【制造行业的成本核算问题及优化建议10000字（论文）】

制造行业的成本核算问题及完善对策研究摘要在经济不断发展的影响下，越来越多的高新技术企业开始进入市场，这导致很多的传统企业被迫进行转型，可是如何实现成功的转型，是很多企业需要深度思考的重要问题。本文将以制造企业的成本核算作为具体研究对象，在吸收前人研究成果的基础上，系统的分析当前制造行业的成本核算方法，将制造成本法、作业成本法和完全成本法进行优化和整合，进而创造出有利于制造企业成本核算优化的全新对策，推动制造行业整体成本和资源消耗的降低，进而达到提升制造行业经济效益水平的目的。关键词：制造行业；成本核算；作业成本目录TOC\o"1-3"\h\uTOC\o"1-3"\h\uTOC\o"1-3"\h\u6813一、制造行业成本核算相关理论 121252（一）制造行业 12154（二）成本核算 18789（三）成本核算理论 2147111.制造成本理论 2130382.作业成本理论 215647二、制造行业现行成本核算模式现状 230607（一）制造成本核算模式的应用和实施 3102581.成本核算的内容 324872.成本核算的方法 3145713.制造成本的局限性 426075（二）作业成本核算模式的实施 5184961.成本核算的要素 5123942.成本核算的程序 6320473.作业成本核算模式的缺陷 61217（三）制造企业现行成本核算模式的应用评价 7113521.制造成本核算模式的应用 889262.作业成本核算的应用 9219883.完全成本核算的应用 1028724三、制造行业成本核算存在的问题 1111917（一）制造成本核算分类存在缺陷 111672（二）作业成本法实施的成本过高 1113899（三）作业成本法实施的缺陷 1218668（四）成本动因确定较难 1222462四、制造行业成本核算的优化对策 1326074（一）推动制造成本核算费用分类合理化 138122（二）降低作业成本法实施成本 1318866（三）优化作业成本核算实施流程 148991（四）解决成本动因确定难 1421694结语 1512787参考文献 1613027致谢 18随着社会主义市场经济的不断发展，很多企业都将成本核算看作企业经营管理中的中心环节，尤其是对于制造企业来说，成本核算更是一个不容小觑的核心内容。要想推动整个企业经营管理模式的顺利变革，增加企业的整体经济效益，广大的制造企业必须要对成本控制和管理保持高度的注意力，这样才能推动成本管理工作可以更加高效、科学且有序的开展，实现对成本的有效控制。在成本控制和管理工作不断实现优化升级的背景下，企业的经济效益得到进一步提升。在强化企业核心竞争力的同时，也助推企业可持续发展目标的实现。一、制造行业成本核算相关理论（一）制造行业存货主要指的是在机械工业时代，利用某种资源、工具、资金、技术、信息和人力等，根据市场经济的具体要求，按照具体的制造过程，将具体的生产资料转换成为人们可以利用的工具和生活用品。制造企业的发展状况不仅可以凸显一个国家的工业化水平，并且也是衡量一个国家经济发展的重要水平。客观来说，制造行业是除了房地产行业之外，维护国家经济发展稳定性的重要战略性产业，拥有不可替代的重要作用。（二）成本核算成本核算主要指的是对企业在某一时间段内的生产、经营过程中的花费进行核算，当然在核算的过程中，必须要根据费用的不同类型实施分别核算，以确保不同经营环节的成本费用都可以被计算出来。客观来讲，整个成本结算的核心目的是要确保成本费用可以被真实的反映，这样才能推动企业管理层依靠正确的数据做出正确的判断，进而更加客观真实的反映出企业的经营管理水平。（三）成本核算理论成本核算理论主要分为三大理论，分别为制造成本理论、作业成本理论。1.制造成本理论制造成本计算是很多制造企业普遍采用的一种成本计算方法，这种成本计算方法的最大特点是将企业的成本费用分割成制造成本和期间费用两大类。其中制造费用就是制造产品过程中发生的直接性费用，其他的部分直接归入到企业的当期损益额当中。制造成本的计算模式是一种以企业实际成本核算为中心的成本管理制度，其主要是以企业已经产生的费用来对产品的成本进行明确。