初级会计实务电子全书电子教案

项目一

财务会计认知案例导入

2017年6月8日，阿里巴巴远超市场预期的收入增长令投资者兴奋。各种数据除了来源于股市、销售部门的统计外，供投资者决策的信息主要来源于财务会计。

财务会计用一种商业语言为商业决策提供了经济决策信息。学习目标:了解财务会计是怎样一种商业语言了解财务会计对商业决策的影响掌握财务会计这一商业语言的基本元素和语言规则

掌握会计信息使用者及会计质量要求能根据会计信息质量要求判断会计信息的有用性（一）商业活动与决策会计是以货币为主要计量单位，以提高经济效益为目标，运用专门方法对企业、机关、事业单位和其他组织的经济活动进行全面、综合、连续、系统的核算和监督，并随着经济的日益发展，逐渐开展预测、决策、控制和分析的一种经济管理活动。一、会计是什么任务1会计语言认知（二）会计是一门商业语言一、会计是什么经营管理者个体投资者（三）会计语言要素反映企业某一时点的财务状况的会计语言词汇。

资产、负债、所有者权益反映企业在一定期间经营成果的会计语言词汇。

收入、费用、利润一、会计是什么（四）会计语言规则会计法律

会计的行政法规

国家统一会计制度地方性会计法规一、会计是什么二、会计如何帮助商业决策商业活动记录计量分析评价预测报告使用者商业决策三、会计信息——财务报告资产负债表反映企业的财务状况

利润表反映公司的财务业绩现金流量表反映企业的现金收付情况

所有者权益变动表反映企业与所有者之间的交易附注对财务报告作进一步说明网络会计语言——可扩展商业报告语言XBRL会计信息外部使用者股东债权人政府机关雇员供应商经销商、顾客会计信息内部使用者董事会首席执行官（CEO）首席财务官（CFO）企业管理者四、会计信息使用者及其需求五、会计信息质量要求（一）可靠性可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。五、会计信息质量要求（二）相关性相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者（尤其是投资者）的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或未来情况做出评价或预测。五、会计信息质量要求（三）可理解性可理解性要求企业提供的会计信息不能模糊不清，不能晦涩难懂，应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。五、会计信息质量要求（四）可比性

要求企业提供的会计信息具有可比性。五、会计信息质量要求（五）实质重于形式实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。五、会计信息质量要求（六）重要性重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。重要的应该单独反映；不重要的可以简化处理。五、会计信息质量要求（七）谨慎性谨慎性要求企业对（不确定的）交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎。不应高估资产或者收益不应低估负债或者费用和损失及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。五、会计信息质量要求（八）及时性任务2熟知会计职业及其工作一、会计职业（一）会计职业

会计职业是以货币为主要计量单位，运用专门的方法，核算和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。（二）会计的种类（三）会计职业资格体系二、会计工作（一）会计工作的基本程序1.会计确认2.会计计量3.会计记录4.会计报告（二）会计核算方法（三）会计循环取得或填制原始凭证，分析经济业务对会计要素的影响编制记账凭证登记账簿调整会计事项编制试算平衡表结账结账后试算平衡编制财务报表项目二

货币资金项目导读根据货币资金的存放地点及其用途的不同，货币资金分为库存现金、银行存款及其他货币资金。学习目标:掌握现金管理的主要内容和现金核算、现金清查；掌握银行结算制度的主要内容、银行存款核算与核对；掌握银行汇票、银行本票等其他货币资金业务的核算。库存现金，是指存放在单位财务部门，由出纳人员经管的货币，包括人民币和外币。一、库存现金概述任务1库存现金核算（一）现金使用范围(1)职工工资、津贴。(2)个人劳务报酬。(3)支付给个人的各种奖金。(4)各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出。(5)向个人收购的农副产品和其他物资的价款。(6)出差人员必须随身携带的差旅费。(7)结算起点（1000元）以下的零星支出。(8)中国人民银行确定的需要支付现金的其他支出。（二）库存现金限额3-5天的日常零星开支（三）现金收支的规定（四）现金管理的四个原则收发合法性原则钱账分管原则

收付两清原则日清月结原则二、库存现金核算的账户设置借方

贷方企业库存现金的增加企业库存现金的减少期末企业实际持有的库存现金的金额库存现金

备用金的总分类核算♣设置“其他应收款”科目（随借随用、用后报销制度）♣在备用金数额较大或业务较多的企业中，可以单独设置“备用金”科目进行核算

（定额备用金制度）三、库存现金业务的账务处理①②③④⑥会计报表库存现金日记帐⑤转账凭证付款凭证收款凭证原始凭证总账明细账银行存款日记账⑤汇总记账凭证科目汇总表四、库存现金的清查现金清查的基本方法——“实地盘存法”对于现金清查中发现的账实不符，即现金溢缺情况，通过“待处理财产损溢”科目进行核算。发现短缺的现金，应按短缺的金额，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“库存现金”科目发现溢余的现金，应按溢余的金额，借记“库存现金”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目待查明原因后按如下要求进行处理：发现短缺的现金①

属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的，计入“其他应收款”科目；②

属于无法查明原因的，计入“管理费用”科目发现溢余的现金①

属于应支付给有关人员或单位的，计入“其他应付款”科目；②

属于无法查明原因的，计入“营业外收入”科目银行存款，是指企业存放在银行或者其他金融机构的货币资金。一、银行存款概述任务2银行存款核算《人民币银行结算账户管理办法》将企业结算户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。企业在银行开立账户后，可到开户银行购买各种银行往来使用的凭证用以办理银行存款的收付款项。二、银行存款核算的账户设置借方

