【财务报表粉饰行为产生的动机及防范措施11000字（论文）】

财务报表粉饰行为产生的动机及防范措施摘要：财务报表粉饰行为意思是，企业采取不法手段来谋求自身利益的发展，使得企业出具的财务报表与真实财务情况有偏差。根据目前情况来看，财务报表粉饰行为层出不穷，大量企业希望通过粉饰财务报表的行为达到“良好”业绩给外界传递积极的企业经营的信号，以此达到吸引更多资金的目的。展现企业真实公允的经济状况是企业责无旁贷责任，在经营管理的过程中，企业也必须保证财务报表的有效性与准确性。本论文从粉饰财报的理论着手，通过对企业粉饰财务报表的动机与手段的分析，对防范财务报表粉饰行为提出相关建议。关键词：财务报表粉饰；粉饰动机；防范措施目录TOC\o"1-3"\h\u289851.绪论 1210021.1选题背景与研究意义 1233351.1.1选题背景 166101.1.2研究意义 2311631.2研究思路与研究方法 3185461.2.1研究思路 326701.2.2研究方法 435252.财务报表粉饰的理论 4278512.1财务报表粉饰的概念 414812.2财务报表粉饰的基本理论综述 512942.2.1三角理论 590092.2.2合理性测试 6152973.财务报表粉饰的动机与手段 648053.1财务报表粉饰的动机剖析 6113753.1.1维持股价的需求 6200303.1.2业绩考核的要求 7316393.1.3逃税与避税 7239783.2财务报表粉饰的主要手段 7209353.2.1操纵收入确认时间或确认虚假收入 7236513.2.2期间费用资本化 897053.2.3操纵利润 8293663.2.4利用股权转让达到虚增利润 881604.康美药业财务报表粉饰行为的案例分析 9283224.1康美药业的基本情况 932734.2康美药业粉饰情况分析 11111384.2.1存贷双高问题 11231634.2.2存货瞒报问题 1120624.2.3应收账款和大股东股权质押比高问题 12317594.2.4中药材贸易毛利率高问题 1381855.财务报表粉饰行为的防范措施 1486045.1建立健全企业的内控系统 14264795.2加强对财报粉饰行为的甄别 1463235.3加大监管力度 1550905.4保证外部审计机构的独立性 1528627结论 1617466参考文献 181绪论选题背景与研究意义选题背景财务报表可以作为一种企业会计报告，反映特定一个时间段内一家公司的注册资本及其他利润变动状态，能够准确系统地客观展示一家公司在一定一段时期内的整体财务状况、经营管理成果和公司现金流量。管理者人员能够及时了解我国企业各项任务和管理指标的及时完成执行情况，评价企业管理者的工作绩效，及时发现存在问题，改进企业经营管理方向，制定管理措施，提高企业经营率和管理水平，从而有效提高我国企业的社会经济效益;同时，国民经济社会管理的各部门人员可以及时了解当前国民经济社会运行实际情况，对我国企业定期提供的各项财务报表统计数据可以进行实时汇总统计分析。据分析，管理服务部门不仅可以深入了解和及时掌握各服务行业、各服务地区的国民经济社会发展趋势情况，进行行业宏观经济风险管理，优化产业资源配置确保地区国民经济社会持续健康稳定发展。此外,投资者、债权人等主要利益联系关联方更容易准确性地掌握基金投资有限公司的实际经营财务状况、经营风险管理研究成果和实际企业现金流量，分析判断投资公司的实际盈利承担能力、偿债承担能力、投资后的收益和发展前景。公司据此再一次进行对外投资，贷款，贸易。此外，它还可以满足公司运营和行政监督的要求，例如财务、工商业交易和审计。当前各国仍面临不同程度的财务报表粉饰问题。美国作为经济发展相对较发达的发达国家，经历了引起世界范围轰动的“安然事件”，与此同时，我国也经历了接二连三的财务报表粉饰事件，如红光事件，银光大厦等事件。财务报表粉饰行为经常发生，但具体措施还是没有得到相应的实施。我国的资本市场在短时间内建立，随着市场不断扩大，政策法规不断完善，取得了丰硕的成果。但与此同时，上市公司的欺诈案件数量激增。