这种成本计算方法的最大优点在于其不仅可以计算出产品的实际成本，同时也可以客观的反映出产品的成本结构，进而帮助企业明确成本变动的动因。2.作业成本理论作业成本法即ABC成本法，其主要是根据实物的经济、技术等方面的主要特征，利用一些列科学的方法明确企业的成本控制的重点，进而通过一系列科学的管理方法对企业的重点成本加以控制和管理。作业成本法的最大优势在于其可以更加精确的核算成本信息，改善企业的经营管理过程，为资源的调度和决策、产品价格的制定和组合决策提供更加完善的信息资源。二、制造行业现行成本核算模式现状制造行业现行成本核算模式主要分为两种，一种是制造成本核算模式，一种是作业成本核算模式，其中作业成本核算模式使使用最频繁的一种成本核算模式。（一）制造成本核算模式的应用和实施1.成本核算的内容制造成本核算模式主要指的是将整个企业在生产制造产品过程中消耗的所有费用全部归入至整个成本核算的体系当中，进而明确企业具体的成本费用情况。基于已经计入制造成本的各种费用的用途存在差异性，这样可以帮助企业明确整个制造环节会产生的具体费用类型。例如，直接材料主要指的是在制造过程中花费的具体材料，直接人工主要指的是生产过程中所支付的员工薪酬，而制造费用主要指的是在制造和生产环节所花费的资金。当然，上述的制造成本划分并不是固定的，制造企业可以根据自己的生产特点对其进行针对性划分，这样才能确保整个成本核算内容与企业的实际制造活动实现高度匹配。2.成本核算的方法成本核算的方法主要分为两大类，一类是企业生产费用的归纳和分配，一类是期末完工产品和未完工产品的分配。（1）生产费用的归类和分配由于制造企业在生产的过程中会存在很多的费用，因此在此期间产生的各种费用可以全部归入到企业的产品成本当中，可以直接被计入到该生产成本的投入当中。制造企业在生产过程中所发生的直接材料和直接人工费用，其都可以被计入直接费用，然后根据其产生的实际金额将其计入到企业的产品成本当中。不过，如果某一项费用是多种产品所同时消耗的，那此时的材料费用和人工费用就会被直接计入到间接费用，不能再计入产品成本。（2）期末完工产品和产品成本分配对于制造企业来说，成本核算的总体目标是为了获取企业的总体成本和单位成本情况，而完工产品和再产品的分类正是为了完成这项工作。在制造企业的传统成本核算系统当中，企业在年底所产生的生产总费用可以被直接计入到当其的经营成本当中，当然这部分成本并非是已经完工产品所消耗的成本。如果企业所制造的产品还并没有完工，则必须要将企业本阶段的期初成本同本阶段费用总额进行相加，这样才能明确生产过程中的单位成本和总成本。3.制造成本的局限性客观来说，制造成本的局限性主要体现在三个方面，分别为成本分摊不合理和成本核算内容不全面。（1）成本分摊方法不合理在传统的成本核算模式下，企业的产品成本中除了与生产直接相关的直接材料、直接人工之外，其余的费用都可以被归入到企业的制造费用体系当中。尽管企业的制造费用可以实施所谓的细化，但在成本分配的具体过程中，其只能按照生产工时加以分摊。不过，个别费用与工时并没有太大的关系，例如车间取暖费、保险费用和折旧费等，这些费用都与工时没有必然的联系。所以，制造企业当前所采用的制造成本核算方法并不是很合理。同时，伴随着制造企业高科技含量的日益提高，必然会导致企业的成本核算出现较大的偏差。（2）成本核算的内容不全面根据成本核算的具体原理和公示，只有在制造过程中所产生的费用才可以被计入产品成本，而一些与产品生产成本无直接性关系的费用则可以被归纳为无关性费用，这部分费用可以直接计入到企业的当其损益。尽管企业的期间费用并不是在当其所消耗的费用，但是其在很大程度上会影响到产品成本。（二）作业成本核算模式的实施作业成本核算模式的实施主要分为三个部分，具体的实施步骤如下所示。1.成本核算的要素作业成本的核算主要包括四大板块，分别为资源、作业、成本对象和成本动因。（1）资源作业成本法中所谈及的资源可以被理解为在产品制造作业产出中所发生的费用支出，其本质上就是在产品制造过程中所耗费所有的资源的集合。从作业的耗费来看，资源是构成作业成本的直接性要素，其可以将资源细分为各项具体的费用指标，进而推动资源费用核算的具体化、细节化。（2）作业作业主要指的是为了企业某一个既定的战略目标，在企业内部开展的资源耗费活动，其是整个作业成本法最核心的内容。