【康美药业内部审计案例探析报告8800字（论文）】

VI一、引言（一）选题背景随着国际上对内部审计工作的逐步深入研究以及国内对其重要性的认识，内部审计在现阶段取得了新的进展。为了促进现代企业建立标准化的内部审计体系，中国政府颁布了一系列规则和法规，例如《企业内部审计基本规范》和《企业内部审计评价指引》等，这些法规提供有关内部审计关键方面的详细补充材料。并且补充了更细致的规定，为审核员提供了详细的指导。内部审计是公司管理的重要组成部分之一，也是防止公司舞弊和内部审计缺陷的重要防线，并且在确保公司财务报表信息的真实性、完整性和公正性方面发挥着重要的作用。（二）研究的意义现代企业内部审计诞生于19世纪后期，自诞生以来就一直存在。随着社会经济的不断发展使得行业竞争加剧以及加强企业内部管理的需要，它得到了不断的丰富和发展。在内部审计理论的整个发展过程中，《萨班斯-奥克斯利法案》（以下简称《索克思法案》）在促进内部审计理论方面发挥了巨大作用。这是美国在2002年提出的，它科学合理地定义了内部审计的职能，在一定程度上提升了内部审计在公司内部控制体系中的地位。同时，对上市公司集团内部控制制度的完善也提出了许多具有建设性的措施，具有里程碑意义。近年来，随着中国资本市场的不断发展，在发展的同时也不断出现了新的问题，这促使金融监管机构对资本市场的控制越来越完善。上市企业是资本市场的重要组成部分之一。同时也意味着它面临着更大的风险控制压力。基于这种压力，中国审计协会迅速组织了自己的实力，借鉴西方先进的内部审计理论，并结合我国上市公司内部审计的实际情况，综合我国的国情和实际经济市场的情况，于2003年发布了具有中国特色的内部审计基本准则。该准则将内部审计定义为独立的监督评估体系。科学、合理地控制和管理企业的管理活动和内部控制制度，为实现组织目标做出了一定的贡献。中国传统的内部审计体系主要集中在财务相关领域。作为内部审计部门，要摆脱资源消耗型产业的定位，超越传统职能，创新发展服务和咨询职能，充分发挥帮助企业增值的作用，是内部审计部门现阶段的最大挑战。（三）国内外研究现状在2001年底首次发现“安然事件”之后，世界通信和南方保健在内的许多公司也相继被发现了金融欺诈丑闻，之后上市公司和证券市场丑闻不断。随后美国政府颁布的《索克思法案》，为有效地恢复证券投资者对美国国有资本证券市场的最初信心。《索克思法案》将内部安全控制工作置于公众的共同监督之下。通过负责合伙人轮换制度以及咨询与审计服务不兼容等提高审计的独立性。其次，为向外部风险投资人提供更准确，可靠的财务风险信息，同时迫使保险公司的高级管理人员不断完善内部审计管理制度，特别是加强了对财务造假和财务欺诈的法律处罚。这些激励措施有效地重建了保险投资者对美国保险市场的信心。Hermanson(2018)调查了近八百家保险公司内部安全控制体系的缺陷。结果表明复杂的生产结构和较高的利润增长率都导致了内部管理控制的困难。这些公司经常使用实际收入管理来美化分类账，以便为公司的经理寻求利益。近年来，中国不断加强和完善公司内部审计制度的建立，以应对行业发展的需要。随着经济的快速发展，内部审计行业管理不断革新和改变，为了更好的适应我国经济发展的需求。王兵、刘力云（2018）在发表新华制药的内部审计报告中，探讨了新华药业内部审计缺陷的成因和后果，即公司内部审计和注册会计师内部审计的缺陷，并详细介绍了新华制药的内部审计措施。它为国内上市公司提供了很好的参考和指导。因此，作者强调了内部审计控制的关键性。提高内部审计的有效性对增强企业业务运营的效率具有深远的影响，并且是确定公司生产和运营成败的关键之一。刘国常、郭慧（2019）认为，影响内部审计的因素有四个：一、外部审计；二、公司规模和运营复杂性；三、公司的财务状况；四、内部审核在组织中的位置。

