第7章 资源税法和土地增值税法

PAGEPAGE8第七章资源税法和土地增值税法【考情分析】次重点章。资源税平均分值3分左右，个别年份结合增值税以计算题的形式考核。土地增值税平均分值7分左右。2011年综合题14分。第一部分资源税纳税人在中华人民共和国领域及管辖海域开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人。①进口应税资源产品不征收资源税。（出口也不退）②不是对所有资源都征收资源税。③资源税在特定环节征收，这点和增资税有很大的区别。④中外合作开采石油、天然气征收矿区使用费暂不征收资源税。⑤独立矿山、联合企业及其他收购未税矿产品的单位为扣缴义务人（包括个体户）。税目（1）原油:原油系指开采的天然原油，不包括人造石油（2）天然气：天然气系指专门开采或与原油同时开采的天然气。（3）煤炭：煤炭系指原煤，不包括洗煤、选煤及其他原煤的加工产品。（4）其他非金属矿原矿。（5）黑色金属矿原矿和有色金属矿原矿。（6）固体盐：包括海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐。液体盐：液体盐俗称卤水，指氯化钠含量达到一定浓度的溶液。税率1、从价定率（原油天然气）和从量定额。2、扣缴义务人适用的税额(1)独立矿山、联合企业收购未税矿产品，按照本单位应税产品税额、税率标准依据收购数量代扣代缴资源税。(2)其他单位收购未税矿产品，按照税务机关核定的应税产品税额、税率标准依据收购数量代扣代缴资源税。计税依据和税额计算（一）从价定率：应纳税额＝销售额×税率，销售额按照增值税有关规定确定。（原油、天然气）纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算。其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应在事先确定采用何种折合率计算方法，确定后1年内不得变更。（二）从量定额：应纳税额=课税数量×适用的单位税额1、销售数量，包括纳税人开采或者生产应税产品的实际销售数量和视同销售的自用数量。2、对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量和自用数量折算成原煤数量作为课税数量。【例题】某煤矿2007年3月开采原煤400万吨，销售240万吨；将一部分原煤移送加工生产选煤39万吨，销售选煤30万吨，选煤综合回收率30%，资源税单位税额5元／吨。该煤矿2007年3月应纳资源税()万元。A．1700B.1850C．2000D．2150【答案】（240+30/30%）×5=1700（万元）3、金属和非金属矿产品原矿。因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量作为课税数量。【典型例题】某采矿企业2008年6月开采锡矿石50000吨，销售锡矿原矿40000吨、锡矿精矿100吨，锡矿的选矿比为1：15，锡矿资源税适用税额每吨6元。该企业6月应纳资源税（）元。A．249000B．174300C．240600D．168420【答案】应纳资源税=（40000+100×15）×6=249000（元）4.纳税人以液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。如果纳税人以外购的液体盐加工固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予在其应纳固体盐税额中抵扣。【典型例题】某盐场2009年7月份以自产液体盐3.6万吨和外购液体盐2万吨（已按5元/吨缴纳了资源税）加工固体盐1.8万吨对外销售，取得销售收入1080万元。已知：固体盐税额为30元/吨。计算该盐场7月份应纳资源税税额。应纳税额=课税数量×适用的单位税额－外购液体盐已纳资源税额=1.8×30－2×5=44(万元)税收优惠1.开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。2.纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。