贷方企业银行存款的增加企业银行存款的减少期末企业实际持有的银行存款的金额银行存款♣企业在银行的其他存款，如外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款等，在“其他货币资金”中核算，不通过银行存款核算。三、银行存款业务的账务处理银行存款××××××资产类科目库存现金××××××库存现金××××××应收账款××××××应付账款××××××收入存款支出存款（1）总分类账务处理：设置“银行存款”账户。（2）序时核算：设置银行存款日记账。

账证相符——日记账与收付款凭证按期核对账账相符——日记账与总账

记账差错→更正

四、银行存款的核对企业日记账与银行对账单不符原因未达账项（入账时间差异）→调节相符账单相符——企业日记账与银行对账单——逐笔核对①银行已记增加企业未记增加

如：银行已收托收款企业未收到收款通知②银行已记减少企业未记减少

如：银行已扣借款利息企业未收扣款通知③银行未记增加企业已记增加

如：银行尚未转账企业已将收入转账④银行未记减少企业已记减少

如：银行尚未转账企业已开出转账支票未达账项分别以企业银行存款账面余额和银行对账单账面余额为起点，加减（补记）各自调整项目，得出两个相同的正确余额。企业的账面余额加：银行已收企业未收减：企业已付银行未付调节后余额银行对账单余额加：企业已收银行未收减：银行已付企业未付调节后余额=银行存款余额调节表其他货币资金，是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金。包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款。一、其他货币资金概述任务3其他货币资金核算适用先收款、后发货或钱货两清的商品交易。银行汇票可以用于转账，注明“现金”字样的银行汇票可以用于支取现金。

异地结算。

付款期限：1个月。

可背书转让。

（一）银行汇票（一）银行汇票见票即付。付款期限2个月。

银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票可以用于支取现金。各种款项，同城结算，可背书转让（但填明“现金”字样的银行本票不得背书转让。）（二）银行本票（二）银行本票（三）信用卡存款信用卡（creditcard），是指经批准由商业银行向社会发行的具有消费信用、转账结算、存取现金等全部或部分功能的信用支付工具。

单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入。单位卡一律不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项结算，不得支取现金。

（三）信用卡存款（四）信用证保证金存款信用证保证金存款，是指采用信用证结算方式的企业，为取得信用证按规定存入银行的信用保证金专户的款项。

要点：国内信用证结算方式，商品交易，转账结算，不能支取现金。

（五）存出投资款存出投资款，是指企业为购买股票、债券、基金等根据有关规定存入证券公司指定银行开立的投资款专户，但尚未进行短期投资的款项。

（六）外埠存款外埠存款，是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地开设临时采购专户的款项。

不计利息、只付不收、付完清户。

除采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算。

二、其他货币资金核算的账户设置借方

贷方其他货币资金的增加其他货币资金的减少期末企业实际持有的其他货币资金的金额其他货币资金♣企业应该按照其他货币资金的种类设置明细账。三、其他货币资金核算的账务处理

其他货币资金的账务处理，大致可以分为办理（开立）、收到发票账单、退回余款三个阶段。

（1）办理或开立时：借：其他货币资金——××贷：银行存款（2）收到发票账单时：借：材料采购或原材料

库存商品

应交税费——应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金——××值得注意的是：①使用信用卡购物或者支付有关费用，计入相关费用②

存出投资款购买股票、债券、基金等时，借记“交易性金融资产”等账户值得注意的是：企业取得的银行本票只办理全额结算，不退回多余款项，结算后仍有多余款项，可采用支票、现金等其他方式退回企业。（3）收到多余退款时：借：银行存款贷：其他货币资金——××项目三

应收及预付款项核算应收款项，主要是指企业在生产经营过程中发生的各项债权，包括应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款等。

随着市场经济的发展，社会竞争的加剧，企业为了扩大市场占有率，越来越多地运用商业信用进行促销，应收款项占企业总资产的比例越来越大。由于“应收款项”具有应收而未收的特点，它既在一定程度上反映了企业的经营绩效，也有可能因日后无法收回造成坏账损失，严重影响企业的经营业绩。项目导读学习目标:应收票据的性质应收票据业务的核算应收账款业务的核算预付账款业务的核算其他应收款业务的核算应收款项减值业务的核算应收款项项目的列示

应收票据，是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的还没有到期的尚未兑现的商业汇票。任务1应收票据核算一、应收票据概述商业汇票，是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。

承兑是指汇票付款人承诺在汇票到期日支付汇票金额的票据行为。要点：交易双方商定，最长不超过6个月，提示付款期为自票据到期日起10日内，可背书转让，适用同城或异地。①商业承兑汇票：非银行付款人承兑②银行承兑汇票：开户人签发，银行承兑，手续费万分之五。

商业汇票

商业汇票的分类票据本身是否附有利息带息票据不带息票据承兑人不同商业承兑汇票银行承兑汇票票据是否带有追索权带追索权不带追索权

二、应收票据核算的账户设置借方

贷方取得应收票据的面值到期收回票据或到期前向银行贴现的应收票据的票面余额期末企业实际持有的商业汇票的票面金额应收票据♣为便于管理和分析情况，企业应设置“应收票据备查簿”三、应收票据核算的账务处理主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）应收账款应收票据应交税费—应交增值税（进项税额）银行存款因销售商品、提供劳务等而收到开出承兑的商业汇票以应收票据抵偿应收账款原材料等将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资票据到期收款商业汇票的付款期限最长不得超过6个月。利息金额相对来说不大，用未来现金流量的现值入账不但计算麻烦，而且其折价还要逐期摊销，过于烦琐，所以根据重要性信息质量要求简化了核算。应收票据一般按其面值予以计量。符合条件的商业汇票持票人，可以持未到期的应收票据到银行申请贴现。应收票据的初始计量(1)因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据