二、内部审计的含义和作用（一）内部审计概述1.独立性和客观性内部审计机构的独立性是指审计师在进行审计工作时不受公司其他部门的影响，并且不涉及与内部审计的客观性的利益冲突。客观性表明内部审计师在进行审计活动时应基于客观事实，并保持公正的态度。2.担保和咨询职能担保职能是内部审计的传统职能，但随着组织管理结构越来越复杂和业务风险的增高，内部审计不应再局限于经济监督部门，而应为业务管理和战略决策提供咨询和服务。3.增加组织价值内部审核贯穿组织和运营的各个层面，内部审核员收集信息进行现场调查和其他方式来评估组织可能面临的风险，并结合自身扎实的专业知识和丰富的实践经验，以建议和报告的形式将有价值的信息递送给组织的管理者，增加组织价值。4.系统、规范的方法工作方法的选择决定了内部审计的质量，确保系统规范的工作方法可以使审计行为更加客观合理，获得的审计结果报告将更加确。（二）内部审计职能有一些必不可少的内部的和内在的因素可以帮助开展审计工作，这些因素被称为内部审计职能。这些职能主要用于实现审计目标，并且当审计目标发生变化时，这些职能也会发生变化。随着社会经济的飞速发展，上市企业的业务活动变得越来越繁复而杂多，内部审计的职能也发生了相应的变化。内部审计具有四个主要职能：1.监督职能内部审计的监督职能是内部审计的传统职能。随着国际贸易和投资自由化的扩展，使得全球经济迅速发展，公司业务日益复杂，规模日益扩大。面对不断扩大的经营管理规模，公司管理层需要完善的监督机制。2.评价功能评价职能是公司内部审计部门通过审核、检查等方法，对公司内部经营和内部控制的发展现状及其有效性进行客观公允的评价，并提出可以加强公司管理体系，提高经营效率的可行性建议。目前，内部审计评价功能的重要性正在逐步增强。3.服务功能服务功能是指咨询服务。内部审计师了解对公司文化、组织结构、业务目标和业务办理流程手续等，他们是独立和专业的，可以为公司的管理层的决策提供咨询服务，为公司制定的发展计划和管理控制制度提供依据，从而提高公司的价值。4.控制功能控制功能是检查和评价企业人员活动的功能。通过一系列行为评价内部控制制度的合规性和有效性，提出了加强内部控制的可行性意见和建议。三、康美药业内部审计案例分析（一）康美药业简介康美药业股份有限公司，简称“康美药业”。由广东省民营企业家马兴田先生于1997年在广东省普宁市成立，前身为“广东康美药业有限公司”。2000年开始进行股份制改造，2001年3月，康美药业在上海证券交易所挂牌上市，股票代码：600518。它是集药品，中草药饮片，中草药和医疗器械的供销为一体的大型民营制药企业之一，同时也是国家高新技术企业。当前公司的中药饮片业务在行业中处于领先地位。（二）康美药业内部审计案例简述2018年12月，康美药业因涉嫌信息披露违法违规被中国证券管理委员会（以下简称：证监会）立案调查。次年5月17日，证监会在官网通报了康美药业本次案件的调查进展：康美药业披露的2016至2018年年度财务报告存在重大虚假，接连三年虚增货币资金，金额庞大，行为恶劣。包括使用虚假银行单据虚增存款、通过伪造业务凭证进行收入造假、部分资金转入关联方账户买卖康美药业股票。2020年5月13日中国证券管理委员会对康美药业及相关责任人员做出了相关的行政处罚。表3-1：2016年-2018年康美药业虚增的货币资金表2018年年度报表2017年年度报表2016年年度报表虚增货币资金（亿元）361.90229.40225.80占当年公司总资产比例（保留两位有效小数）45.96%43.57%41.13%占当年公司净资产比例（保留两位有效小数）108.24%93.18%76.74%数据来源：康美药业官方网站及中国证监会官网通过上表可以看出，从2016年起康美药业虚增金额逐年迅速上涨，金额巨大。