分析财务报表粉饰行为频发的一个主要因素是缺乏数据收集的可信度，从而破坏财务报表编制的真实性。因此，本文通过枚举财报粉饰的具体手段分析财务报表粉饰行为产生的动机，再通过具体的案例分析来印证相关的产生动机，并对此提出相关意见，以保证财务报表的真实性和合理合法性。研究意义财务报表虽然一直是政府发布证券企业财务风险管理相关信息的重要依据载体,但日益猖獗的各种虚伪粉饰财务报表造假行为不仅直接造成损害涉及到了证券投资者,债权人和各种投资证券商的利益直接损害相关者,导致几乎我国所有证券市场发育不良,严重破坏了几乎我国所有证券市场所有人都可以被依赖的公平、公正证券交易市场原则,阻碍了我国证券市场经济健康和社会可持续发展。如果按照官方规定默许上市公司财务业绩报表报告中的任何粉饰内容造假违法行为继续下去,将来很可能会严重直接影响损害中国证券市场投资者的其他利益相关人的合法利益,并严重直接影响整个中国中国证券市场的正常健康稳定运作。因此，需要准确分析识别并有效防范管理源于我国企业财务报表的各种粉饰虚假行为。调查企业财务报表的情况粉饰虚假行为非常十分有必要。研究的主要实践及理论意义主要认为体现在以下几个方面:（1）有利于有效净化我国证券市场竞争环境，保障证券信息服务使用者合法利益证券市场需要信息披露，证券市场的成熟需要可靠和相关的财务信息，并且信息用户需要真实的公开财务数据。因此，应保持证券市场的活力，通过研究财务报表的粉饰行为，有效使证券市场的“无形之手”和政府的“无形之手”有机结合，共同增强市场的运行效率。（2）有利于提高监管机构的监管效率要有效防止我国证券市场的快速衰退并最终促进我国证券市场的健康有序稳定发展必须首先要建立有完善的审计监管管理体系，加大审计监管工作力度更多的离不开对于审计报表如何粉饰的审计研究，通过审计分析报表粉饰的审计手段才能了解各家上市公司首次披露审计信息的虚实真假，才能迅速获取真实的审计信息，并以此建立一套科学的审计监管管理体系，本文主要提出的几点防范监管对策中关于加大地方审计监管部门的行政监管行为力度、加大行政处罚行为力度的几点建议对于逐步加强我国证券市场的审计监管工作具有重要指导意义。（3）有利于上市公司提升自身能力、提高竞争力上市创业公司的自我心理约束控制能力比较弱，特别是深处竞争激烈的企业竞争市场环境和企业利益的双重诱惑之中时，上市创业公司往往会比较有意识的选择做一些违背企业价值观、道德观的行为操控企业利润、夸大企业收益之类的行为。进行职业报表虚假粉饰式的行为分析研究只会让外国投资者很难识别他们的虚假职业报告，对他们自己提供的职业报表不感兴趣，因而使得上市基金公司不得不不断提高自身职业素质，加强公司诚信职业道德体系建设，进而才有机会能够吸引越来更多的外国投资者，才能有效提高自身在中国资本管理市场的职业尊严和社会地位。上市企业自律管理能力相对较弱，特别多的是当在面对激烈的市场竞争和提高利润率的诱惑时，上市企业公司往往会非常有意识的为了非法操纵和复制夸大公司利润而严重违反核心价值观和职业道德，通过方法进行虚假财务报表中的粉饰造假行为，让广大投资者不仅可以准确识别虚假财务报告，并且对他们自己提供的财务报告不感兴趣。因此在各上市企业公司非常需要不断提高自身职业素质，加强公司诚信职业道德体系建设。只有这样，资本期权市场的国家尊严和国际地位水平才能真正吸引未来更多的国际投资者。（4）为以后对企业财务报表进行粉饰的理论研究工作，提供了有牵连性的理论思考和相关实证研究方面的理论支持。财务报表粉饰行为随时间而改变，随着政策的变化，不断更新财务报表，由于政治，经济，文化等因素的迅速发展，研究财务报表粉饰手段和战略也呈现出动态趋势。研究思路与研究方法研究思路本文使用案例分析法，讨论了粉饰企业财务报表的动机和具体手段。根据具体案例中的粉饰行为来判断如何防范相关的财务报表粉饰行为。研究方法（1）研究文献法阅读财务报表粉饰、财务报表舞弊等方面的文献资料，结合国内外学者的观点和成果进行分析。理论分析法根据对三角理论以及合理性测试的相关理论对粉饰财务报表的行为动机及反方措施进行理论分析。