对于企业来说，作业是企业投入和产出的一种联动体，企业整个生产过程就是由一个个分作业组合而成的。按照整个制造企业的规模和类型进行分类，制造企业可以被划分为三个不同的类型，包括单位生产型制造企业、批量规模化生产型制造企业和高科技产品制造类企业。（3）成本对象成本对象主要指的是某一项费用所针对的一个经济活动或者经济主体。通常情况下，企业的成本对象可以细分为两大类，一类是以市场为导向的成本对象，一类是以生产为导向的成本对象。以市场为导向的成本对象主要指代消费者，而以生产为导向的成本对象主要指的是某一项成本费用。（4）成本的动因所谓成本动因，主要指的是导致企业成本费用产生的具体原因。根据企业成本动因所处的具体未知，整个企业的成本动因可以分为作业类动因和资源类动因两大类。所谓的资源动因主要指的是企业的各种生产资料被生产所消耗的动因，其可以客观真实的展现出企业在开展生产作业的过程中具体消耗的费用情况，并且也是整个企业作业要素实施分配的一个重要前提。根据作业成本计算的具体性原则，作业量的大小会对整个企业的成本耗费产生直接作用，所以在开展作业之前必须要将作业量明确，进而提前明确企业在作业过程中具体要耗费多少资源和成本。2.成本核算的程序在作业成本法的核算模式下，成本的核算可以分为两个阶段：第一，将制造过程中的期间费用进行合理的归类，并将其分配的各个渠道的资源库当中，然后再按照资源的动因将其分配的企业的实际作业当中，形成所谓的作业成本；第二，以具体的成本动因为核心基础，计算得出成本动因的具体分配率，并将具体的作业成本分配给产品，并由此来计算出总体的成本投入。3.作业成本核算模式的缺陷作业成本核算模式的缺陷主要体现在三个方面，分别为操作性差、作业划分难度大和成本费用分配不完善。（1）操作性差作业成本法核算存在两个重大缺陷，其主要体现在操作层面，具体如下所示：首先，整个操作程序的应用是非常复杂的，这无形中增加了整个操作人员的工作量。企业要想在成本核算的过程中利用好作业成本法，必须要在实施作业成本法之前明将作业划分完成，并明确成本产生的具体原因，这两项工作是否可以顺利实施将直接影响成本核算的结果。相比较以前的制造业产品，伴随着工业化水平的不断提高，制造企业的产品制造程序变得日益复杂化。在这种情况下，划分作业和选择动因的工作量无形中增大，而成本核算结果的真实性也会随之降低。其次，企业在取得成本资料过程中需要耗费大量的资金。采用作业成本法进行成本核算引入了作业这一个重要的变量，其改变了传统制造成本核算的很多分类方法。根据作业的耗费情况，企业必须要实施所谓的跨部门核算机制。在这种形势下，整个企业的成本会计系统必须要实施优化再造，但是在再造的过程中需要企业投入大量的成本，对于企业来说这是一笔不少的支出，可能会拉高整个成本核算的费用。（2）作业划分难度大部分作业并不能够反映企业的真实情况。客观来说，作业划分的本质就是将具体的导致成本出现的因素实施划分，不过成本动因在明确的过程中必要要确保具体因果关系因素的客观存在。一旦因果关系因素无法被客观真实的表现出来，企业的某些成本费用就可能被忽视，最终引发成本核算结果的失真。同时，作业的具体划分必须要有明确的依据，这需要会计人员根据自己的实际工作经验来实施。在生产和市场和市场需求的驱动下，根据自己的实际经验对整个成本费用作出划分。虽然其无法保证核算的真实性和准确性，但是一旦出现考虑不周全的问题，就可能导致企业出现成本核算错误。（3）成本费用分配不完善作业成本法是基于作业来分配的，其所产生的费用首先会被归纳到作业当中，然后再分配到具体的产品成本当中。由于驱动作业成本产生的原因是居于多样性的，因此就会导致多个产出计量单位的产生。各种资源都具有不同的产出计量单位，这就会导致将资源耗费计入到作业当中的时候，很难计算出具体的资源耗费数量，进而影响成本核算的准确性。（三）制造企业现行成本核算模式的应用评价为了明确制造企业成本核算的具体情况，此次研究专门选取A制造企业的成本核算作为具体的研究案例进行分析，以此来进一步佐证传统成本核算模式中存在的问题。A制造企业其主要将企业的成本划分为A、B、C三种产品。A产品主要为简单的工艺品，其每年的产量在350万件左右。B类产品的制造工艺相对比较复杂，每年的产量在500万件左右。