借：应收票据贷：应收账款

(2)因企业销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票借：应收票据贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）不带息应收票据（3）收回到期票款时，按照票面金额

借：银行存款贷：应收票据（4）到期承兑人违约拒付或无力支付票款，企业收到银行退回的商业承兑汇票委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款通知书或拒绝付款证明等，将到期票据的票面金额转入“应收账款”

借：应收账款贷：应收票据不带息应收票据（二）带息应收票据(1)企业收到的带息应收票据，除按照上述原则进行核算外，还应于期末，即在中期期末和年度终了，按应收票据的票面价值和确定的利率计提票据利息，并增加应收票据的账面余额，

借：应收票据贷：财务费用（二）带息应收票据(2)到期不能收回的带息应收票据，应按其账面余额转入“应收账款”账户核算，期末不再计提利息，其所包含的利息在有关备查簿中进行登记，待实际收到再冲减当期的财务费用。带息票据到期时关系到利息的计算，利息是根据带息票据上载明的票款、利率和期限计算的。

票据利息计算公式如下：

应收票据利息=应收票据票面金额

票面利率

期限

注意(3)带息应收票据到期收回款项时借：银行存款（收到的本息）贷：应收票据（账面余额）

（二）带息应收票据

到期不能收回的带息应收票据，期末不能计提利息，其所包含的利息在有关备查簿中进行登记，待实际收到时再冲减收到当期的财务费用。

按月计算：如果按月表示期限比较好计算，按月表示的期限按到期月的同一天，作为到期日。应收票据到期日的确定按日计算：要按照实际经过的天数来计算。

算头不算尾，算尾不算头注意：不管月大月小，月底开出的票据都是至到期月的月底作为到期日。比方12月31日开出的票据，两个月期，到期日就是2月28日；三个月期，就是3月31日。【例题】甲企业对外提供中期财务报告。4月30日收到带息应收票据一张，期限6个月，面值10万元，票面利率6%，6月30日计息后，应收票据的账面价值是（）万元。A、10B、10.1C、10.6D、10.3【解析】10×(1+6%×2/12)=10.1(万元)利息＝面值×利率（票面利率）×期限应收票据账面价值的确定贴现期＝票据有效限-持有期限贴现息＝面值×贴现率×贴现期贴现收入＝到期值-贴现息应收票据贴现借：银行存款【应按实际收到的金额（即减去贴现息后的净额）】

财务费用【按贴现息部分】

贷：应收票据【按商业汇票的票面金额，不附追索权】

短期借款【按商业汇票的票面金额，附追索权】应收票据贴现例题：甲公司有关资料如下：（1）2017年6月5日，甲公司收到乙公司当日签发的带息商业汇票一张，用以偿还前欠货款，该票据的面值为10万元，期限90天。（2）2017年7月15日，甲公司因急需资金，将该商业汇票向银行贴现，年贴现率为9%，贴现收入存入银行。要求：1）计算甲公司该项应收票据的贴现期、贴现利息和贴现收入。

2）编制甲公司取得和贴现该项应收票据的会计分录。（要求列出计算过程。）解析：（1）计算：贴现期＝90－40＝50（天）贴现利息＝100000×9%×50÷360＝125（元）贴现收入＝100000－125＝99875（元）（2）会计分录：借：应收票据100000贷：应收账款100000借：银行存款99875财务费用125

贷：应收票据100000

应收账款，是指企业因销售商品、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项。任务2应收账款核算一、应收账款概述应收账款的入账时间---确认收入时应收账款的入账价值---（总价法）（1）货款；（2）增值税销项税额；（3）代垫运杂费等应收账款的初始计量（一）商业折扣

商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对顾客购买商品数量多少给予的价格上的优惠，通常以百分比来表示，如5%、10%等。商业折扣对应收账款入账价值没有什么实质性的影响买卖双方均无需在账上反映商业折扣，企业应收账款金额只需按扣除商业折扣后的实际售价确认。（二）现金折扣应收账款的初始计量现金折扣是指企业为了鼓励客户在一定时期内早日偿还货款而给予的一种折扣优惠，通常用符号“折扣/付款期限”表示，如2/10、1/20、n/30由于现金折扣发生于交易成立后，且对于销售企业来说其实际能收到的款项视购买方付款的时间不同而不同。因此，存在现金折扣的情况下，应收账款金额的确认有两种方法，目前，我国会计实务中采用的是总价法。项目商业折扣现金折扣作用促进销售尽早回笼资金性质价格扣除债务扣除折扣确定时间交易发生时就已确定交易发生时尚账务处理不需要单独处理单独处理商业折扣与现金折扣的比较总价法是将未扣减现金折扣前的金额（即总价）作为实际售价，据以确认应收账款的入账价值。现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时，才予以确认。这一方法把现金折扣作为鼓励客户提早付款而给予的经济利益。销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上应作为“财务费用”处理。净价法是将扣减现金折扣后的金额作为实际售价，据以确认应收账款的入账价值。这种方法把客户取得折扣视为正常现象，认为客户一般都会提前付款，而将由于客户超过折扣而多收入的金额，视为提供信贷获得的理财收入，冲减“财务费用”。应收账款的初始计量