案例综合分析法在通过进行大量实证分析研究后，获得了案例甄别理论框架，并通过运用案例理论分析方法来加以支持和帮助检验其理论假设和事实理论，以进一步深入理解传统企业中基于财务报表中粉饰虚假手段在的财务运作管理方式，从而可以提出改善对策。2.财务报表粉饰的理论综述2.1财务报表粉饰的概念财务粉饰，又称之为报表粉饰，就是企业用来美化财务报告的各项活动。从投资者的视角出发，财务报告是用来了解公司经营情况的极好的工具。它能直观的看出一个公司近期的资产负债情况、盈利情况、现金流量等，而这些恰好都是投资者选择是否参与投资的重要指标。由此可见，财务报告的重要性。所以，不少公司选择利用各种会计手段，来遮掩某些“不能见光”的原因，给原来的财务报表盖上“面纱”。分析财务粉饰行为，就是通过分析报表、财务数据指标，来判断一个公司是否有财务报表粉饰的行为。2.2财务报表粉饰的基本理论2.2.1三角理论舞弊三角理论具有三个要素，分别指：第一个，压力要素，工作机会粉饰要素以及自我行为合理化要素。三者缺一不可。第一个压力要素又称之为动力要素。该工作要素通常是进行企业财务粉饰的主要动机，根据不同的工作压力要素来源，可以大致分为三种经济工作压力，恶癖的工作压力，与企业工作活动相关的机会压力和其他财务压力；第二个，工作机会粉饰要素，是常泛指一种可以暂时进行相对财务压力粉饰又尽可能不被他人发现或或者可以暂时逃避法律惩罚的工作机会。主要表现有六种典型情况：缺少及时发现并规范企业舞弊的内部控制，导致无法准确判断审计工作的执行质量、缺少有效处罚管理措施；第三个，自我态度合理化要素，也叫自我借口管理要素，即自我态度合理化。指的是财务粉饰者找一个借口，与其行为准则、价值观、道德观相匹配，来掩饰自己的粉饰行为。但舞弊三角仍存在局限性，它只能做出初步判断，并不能证明这个公司一定存在财务粉饰现象。所以即使某公司的财务报告，符合舞弊三角的三个条件，也不能完全扣上这个帽子，只能说，这个公司有可能存在财务粉饰的行为。2.2.2合理性测试合理性测试的意思是，通过公司的财务数据，来直观证明指标与指标之间，数据与数据之间的是否具有合理的勾稽关系，从而判断公司的财务报表的真实性。合理性测试有两个方法：(1)配比分析：结合公司的两个或者多个相关财务指标的变化趋势，一起进行分析，观察这些财务指标的变动趋势间是否存在矛盾。例如：某公司某年的整体营业收入增长颇多，但缴纳营业税的成本却急剧下降。(2)结合宏观经济数据和市场数据：对比某公司的财务指标与市场的宏观环境，看两者之间是否存在矛盾。例如：当市场总体环境衰败之时，同行业内其他各公司的业绩都在下滑，但某个公司的经营业绩却呈上升趋势，这就与宏观环境不符。财务报表粉饰的动机与手段财务报表粉饰行为的屡见不鲜，在分析完财务报表粉饰的概念和相关理论之后，不禁引人深思其背后的动机，通过分析管理层因素、筹资的目的以及规避企业经营风险三个方向分析动机，并总结了一些财务报表粉饰行为的具体手段。3.1财务报表粉饰的动机剖析3.1.1维持股价的需求在我看来，这无疑是一切试图粉饰上市公司财务报表的动机里，最直接的动机。通过粉饰自己企业投资财报中的内容，可以根据财报内容来编造故事，以此来维持一个比较满意的自己企业投资股价长期波动率的水平，从而甚至可以做到，使得在自己企业占有长期投资持股的高管、员工等，都能够长期获取不错的企业投资增值收益。当然，除此以外，仍有不少人认为，可以利用银行出售公司股票质押，来作为股权质押的一种交易方式，通过更低的股票质押交易成本，来达到直接获取更多的中小企业资金融资的目的。3.1.2业绩考核的要求高层次的管理者大都会拥有这自身的的任务，如果他们完不成自身任务，其职位会受到影响。一些企业日常经营发展趋势不好，只能心存侥幸把重任寄托给企业财务报表管理者，才能表面上保质保量的按期超额完成经营任务。高层企业管理人员从自身经济利益角度出发，往往只比较注重提高企业的短期经济效益，使其较长任期内的产品营销服务业绩大幅度的上涨，最大化自身经济权益。3.1.3逃税与避税不少经营绩效不错的企业，为了逃避必须要缴纳的高额税款，美其名曰是对财务报表进行了"合理避税"，实则是“掩耳盗铃”，遮掩粉饰财报的行径。