第八章-会计账务处理流程

会计账务处理流程单击此处添加标题文字第八第八章会计账务处理流程框架结构：第一节认识原始凭证第二节填制记账凭证第三节登记会计账簿第四节编制会计报表第一节认识原始凭证第一节认识原始凭证第一节认识原始凭证一、原始凭证的内涵1．原始凭证的概念原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据，是作为记账的原始依据。思考所有的单据都是原始凭证？第一节认识原始凭证2.原始凭证的种类

分类标准种类举例原始凭证的来源外来原始凭证发票、银行存款的收付结算凭证、飞机票等自制原始凭证收料单、入库单、差旅费报销单等原始凭证的填制手续及内容一次凭证收料单、领料单、工资结算单、差旅费报销单等累计凭证限额领料单汇总凭证收料凭证汇总表、发料凭证汇总表等

原始凭证的格式通用凭证信汇凭证、发票专用凭证差旅费报销单、收料单第一节认识原始凭证3.原始凭证的要素

②填制原始凭证的日期③接受原始凭证的单位名称④经济业务内容（含数量、单价、金额等）⑤填制单位签章⑥有关人员签章⑦凭证附件①原始凭证名称第一节认识原始凭证二、原始凭证的填制要求

真实性

完整性

手续完备性

书写规范性

及时性

更改规范性

编号连续性

第一节认识原始凭证三、原始凭证的审核1.审核的内容

（真实性、合法性、合理性、完整性、正确性、及时性）2.审核结果的处理:1)对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账；（没错）2)对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续；（错误不严重）3)对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构、会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。

第二节填制记账凭证一、记账凭证的概念和种类

1.记账凭证的概念记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证进行归类、整理，并确定会计分录而编制的会计凭证，是登记会计账簿的依据。

2.

记账凭证的种类分类标准

种类

经济内容收款凭证付款凭证专用记账凭证转账凭证填制方式复式记账凭证通用记账凭证单式记账凭证第二节填制记账凭证3.记账凭证的要素（1）记账凭证的名称。（2）填制记账凭证的日期和编号。（3）交易或事项的内容摘要、所涉及的会计科目以及发生的金额。（4）记账标记。（5）所附原始凭证的张数。（6）会计主管、制证、审核、记账等有关人员签章及签名。第二节填制记账凭证二、记账凭证的填制1.记账凭证的填制要求（1）内容完整（2）编号连续（3）书写规范（4）记账凭证的依据要准确（5）附件应齐全（6）记账凭证错误要按规定更正

第二节填制记账凭证2.记账凭证的填制方法（以付款凭证为例）第二节填制记账凭证三、记账凭证的审核1.审核的内容（1）内容真实性（2）项目齐全性（3）科目正确性（4）金额正确性（5）书写规范性（6）签章齐全性第二节填制记账凭证2.审核结果的处理

经过审核后，如发现记账凭证有错误，应查明原因，按规定的办法及时更正和处理。只有经过审核无误的记账凭证，才能作为登记账簿的依据。

此外，出纳人员在办理收款或付款业务后，应在凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以避免重收重付。第二节填制记账凭证四、记账凭证的汇总1.通用记账凭证的汇总根据业务发生的先后顺序把通用记账凭证进行整理，若业务量多，可以每十日汇总一次，编制科目汇总表，一个月编制三张科目汇总表；若业务量不多，可以一个月编制一次，形成一张科目汇总表。第二节填制记账凭证2.专用记账凭证的汇总使用专用记账凭证的企业，可以根据业务量的多少，每十日进行汇总，也可以每月进行汇总一次，从而形成收款凭证汇总表、付款凭证汇总表、转账凭证汇总表。在收款凭证汇总表中还可以根据企业的要求再细化，分成银行存款收款凭证和库存现金收款凭证汇总表；在付款凭证汇总表中也可以分成银行存款付款凭证和库存现金付款凭证汇总表。第三节登记会计账簿一、会计账簿的概念及种类

