第5章-无形资产

第五章无形资产学习目的与要求一、熟悉无形资产的确认条件二、掌握无形资产初始计量的核算三、掌握研究与开发支出的确认条件及其处四、了解无形资产使用寿命的确定原则五、掌握无形资产摊销原则及会计处理六、熟悉无形资产处置的核算第一节无形资产概述一、无形资产的概念和特征无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，通常包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。无形资产具有以下特征：（一）由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益（二）无形资产不具有实物形态（三）无形资产具有可辨认性（四）无形资产属于非货币性资产及非流动资产二、无形资产的内容无形资产主要包括:专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。例5－1下列各项中，企业可以确认为无形资产的有（）。

A、吸收投资取得的土地使用权

B、企业长期积累的客户关系

C、企业自行开发研制的专利权

D、接受捐赠取得的专有技术

E、企业自创的品牌

答案ACD第二节无形资产的确认和初始计量一、无形资产的确认条件无形资产应当在符合定义的前提下，同时满足以下两个条件时，才能予以确认：（一）与该资产有关的经济利益很可能流入企业（二）该无形资产的成本能够可靠地计量二、无形资产的初始计量（一）科目设置为了核算无形资产的取得、摊销和处置等情况，企业应当设置“无形资产”、“累计摊销”、“无形资产减值准备”、“研发支出”等科目。（二）无形资产的初始计量1、外购的无形资产2、投资者投入的无形资产3、通过非货币性资产交换和债务重组等方式取得的无形资产4、土地使用权的处理5、自行研究开发的无形资产例5－2甲公司购入一项非专利技术，支付的买价和有关费用合计750000元，以银行存款支付。甲公司应作如下账务处理：借：无形资产——非专利技术750000贷：银行存款750000例5－3某A上市公司2006年l月8日从B公司购买一项商标权，由于A公司资金周转比较紧张，经与B公司协商采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计6000000元，每年末付款2000000元，三年付清。假定银行同期贷款利率为10%。为了简化核算，假定不考虑其他有关税费，其有关计算如下:无形资产成本＝2000000×(1＋10%)－1＋2000000×(1＋10%)－2＋2000000×(1+10%)－3＝4973800(元)未确认融资费用＝6000000－4973800＝1026200(元)第一年应确认的融资费用＝4973800×10%＝497380(元)第二年应确认的融资费用＝(4973800－2000000＋497380)×10%＝347118(元)第三年应确认的融资费用＝1026200－497380－347118＝181702(元)A公司账务处理如下：借：无形资产——商标权 4973800未确认融资费用 1026200贷：长期应付款 6000000第一年底付款时：借：长期应付款 2000000贷：银行存款 2000000借：财务费用 497380贷：未确认融资费用 497380第二年底付款时：借：长期应付款 2000000贷：银行存款 2000000借：财务费用 347118贷：未确认融资费用 347118第三年底付款时：借：长期应付款 2000000贷：银行存款 2000000借：财务费用 181702贷：未确认融资费用 181702第三节内部研究开发费用的确认和计量一、研究阶段和开发阶段的划分

（一）研究阶段研究阶段，是指为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查研究阶段的特点在于：1、计划性2、探索性（二）开发阶段开发阶段是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计开发阶段的特点在于：1、具有针对性2、形成成果的可能性较大二、开发阶段有关支出资本化的条件对于企业内部研究开发项目，开发阶段的支出同时满足下列条件的才能资本化，确认为无形资产，否则应当计入当期损益(管理费用)。这些条件是：（一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性（二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图（三）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性（四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产（五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量三、内部开发的无形资产的计量四、内部研究开发费用的会计处理（一）基本原则企业内部研究和开发无形资产，其在研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）；开发阶段的支出符合条件的资本化，不符合资本化条件的计入当期损益（管理费用）。如果确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）。（二）具体账务处理方法1、企业自行研发无形资产发生的研发支出借：研发支出——费用化支出（不满足资本化条件的支出）