所得税的改革也就是，在维持企业固定利润率的基础上，再来实实在在的控制企业现金收入的流出。出于预防偷税、漏税、少缴多纳、迟纳的纳税目的，经营者一般通过隐瞒经营收入、虚构经营成本费用、将本期财务报告的净利润日期推迟一年来大幅调整企业应纳税额或通过改变固定资产的价值折旧计算方法、存货的价值计价计算方法等多种会计纳税政策措施来大幅减少企业纳税。3.2财务报表粉饰的主要手段3.2.1操控收入确认时间或确认虚假收入利用营业收入直接确认方法，粉饰财务报表的一种典型诈骗手法，也就是通过提前或及时推后间接确认营业收入、或者直接确认虚假的营业收入。收入确认准则，对于企业收入的及时确认，关键还是着眼于企业经济的本质，但是实际操作过程中，有很多地方需要企业财会人员，及时进行会计职业判断，这也为公司高层进行财务报表粉饰提供了空子可钻。而且，对个人收入进行会计粉饰，并不需要像前面的几种会计报表，采用粉饰式的手段，会计准则只是要求个人进行信息披露，较容易让人进行会计分析。所以，对营业收入报表进行内部粉饰，一般来说，外部的风险投资者通过数据分析会计报表还是难以发现其漏洞。3.2.2期间费用资本化根据现行公司会计制度的有关规定，上市企业公司实际发生的业务支出必须明确区分两类为固定资本性业务支出和固定收益性业务支出。资本性财务支出一般用来泛指，一种能够直接让一家上市公司，在一个固定会计年度或是一个公司经营生命周期以上的期间，带来持续受益的，一个资本支出或项目。如用于购置固定资产和购置无形资产等的支出。广告宣传促销费用支出和企业研究技术开发费用支出，有时候可能都会使一家上市企业公司在一年以上的公司会计年度或企业经营发展周期当中受益，从理论上讲来说它都属于短期资本性服务支出，然而，由于企业广告宣传以及企业研究技术开发费用支出收入所能带来的，将来长期经济社会利益仍然有极大的经济不确定性。所以，我国目前的公司会计制度，以及财务准则，均明确规定将这笔支出作为期间费用入账，禁止将这笔支出进行资本化确认。3.2.3操纵利润利用这些虚拟金融资产可以高估企业利润收益所谓利用虚拟金融资产，是常泛指已经实际交易发生的待摊费用或债务损失，但由于部分上市企业公司自身缺乏风险承受能力而暂时停止挂牌或列为短期待摊费用、长时或期待不分摊债务费用、待处理后的财产贬值损益等虚拟资产。该科目因而广义的除了虚拟金融资产，还包括虚拟资产内在潜亏等，通过虚拟造假固定资产等会计信息来当"蓄水池"，部分上市证券公司，长期粉饰虚假会计报表、虚盈实亏的常用处理办法普遍是少摊销、不及时摊销或是不摊销。3.2.4利用股权转让达到虚增利润出于目前我国的知识产权交易服务市场还很不发达，并且对正在进行此类股权直接投资的相关会计管理的规范，还仅仅是处于前期起步准备阶段的原因，有不少大型国有企业和其他上市证券公司，正在利用修订股权直接投资法来有效的调节企业的经营利润。除了通过借助公司资产重组之机，利用其他关联公司交易将不良公司股权虚拟投资以较高天价与其他关联公司股价置换进行股权投资获取"暴利"外，还有少数部分上市企业公司通过利用虚拟利润转投资方式掩盖虚假虚拟投资服务收益和虚拟投资服务项目实际合作收益分成等多种手段蓄意造假粉饰公司会计报表。近年来某些上市收购公司由于迫于营业利润增长的压力，常在某一会计年度即将届满的时候，与其他关联公司共同签定收购股权股份转让终止协议，按股东权益法或通过收购合并全年会计报表，将被上市收购关联公司过去全年的营业利润情况纳入其他上市收购公司的全年会计报表。财政部在1998年5月，再次进行了相关通知，清晰指出了在进行股权二次转让的时候，收购标的物的企业，必须从收购当天起以股东权益法或者其他合并财务报表的记账方法，计算收购利润，收购当天以前，被本次收购标的企业股东产生的实际利润总额，仅能当做本次收购行为的成本，收购标的企业股东不允许把这个收益认定为投资收益。4.康美药业财务报表粉饰行为的案例分析4.1康美药业的基本情况康美药业公司最早成立于1997年，由马兴田当年创办的一个小型民营制药厂家，集体改制发展而来。