例题：甲公司销售一批产品，付款条件为2/10、1/20、n/30。价目表上标明的价格结算金额是2万元，由于是批量销售，商业折扣是10%，2万元的10%就是2千元，也就是说标价是2万元，最后卖出时是18000元。开发票时肯定是按18000元的价格来确认收入的，增值税也要按18000元的收入来计算，所以都按商业折扣以后的金额来计算销项税。

因此，主营业务收入是18000元，税金是3060元，加起来等于应收账款21060元。例：甲企业为一般纳税企业，增值税税率为17%。产品价目表标明：产品的不含税销售价格每件3000元，购买20件以上，可全部获得5%的商业折扣，购买40件以上，可全部获得10%的商业折扣。某客户购买该产品35件，规定付款条件2/10，1/20，n/30，购货单位于9天内付款，垫付运费1000元则甲企业收款时，其“应收账款”科目中贷方登记的货款金额是（）元。A、117707.5B、107500C、98755D、106000解析:因为我国企业要求确认销售收入时采用总价法，所以登记应收账款中货款金额时，应为扣除商业折扣但包含现金折扣的金额，即甲企业收到款项前在“应收账款”中登记的含税货款金额=3000×35×95%×1.17+1000=117707.5(元)二、应收账款核算的账户设置借方

贷方因赊销商品等增加的货款的债权收回或核销的债权期末企业尚未收回的赊销款应收账款♣“应收账款”账户期末余额一般在借方，但如果期末余额在贷方，则一般反映企业预收的账款。三、应收账款业务的账务处理三、应收账款业务的账务处理销售商品或提供劳务发生的应收账款时：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：应收票据（改用商业汇票结算）银行存款（收回货款及代垫运费时）财务费用（买方在折扣期内付款）贷：应收账款任务3预付账款及其他应收款核算一、预付账款及其他应收款概述（一）预付账款核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。（二）其他应收款除应收账款、应收票据、预付账款以外的其他应收项目。包括：应收的暂借差旅费、备用金，以及应收的各种租金、赔款、各种罚款等。注意：与商品和劳务款无关。

二、预付账款及其他应收款的账户设置借方

贷方向供货方预付的款项及补付的款项收到所购物资时结转的预付款项及收回多付款项的金额企业实际预付的款项预付账款♣期末贷方，反应企业尚未补付的款项。二、预付账款及其他应收款的账户设置借方

贷方企业发生的各种其他应收款项企业收到的款项和结转情况企业尚未收回的其他应收款项其他应收款♣该账户可按对方单位或个人进行明细核算。

三、预付账款及其他应收款的账务处理（一）预付账款业务（1）企业向供货方或提供劳务方预付货款时，应按预付金额借：预付账款贷：银行存款

（2）收到预购的材料或商品时：借：材料采购等应交税费—应交增值税（进项税额）贷：预付账款（实际结算金额）（3）补付货款时：借：预付账款贷：银行存款（4）收到供货方退回多付的货款时：借：银行存款贷：预付账款银行存款预付账款原材料等应交税费—应交增值税（进项税额）③补付货款①预付货款②收到货物对预付账款不多的企业，可记入“应付账款”科目，但编表时必须将“预付账款”单独列示。通过“应付账款”科目登记预付货款业务，会使应付账款的某些明细科目出现借方余额，在期末编制资产负债表时，应进行重新分类，将这些借方余额在资产负债表的资产方列示。如有确凿证据表明预付账款已经不符合预付性质，或无望收到货物时，应转入“其它应收款—预付账款转入”科目，计提坏账准备。

某企业根据购销合同规定，10月10日预付甲企业购货款5000元。10月25日，收到供应单位提供的商品和开来的发票，发票上注明价款为5000元，增值税850元。11月23日，企业将余款支付给甲企业。要求：根据上述资料进行相应账务处理。例题10月10日，预付购货款时：借：预付账款5000

贷：银行存款500010月25日，收到所购商品时：借：库存商品5000

应交税费——应交增值税（进项税额）850

贷：预付账款585011月23日，补付购货款时：借：预付账款850

贷：银行存款850【解析】会计处理如下：三、预付账款及其他应收款的账务处理（二）其他应收款业务企业发生应收而未收的赔款、罚款、租金和其他款项，以及支付备用金、包装物押金和其他各种暂付款项时，借记“其他应收款”账户，贷记有关账户；收回应收、暂付款项或由单位、个人预支款项报销时，借记有关账户，贷记“其他应收款”账户。

【提问】下列各项中，应通过“其他应收款”科目核算有（）。A.应收出租包装物的租金B.应收保险公司的各种赔款C.购买材料时支付给供应单位代垫运杂费D.销售商品时为购货单位支付代垫运杂费E.应向职工个人收取的各种垫付款【正确答案】ABE【答案解析】为购货单位代垫运杂费，计入"应收账款"科目；购买材料时支付给供应单位代垫运杂费，计入存货成本中。

小结交易类型科目设置信用类型产生环节商品交易下出现的信用形式应收账款挂账信用在销售环节产生应收票据票据信用预付账款——在购买环节产生非商品交易其他应收款一般情况下，用于购销环节以外的其他债权债务关系任务4应收款项减值核算一、应收款项减值概述