——资本化支出（满足资本化条件的支出）

贷：原材料、银行存款、应付职工薪酬、累计折旧等2、期（月）末，应将该科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目

借：管理费用

贷：研发支出——费用化支出（不满足资本化条件的支出）3、研究开发项目达到预定用途形成无形资产

借：无形资产

贷：研发支出——资本化支出（满足资本化条件的支出）例5－4甲公司2007年1月10日开始自行研究开发某无形资产，12月31日达到预定用途。其中，研究阶段发生职工薪酬30万元、计提专用设备折旧40万元；进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前发生的职工薪酬30万元、计提专用设备折旧30万元，符合资本化条件后发生职工薪酬100万元、计提专用设备折旧200万元。假定不考虑其他因素，甲公司2007年对上述研发支出进行的下列会计处理中，正确的是（）。

A、确认管理费用70万元，确认无形资产360万元

B、确认管理费用30万元，确认无形资产400万元

C、确认管理费用130万元，确认无形资产300万元

D、确认管理费用100万元，确认无形资产330万元答案C例5－52009年1月1日，甲公司经董事会批准研发某项新产品专利技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司生产产品的生产成本。该公司在研究开发过程中发生材料费400万元、人工工资100万元，以及固定资产折旧50万元，总计550万元，其中，符合资本化条件的支出为300万元。2009年12月31日，该专利技术已经达到预定用途。甲公司的账务处理如下：（1）发生研发支出：借：研发支出——费用化支出2500000——资本化支出3000000贷：原材料4000000应付职工薪酬1000000累计折旧500000（2）2009年12月31日，该专利技术已经达到预定用途：借：管理费用2500000贷：研发支出——费用化支出2500000借：无形资产3000000贷：研发支出——资本化支出3000000第四节无形资产的后续计量一、无形资产使用寿命的确定(一)估计无形资产使用寿命应考虑的因素无形资产的使用寿命包括法定寿命和经济寿命两个方面(二)无形资产使用寿命的确定1、源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其使用寿命通常不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。2、没有明确的合同或法律规定无形资产的使用寿命的，企业应当综合各方面因素判断3、经过上述努力仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益的期限的，才能将其作为使用寿命不确定的无形资产(三)无形资产使用寿命的复核企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命进行复核企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核二、使用寿命有限的无形资产摊销(一)应摊销金额无形资产的应摊销金额，是指其成本减去累计摊销额和累计减值准备后的余额即该无形资产的账面价值扣除预计残值后的金额。无形资产的残值一般为零，但下列情况除外：1、有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产2、可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在(二)摊销期和摊销方法无形资产摊销的起始和停止日期为：当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销(三)使用寿命有限的无形资产摊销的会计处理借：管理费用（管理部门使用的无形资产的摊销额）销售费用（销售部门使用的无形资产的摊销额）

其他业务成本（出租的无形资产的摊销额）制造费用（专门用于生产某种产品的无形资产的摊销额）研发支出（研发无形资产时使用的其他无形资产的摊销额）

贷：累计摊销例5－62009年1月1日，甲公司从外单位购得一项新专利技术用于产品生产，支付价款90000元，款项已支付。该项专利技术法律保护期间为15年，公司预计运用该项专利生产的产品在未来9年内会为公司带来经济利益。假定这项无形资产的净残值为零，并按年采用直线法摊销。甲公司的账务处理如下：(1)取得无形资产时借：无形资产——专利权90000贷：银行存款90000(2)按年摊销时借：制造费用10000贷：累计摊销100002012年1月1日，就上述专利技术，第三方向甲公司承诺在3年后以其最初取得时公允价值的40%购买该项专利技术，从公司管理层目前的持有计划来看，准备在3年后将其出售给第三方。为此，甲公司应当在2012年变更该项专利技术的估计使用寿命为3年，变更净残值为36000元，并按会计估计变更进行处理。2012年该项无形资产的摊销金额为8000元[(90000－10000×3－36000)÷3]。甲公司2012年对该项专利技术按年摊销的账务处理为：借：制造费用8000贷：累计摊销8000三、使用寿命不确定无形资产减值测试对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但应当至少在每年年度终了按照《企业会计准则第8号——资产减值》的有关规定进行减值测试例5－7某公司于2006年7月1日购入一项无形资产，初始入账价值为600万元。该无形资产预计使用年限为10年，采用直线法摊销。2007年12月31日，该无形资产预计可收回金额为493万元，2008年12月31日预计可收回金额为375万元。假定该公司于每年年末计提无形资产减值准备，计提减值准备后该无形资产原预计使用年限、摊销方法不变。2009年末的账面价值为（）万元。