C类产品的生产工艺最为复杂，每年的产量在180万件左右。A公司拥有精密加工车间和普通装配车间各两个，整个生产加工的作业包括了生产设备的调度、车床加工、运输、车间管理、产品组装、产品检验和产品包装。1.制造成本核算模式的应用如表一所示，其是A制造企业成本核算的资料表，该资料表主要是利用制造成本核算方法所获取的A制造企业的成本费用数据。从表中的数据可以看到，人工工时费用是企业的主要成本费用，其费用规模已经达到143000万元。其次是直接材料费用，其费用总额为106500万元。然后是制造费用，费用总额为48750万元。最后是直接人工，费用总额为1240万元。表一A制造企业成本核算资料表单位：万元项目M产品N产品K产品合计直接材料320005350021000106500直接人工4005203201240人工工时350008600052000143000制造费用48750产量1525747表一中的A制造企业的成本数据主要是在制造成本核算方法下进行的，在该成本核算模式下，人工工时是费用分配的基础，其制造费用的分配率可以利用制造费用的总额与直接产量的比值来获取，而产品应分配的制造费用主要通过产品的实际产量和制造费用分配率的乘积来获得。2.作业成本核算的应用在利用作业成本法开展成本核算的时候，必须要对整个产品生产加工过程中的具体作业进行认定，然后在根据费用的性质来制作企业的成本库，了解企业成本产生的具体原因，然后再根据企业的实际成本和各种作业本库计算得出整个企业的作业成本分配率，最后将作业成本法下的分配制造费用和直接费用进行合并，得到最终的产品成本。表二A制造企业作业成本核算资料表单位：万元作业成本动因作业量M产品N产品K产品合计生产准备产量1827752零部件选取人工工时9800026000070000428000加工装备机器工时5700014000050000247000运输运输次数32008100210013400车间管理生产批次32008100210013400包装包装次数330005700018000108000检验检验小时2500270022807480从上表的数据可以看到，依靠作业成本法开展的成本核算，成本的分类实现了进一步细化，分为六个大类，包括零部件选取费用、加工装备费用、运输费用、车间管理费用、包装费用和检验费用。其中零部件的选取和采购费用为最好的一项费用，达到428000万元。其次是加工装备费用，费用为247000万元。第三大费用为包装费用，费用总额达到108000万元。从这里可以看出，作业成本法下的成本费用核算更加细化，其主要是以生产的工序为导向，将各类工序的总花费进行统计，进而是企业的成本费用核算更加精准。综合来看，作业成本法相比制造成本法更加精确，这可以帮助企业更加精准的开展成本费用管理。但是，这并不代表作业成本法自身不存在问题。作业成本法下的费用划分更加细致，这无形中增加了会计人员的工作量。同时，作业的划分非常复杂，一旦划分错误，很可能导致费用计算出现错误，进而无法明确费用产生的原因，最终影响成本控制效果。3.完全成本核算的应用完全成本法符合会计准则的基本需求，按照计算的产品成本可以直接对外编制财务报表。制造企业在实际应用中利用完全成本法计算产品成本，由于将固定性制造费用计入了产品成本，这就导致产量越大，企业单位产品分摊的固定费用也就越小，产品的单位成本也就越低，越可以起到刺激生产的作用。表三A制造企业完全成本核算资料表单位：万元项目M产品N产品K产品合计直接材料320005350021000106500直接人工4005203201240制造费用437008362056700184020管理费用386004573041630125960销售费用114700183370119650417720从上述费用分类可以看到，完全成本法下的制造费用完全以制造程序为依托，涵盖了六个部分，分别为直接材料、直接人工、制造费用、管理费用和销售费用。其中制造环节的费用和管理费用是主要的成本费用，以B产品为例，其制造费用达到83620万元，管理费用达到45730万元。第三大费用为直接材料费用，也就是生产所需的原材料的费用。完全成本核算下的成本费用划分虽然不及作业成本法细致，但是其比制造成本核算模式的费用细分更加细致。