企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，计提坏账准备。③债务人死亡，以其遗产清偿后仍无法收回④债务人破产，以其破产财产清偿后仍无法收回②债务人违反合同条款，如发生如发生违约或逾期等坏账的确认

一般来讲，企业的应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账：①债务人发生严重财务困难，较长时间内未履行偿债义务，并有足够证据表明无法收回或收回可能性极小的应收账款坏账在会计上有两种处理方法，即直接转销法和备抵法。我国企业会计制度规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。备抵法是按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项全部或者部分确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项金额。

这种方法的优点是：预计不能收回的应收款项作为坏账损失及时计入费用，避免企业虚增利润。备抵法坏账计提的方法坏账可能性的大小坏账数额的多少受哪些因素影响？坏账与赊销有关坏账与期末未收回的赊销款有关“应收账款”余额坏账与客户拖欠货款的时间有关“应收账款”挂账的时间账龄销货百分比法应收账款余额百分比法账龄分析法坏账估算方法

注意：平时“坏账准备”科目可能出现借方余额也可能出现贷方余额，但“坏账准备”科目年末余额一定为贷方余额，并且等于本年估计的坏账损失。“坏账准备”属于资产类科目，是“应收账款”、“应收票据”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目的备抵科目，核算企业提取的坏账准备。二、应收账款减值的账户设置二、应收账款减值的账户设置借方

贷方实际发生的坏账损失数额计提的坏账准备数额冲销的坏账准备数额收回已转销的坏账损失已计提但尚未转销的坏账准备数额坏账准备

资产减值损失属于损益类科目，核算企业根据资产减值等准则计提各项资产减值准备所形成的损失，企业应按照资产减值损失的项目进行明细核算。

借方登记企业根据资产减值等准则确定资产发生减值应减记的金额；贷方登记企业计提坏账准备、存货跌价准备等后，相关资产的价值恢复，在原已计提的减值准备金额内，登记的恢复增加的金额；期末，将“资产减值损失”科目余额转入“本年利润”科目后无余额。二、应收账款减值的账户设置二、应收账款减值的账户设置借方

贷方资产发生减值应减记的金额①企业计提的坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备②相关资产价值得以恢复后登记的恢复增加金额资产减值损失①确定提取前坏账准备余额及方向②选定方法根据期末应收款项余额估计坏账准备调整后(至)余额当期应计提的坏账准备(分录:调整额)=坏账准备调整至余额-（或+）坏账准备科目的贷方（或借方）余额(调整前余额)③注意：计算结果为正数——补提（借记资产减值损失，贷记坏账准）；计算结果为负数——冲销（相反分录）三、应收账款减值的账务处理三、应收账款减值的账务处理项目四

存货核算项目导读

存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

不同行业的企业，存货的内容和分类有所不同。制造业的存货构成最为复杂，通常包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品、包装物、低值易耗品、委托代销商品。存货项目列示学习目标:

※存货的性质和范围的确认※存货的初始计量※发出存货的计价※原材料采用实际成本计价业务的核算※原材料采用计划成本计价业务的核算※库存商品业务的核算※委托加工物资业务的核算※周转材料业务的核算※了解存货跌价准备的会计处理存货的确认

（1）包含的经济利益很可能流入企业；

（2）成本能够可靠地计量。

只有符合存货的概念，同时符合上述的两个条件，才能确认为企业的存货。注意：关于在途商品的处理；代销商品是企业特殊的存货；特种储备及国家指令专项储备物质；为建造固定资产等工程而储备的各种材料，如工程物资（因不属于为生产产品而储备的物资）。

存货将在生产经营中耗用正在生产过程中以备出售在产品自制半成品库存商品原材料辅助材料包装物低值易耗品思考：1.房屋和汽车一定是固定资产？用于劳动手段→固定资产用于生产销售→存货2.钢材一定是存货？用于建造固定资产→工程物资用于生产销售→存货任务1原材料核算一、原材料概述

原材料是工业企业的主要存货，是企业用于制造产品并构成产品实体的购入物品及购入后供生产耗用但不构成产品实体的辅助性物品。

具体包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件及燃料等。二、原材料采用实际成本核算

原材料按实际成本计价核算——企业对库存的各种原材料的收、发、存均按实际成本在其总账和明细账中予以登记。

其主要特点是：从收发凭证到明细分类核算和总分类核算，均按照实际成本计价。

适用于规模较小、存货品种简单、材料收发业务不多的企业。

采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用。商品流通企业的商品采购成本包括采购价格、进口关税和其他税金等。

加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。

其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出，如为特定客户设计产品所发生的设计费用等。（一）外购原材料实际成本构成购买价款注取得现金折扣：计入财务费用取得购货折让取得购货退回冲减成本采购成本的构成

一般包括买价、相关税费、运杂费（包括运输费、装卸费、保险费等）、运输途中合理损耗、入库前挑选整理费用以及其他可归属于存货采购成本的费用。

1.价内税如应负担消费税、资源税、城建税等价内税是价格的组成部分

2.价外征收的增值税应区别情况对待

a.经确认为小规模纳税企业，其采购货物支付的增值税，无论是否在发票账单上单独列明，一律计入所购货物的采购成本。

b.经确认为一般纳税企业，可以抵扣的进项税额有以下来源：取得了增值税专用发票、取得了完税凭证。

3.进口物资的关税构成进口物资的成本相关税费存货应负担的税金

其他可直接归属于存货采购的费用但以下均不计入：1）采购差旅费、市内小额运杂费、专设采购机构经费、运输途中非合理损耗：计入管理费用2）非常损失和罚款支出：计入营业外支出3）存货入库后至发出前所发生的储存保管费用。4）商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益（销售费用）。（二）原材料采用实际成本核算的账户设置借方

