企业所得税收入类解析

企业所得税——收入类引言

所得税又称收益税，指国家对法人和其他经济组织在一定时期内的各种所得征收的一类税收。在中华人民共和国境内，企业和其他取得收的组织为企业所得税的纳税人，依照企业所得税法缴纳企业所得税。

企业所得税＝应纳税所得额×税率

应纳税所得额＝每一纳税年度的收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－允许弥补的以前年度亏损收入企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：（一）销售货物收入；（二）提供劳务收入；（三）转让财产收入；（四）股息、红利等权益性投资收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特许权使用费收入；（八）接受捐赠收入；（九）其他收入。收入实务问答：

销售商品收到预付款，发票以开，但没有实际发货，是否应确认企业所得税收入？问：2019年12月，甲公司收到乙公司购买商品的250万元预付款，根据乙公司要求开具增值税发票，但是没有发货。甲公司在12月就此笔业务确认了增值税销项税，是否同时确认企业所得税？答：《中华人民共和国增值税暂行条例》第十九条规定，增值税纳税义务发生时间，“（一）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的为开具发票的当天”。《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函［2008］875号）第一条规定：

“（一）企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：

1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；12.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；

3.收入的金额能够可靠地计量；

4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。（二）符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：

1.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。

2.销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。

......”

根据上述规定，销售商品如果提前开具发票，开具发票的当天即为确认增值税纳税义务发生时间，按规定缴纳增值税。但企业所得税上要求销售商品时需同时满足国税函［2008］875号文第一条第（二）项规定的条件采取预收款方式，在发出商品时确认收入。因此，甲公司采取预收款方式销售商品，先开具发票，但商品未发出，应按规定要缴纳增值税；企业所得税处理上不需要确认收入。收入

在建工程项目达到预定可使用状态前，试生产对外取得的收入，在企业所得税上是冲减在建工程成本，还是确认收入？问：某风力电站，2020年10月基本建成，已经试运行发电，企业认为尚未达到可使用状态，因此没有转固定资产。2020年有几百万的试运行发电收入，根据会计准则的规定，我们冲减了在建工程成本。汇算清缴时，该笔收入如何进行处理？答：《企业会计制度》第三十一条规定，工程达到预定可使用状态前因进行试运转所发生的净支出，计入工程成本。企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的试运转过程中形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本计入在建工程成本，销售或结转为库存商品时，按实际销售收入或按预计售价冲减工程成本。《企业会计准则第4号——固定资产》规定，试运行的净支出应计入固定资产的成本。《中华人民共和国企业所得税法》第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收总额。第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。2收入

《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函［2008］875号）第一条规定：“企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入实现：

1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；

2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；

3.收入的金额能够可靠地计量；

4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。《企业所得税汇算清缴管理办法》（国税发［2009］79号）第三条规定，凡在纳税年度内从事生产、经营（包括试生产、试经营），无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均应按照《企业所得税法》及其实施条例和本法的有关规定进行企业所得税汇算清缴。因此，该太阳能电站在2020年度汇算清缴申报时，应按规定对试运行取得的收入进行纳税申报，同时与取得收入有关的、合理的支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。属于税会差异应该进行纳税调整。对于由此产生的固定资产计税基础的税会差异，也应在相关年度进行纳税调整。

收入

新品样品送给客户试用是否应确认收入？

问：某生产企业开发新产品送给客户试用，未取得收入，未开具发票也未签订合同，是否确认收入缴纳企业所得税？

答：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》的第二十五条规定，企业发生非货币怀资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函［2008］875号）中规定：“一、除企业所得税法及其实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制和实质重于形式原则。企业销售商品同时满足下列条件的应确认收入的实现：

1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；

2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；

3收入

3.收入的金额能够可靠地计量；

4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函［2008］828号）第二条规定：“企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。（一）用于市场推销或销售。”

依据上述规定，该企业开发新产品虽属于样品无偿送给客户，但该样品所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入，缴纳企业所得税。收入

跨年度收取的物业管理费，何时确认收入？问：物业公司一次性预收业主跨年度的物业管理费，应在何时确认企业所得税收入？答：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九条规定，企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函［2008］875号）第二条第（四）款第八项规定，长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。

因此，物业公司预收业主跨年度的物业管理费，在实际提供物业管理服务时确认企业所得税收入。4收入

以固定资产对外投资，企业所得税如何确认收入？问：某公司2020年以设备对外进行投资，可以分期缴纳企业所得税吗？答：《企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第二十五条规定：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。《财政部国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知》（财税［2014］116号）第一条规定，居民企业以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可在不超过5年期限内，分期均匀计入相关年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。《国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2015年第33号）第一条规定：实行查账征收的居民企业以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可自确认非货币性资产转让收入年度起不超过5个纳税年度的期间内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税；第四条规定：企业选择适用本公告第一条规5收入定进行税务处理的，应在非货币性资产转让所得递延确认期间每年企业所得税汇算清缴时，填报《中华人民共和国企业所得年度纳税申报表》中《企业重组纳税调整明细表》（A105100）第13行“其中：以非货币性资产对外投资”的相关栏目，并向主管税务机关报送《非货币性资产投资递延纳税调整明细表》。企业应同时根据《财政部国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税有关征管问题的通知》（财税［2014］116号）、《国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2015年第33号）等规范性文件的具体要求做好税务处理工作。收入