会计账簿是指由一定格式，互有联系的账页组成，用来序时地、分类地记录和反映企业在一定时期内各项交易或事项的会计簿籍。第三节登记会计账簿分类标准账簿种类适用范围

按用途分类序时账簿（日记账）现金日记账、银行存款日记账总分类账明细分类账备查账簿租入固定资产登记簿

按账页格式分类三栏式账簿总分类账及只进行金额核算的明细分类账多栏式账簿收入、费用明细账数量金额式账簿财产物资明细账按外型特征分类订本式账簿总分类账、现金日记账、银行存款日记账活页式账簿明细分类账卡片式账簿固定资产的核算第三节登记会计账簿二、会计账簿的内容及登记要求1.会计账簿的内容（1）封面。表明单位、账簿名称，如总分类账、现金日记账、往来明细账等及会计年度。（2）扉页。科目索引、账簿启用和经管人员一览表。其格式见表8-15。（3）账页。账户的名称、登记账户的日期栏、凭证种类和号数栏、摘要栏、金额栏、总页次、分户页次。第三节登记会计账簿2.会计账簿的登记要求：（1）登账时，要按照审核无误的会计凭证的内容逐项登记在账簿中，做到数字准确、内容完整、摘要清晰、字迹清楚。（2）登账时要使用蓝黑色钢笔墨水书写，防止纂改，以保持账簿记录长久清晰。红色墨水一般只能在结账、划线、改错和冲账时使用。（3）手工登账时，记账完毕后，在会计凭证制定的位置上打“√”表示已登记入账，以防止遗漏或重复登账，记账人员并在记账凭证上签名盖章。第三节登记会计账簿（4）登账时不得隔页跳行，若发生跳行或隔页时，应将空页（行）用红色笔画对角线，以表明作废，或加盖“作废”戳记，并由记账人员签章。（5）登账时数字的书写应紧靠行格的底线并倾斜45度，约占全格的2/3或1/2，以便于错误时进行更正。（6）为了保证账簿记录的连续性，账页登满时，进行转承手续，在账页末行摘要栏内注明“转次页”，在下一页的第一行摘要栏内注明“承前页”，并把借贷方的金额进行转承；有些账簿在新的年度更换账簿时，在账页的第一行摘要栏内注明“上年结转”字样。第三节登记会计账簿三、日记账的格式和登记方法1．普通日记账的格式和登记方法

普通日记账有两种格式。两栏式普通日记账和多栏式普通日记账。普通日记账的登记方法如下：（1）日期栏：登记经济业务发生的时间；（2）摘要栏：填写经济业务的简要内容；（3）会计科目栏：填写会计分录涉及的会计科目名称；（4）借方金额栏：填写应借记账户的金额；（5）贷方金额栏：填写应贷记账户的金额。第三节登记会计账簿2．特种日记账的格式和登记方法（1）现金日记账的格式。现金日记账使用来核算和监督库存现金每天的收入、支出和结存情况的账簿，其格式由三栏式和多栏式两种。三栏式现金日记账的基本结构为“收入”、“支出”和“结余”三栏，一般格式见下表。第三节登记会计账簿第三节登记会计账簿（2）现金日记账的登记方法1）日期栏：现金的实际收付日期。2）凭证号栏：登记记账所依据的记账凭证的种类及其编号。3）摘要栏：摘要说明所记经济业务的内容。文字要简练概括。4）对方科目栏：填写现金收入的来源科目或现金支出的用途科目。5）收入、支出和结余栏：收入、支出栏用以分别记录实际发生的现金收入和支出金额。结余栏反映余额数，并与库存现金数核对，即“日清”。月末要计算并填列收入合计数和支出合计数，即“月结”。第三节登记会计账簿（3）银行存款日记账的格式第三节登记会计账簿（4）银行存款日记账的登记方法银行存款日记账中的“年、月、日”、“凭证号数”、“摘要”、“对方科目”栏，应根据银行存款收款凭证和付款凭证逐日逐笔登记，每日终了必须结出存款余额。银行存款日记账应定期与银行对账单核对，至少每月核对一次。其登记方法与现金日记账基本相同，不再列示。只是月末银行存款结余额的账实核对方法不一样。对于现金，通过实地盘点就可知道实际数，从而进行账实核对。而对于银行存款的实际数，进行账实核对。第三节登记会计账簿四、总分类账的格式和登记方法1.总分类账的格式

总分类账，简称总账，它是按照总分类账户分类登记以提供总括会计信息的账簿。总账中的账页是按总账科目（一级科目）开设的总分类账户。应用总分类账，可以为编制会计报表提供所需的资料。每一企业都应设置总分类账。总分类账最常用的格式为三栏式、订本账。

第三节登记会计账簿2．总分类账的登记方法总分类账可以根据①记账凭证逐笔登记，也可以根据经过汇总的②科目汇总表或③汇总记账凭证等登记。

第三节登记会计账簿五、明细分类账的格式和登记方法其格式有三栏式、多栏式、数量金额式第三节登记会计账簿不同类型经济业务的明细分类账，可根据管理需要，依据记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证逐日逐笔或定期汇总登记固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记；库存商品、原材料、产成品收发明细账以及收入、费用明细账可以逐笔登记，也可定期汇总登记。总分类账与明细分类账的平行登记规则：（1）同期间（2）同方向（3）同金额总分类账与明细分类账的平行登记的数量关系（1）总分类账本期发生额=所属各明细分类账本期发生额之和（2）总分类账期末余额=所属各明细账期末余额之和第四节编制会计报表一、会计报表的内涵1．会计报表的概念