3.自2007年2月1日起，北方海盐资源税暂减按每吨15元征收；南方海盐、湖盐、井矿盐资源税暂减按每吨10元征收；液体盐资源税暂减按每吨2元征收。4.从2007年1月1日起，对地面抽采煤层气暂不征收资源税。（煤层气也称煤矿瓦斯）。5.自2010年6月1日起，纳税人在新疆开采的原油、天然气，自用于连续生产原油、天然气的，不缴纳资源税；自用于其他方面的，视同销售，依照本规定计算缴纳资源税。有下列情形之一的，免征或者减征资源税：（1）油田范围内运输稠油过程中用于加热的原油、天然气，免征资源税。（2）稠油、高凝油和高含硫天然气资源税减征40%。（3）三次采油资源税减征30%。纳税时间期限地点一、纳税义务发生时间：1、分期收款结算方式：销售合同规定的收款日期的当天。2、预收货款结算方式：发出应税产品的当天。3、其他结算方式：收讫价款或者取得索取价款凭证的当天。4、自产自用：移送使用应税产品的当天。5、扣缴义务人代扣代缴税款：支付货款的当天。二、纳税期限：1、以月为纳税期：期满之日起10日内申报纳税。2、以天（1日、3日、5日、10日、15日）为纳税期：期满之日起5日内预缴，次月1日起10日内申报结清上月税款三、纳税地点：1、应当向应税产品的开采地或者生产所在地主管税务机关缴纳。2、纳税人跨省开采资源税应税产品，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采的矿产品，一律在开采地纳税。3、扣缴义务人代扣代缴应当向收购地主管税务机关缴纳。【典型例题1】下列各项中，属于资源税纳税义务的人有（）Ａ.进口盐的外贸企业Ｂ.开采原煤的私营企业Ｃ.生产盐的外商投资企业Ｄ.开采天然原油的外商投资企业【答案】BCD。【典型例题2】下列各项中，不征收资源税的有（）。A、液体盐B、人造原油C、洗煤、选煤D、煤矿生产的天然气【答案】BCD。【典型例题3】某油田机构所在地为甲省，其油井分布在甲、乙两省。11月份位于甲省的油井开采原油35万吨，本月销售15万吨，位于乙省的油井开采原油5万吨，本月销售3万吨，该油田资源税单位税额为8元／吨。该油田当月在甲省应缴纳的资源税额为（）万元。A．160B．400C．120D．144【答案】应纳资源税=15×8=120（万元）【典型例题4】下列各项关于资源税减免税规定的表述中，正确的有（）。A.对出口的应税产品免征资源税B.对进口的应税产品不征收资源税C.开采原油过程中用于修井的原油免征资源税D.开采应税产品过程中因自然灾害有重大损失的可由省级政府减征资源税【答案】BCD。【典型例题5】某煤矿主要从事煤炭开采、原煤加工、洗煤生产业务，在开采煤炭过程中，伴采天然气，2011年11、12月发生下列业务：（原煤资源税税额3元／吨，天然气资源税税率为5%，煤炭综合回收率为40%。）(1)11月份：采用分期收款方式销售自行开采的原煤1200吨，不含税销售额660000元，合同规定，货款分两个月支付，本月支付60%，其余贷款于12月15日前支付。由于购货方资金紧张，11月支付货款200000元。【解析】采用分期收款方式销售原煤，根据税法规定，纳税人采用分期收款结算方式销售应税产品的，其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天。应纳资源税=1200×60%×3=2160(元)应纳增值税=660000×60%×17%=67320(元)采用预收货款方式向甲企业销售洗煤1000吨，不含税销售额600000元，当月收取20%定金，不含税金额为120000元，合同规定12月5日发货，并收回剩余货款。【解析】采用预收款方式销售洗煤，因为纳税人采用预收款方式销售应税产品的，其纳税义务发生时间为发出应税产品的当天，所以11月份销售洗煤并不缴纳资源税和增值税。销售天然气1000千立方米，不含税销售额3000000元。【解析】煤矿生产的天然气暂不缴纳资源税。销售天然气应纳增值税=3000000×13%=390000（元）(2)12月份：企业发出洗煤1000吨，收回剩余的80%货款，不含税金额为480000元；12月份销售原煤1500吨，取得不含税销售额840000元。煤炭综合回收率为40％。