2018年虚增的货币资金金额达到了361.90亿元，超过当年的公司净资产数额，可以看出2018年康美药业实际净资产金额所剩无几，却试图通过财务造假掩盖这一事实，欺骗社会公众。在此案例让社会公众们看到了康美药业的内部审计存在重大问题，让人愈发意识到内部审计对公司发展的重要性是如此之重。（三）康美药业内部审计中的问题1.内部审计系统的设计缺陷康美药业的内部审计系统在设计上是不完整的。该公司的会计系统存在设计缺陷，部门之间和内部审计系统之间的信息交流存在问题。另外，由于会计师事务所未能及时发现存在的缺陷，因此内部审计制度没得到纠正和调整，导致内部审计制度失灵。表3-2：2016-2018年虚增的营业利润和营业收入表虚增营业利润（亿元）虚增利息收入（亿元）虚增营业收入（亿元）虚增营业利润/利润总额（保留两位有效小数）2018年年度报告1.65/16.1312.11%2018年半年报告20.291.3184.8465.52%2017年年度报告12.512.28100.3225.91%2016年年度报告6.561.5189.9916.44%数据来源：康美药业股份有限公司官方网站从表中给出的数据可以看出，2016-2018短短三年里，康美药业营业利润和营业收入的虚增金额逐年快速上涨而且占比也逐年增高。数额过亿的造假，不仅没有在企业内部审计的审查下迅速发现并更正，反而是愈演愈烈。企业内部审计控制制度是一个非常重要的风险控制程序，它支持企业的良性运转，对确保企业的健康运转有很大的帮助。一旦内部审计被破坏并且未被发现，从长远来看就会形成严重的漏洞，并且会产生影响企业的重大问题。完善的内部审计系统可以极大地提高业务运营效率，资源利用率，并降低运营成本，进一步发展企业。因此，即使初期投资高，资源占用大，出于对企业未来的长远发展的考虑，企业也应注意内部审计系统的设计和建设。但是通过康美药业的实际案例中可以看出，该企业内部审计的设计存在缺陷，对企业内部的资金往来以及审核批准制度，未做到公正严谨。2.内部审计制度的实施存在缺陷康美药业在实际内部审计实施过程中未按照内部审计系统的规定进行操作，导致内部审计系统变得无用，并在不遵循内部审计系统的情况下反映出要显示的问题。致使内部审计师和注册会计师需要谨慎地找到问题并及时解决。这也将大大增加内部审计的风险，并使财务人员因潜在危机的突发而找不到解决办法，陷入瘫痪。就像客户的变化和资本链中断一样，突发问题影响了公司的发展。而且由于审计部门领导层，为了个人利益，指使相关工作人员忽视企业实际已经存在的问题，并通过造假等手段，掩盖事实。通过前文的表可以看出，虚增报表金额，粉饰太平。这也说明康美药业内部审计制度的实施存在缺陷，未做到独立性，也未起到内审部门的本职作用。3.内部审计自我评估系统失效在许多国家及地区，与内部审计有关的法律和法规中，内部审计的设计和实施有效性的责任主要是董事会和高级管理层。例如，在美国，《萨班斯——奥克斯利法案》第三百零三条和第四百零四条明确规定了，企业的董事会和首席CFO等高层领导负责建立、维护和评价企业的内部审计系统。2005年《证券法》第六十八条第三款“上市公司董事、监事、高级管理人员应当保证上市公司所披露的信息真实、准确、完整”。建立、完善和有效实施内部审计并评估其有效性是公司董事会的责任。但当时作为康美药业的董事长及总经理马兴田先生，在知道公司2016-2018年的年度报告中存在数据造假的情况下，没有制止，反而署名并保证报告中数据真实可靠。因此，对于康美药业内部审计违规审计，董事会和高级管理人员未做到对公司内部审计的认真负责。（四）内部审计人员在内部审计中的问题1.内部审计对象复杂随着经济全球化，内部审计的主体变得越来越复杂。随着企业不断扩张和发展，同时其内部结构也是不断发展的，其执行的利益越来越复杂。这给审计人员的审计工作带来了很大的挑战，公司的内部审计部门所承担的责任也越来越重，面临着越来越重的压力。