2001年12月28日康美药业在上交所中国商业银行主板正式公开挂牌成功商业上市。股票代码分别为600518，实际控制人为马兴田。2007年，康美中国药业公司成立十周年，其药业营收首次突破十亿元。2017年，康美中国药业公司成立二十周年，其营收达到264亿元。康美药业首次入选中国制药企业500强，全球制药企业2000强入选榜单，被誉为中国上市公司中医药著名"白马股"。其实际控制人、董事长兼总经理马兴田成为揭阳首富。但2018年来已有多家网络媒体多次发文公开质疑杭州康美药业公司货币资金过高、存贷双高、大股东公司股票资产质押贷款比例严重过高、中药材行业毛利率较低等同行业过高、其下属关联公司深圳博益投资发展有限公司股东涉嫌隐瞒内幕非法交易以及炒作康美股票等重大问题。12月底，康美康美药业因为涉嫌非法披露财务信息涉嫌违法乱纪违规，受到中国证监会警方调查，对山东康美药业依法进行立案核查并责令要求其限期进行立案自查。2019年4月，康美新华药业正式公布2018年季度年报2019年1季报的前一天，公司正式发布一份更正式的公告《关于前期会计差错更正的公告》并声称2017年的年度财务数据审计出现了在会计数据处理上的重大错误，并对2017年年度财务报表，再次进行了重大改正。2019年4月30日当晚，上交所向上海康美药业公司发布一份问询通知函。2019年5月17日，证监会正式通报公告康美药业2016-2018年度的当季财务报告内容具有重大虚假的违法事实。2019年8月17日，证监会对杭州康美药业涉嫌财务稽核舞弊两起案件分别做出行政处罚执行决定，对两家公司和相关个人共判处罚款595万。表1康美药业会计更正差错更正清单资产负债货币资金299.4亿其他应付款57.1亿应收账款6.4亿盈余公积3.6亿应收利息0.47亿未分配利润32.6亿其他应收款57.1亿营业收入88.9亿存货195.5亿营业成本76.6亿在建工程6.3亿销售费用4.9亿递延所得税资产0.3亿财务费用2.3亿资产减值损失0.12亿所得税费用0.018亿（加横线处代表调减，未标示横线处代表调增)4.2康美药业粉饰情况分析4.2.1存贷双高问题通常来说，企业会尽可能的减少“存贷双高”的现象。这是由于贷款利率对比银行存款的利率会更加高，这将为企业带来不合理的财务费用。在2017年未经过改正的公司财务报表数据中显示，药业的货币资金，为34,151,434,208元人民币，公司账上拥有的货币资金相当富裕。康美药业从2001年9月上市至今，一直与广东开发兴业证券进行长期合作多年，前后进行过十一轮融资和贷款。这些年，康美药业利用股权债权双融资的手段，让企业负债变得极高。为了在背负高负债的情况下，保持企业的现金量的水平，康美药业需要支付巨额利息，因此其财报的财务费用科目中绝大多数是利息费用。所以，在未修正的财报中可以看到，其财务费用高达9.69亿元；在进行修正之后，其财务费用又提高2.3亿，最后达到11.97亿的惊人数字。但是，货币资金科目下占据主体的是银行存款，就算是修正前的数据，银行存款能够产生的利息费用也只有0.47亿，与康美药业账面上显示的巨额利息完全对不上。所以由此得出康美药业的一个重大疑点，就是存贷双高问题，违背了企业管理的正常逻辑。所以，康美药业是如何进行财务报表粉饰的呢？显而易见，经差错更正，康美药业实际银行存款额，与账面上的不一致，跳水达到300亿左右，由此可知，没有修正的财报披露中的货币资金数额实际上，远高于真实银行存款额。所以，有依据指出，他在面对外部审计调查时，有伪造银行回执单，虚拟货币资金数额的嫌疑，这也是中正珠江会计师事务所，犯下的重大职业失误。