【解析】本月发出洗煤，纳税义务发生，应全额纳税，该业务应纳资源税=1000÷40%×3+1500×3=12000（元）；11月份采用分期收款方式销售原煤的，12月份应就其中的40%缴纳资源税，应纳资源税=1200×40%×3=1440(元)，应纳增值=660000×40%×17%+(480000+120000)×17%+840000×17%=289680（元）【本章小结】1、纳税义务人；2、税目；3、计税依据和应纳税额的计算；4、税收优惠；5、征收管理。第二部分土地增值税法一、纳税义务人与征税范围纳税人转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人。征税范围基本规定1.转让国有土地使用权课税，转让非国有土地和出让国有土地不征税。2.对转让土地使用权课税，也对转让地上建筑物和其他附着物的产权征税。房地产继承、赠与不征。（赠与行为特指直系亲属或承担直接赡养义务人和公益性赠与）出租不征房地产抵押1.抵押期不征；2.抵押期满，不能偿还债务，房地产抵债，征税。房地产交换1.单位之间换房，征税；2.个人之间互换自住房免征。以房地产进行投资、联营1、房地产作价入股转让到投资联营企业，暂免征收；2、投资、联营的企业属于从事房地产开发的，或者房地产开发企业以其建造的商品房进行投资和联营的，征收。合作建房1.建成后自用，暂免；2.建成后转让，征税。企业兼并转让房地产暂免代建房不征房地产重新评估不征二、税率：土地增值税四级超率累进税率表级数增值额与扣除项目金额的比率税率（％）速算扣除系数（％）1不超过50%的部分3002超过50%至l00%的部分4053超过l00%至200%的部分50154超过2005的部分6035三、应税收入与扣除项目(一)应税收入的确定：包括货币收入、实物收入和其他收入。(二)扣除项目的确定新建房地产的扣除项目1、取得土地使用权所支付的金额土地使用权支付的地价款出让方式为土地出让金；行政划拨方式为补交的土地出让金转让方式为实际支付的地价款交纳的有关税费，如契税、登记、过户手续费。2、房地产开发成本土地征用及拆迁补偿费（含耕地占用税）、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费用。3、房地产开发费用分摊利息支出，并提供证明的利息＋（1＋2）×5%以内不能分摊利息支出或不能提供证明的，（1＋2）×10%以内注意：①超过上浮幅度的部分不允许扣除。②超过贷款期限的利息部分和加罚的利息不允许扣除。③全部使用自有资金，没有利息支出的，按以上方法扣除。④有金融机构和其他机构借款的，不能同时适用两种办法。⑤清算时，已开发成本的利息支出，应调至财务费用中扣。4、税金房地产开发企业营业税+城建税+教育费附加其他企业营业税+印花税+城建税+教育费附加5、加扣房地产开发纳税人（1＋2）×20%旧房及建筑物房屋及建筑物的评估价格有评估价重置成本价×成新度折扣率无评估价有发票发票金额×【1+(售房发票年-购房发票年)×5%】取得土地使用权所支付的地价款和国家统一规定交纳的有关费用转让环节的税金（对纳税人购房时缴纳的契税，凡能提供契税完税凭证的，准予作为“与转让房地产有关的税金”予以扣除，但不作为加计5%的基数。）四、应纳税额的计算（一）增值额的确定：土地增值税的征税对象即增值额=应税收入—扣除项目。在实际的房地产交易过程中，纳税人有下列情形之一的，则按照房地产评估价格计算征收：1、隐瞒虚报房地产成交价格的；2、提供扣除项目金额不实的；3、转让房地产的成交价格低于房地产评估价格，又无正当理由的。（二）应纳税额的计算方法：应纳税额＝增值额×适用税率－扣除项目金额×扣除系数计算步骤：（1）计算转让房地产取得的收入；（2）计算扣除项目金额；（3）计算增值额：（4）计算增值额占扣除项目金额的比例，确定适用税率；（5）计算应纳税额。（三）房地产开发企业土地增值税清算清算条件(1)应清算情形：开发项目全部竣工、完成销售的；(2)整体转让未竣工决算房地产开发项目的；(3)直接转让土地使用权的。要求清算情形：(1)已竣工验收的项目，已转让建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例在85%以上或该比例虽未超过85%，但剩余可售建筑面积已经出租或自用的；(2)取得销售(预售)许可证满三年仍未销售完毕的；(3)纳税人申请注销税务登记但未办理土地增值税清算手续的；(4)省税务机关规定的其他情况。