注册会计师预科班3

注册会计师预科班31长期股权投资一、长期股权投资概述（一）长期股权投资概念长期股权投资包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。（二）长期股权投资的核算方法长期股权投资的核算方法有两种：

一是成本法；

二是权益法。1.成本法核算的长期股权投资的范围（1）企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。即企业对子公司的长期股权投资。（2）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。2.权益法核算的长期股权投资的范围企业对被投资单位具有共同控制或者重大影响时，长期股权投资应当采用权益法核算。（1）企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资。即企业对其合营企业的长期股权投资。（2）企业对被投资单位具有重大影响的长期9/16/20241博财会计——会计实务二、采用成本法核算长期股权投资的账务处理（一）长期股权投资初始投资成本的确定除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。此外企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。（二）取得长期股权投资长期股权投资取得时，应按照初始投资成本计价。除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金、非现金资产等其他方式取得的长期股权投资，应按照上述规定确定的长期股权投资初始投资成本，借记“长期股权投资”科目，贷记“银行存款”等科目。如果实际支付的价款中包含有已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，贷记“银行存款”科目。9/16/20242博财会计——会计实务【例题】甲公司2×12年1月10日购买长信股份有限公司发行的股票500000股准备长期持有，从而拥有长信股份有限公司0.5%的股份，每股买入价为6元，另外购买该股票时发生有关税费50000元，款项已由银行存款支付。甲公司应编制如下会计分录：（1）计算初始投资成本:股票成交金额（500000×6）3000000加：相关税费500003050000（2）编制购入股票的会计分录:借：长期股权投资3050000贷：其他货币资金3050000

（三）长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润当被投资单位宣告发放现金股利时，投资方按投资持股比例计算的份额，应作如下会计处理：借：应收股利贷：投资收益

9/16/20243博财会计——会计实务【例题】甲公司2×12年5月15日以银行存款购买诚远股份有限公司的股票100000股作为长期投资，每股买入价为10元，每股价格中包含有0.2元的已宣告分派的现金股利，另支付相关税费7000元，甲公司应编制如下会计分录：（1）计算初始投资成本：股票成交金额（100000×10）1000000加：相关税费7000

（2）编制购入股票的会计分录：借：长期股权投资987000应收股利20000贷：银行存款1007000（3）假定甲公司2×12年6月20日收到诚远股份有限公司分来的购买该股票时已宣告分派的股利20000元，此时，应作如下会计处理：借：银行存款20000贷：应收股利20000如果甲公司于2×12年6月20日收到诚远股份有限公司宣告发放现金股利的通知，应分得现金股利5000元，甲公司应编制如下会计分录：借：应收股利5000贷：投资收益50009/16/20244博财会计——会计实务（四）长期股权投资的处置

处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。其会计处理是：企业处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按原已计提减值准备，借记“长期股权投资减值准备”科目，按该项长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。【例题】甲公司将其作为长期投资持有的远海股份有限公司15000股股票，以每股10元的价格卖出，支付相关税费1000元，取得价款149000元，款项已由银行收妥。该长期股权投资账面价值为140000元，假定没有计提减值准备。甲公司应编制如下会计分录：（1）计算投资收益：股票转让取得价款149000

（2）编制出售股票时的会计分录：借：其他货币资金149000贷：长期股权投资140000投资收益90009/16/20245博财会计——会计实务三、采用权益法核算长期股权投资的账务处理（一）科目设置长期股权投资——成本——损益调整——其他权益变动（二）权益法核算的账务处理企业的长期股权投资采用权益法核算的，应当分别下列情况进行处理：1.“成本”明细科目的会计处理长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资——成本”科目，贷记“营业外收入”科目。【提示】（1）商誉=合并成本-被购买方可辨认净资产公允价值份额（2）长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，实际上是商誉，而商誉与整体有关，不能在个别报表中确认，只能体现在长期股权投资中。

9/16/20246博财会计——会计实务【例题】甲公司2×12年1月20日购买东方股份有限公司发行的股票50000000股准备长期持有，占东方股份有限公司股份的30%。每股买入价为6元，另外，购买该股票时发生相关税费500000元，款项已由银行存款支付。2×11年12月31日，东方股份有限公司的所有者权益的账面价值（与其公允价值不存在差异）为1000000000元。甲公司应编制如下会计分录：（1）计算初始投资成本：股票成交金额（50000000×6）300000000

（2）编制购入股票的会计分录：借：长期股权投资——成本300500000贷：其他货币资金300500000补充：若2×11年12月31日，东方股份有限公司的所有者权益的账面价值（与其公允价值不存在差异）为1100000000元，其他条件不变。借：长期股权投资——成本300500000贷：其他货币资金300500000甲公司享有份额=1100000000×30%=330000000（元）借：长期股权投资——成本29500000贷：营业外收入295000009/16/20247博财会计——会计实务三、采用权益法核算长期股权投资的账务处理