4.2.2存货瞒报问题在康美药业的修正公告中显示出，调升了近200亿元的存货。但因为先前计提的跌价准备较低的原因，他实际上一直遭受着亏损问题。公司真实生产经营状况并不理想那个，导致其药品存货资金周转率逐年大幅下跌，而存货的大量囤积，导致公司的管理夜里和经营负担大大集中。康美药业隐瞒真实存货数量目的是为了粉饰收入。但在多次外部审计过程中都没有被审计人员发现。所以，长期与康美药业合作进行审计工作中正珠江会计师事务所也负有极大地责任，正因为其存货盘点的不仔细不认真，才致使康美药业存货问题一直被隐藏。4.2.3应收账款和大股东股权质押比高问题会计差错更正报告中可以看到，康美药业的应收账款从43.5亿调增到49.92亿，导致应收账款在总资产中占据近7%之多，是极其明显的高风险现象。在这高额的应收账款的账目里，绝大部分账款，直接来自关联企业的业务交易中。其他报道也能佐证，对于这些应收账款，该公司计提了极高的坏账准备（高达35%）。所以，我们有充足的底气能够怀疑，康美药业利用关联交易行为来抽离、转移资金。具体会计业务逻辑为：通过关联交易的手段，来确认一笔高额的应收账款账目，之后再利用计提坏账减值准备，来冲销减少应收账款数额，通过这一系列的操作，把钱挪到关联企业的名下。但是这种推断的背后，还存在着对，挪动资金的流动去向以及挪动动机的疑问，需要相关负责人进行更深层的披露。与此同时还有一个资金疑点，就是大股东股票质押比的问题。股票质押，是作为间接融资中的一种常见手段。具体操作是，股东通过向银行或者证券公司来质押自己公司的股票，因为股票市场的波动较大，因此其带来的风险也会较高，那么由此带来的利息，自然也会高于抵押贷款的利息。大股东质押比例指的是大股东质押出去的股票占他持有的股票比例。康美药业的大股东质押比较高的现象，能够体现出企业资金链存在紧张的问题，所以得要利用质押股票这种具有高成本高风险的融资手段。除此之外，高质押比也带来了出现大股东利用股票套现来转嫁风险的隐患。当面临贷款无法偿还的时候，就会开启股票拍卖程序来还债，这种操作对于公司的长期发展是极其不利的，这也就表现出康美药业内控系统系存在这巨大的安全隐患。4.2.4中药材贸易毛利率高问题表2康美药业会计差错更正清单现金流入销售商品、提供劳务收到的现金103.7亿收到其他与经营活动有关的现金1.37亿收到其他与筹资活动有关的现金3.6亿现金流出购买商品、接受劳务支付的现金73.0亿支付其他与经营活动有关的现金38.2亿构建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金3.5亿（标示横线部分表示调减，未标示横线的部分表示调增）根据相关资料统计显示，康美药业的2016年中药材出口贸易业务的毛利率数额，已经达到达26%的高度，但是同一时期的行业毛利率只有不到10%。在业务收入核实方面，康美新华药业通过伪造销售业务收入凭证行为进行业务收入核实造假，最终在今年会计登记差错业务更正调查报告中决定调减"销售商品、提供劳务收到的现金"业务项目103亿元。而对于成本，他的研发费用又极其低，只相当于营收的0.5%，对比辉瑞制药公司，在同一时期内的研发费用，占到了营收的12.71%。不难看出，康内药业有利用伪造、虚增多计主营业务收入（虚假财务记载、伪造相关业务经营凭证，仿造、变造使用增值税营业发票等多种方式实现虚增多计营业利息收入:在2016-2018年，虚增多计营业利息收入余额总计291.17亿元，多年累计营业利息收入余额总计6.75亿元，虚增多计营业业务利润收入总计39.36亿元）以及降低主营业务成本的方式来达这极高的毛利率。5.财务报表粉饰行为的防范措施5.1建立健全企业的内控系统针对康美药业财务报表粉饰行为的产生，提醒着其他企业应该加强企业内部控制系统的建设。康美药业在内部控制是哪个有诸多缺陷，实际控制人凌驾于内部控制之上，为粉饰行为提供便利。通过明确主体责任制，对相关岗位的负责人进行严格的考察，对于失职人员加大处罚力度，以儆效尤。同时，企业中还应特别注意切实加强财报内审管理工作的组织进行，及时发现下属企业自身存在的财报利润虚高等以及相关企业财报内容粉饰造假问题并及时进行监督检查解决，企业中还要切实保证好下属企业财报内审管理部门的工作独立性与决策权威性。针对企业的成本管理方面，应该进行分类细化，避免通过减少主营业务成本的方式来实现如康美药业一样的极高的毛利率。加强企业成本控制管理上的同时也主要体现在我们要尽量减少国有企业中不合理和不必要的企业成本管理支出。