（出售）

企业将应收账款让售后，应收账款的所有权发生改变，同时也将应收账款可能带来的损失风险转给了信贷公司。因此，应收账款的让售应通知赊购方。此时企业不需计提坏账准备。例P43

债权企业信贷机构债务企业①出售②通知③收款转移收账风险Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.9/26/202466让售时：借：其他应收款——应收金融机构款（可筹款限额）其他应收款——应收扣留款（预计未来要发生的销售退回、销售折让及现金折扣）财务费用（手续费）贷：应收账款（账面余额）实际筹款时：借：银行存款财务费用（利息）贷：其他应收款——应收金融机构款（实际可筹款额）例2-20应收账款让售转让了所有权，不需对应收金融机构款、应收扣留款计提坏账准备。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.9/26/202467第四节其他应收及预付款项一、其他应收款的核算P45其他应收款——除应收账款、应收票据、预付账款以外的其他各种应收、暂付的款项。包括：应收的各种赔款、罚款拨付给各部门的备用金应向职工收取的各种垫付款项应收出租包装物的租金存出保证金其他各种应收暂付款项预付账款转入Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.9/26/202468——备用金的核算企业预付给内部单位或职工个人周转使用的货币资金。分为定额备用金与非定额备用金。（一）非定额备用金——临时（一次报账制）备用金制度——需要时办理借款手续，用完报账1.借款时借：其他应收款——备用金——XX贷：库存现金2.按规定报销借：管理费用库存现金（退回余款）贷：其他应收款——备用金——XX

【例3－26】P94Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.9/26/202469（二）定额备用金——对经常使用备用金的单位或个人核定定额（拨款）——单位或个人在定额内周转使用——年终或不用时退回备用金例：企业开支票拨付行政科备用金定额800元1.领取备用金借：其他应收款——备用金——行政科800贷：银行存款8002.行政科使用了600元，凭单据报账借：管理费用600贷：库存现金600补足定额3.年终退回现金300元，单据500元借：管理费用500库存现金300贷：其他应收款——备用金——行政科800Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.9/26/202470

企业应当定期或者至少于每年年度终了，对其他应收款进行检查，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。企业对于不能收回的其他应收款应当查明原因，追究责任。对确实无法收回的，按照企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备。借：坏账准备贷：其他应收款已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，按实际收回的金额，借记本科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.9/26/202471应付与预付的关系销售成立时点预付应付预收应收均属采购业务均属销售业务注意：预付账款产生于购货活动，代表的是收货的权利；应收账款产生于销货活动；代表的是收款的权利。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.9/26/202472二、预付账款的核算预付账款是指企业为取得生产经营所需要的原材料、物品等而按照购货合同规定预付给供应单位的货款。性质：属于企业的短期债权属于购货活动按实际付出金额入账核算图示：预付账款银行存款材料采购应交税费XX①预付XXXX②交易XX③补付注意：预付账款不多的企业，可以不单独设置“预付账款”科目，可以直接将预付的货款记入“应付账款”的借方。一笔经济业务的预付、交易、补付核算应一致使用同一科目核算为什么不并入应收帐款呢?Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.9/26/202473[例题]甲公司按购货合同规定，预付给A公司货款30000元；事后，甲公司收到A公司发来的货物及开具的发票，货款金额30000元，增值税额5100元。甲公司补付了货款5100元。

（1）预付货款30000元：

借：预付账款

30000

贷：银行存款

30000

（2）收到货物时结转预付账款

借：材料采购

30000

应交税费――应交增值税

5100

贷：预付账款

35100

（3）补付货款5100元

借：预付账款

5100

贷：银行存款

5100

（4）如果例1中货款及增值税额为28000元，则A公司应退回甲公司多付的货款2000元。甲公司在收到时：

借：银行存款

2000

贷：预付账款

2000预付账款借方记增加贷方记减少Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.9/26/202474注意：如果企业预付账款不足以支付所购货物的价款，其补付的款项通过预付账款核算，而不是应付账款。如有确凿证据表明预付账款已经不符合预付性质，或无望收到货物时，应转入“其它应收款—预付账款转入”科目,计提坏账准备。对预付账款不多的企业，可记入“应付账款”科目，但编表时必须将“预付账款”单独列示。通过“应付帐款”科目登记预付货款业务，会使应付帐款的某些明细科目出现借方余额，在期末编制资产负债表时，应进行重新分类，将这些借方余额在资产负债表的资产方列示。

Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.9/26/202475

预付货款不多的企业，可以将预付的货款直接记入（）的借方，而不单独设置“预付账款”账户。A.“应收账款”账户B.“其他应收款”账户C.“应付账款”账户D.“应收票据”账户下列应收、暂付款项中，不通过“其他应收款”科目核算的是()。A.应收保险公司的赔款B.应收出租包装物的租金C.应向职工收取的各种垫付款项D.应向购货方收取的代垫运杂费练习题：Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.9/26/202476一、坏账及确认条件1．坏账：企业无法收回或者收回可能性极小的应收账款。2．坏账损失：由于坏账而产生的损失。3.坏账的确认企业应当在资产负债表日对应计提坏账准备的资产进行检查，