贷方验收入库材料的实际成本发出材料的实际成本企业库存材料的实际成本原材料借方

贷方企业购入在途物资的实际成本验收入库的在途物资的实际成本企业在途物资的实际采购成本在途物资（二）原材料采用实际成本核算的账户设置银行存款、其他货币资金、应付票据、应付账款等原材料应交税费—应交增值税（进项税额）购入原材料（1）发票账单与材料同时到达（三）原材料采用实际成本核算的账务处理——外购原材料（2）发票账单已到、材料未到

银行存款等在途物资应交税费—应交增值税（进项税额）原材料①购入时②材料到达验收入库时（3）材料已到、发票账单未到应付账款原材料①月末，按材料的估计价值入账②下月初用红字金额冲回

（4）采用预付货款的方式采购材料银行存款预付账款原材料等应交税费—应交增值税（进项税额）③补付货款①预付货款②收到货物④收到退回多预付的款项例题某企业6月3日向外地甲单位购入Ａ材料1000吨，每吨500元，增值税85000元，货物运输业增值税发票上注明增值税2800元，运费25454.55元，其他费用共计18545.45元，货款共计631800元已用银行存款支付。6月20日，A材料运达，验收入库950吨，短缺50吨，其中2吨属于合理损耗，其余原因待查。经查明48吨材料短缺是运输部门的责任造成的，运输部门已同意赔偿，尚未收到。解析借：在途物资—甲单位544000

应交税费—应交增值税（进项税额）87800贷：银行存款631800借：原材料—A材料517888

待处理财产损溢30326.40

贷：在途物资—甲单位544000

应交税费—应交增值税（进项税额转出）4214.40

查明原因时：借：其他应收款---运输部门30326.40

贷：待处理财产损溢30326.40

6月20日验收入库时：6月3日付款时：

【例题】甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，材料采用实际成本进行日常核算。该公司2018年4年30日“应交税费一应交增值税”科目借方余额为4万元，该借方余额均可用下月的销项税额抵扣。5月份发生如下涉及增值税的经济业务：（1）购买原材料一批，增值税专用发票上注明价款为60万元，增值税额为10.2万元，公司已开出承兑的商业汇票。该原材料已验收入库。

（2）用原材料对外投资，双方协议按成本作价。该批原材料的成本和计税价格均为41万元，应交纳的增值税额为6.97万元。

（3）销售产品一批，销售价格为20万元（不含增值税额），实际成本为16万元，提货单和增值税专用发票已交购货方，货款尚未收到。该销售符合收入确认条件。（4）在建工程领用原材料一批，该批原材料实际成本为10万元，应由该批原材料负担的增值税额为5.1万元。（5）月末盘亏原材料一批，该批原材料的实际成本为100万元，增值税额为1.7万元。

（6）用银行存款交纳本月增值税2.5万元。

（7）月末将本月应交未交增值税转入未交增值税明细科目。

要求：（1）编制上述经济业务相关的会计分录（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称）。（2）计算甲公司5月份发生的销项税额、应交增值税额和应交未交的增值税额（答案中的金额单位用万元表示）

①借：原材料60

应交税费—应交增值税（进项税额）10.2

贷：应付票据70.2②借：长期股权投资47.97

贷：原材料41

应交税费—应交增值税（销项税额）6.97③借：应收账款23.4

贷：主营业务收入20

应交税费—应交增值税（销项税额）3.4

解析（1）编制相关的会计分录

③借：主营业务成本16

贷：库存商品16④借：在建工程35.1

贷：原材料30

应交税费—应交增值税（进项税额转出）5.1⑤借：待处理财产损溢11.7

贷：原材料10

应交税费—应交增值税（进项税额转出）1.7⑥借：应交税费—应交增值税（已交税金）2.5

贷：银行存款2.5

（2）计算销项税额、应交增值税额和应交未交的增值税额

5月份发生的销项税额=6.97+3.4=10.37（万元）

5月份应交增值税额=10.37+5.1+1.7-10.2-4=2.97（万元）

5月份应交未交的增值税额=2.97-2.5=0.47（万元）⑦借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）0.47贷：应交税费——未交增值税0.472.发出原材料（1）个别计价法

对于不能替代使用的存货、为特定项目专门够入或制造的存货以及提供劳务的成本，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。——适用于体积较大、金额较高、数量较少、容易辨认的存货如：珠宝、名画、艺术品等2018摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额41结存

10010100010购入300123600

1003001012460013发出

100801012196022012264018购入200132600

2202001213524027发出

220501213

329015013195031合计500

620045052501950（2）先进先出法

指以本月全部收货数加月初存货数量作为权数，去除本月全部收货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均成本，从而确定存货的发出和库存成本。

A材料平均单位成本=（月初结存金额＋本月入库金额）÷（月初结存数量＋本月入库数量）=（1000＋3600＋2600）÷（100＋300＋200）=12（3）月末一次加权平均法

加权平均单位成本＝本期购货成本期初存货成本＋期初存货数量

本期购入数量＋优缺点：1.计算简便

2.成本计算滞后A材料平均单位成本=（月初结存金额＋本月入库金额）÷（月初结存数量＋本月入库数量）=(1000＋3600＋2600)/(100＋300＋200)=122018摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额41结存