“损益调整”明细科目的会计处理①被投资单位发生盈利：借：长期股权投资——损益调整

贷：投资收益②被投资单位发生亏损：借：投资收益

贷：长期股权投资——损益调整

③被投资单位宣告分派现金股利：借：应收股利

贷：长期股权投资——损益调整9/16/20248博财会计——会计实务

3.处置长期股权投资处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。其会计处理是：企业处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按原已计提减值准备，借记“长期股权投资减值准备”科目，按该长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

9/16/20249博财会计——会计实务【例题91】甲上市公司发生下列长期股权投资业务：（1）20×7年1月3日，购入乙公司股票580万股，占乙公司有表决权股份的25%，对乙公司的财务和经营决策具有重大影响，甲公司将其作为长期股权投资核算。每股买入价8元，每股价格中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.25元，另外支付相关税费7万元。款项均以银行存款支付。当日，乙公司所有者权益的账面价值（与其公允价值不存在差异）为18000万元。（2）20×7年3月16日，收到乙公司宣告分派的现金股利。（3）20×7年度，乙公司实现净利润3000万元。（4）20×8年2月16日，乙公司宣告分派20×7年度股利，每股分派现金股利0.20元。（5）20×8年3月12日，甲上市公司收到乙公司分派的20×7年度的现金股利。（6）20×9年1月4日，甲上市公司出售所持有的全部乙公司的股票，共取得价款5200万元(不考虑长期股权投资减值及相关税费)。要求：根据上述资料，编制甲上市公司长期股权投资的会计分录。（“长期股权投资”科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）9/16/202410博财会计——会计实务（1）借：长期股权投资——成本4502

应收股利145

贷：银行存款4647（2）借：银行存款145贷：

应收股利145（3）借：长期股权投资——损益调整750

贷：投资收益750（4）借：应收股利116

贷：长期股权投资——损益调整116（5）借：银行存款116

贷：应收股利116（6）借：银行存款5200

贷：长期股权投资——成本4502——损益调整634

投资收益649/16/202411博财会计——会计实务2固定资产

（一）固定资产概述1.固定资产的概念和特征

固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。2.固定资产的分类（二）固定资产的账务处理1.固定资产核算应设置的会计科目为了核算固定资产，企业一般需要设置“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”、“工程物资”、“固定资产清理”等科目，核算固定资产取得、计提折旧、处置等情况。2.固定资产的取得

（1）外购固定资产

企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。一般纳税企业购入机器设备等固定资产的增值税应作为进项税额抵扣，不计入固定资产成本。具体账务处理如下：企业购入需要安装的固定资产，先通过“在建工程”科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。

9/16/202412博财会计——会计实务企业购入需要安装的固定资产，先通过“在建工程”科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。企业购入固定资产时，按实际支付的购买价款、运输费、装卸费和其他相关税费等，借记“在建工程”科目、“应交税费——应交增值税（进项税额）”，贷记“银行存款”等科目；支付安装费用等时，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；安装完毕达到预定可使用状态时，按其实际成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。9/16/202413博财会计——会计实务【例题】甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备买价为200000元，增值税额为34000元，支付安装费40000元，甲公司为增值税一般纳税人，增值税进项税额可以在销项税额中抵扣，不纳入固定资产成本核算。甲公司应编制如下会计分录：购入进行安装时：借：在建工程200000应交税费——应交增值税（进项税额）34000贷：银行存款234000②支付安装费时：借：在建工程40000贷：银行存款40000③设备安装完毕交付使用时：该设备的成本=200000+40000=240000（元）借：固定资产240000贷：在建工程240000

9/16/202414博财会计——会计实务（2）建造固定资产企业自行建造固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。自建固定资产应先通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，再从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。企业自建固定资产，主要有自营和出包两种方式，由于采用的建设方式不同，其会计处理也不同。①自营工程自营工程是指企业自行组织工程材料采购、自行组织施工人员施工的建筑工程和安装工程。购入工程物资时，借记“工程物资”科目，贷记“银行存款”等科目。领用工程物资时，借记“在建工程”科目，贷记“工程物资”科目。在建工程领用本企业原材料时，借记“在建工程”科目，贷记“原材料”等科目。在建工程领用本企业生产的商品时，借记“在建工程”科目，贷记“库存商品”等科目。自营工程发生的其他费用(如分配工程人员工资等)，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。自营工程达到预定可使用状态时，按其成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。9/16/202415博财会计——会计实务

（二）固定资产的账务处理3.固定资产的折旧（1）固定资产折旧概述折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。影响折旧的因素主要有以下几个方面：①固定资产原价，是指固定资产的成本。②预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。③固定资产减值准备，是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。④固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。计提折旧的范围除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：

第一，已提足折旧仍继续使用的固定资产；第二，单独计价入账的土地。9/16/202416博财会计——会计实务

在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点：①固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。②固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。③已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。

固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。9/16/202417博财会计——会计实务

（2）固定资产的折旧方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法（又称直线法）、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。

①年限平均法年折旧额=（原价-预计净残值）÷预计使用年限=原价×（1-预计净残值/原价）÷预计使用年限=原价×年折旧率注：预计净残值率=预计净残值/原价×100%【例题】甲公司有一幢厂房，原价为5000000元，预计可使用20年，预计报废时的净残值率为2％。该厂房的折旧率和折旧额的计算如下：年折旧率=（1-2％）/20=4.9％月折旧率=4.9％/12=0.41％月折旧额=5000000×0.41％=20500（元）9/16/202418博财会计——会计实务