资产评估增值是否需要缴纳企业所得税？

问：某公司由于改制，发生资产评估增值，是否该业务应缴纳企业所得税？答：《企业所得税法实施条例》第五十六条规定，企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。前款所称的历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。企业持有各项资产期间资产增值或减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。该公司对资产进行评估时，如果评估后该资产的所有权仍属于该公司，其资产的计税成本不变，资产评估增值部分不缴纳企业所得税；如果评估后该项资产用于对外投资等情形改变了资产的所有权，该公司应按资产的公允价值确认收入，按历史成本确认资产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金后的余额作为扣除项目，计算缴纳企业所得税。此外，《财政部国家税务总局关于企业改制上市资产评估增值企业所得税处理政策的通知》（财税［2015］65号）第一条规定：“符合条件的国有企业，其改制上市过程中发生评估增值可按以下规定处理：（一）国有企业改制上市过程中发生的资产评估增值，应缴纳的企业所得税可以不征收入库，作为国家投资直接转增该企业国有资本金（含资本公积），但获得的现金及其他股权对价部分，6收入应按规定缴纳企业所得税。”延续政策参考财税［2019］62号。《国家税务总局关于全民所有制企业公司制改制企业所得税处理问题的公告》（国家税务总局公告2017年第34号）第一条规定：“一、全民所有制企业改制为国有独资公司或者国有全资子公司，属于财税［2009］59号文件第四条规定的‘企业发生其他法律形式简单改变’的，可依照以下规定进行企业所得税处理：改制中资产评估增值不计入应纳税所得额；资产的计税基础按其原有计税基础确定；资产增值部分的折旧或者摊销不得在税前扣除。”

该公司如果是有符合上述条件的全民所有制企业改制或国有企业改制上市过程中发生的资产评估增值可参照进行处理。收入

代扣代缴个人所得税的手续费是否要缴纳企业所得税？问：我单位根据新个税法代扣代缴职工的个人所得税，取得了税务机关支付的手续费，是否要缴纳企业所得税？答：《企业所得税法》第六条规定：“企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：（一）销售货物收入；（二）提供劳务收入；（三）转让财产收入；（四）股息、红利等权益性投资收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特许权使用费收入；（八）接受捐赠收入；（九）其他收入。”

企业所得税的应税收入应当包括除国务院，财政部和国家税务总局规定的免税和不征税收入以外的所有收入。你单位代扣代缴个人所得税取得的手续费收入应当作为企业所得税的应税收入依法计算企业所得税。7收入

工程预收款，先开具发票，但尚未开工，企业所得税是否应确认收入？问：某建筑企业有笔房地产工程预收款，尚未开工，但已开具发票，是否应确认此笔收入为当期企业所得税应纳税所得额预缴企业所得税？答：《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函［2008］875号）规定，“二、企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：1.收入的金额能够可靠地计量。2.交易

的完工进度能够可靠地确定。3.交易中发生和将发生的成本能够可靠地核算”。该建筑企业的工程预收款，未开工不具备上述收入确认条件，在该纳税期不应作为企业所得税应纳税所得额预缴企业所得税。8收入

企业享受的小微企业减免增值税，是否征收企业所得税？问：某增值税小规模纳税人，月销售收入不超过10万元，享受小微企业免征增值税优惠，该项减免是否征收企业所得税？答：《增值税会计处理规定》（财会［2016］22号）第二条第（十）项关于小微企业免征增值税的会计处理规定，小微企业在取得销售收入时，应当按照税法的规定计算应交增值税，并确认为应交税费，在达到增值税制度规定的免征增值税条件时，将有关应交增值税转为当期损益。会计处理应借记“应交税费—应交增值税”科目，贷记“其他收益”科目。《财政部国家税务总局关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税［2008］151号第一条规定：“（一）企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额；（二）对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除；（三）纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织按照核定的预算和经费报领关系收到的由财政部门或上级单位拨入的财政补助收入9收入准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款；所称国家投资，是指国家以投资者身份投入企业，并按有关规定相关增加企业实收资本（股本）的直接投资。”、因此，该项免征的增值税应并入收入总额（营业外收入或其他收益）申报缴纳企业所得税。收入

企业发生的盘盈是否需要并入收入总额？问：甲企业2019年发生库存商品盘盈5万元，是否需要并入收入总额？答：根据《企业所得税》第六条第（九）项规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括其他收入。根据《企业所得税法实施条例》第二十二条规定，企业所得税法第六条第（九）项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第（一）项至第（八）项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。因此，企业发生盘盈，属于其他收入范围，应并入收入总额。

10不征税收入☎

什么是企业所得税不征税收入？不征税收入有哪些？

答：《企业所得税法》第七条规定：“收总额中的下列收入为不征税收入：（一）财政拨款；（二）依法收取并纳入财政管理的行政事业

性收费、政府性基金；（三）国务院规定的其他不税税收入。”

企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。

不征税收入☎”不征税收入“可以计入”其他收益“吗？

问：新会计准则增加了“其他收益”科目，请问什么情况下，不征税收入需要计入该科目？税前如何扣除？答：2017年修订印发了《企业会计准则第16号——政府补助》（财会［2017］15号）中对于政府补助准则规定，与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质，计入其他收益或冲减相关成本费用。与企业日常活动无关的政府补助，应当计入营业外收支。

不征税收入

举例：2018年大华公司在本市承担了节能环保改造工程，6月购置

了一批设备，已经达到预定使用状态，并向政府申请财政补助。当月底，华丰公司收到当地政府财政资金100万元，作为购置设备的补助，符合不征税收入条件。该批设备的不含税价格为500万元，以直线折旧，会计折旧年限为10年。会计处理：

1.如果该公司选择以总额法进行会计处理（1）企业购置设备时：

借：固定资产5000000应交税费——应交增值税（进项税额）800000

贷：银行存款5800000

（2）收到政府财政资金时：借：银行存款1000000

贷：递延收益