10010100010购入300123600

13发出

18018购入20013260027发出

27031合计500

6200450125400150121800（3）月末一次加权平均法

平均单价随购货入库而移动本次购货前结存存货的实际成本+本次购进存货的实际成本本次购货前结存存货的数量+本次购进存货的数量优缺点：1.成本计算不滞后2.计算复杂3.适用于永续盘存制（4）移动加权平均法平均单价=A材料每批入库后平均单位成本=（入库前结存＋本批入库）金额÷（入库前结存＋本批入库）数量=（1000＋3600）÷（100＋300）=11.52018摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额41结存

10010100010购入300123600

40011.5460013发出

18011.5207022011.5253018购入200132600

42012.21513027发出

27012.21329715012.21183331合计500

6200450

536715012.211833（4）移动加权平均法

各种存货计价方法的影响及选择方法项目先进先出法后进先出法加权平均法移动平均法未扣材料成本前利润总额30000300003000030000发出材料成本5250560054005367利润总额24750244002460024633所得税8167.50805281188128.89净利润16582.50163481648216504.11期末材料成本1950160018001833支付所得税流出现金8167.50805281188128.89

各种存货计价方法的影响及选择影响

对企业财务状况、利润、所得税、现金流量等产生一定影响。

选择

应充分考虑每一种计价方法对企业利润、财务状况、现金流量的影响，结合企业的实际情况，决定采用何种计价方法。但一旦选择某种方法以后不得随意变更。

（2）发出原材料的账务处理生产经营领用时：借：生产成本（产品领用）制造费用（车间管理部门领用）管理费用（企业管理部门领用）销售费用（专设销售机构领用）贷：原材料

（2）发出原材料的账务处理对于福利部门领用、在建工程领用、发生非常损失，应作进项税额转出：借：应付职工薪酬在建工程待处理财产损溢贷：原材料应交税费——应交增值税

（进项税额转出）

（2）发出原材料的账务处理将原材料对外销售、用于投资、用于捐赠、用于抵债、换入固定资产等，应计算销项税额：借：长期股权投资（用于投资）营业外支出（用于捐赠）贷：原材料应交税费——应交增值税

（销项税额）三、原材料采用计划成本核算材料收发凭证和存货帐簿均按计划成本记录计划成本的制定市场价格法成本调整法市场单价运杂费上年实际成本物价变动因素供应单位等上年平均实际成本上年最后实际成本计划单价确定后，一般年内不变一般适用于大、中型企业借方

贷方入库材料的计划成本发出材料的计划成本企业库存材料的计划成本原材料（一）原材料采用计划成本核算的账户设置借方

贷方①采购材料的实际成本②结转实际成本小于计划成本的差异数（节约额）①验收入库材料的计划成本②结转实际成本大于计划成本的差异数（超支额）企业在途物资的采购成本材料采购（一）原材料采用计划成本核算的账户设置（一）原材料采用计划成本核算的账户设置借方

贷方①入库材料的超支差异②发出材料负担的节约差异①入库材料的节约差异②发出材料负担的超支差异企业库存材料的实际成本大于计划成本的超支企业库存材料的实际成本小于计划成本的节约材料成本差异1.购入借：材料采购（实际成本）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（二）原材料采用计划成本核算的账务处理2.验收入库借：原材料（计划成本）材料成本差异（超支差异）贷：材料采购材料成本差异（节约差异）3.发出时借：生产成本

制造费用

管理费用等贷：原材料（计划成本）同时，结转发出材料应负担的差异时：借：生产成本

制造费用

管理费用等贷：材料成本差异（超支）

本月发出材料应负担差异=发出材料的计划成本*材料成本差异率计算材料成本差异率实际成本=计划成本±成本差异本月材料成本=差异率月初结存材料本月收入材料的成本差异+的成本差异月初结存材料本月收入材料的计划成本+的计划成本上月材料成本=差异率月初结存材料的成本差异月初结存材料的计划成本【例题】某公司采用计划成本计价对材料进行核算，4月初原材料余额为5.5万元，材料成本差异余额200元(借方)，本月购入原材料计划成本为12万元，材料成本差异1450元(贷方)，接受投入原材料一批，双方协商作价8万元，增值税税率为17％，该批材料的计划成本为80200元；收回上月委托加工的材料一批，计划成本为5万元，实际成本为48800元，本月生产发出材料的计划成本为26万元，车间管理耗用材料8000元，厂部管理耗用材料15000元。要求：

(1)计算材料成本差异率。

(2)计算发出材料的成本差异与实际成本。

(3)计算结存材料的成本差异与实际成本。

(4)编制材料收发的会计分录。（1）材料成本差异率=(200-1450-1200-200)/(55000+120000+80200+50000)*100%=-0.87%（2）发出材料应负担的差异＝283000*(-0.87%)＝-2462发出材料实际成本=283000-2462=280538（3）结存材料的成本差异=-2650+2462=-188