同时，完全成本法下的制造费用、管理费用和销售费用还存在再细分，并归属于产品成本和期间成本。其中制造费用可以归属到产品成本，而管理费用和销售费用可以直接归属到期间成本。综合来看，作业成本法是所有成本核算方法中分类最细致的一种方法，同时也是核算最精准的一种方法。作业成本法一般适用于电子产品制造企业，这主要是因为电子产品制造企业的制作过程较为复杂，且包括了调试和检验多个程序。利用作业成本法，可以更加精准的明确企业在产品的成本费用。完全成本法主要适用于一些粗加工产品制造企业，例如衣服、鞋子、帽子、汽车等可以实现流水线生产的产品，其可以选取完全成本法进行核算。按照完全成本法的理论，单位产量越高，产品的成本越低。也就是企业的生产效率越高，其产品的价格越低。对于衣服、鞋子之类的产品来说，其都可以实现规模化生产，且生产工序并不复杂，所以利用完全成本法完全可以核算制造环节的花费。三、制造行业成本核算存在的问题（一）制造成本核算分类存在缺陷运用制造成本核算法的制造企业，主要将制造企业的成本分为直接材料、直接人工、人工工时和制造费用四大类。从表面上看，该成本核算方法主要是对从原材料采购到产品制作完成期间的花费进行核算，但是这种核算花费会导致很多的费用被漏记。首先，就直接材料费用而言，在材料的采购的过程中既有材料费用，同时也会有人工费用，包括采购人员的薪酬、福利，原材料保管人员的薪酬和费用。其次，在产品制造过程中，不单单只有参与制造的人员薪酬，还有产成品的仓库保管员成本，生产成本控制和监督人员的薪酬。因此，就成本费用的分类和归属而言，制造成本核算法的应用依然存在很多问题，尤其是分类方面存在的问题。（二）作业成本法实施的成本过高制造企业想要利用作业成本法，首先必须结合企业自身的特点，将作业成本法与企业的特点相结合。在结合的过程中，制造企业必须先将原有的成本核算系统进行终结，然后再对成本核算体系进行重新设计。同时，为了确保全新系统可以顺利的运行，企业必须做大量的前期准备工作，这也需要投入大量的成本。其次，由于作业成本法对成本的划分比较细致且繁琐，包括资源、作业和、产品等各项要素所产生的费用都会被纳入到成本的控制体系内，这就需要企业关注大量细节化的成本费用，并对其归属进行划分。这不仅会造成分类错误，还会增加核算的难度。因此，如何优化财务管理系统，强化分类的效率是制造企业必须深入关注。（三）作业成本法实施的缺陷首先，作业成本法的实施没有直接反映出各种资源要素的关系，也就是投入和产出之间的关系未能得到有效的明确。当企业的会计人员对相关的账户进行核对的时候，受到作业和资源之间存在的复杂关系，导致其很容易犯错误。其次，作业成本法将整个核算工作的重点聚焦于作业层面，这不仅会使已经被使用资源的功能属性无法得以凸显，更会忽略整个生产和作业之间存在的关系。基于此，作业成本法并不能真实的反映各种资源之间存在的互惠关系，也没有明确该关系对整个性质的影响。最后，由作业成本法分配的间接费用是由于生产作业所造成的费用，但是并没有涉及那些与作业无关的间接费用，包括取暖费、保险费等，这就导致了间接费用的漏记。（四）成本动因确定较难在作业成本法应用和实施的过程中，财务人员是否可以合理有效的应用该成本核算系统是一个非常重要的因素。制造企业的生产流程比较长，且拥有很多的环节，这就会导致作业变得多种多样，且很容易发生临时性变化。成本核算人员在面对作业和成本动因的选择的时候往往会很难决策，这就导致成本动因的确定存在一定误差。对作业成本的应用效果的好与坏主要取决于成本动因确定的合理与否。要想让成本动因确认准确无误，必须要确保会计人员不会出现工作失误。但是，会计人员在应用作业成本法的时候不可能完全不出错，因此作业成本法的费用确定精准性有待提高。四、制造行业成本核算的优化对策（一）推动制造成本核算费用分类合理化就制造成本核算方法应用中的费用分类而言，其主集中在两个方面，包括直接材料费用分类的合理化和制造费用分类的合理化，具体如下：首先，就直接材料费用而言，制造企业不能只将原材料价值的费用作为直接材料费用，采购人员的薪酬和福利费用也必须纳入到直接材料费用当中。同时，采购人员在采购过程中支付的差旅费用也必须纳入到直接材料费用，这样才能确保企业的直接材料费用计算合理化。其次，推动制造费用合理化。