有时会出现更复杂，更棘手的问题，例如并购、重组、出售和分割，这使审计师很难得出完全准确的结论，这大大增加了审计的风险和工作的难度。从审计目标之间的复杂关系来看，这使内部审计人员更难以处理审计主体之间的关系并增加审计风险。审计内部审计时应格外小心，因为上市公司的股权关系总是很复杂，并且会有许多特殊的团体和利益相关者。这对公司内设的审计部门提出了更高的要求，要求审计师在庞大而复杂的关系网络中查找和处理必要的信息。2.专业能力不足作为康美药业股份有限公司内设的审计部门对未能发现其内部审计的风险性应负有责任。此前公司由于多种原因无法纠正现有的内部审计缺陷。但是作为内部审计师们就应该对公司的财务报告和内部审计评估的准确性和有效性作强有力的保证。但是，在实际情况中，审计部门对公司内部审计的专业能力仍然不足，审核过程不够严格。作为公司的审计人员必须认识到提高其专业技能的必要性，调整其工作方式和思维方式，在审计之前做好充分的准备并充分了解公司的财务信息和公司的业务运行。在内部审计过程中，可以改进审计程序的设计，以确保公司的财务运作准确无误，促进公司的业务发展。3.缺乏职业责任感康美药业内部审计系统的重大缺陷不是一次就能造成的。这些损失的造成也表明了，这个漏洞可能是内部审计系统中的一个长期存在的漏洞。公司内部审计部门未做到自身的责任，未及时发现公司账务上的造假并提出改正要求，甚至听从领导层指使，视而不见，所以内审部门应该对此负责。内部审计人员必须有足够的勇气承担起自己的职业道德责任，在为公司做事过程中，必须严格而认真，保持严谨的态度去工作。

四、对康美药业内部审计存在的问题提出的对策和建议（一）完善内部审计系统的设计企业内部良好的内部审计环境是顺利有效进行内部审计的基础。首先，企业应具有足够科学的公司治理结构，企业产权应明确，权利和责任应明确，管理应科学化，内部审计相关职能部门的位置应明确。与内部审计有关的系统规范必须足够完整和具体，以为审计工作提供基础。应该提高康美药业内部审计部门的独立性以及权威性。内部审计部门的从属关系以及领导层次的高低也会直接关系到内部审计部门的独立性以及权威性。要确保内部审计部门的相对独立状态。同时也要提高领导层的法律意识和道德意识，不能为了个人的利益而侵害公司整体的利益，甚至通过受贿等违法手段以此达到自己的目的。另一方面，企业中的每个管理层都必须对内部审计有很好的了解，并能够阐明公司内部审计部门的职能状况。为了实现公司内部审计的专业化和规范化，高级管理人员应充分理解与审计有关的法规，制定符合企业发展需要的标准和要求，以确保公司的内部审计工作可以有条不紊地进行。充分发挥董事会在内部审计中的作用，雇佣拥有扎实的专业基础和丰富的审计经验的专业人才作为公司的独立董事，建立健全公司内部的审计系统，并对公司的内部审计负责。（二）落实内部审计制度的实施康美药业在执行内部审计审核时，对所有业务进行定期审核，这样会增加审核成本，并且有效性不一定很高。审计师应基于对康美药业业务活动的全面分析，确定控制目标和关键业务流程，并阐明业务流程的主要控制措施，以识别内部审计的关键问题，并确保审计工作能够有效完成。通过发现并确认关键业务流程，然后启动审计，内部审计师可以及时发现内部审计缺陷，进行目标风险评估，最后对内部审计进行良好的评估。从而提高审核效率，节省审核资源。对每年企业经营业务中发现存在问题的业务进行统一归纳总结。在下一年度的内部审计工作中，将上一年存在问题的业务也作为重点审查项目，确保不出现上年度已发生的错误。内部审计部门定期组织部门会议，共同探讨公司当下和未来发展中可能会存在的风险和防范措施，根据公司的业务确定下一阶段的审计重点。及时更新，紧跟企业发展步伐，为企业发展提供保障。（三）建立多元化人才队伍根据企业的审计项目的具体情况，康美药业可以区分特定的情况，将相关的专业和非常规审计师一同引入审计团队，并吸收会计以外的具有专业背景的新鲜力量，从而使部门的审计工作能够有序进行，有据可依。