A、325B、375C、435D、493

答案A第五节无形资产的处置和报废

无形资产的处置和报废，主要是指无形资产对外出租、出售，或者是无法为企业带来未来经济利益时，应予转销并终止确认一、无形资产出租账务处理为：借：银行存款

贷：其他业务收入借：其他业务成本

贷：累计摊销借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交营业税例5－82009年1月1日，甲公司将某商标权出租给乙公司使用，租期为4年，每年收取租金100000元。租金收入适用的营业税税率为5%，甲公司在出租期间内不再使用该商标权。该商标权系甲公司2008年1月1日购入的，初始入账价值为800000元，预计使用年限为10年，采用直线法摊销。假定不考虑营业税以外的其他税费并按年摊销。甲公司的账务处理为：(1)每年取得租金借：银行存款100000贷：其他业务收入100000(2)按年对该商标权进行摊销并计算应交的营业税借：其他业务成本80000贷：累计摊销80000借：营业税金及附加5000贷：应交税费——应交营业税5000二、无形资产出售账务处理为：借：银行存款

无形资产减值准备

累计摊销

贷：无形资产

应交税费——应交营业税

营业外收入（或借：营业外支出）例5－9甲企业出售一项专利权，所得价款为200000元，应交纳的营业税为10000元(不考虑其他税费)。该专利权成本为300000元，出售时已摊销金额为180000元，已计提的减值准备为30000元。甲企业的账务处理为：借：银行存款200000累计摊销180000无形资产减值准备30000贷：无形资产300000应交税费——应交营业税10000营业外收入——处置非流动资产利得100000三、无形资产报废借：累计摊销无形资产减值准备营业外支出——处置非流动资产损失贷：无形资产例5－10甲企业原拥有一项非专利技术，采用直线法进行摊销，预计使用期限为10年。现该项非专利技术已被内部研发成功的新技术所替代，并且根据市场调查，用该非专利技术生产的产品已没有市场，预期不能再为企业带来任何经济利益，故应当予以转销。该项非专利技术的成本为200000元，已摊销6年，累计计提减值准备30000元，该项非专利技术的残值为0。假定不考虑其他相关因素。甲企业的账务处理为：借：累计摊销120000无形资产减值准备30000营业外支出——处置非流动资产损失50000贷：无形资产——非专利技术200000例5－11A股份有限公司2007年至2012年无形资产业务有关的资料如下：

（1）2007年11月12日，以银行存款450万元购入一项无形资产,其中包含相关税费6万元，于当日交付使用并达到预定用途，并交付企业管理部门使用。该无形资产的预计使用年限为10年，净残值为零，采用直线法摊销。

（2）2010年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为205万元。该无形资产发生减值后，原摊销方法、预计使用年限不变。

（3）2011年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为100万元，调整该无形资产减值准备后，原摊销方法不变，预计尚可使用年限为5年。

（4）2012年7月16日，A公司与B公司签订不可撤销合同，将该无形资产出售，价款为150万元，营业税率为5%，当日办理完毕相关资产转移手续。

A公司的账务处理为（假定不考虑其他税费，金额单位用万元表示）：（1）2007年11月12日购入无形资产借：