在分类和计算制造费用的时候，不能只将制造环节的人工费用、设备使用费用、电费等生产环节的直接费用纳入到制造费用体系当中，制造生产车间管理人员的薪酬费用、产成品的仓库保管人员的费用为必须被纳入到制造费用当中，因为所有在生产和销售之间都可以被定义为生产环节，那么该环节的费用应该全部被纳入到制造费用。（二）降低作业成本法实施成本就作业成本法的实际应用而言，在前期的系统调试阶段，企业要投入大量的成本费用，这就使成本核算和控制的费用进一步扩大。为了进一步降低系统应用和调试阶段的成本费用，制造企业应该先对同行业实施作业成本法比较成功的企业进行考察，明确这些企业在实施作业成本法过程中存在哪些缺陷，然后结合这些缺陷和企业自身特点，建立一个程序相对比较完善的核算系统。相比于自我调适，这种在吸取其他企业经验基础上建立起来的作业成本核算系统，可以减少调试环节，进而使系统调试阶段的成本得到有效的降低。在对各项费用进行分类的时候，企业应该引入大数据分析系统，开展智能化分类。首先，制造企业经营管理应该将生产、制造和产品管理的所有费用和细分费用都应用到费用管理系统当中，并提前做好费用的分类。其次，在开展费用分类的时候，企业要可以利用大数据分析系统进行分类，确保整个费用分类科学化和合理化。（三）优化作业成本核算实施流程首先，针对资源和作业匹配环节中存在的问题，制造企业必须要树立资源库的概念，强调从资源消耗的视角来分配成本。所谓资源库，主要指的是根据整个资源的属性对其进行分类处理，然后将企业不同类型的资源分配到一个总的资源库中，并在整个资源库当中完成细分，对每一种资源的数量和种类进行实际划分，并未资源与作业成本的匹配奠定基础，也防止出现错误。其次，明确资源和资源之间的互惠关系。借助RCA资源库的实施和建立，企业的资源和费用可以实现相互关联，并通过采用资源到作业的分配方式，明确不同资源与不同资源之间的关系，以及资源与作业之间的关系，进而是作业成本的控制和核算更加具有针对性且具体。因此，资源库的建立不单单使为了防止资源和成本对接出错，还可以将制造企业空闲的生产能力展现出来。最后，作业成本法在实施简介费用的时候必须将一些非生产环节的间接费用也纳入到间接费用当中，包括取暖费和保险费。在核算间接费用的时候，企业的会计人员必须将生产制造环节所发生的所有费用都必须纳入到费用体系当中，确保所有的间接费用都可以被计入到作业开展中。（四）解决成本动因确定难要解决成本动因确定难的问题，企业必须要实施三步走战略，具体如下所示：首先，在实际的作业开展过程中，某件产品的制造会存在多个成本动因。会计人员可以对多个成本动因与分配源总成本线性相关性进行分析和比对，所有相关性较强的成本动因可以被确定为产品制造的动因，而相关性不强的成本动因企业可以直接予以忽略，进而推动成本信息确认的准确度进一步提高。除此之外，每一次的分配都必须明确成本动因的具体数据，其中未能捕获成本动因的数据则无法予以实施。在明确整个企业的成本动因的时候，成本动因数据在采购过程中所支付的成本也必须予以明确，这样才能推动企业在成本最小化的情况下获取相关信息。最后，在动因确定存在差异性的情况下，其分配的结果也必然存在差异性，而不同的分配结果又可以直接作用于企业的经营管理决策。在这种情况下，制造企业必须要对成本动因的结果加以明确。在具体的实施阶段，企业可以利用成本动因的核心导向功能，也就是从产品制造的源头处来控制制造成本，进而实现成本费用的降低。结语通过研究和分析制造行业的成本核算后可以发现，制造企业经常使用的成本核算方法包括两个，一个是制造成本法，另一个是作业成本法。这两种方法的应用都可以对成本费用进行有效的核算，但是它们各自都存在着一定的缺陷。就制造成本法的应用而言，其主要是制造成本费用分类的不合理。而作业成本法的应用和实施，主要存在三个问题，包括作业成本核算的实施成本较高、作业成本核算实施流程存在问题，以及作业成本成本动因确定较难。针对上述问题，首先，制造企业应该推动成本费用分类的合理化。其次，降低作业成本核算实施的成本；然后，对作业成本核算的流程进行优化再造，最终通过明确资源和成本动因的线性关系，确保成本动因可以被及时明确。

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