会计报表是会计核算的最终产品，它是依据日常核算资料编制的，全面地反映企业在一定时期内的财务状况、经营成果和现金流量的报告文件。第四节编制会计报表2.会计报表的种类分类标准报表种类具体运用按所属期间划分年度报表半年度报表季度报表至少应当包括资产负债表和利润表

月度报表按反映的内容性质划分

财务状况报表资产负债表和现金流量表

经营结果报表利润表

按反映的资金运动状况划分静态报表资产负债表动态报表利润表和现金流量表第四节编制会计报表二、会计报表的编报要求及编报程序1．会计报表的编报要求一般要求：（1）真实可靠（2）相关可比（3）全面完整（4）编制及时（5）便于理解企业应当在会计报表的显著位置至少披露下列各项：（1）编报企业的名称；（2）资产负债表日或会计报表涵盖的会计期间；（3）人民币金额单位；（4）会计报表是合并报表的，应当予以表明。第四节编制会计报表2．会计报表的作用（1）为企业提供信息资料。（2）为投资者和债权人进行合理的投资决策提供依据。（3）有利于国家经济管理部门进行宏观调控和综合管理。第四节编制会计报表三、资产负债表的编制1．资产负债表的概念及编制依据资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。依据：资产=负债+所有者权益资产、负债、所有者权益这三个会计要素反映的就是企业的财务状况，它们表明企业所拥有或控制的经济资源、所承担的义务和所有者对其资产的要求权。第四节编制会计报表2．资产负债表的内容和格式资产负债表的内容：资产负债表有表首、正表两部分。资产负债表正表的格式一般有报告式和账户式两种。报告式资产负债表是上下结构，上半部列示资产，下半部列示负债和所有者权益。账户式资产负债表是左右结构，左边列示资产，右边列示负债和所有者权益。资产各项目的合计等于负债和所有者权益各项目的合计，即满足“资产=负债+所有者权益”这一会计平衡式的要求。第四节编制会计报表3．资产负债表的编制方法(1)表首的内容资产负债表是按月编制的会计报表，其表首主要填明企业或某一会计主体的名称、报表的名称、编制报表的日期与计量单位。(2)表中“年初数”的填列表中“年初数”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末数”栏内所列数字填列。第四节编制会计报表(3)表中“期末数”的填列1)直接根据总账余额填列如：“应收票据”、“固定资产原价”、“累计折旧”、“应付票据”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积“等。2)根据若干个总账账户余额的合计数计算填列如:表中“货币资金”项目=“现金”+“银行存款”+“其他货币资金”3)根据明细账账户的余额分析填列例如资产负债表项目“应收账款”，就是根据“应收账款”和“预收账款”所属明细账的借方余额合计数再减去坏账准备填列的。“预收账款”就是根据“应收账款”和“预收账款”所属明细账的贷方余额合计数填列的。“应付账款”就是根据“应付账款”和“预付账款”所属明细账的贷方余额合计数填列的。“预付账款”就是根据“应付账款”和“预付账款”所属明细账的借方余额合计数填列的第四节编制会计报表四、利润表的编制1．利润表的概念及编制依据利润表是反映企业在一定期间的经营成果及其分配情况的报表。依据：收入-费用=利润第四节编制会计报表2．利润表的内容和格式利润表一般有表首、正表两部分，具体见下表所示。表首正表报表名称营业利润编制单位编制日期利润总额报表编号货币名称

净利润计量单位第四节编制会计报表利润表的格式一般有两种：单步式利润表和多步式利润表我国《企业会计准则》规定，利润表采用多步式结构。

第四节编制会计报表3．利润表的编制方法（1）我国利润表的主要编制步骤如下：1）营业利润=营业收入—营业成本—营业税金及附加—销售费用—管理费用—财务费用—资产减值损失±公允价值变动损益和投资损益

2）利润总额=营业利润+营业外收入—营业外支出

3）净利润（或亏损）=利润总额—所得税费用

第四节编制会计报表（2）利润表包括“本期金额”和“上期金额”两栏，应分别填列。1）“上期金额”栏的填列“上期金额”栏内各项数字，应当根据上年该期利润表的“本期金额”栏内所列示数字填列。如果上年度利润表与本年度利润表的项目名称和内容不相一致，则按编报当年的口径对上年度利润表项目的名称和数字进行调整，填入本表“上期金额”栏。第四节编制会计报表2）