结存材料的实际成本=-188+22200=22012

（4）会计处理：购入借：材料采购118550

应交税费--应交增值税（进项税额）20153.5

贷：银行存款138703.5

借：原材料120000

贷：材料采购118550

材料成本差异1450接受投资借：原材料80200

应交税费--应交增值税（进项税额）13600贷：实收资本93600

材料成本差异200收回加工材料借：原材料50000

贷：委托加工物资48800

材料成本差异1200发出材料借：生产成本260000

制造费用8000

管理费用15000

贷：原材料283000借：材料成本差异2462

贷：生产成本2158

制造费用130.5

管理费用173.5任务2周转材料核算一、周转材料概述桶箱、瓶袋盒坛包装物：为包装本企业商品而储备的各种包装容器Χ包装物，是指在生产流通过程中,为包装本企业的产品或商品并随同一起出售,或者出租、出借给购货单位的各种包装容器及物品。

1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；

2.随同产品出售而不单独计价的包装物；

3.随同产品出售而单独计价的包装物；

4.出租或出借给购买单位使用的包装物。周转材料——包装物下列各项不属于包装物核算的范围：（1）各种包装材料如纸、绳、铁丝、铁皮等，在“原材料”核算。（2）用于储存和保管产品、商品和材料而不出售包装物，按其价值大小和使用年限长短分别在“固定资产”或“低值易耗品”核算。（3）单独列作商品产品自制包装物，作库存商品核算和处理。周转材料——包装物低值易耗品，是指单位价值较低、使用年限较短,不能作为固定资产的各种用具物品。

一般工具，车间生产产品用的工具等。专用工具，为了生产某种产品所专用工具等。管理用具，在管理工作中使用的各种物品。劳防用品，为安全生产而发给职工的防护用品。其他低值易耗品周转材料——低值易耗品二、周转材料核算的账户设置借方

贷方企业取得周转材料的实际成本或计划成本企业发出周转材料的实际成本或计划成本以及摊销价值企业在库周转材料的实际成本或计划成本以及在用周转材料的摊余价值周转材料三、周转材料核算的账务处理

将其价值一次全部记入有关资产成本或当期损益。

适用于价值较低或极易损坏的低值易耗品的摊销。

一次转销法（一）周转材料的摊销

【例题】企业采用一次摊销法第一基本生产车间领用低值易耗品50件,单位成本40元，预计使用期限为8个月,使用期满时,40件仍可使用,10件报废,总残值为60元。

(1)领用低值易耗品时

借：制造费用2000

贷：周转材料——低值易耗品2000(2)10件报废低值易耗品的残值冲减成本费用时

借：原材料60

贷：制造费用60

领用时先摊销账面价值的一半，报废时再摊销另一半。

既适用于价值较低使用期限较短的低值易耗品，也适用于每期领用数量和报废数量大致相等的低值易耗品。

五五转销法

摊销时

借：制造费用3000

贷：周转材料－低值易耗品(摊销)3000报废时

借：制造费用3000

贷：周转材料－低值易耗品(摊销)3000核销时借：周转材料－低值易耗品(摊销)6000

贷：周转材料－低值易耗品(在用)6000残料入库

借：原材料30

贷：制造费用30

领用时借：周转材料－低值易耗品(在用)6000

贷：周转材料－低值易耗品(在库)6000【例题】企业采用五五摊销法

车间领用低值易耗品一批，实际成本6000元，报废时收回残料入库作价30元。顾客生产销售入库企业包装物——随同产品出售

(单独计价)-其他业务

(不单独计价)-销售费用顾客生产入库销售包装物桶出租或出借（价值多次转移）企业退桶出租–其他业务出借–销售费用（1）企业生产产品领用包装物一批，价值2000元。

借：生产成本2000

贷：周转材料——包装物2000（2）出售化学产品一批，20只塑料桶随同产品一同出售且不单独计价，每只塑料桶50元。

借：销售费用1000

贷：周转材料—包装物—出售1000

【例题】企业2015年12月份发生如下有关包装物的业务：

（3）企业出售精密仪器二台，随同仪器一同出售且单独作价的包装用木箱二个，每个售价80元，账面价50元，款项已收。

借：银行存款187.20

贷：其他业务收入160

应交税费—应交增值税（销）27.20

借：其他业务成本100

贷：周转材料—包装物—出售100收到押金时借：银行存款400

贷：其他应付款400发出包装物时

借：周转材料—包装物—出租280

贷：周转材料—包装物—库存未用280（4）出租包装物一批,价值280元,租金240元,租期二个月,承租单位交付金额400元的支票一张,作为租用包装物的押金。承租单位退回包装物时

借：周转材料—包装物—库存已用280

贷：周转材料—包装物—出租280收取租金，退回多余款项时

借：其他应付款400

贷：其他业务收入240

库存现金160摊销包装物成本时(五五摊销法)

借：其他业务成本140

贷：周转材料—包装物—摊销140任务3委托加工物资核算一、委托加工物资概述

委托加工物资，是指企业现有的材料物资不能直接用于产品生产，需要送到外单位进行加工的物资。委托加工企业受托加工企业委托加工企业受托加工企业顾客顾客（1）收回后直接用于销售（2）收回后继续加工核算难点：1.增值税的处理2.消费税的处理二、委托加工物资核算的账户设置借方

贷方委托加工各种材料、商品等物资方生的实际成本加工完成并验收入库物资的实际成本和收回剩余物资的实际成本企业委托外单位加工尚未完成的物资的成本委托加工物资（一）拨付委托加工物资借：委托加工物资贷：原材料或库存商品（二）支付加工费、增值税等借：委托加工物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（三）加工完成收回加工物资借：库存商品或原材料贷：委托加工物资三、委托加工物资核算的账务处理

企业委托加工的应税消费品由受托方在向委托方交货时代收代交税款受托方通过“应交税费──应交消费税”科目核算。

委托