②工作量法单位工作量折旧额=固定资产原价×（1-预计净残值率）÷预计总工作量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额【例题】某企业的一辆运货卡车的原价为600000元，预计总行驶里程为500000公里，预计报废时的净残值率为5%，本月行驶4000公里，该辆汽车的月折旧额计算如下：

本月折旧额=4000×1.14=4560（元）

③双倍余额递减法年折旧率=2/预计使用年限×100%(不考虑残值直线法折旧率的两倍)折旧额=期初固定资产账面净值×折旧率在固定资产折旧年限到期的前两年内，将固定资产的账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。每年各月折旧额根据年折旧额除以12来计算。

9/16/202419博财会计——会计实务

【例题】某企业一项固定资产的原价为1000000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4000元，按双倍余额递减法计提折旧，每年的折旧额计算如下：年折旧率=2/5×100%=40%第1年应提的折旧额=1000000×40%=400000（元）第2年应提的折旧额=（1000000-400000）×40%=240000（元）第3年应提的折旧额=（1000000-400000-240000）×40%=144000（元）从第4年起改用年限平均法（直线法）计提折旧第4年、第5年的折旧额=[(1000000-400000-240000-144000）-4000]/2=106000(元)

④年数总和法年折旧率=尚可使用年限/预计使用年限的年数总和×100%年折旧额=(固定资产原值-预计净残值)×折旧率已计提减值准备的固定资产，应当按照该项资产的账面价值(固定资产账面余额扣减累计折旧和累计减值准备后的金额)以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。9/16/202420博财会计——会计实务（3）固定资产折旧的账务处理借：制造费用（生产车间计提折旧）管理费用（企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧）销售费用（企业专设销售部门计提折旧）其他业务成本（企业出租固定资产计提折旧）研发支出（企业研发无形资产时使用固定资产计提折旧）在建工程（在建工程中使用固定资产计提折旧）贷：累计折旧

9/16/202421博财会计——会计实务

（4）.固定资产的处置固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。企业出售、报废或者毁损等固定资产通过“固定资产清理”核算，清理的净损益计入当期营业外收支。9/16/202422博财会计——会计实务【例题】甲公司出售一座建筑物，原价为2000000元，已计提折旧1000000元，未计提减值准备，实际出售价格为1200000元，已通过银行收回价款，甲公司应编制如下会计分录：（1）将出售固定资产转入清理时：借：固定资产清理 1000000累计折旧1000000贷：固定资产 2000000（2）收回出售固定资产的价款时：借：银行存款 1200000贷：固定资产清理1200000（3）计算销售该固定资产应交纳的营业税，按规定使用的营业税税税率为5%，应纳营业税税额为60000（1200000×5%）元：借：固定资产清理60000贷：应交税费——应交营业税60000（4）结转出售固定资产实现的利得时：借：固定资产清理140000贷：营业外收入——非流动资产处置利得1400009/16/202423博财会计——会计实务3无形资产及其他资产一、无形资产（一）无形资产概述1.无形资产的概念和特征（1）无形资产的概念

无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。（2）无形资产的特征①不具有实物形态②具有可辨认性商誉不属于无形资产。③属于非货币性长期资产2.无形资产的内容无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。（二）无形资产的账务处理1.无形资产核算应设置的会计科目为了核算无形资产的取得、摊销和处置等情况，企业应当设置“无形资产”、“累计摊销”等科目。

9/16/202424博财会计——会计实务（2）自行研究开发的无形资产企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出。研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性有计划的调查；开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。企业应当设置“研发支出”科目，核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出，按照研究开发项目，分别以“费用化支出”与“资本化支出”进行明细核算。企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出——费用化支出”科目，满足资本化条件的，借记“研发支出——资本化支出”科目，贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出——资本化支出”科目的余额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出——资本化支出”科目。期(月)末，应将“研发支出——费用化支出”科目归集的金额转入“管理费用”科目，借记“管理费用”科目，贷记“研发支出——费用化支出”科目。

9/16/202425博财会计——会计实务研发支出会计处理如下图所示：9/16/202426博财会计——会计实务

【例题】甲公司自行研究、开发一项技术，截至2×11年12月31日，发生研发支出合计2000000元，经测试该项研发活动完成了研究阶段，从2×12年1月1日开始进入开发阶段。2×12年发生开发支出300000元，假定符合《企业会计准则第6号——无形资产》规定的开发支出资本化条件。2×12年6月30日，该项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术。甲公司应编制如下会计分录：（1）2×11年发生的研发支出：借：研发支出——费用化支出2000000贷：银行存款等2000000（2）2×11年12月31日，发生的研发支出全部属于研究阶段的支出：借：管理费用2000000贷：研发支出——费用化支出2000000（3）2×12年，发生开发支出并满足资本化确认条件：借：研发支出——资本化支出300000贷：银行存款等