如果审计师在进行内部审计的过程中遇到以往未出现过的特殊情况，有必要及时向主管部门或领导层报告。例如，某些项目具有重大的内部审计风险，但是无法执行必要的审核程序。当审核员在审核过程中遇到需要专业帮助的特定项目时，有必要及时寻求专业帮助并在外部申请。如果审核员认为自己的能力无法独立完成，则在进行审核工作时，请聘请外部组织加入审核团队以充分利用其作用。审计部门负责长期审计，并且熟悉公司的整体业务。可以根据审计师的专业知识和重点领域来分配公司业务管理，例如分别是外贸管理，物料管理，项目管理，工作组的参与、资本管理。通过合理分配人力资源给审计部门并增强审计团队的专业能力来最大程度地提高效率。表4-2专业构成表专业数量（人）占比（保留两位有效小数）生产人员390330.99%销售人员360428.61%技术人员172913.73%财务人员4933.91%行政人员286722.76%合计12596100%来源：康美药业官方网站表4-2中，财务人员占公司总人数的比例仅3.91%，针对此现状，公司应该适当扩增财务人员规模，以应对上市公司繁复杂多的账务处理。提高效率，增强内部审计的有效性。根据公司实际情况，及时优化公司的专业构成，协调各方，提高公司运行效率。（四）定期组织学习内部审计相关法律法规随着社会进步和经济发展，中国的内部审计也是在不断发展的，相关的法律法规也在根据经济市场的实际发展情况进行相应的调整和修改。企业在发展的同时也应该重视国家的法律法规，不做违法违规的事。不为个人利益损害企业整体的利益，不为企业利益而损害国家利益。这就需要提高企业全体员工对法律法规的了解程度。作为企业的内部审计部门，需要定期组织学习、组织培训和考核。将这个措施落到实处，做到为自己负责，对公司负责。加强企业员工的法律意识，审计人员更加了解内部审计的相关法律法规，及时掌握行业动态。对企业的内部审计负责，对公司的发展负责，忠于职守。（五）建立企业诚信文化企业在发展的过程中逐渐的形成一种文化——企业文化，这是一种价值观，它是被企业全体员工所认同并愿意遵守的。建立诚信的企业文化有利于企业的可持续发展，对企业的领导层及员工也有着一定的引导作用。塑造良好的企业文化也能增强投资者对企业的信心，同时在经济市场中树立一个良好的形象。建立诚实守信的企业文化，带领企业全体员工诚信做事，将诚信的价值观融入到管理者和员工的工作中去。加强诚信教育活动，学习财务知识和诚信规范。提高每个个体的道德文化修养，从潜意识里打散财务作假、贪污受贿等违法行为的念头。鼓励员工举报企业不合规甚至违法犯罪的行为，并给予适当的奖励，同时也要承诺保障该员工的人身安全，让员工没有后顾之忧。培养员工的责任感，与企业共荣辱，养成爱岗敬业的习惯。结论本文根据国内外的内部审计理论，分析了康美药业股份有限公司的内部审计情况，研究了内部审计的审计对象、审计人员的信息和审计法律程序等问题，并找出了可能的解决方案。提出了康美药业有限公司内部审计中存在的问题。从专业的角度出发，对问题进行了分析，找出了问题的根源，并提出了相应的措施，以期为康美药业的改进做出贡献。同时也表明了，内部审计对一个企业的发展有着十分重要的作用和意义，企业的管理者应该对这一方面提起重视和关注，重视内部审计在企业发展中的重要意义，充分发挥其作用，促进企业的可持续健康发展。但是，由于准备时间太仓促，对内部审计还没有得到充分的研究。而且由于信息获取的限制，所描述的情况可能与现有情况有所不同，并且不能够真正、全面地发现康美药业内部审计存在的问题。因此，我希望在以后的学习生涯中对此问题能够进行进一步的研究和探索。

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