加强对企业财务人员的教育，通过培训以及及时进修相关财务最新知识，来切实提高财务人员的财务素养与综合水平。5.2加强对财报粉饰行为的甄别在对相关企业的财务报表信息进行分析时，利用相关的模型，对财务指标进行分析包括营业净利润、净资产净值收益率、每股投资收益、总公司资产净值周转率、存货资产周转率、流动比率、速动资本比率等。但是在在实际操作中，这些技术指标由于易被用户操纵而可能存在一些缺陷。故除此之外，还认为应及时结合银行应缴实收账户存款计算周转率、坏账比例、关联交易剔除法等来进行具体甄别。5.3加大监管力度监管部门认为应该基于已经出台颁布的国家相关行政法律法规，强化执法监督，对这些违法行为严格监督执法，不单对依法行政和实体经济两个个方面还应加大执法处罚监管力度，同时还要将责任落实到人，包括相关责任人、法人、管理人员在内，对于严重违法现象，应给予必要的刑事处罚，以此对粉饰企业财务报表的行为起到，警示与遏制的作用。5.4保证外部审计机构的独立性康美药业的财务报表粉饰行为未能及时被发现，与外部审计缺乏独立性密不可分。直到2018年珠江中国会计师法律事务所才对当年康美药业的长期内控工作出具审计意见或者审计审查报告，披露出来康美药业长期内控管理流程不足够完善、制度规范执行措施不到位、会计核算不规范等缺陷。第三方审计机构的独立性是保证财务报表真实性的一道重要防线。需要特别注意的一点是对于目前康美药业药品存货出现虚增的实际情况，第三方药业审计专家机构仅通过采用方式聘请审计专家机构协助进行监盘，而采用注册人为会计师，并没有对键盘结果，进行准确性和合理性的职业判断。因此，注册高级会计师人员应不断提升自身的会计职业道德文化素质，明确自身职责，提升专业能力，保证自身独立性。结论本论文的目的，就是通过财务报表粉饰手段，来分析与验证财务报表粉饰的动机，针对动机提出防范对策。粉饰财务报表，作为当前资本市场的顽疾，已经严重损害了投资者的利益，并扰乱了资本市场的健康发展，给整个社会的经济运行带来了巨大的安全隐患。本文详细的讲述了财务报表粉饰的相关理论、识别方法、粉饰动机、防范对策。通过对康美药业的案例分析来发现能进行粉饰财务报表手段的漏洞，洞悉有关企业的粉饰动因，希望通过案例分析的方法来识别真假财务信息，降低报表粉饰概率，打消报表粉饰动机，提高会计信息质量，保障资本市场交易的平稳运行。防范公司财务报表内容粉饰造假行为，必须要多管齐下,通过共同努力来营造风清、气正的市场竞争环境,以此来更好地帮助、维护和促进资本市场，持续健康的稳定发展。参考文献[1]Albrecht，Romney.Alinearmethodfordeviationdetectioninlargedatebases[J].AcountingHorizonsl，1996，4(12):56-57.[2]Kinney，McDaniel.FinancialPackagingofIPOFirmsinChina[J].OfAcountingResearch，2011，45(6):103-126.[3]Albrecht，Wernz，Williams.Detectingfalsefinancialstatementsusingpublisheddate:someevidencefromGreece[J].ManagerialAuditingJournal，2002，54(4):45-46.[4]Dechow.Dateminingtechniquesforthedetectionoffraudulentfinancialstatements[J].ExpertSystemswithApplications，2011，34(32)57-57.[5]Persons.BoardsofDirectorsandfraud[J].TheCPAJournal，2010，68(4):56-58.[6]Healy.AReviewoftheEarningsManagementLiteratureandItsImPlieationsforStandardDetting[J].AcountingHorizonsl，1998，23(12):3