收入确定1、将开发产品用于职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他单位和个人的非货币性资产视同销售房地产收入按下列方法和顺序确认：(1)本企业在同一地区、同一年度销售的同类房地产的平均价格确定；(2)主管税务机关参照当地当年、同类房地产的市场价格或评估价值确定。2、全额开发票的，发票所载金额确认收入；未开具发票或未全额开具发票的，以销售合同所载的售房金额及其他收益确认收入。合同面积与实测量面积不一致，在清算前已发生补、退房款的，应在计算土地增值税时予以调整。扣除项目1.扣除项目须提供合法有效凭证；不能提供合法有效凭证的，不予扣除。2.房地产开发企业办理土地增值税清算所附送的前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、开发间接费用的凭证或资料不符合清算要求或不实的，地方税务机关可参照当地建设工程造价管理部门公布的建安造价定额资料，结合房屋结构、用途、区位等因素，核定上述四项开发成本的单位面积金额标准，并据以计算扣除。具体核定方法由省税务机关确定。3.与清算项目配套的居委会和派出所用房、会所等公共设施(1)建成后产权属于全体业主所有的，其成本、费用可以扣除；(2)建成后无偿移交给政府、公用事业单位用于非营利性社会公共事业的，其成本、费用可以扣除；(3)建成后有偿转让的应计算收入，并准予扣除成本、费用。4.销售已装修的房屋的装修费用可以计入房地产开发成本。房预提费用，除另有规定外，不得扣除。5.多个房地产项目共同的成本费用，应按清算项目可售建筑面积占多个项目可售总建筑面积的比例或其他合理的方法，计算确定清算项目的扣除金额。6.质量保证金开具发票的，按发票所载金额予以扣除；未开具发票的，扣留的质保金不得计算扣除。7.逾期开发缴纳的土地闲置费不得扣除。（企业所得税可扣）8.契税，应视同“按国家统一规定交纳的有关费用”，计入“取得土地使用权所支付的金额”中扣除。9.拆迁安置费的扣除:①回迁，视同销售确认收入，同时确认拆迁补偿费，差价调整拆迁补偿费；②异地安置：包括本企业项目安置、购入安置和货币安置，计入拆迁补偿费。核定征收1.依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的；2.擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；3.虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以确定转让收入或扣除项目金额的；4.符合土地增值税清算条件，未按照规定的期限办理清算手续，经税务机关责令限期清算，逾期仍不清算的；5.申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。（核定征收率原则上不得低于5%）其他1、在土地增值税清算时未转让的房地产，清算后销售或有偿转让的，纳税人应按规定进行土地增值税的纳税申报，扣除项目金额按清算时的单位建筑面积成本费用乘以销售或转让面积计算。单位建筑面积成本费用＝清算时的扣除项目总金额÷清算的总建筑面积2、预缴土地增值税后，清算补缴的土地增值税，在主管税务机关规定的期限内补缴的，不加收滞纳金。【典型例题1】对房地产开发企业进行土地增值税清算时，下列表述正确的是（）A.房地产开发企业的预提费用，除另有规定外，不得扣除B.房地产开发企业提供的开发间接费用资料不实的，不得扣除C.房地产开发企业提供的前期工程费的凭证不符合清算要求的，不得扣除D.房地产开发企业销售已装修房屋，可以扣除的装修费用不得超过房屋值的10%【答案】A。B、C.房地产开发企业提供的开发间接费用资料不实的，地方税务机关可参照当地建设工程造价管理部门公布的建安造价定额资料，结合房屋结构、用途、区位等因素，核定。D.房地产开发企业销售已装修房屋，可以扣除装修费用，无金额限制。【典型例题2】下列各项中，房地产开发公司应进行土地增值税清算的有（）。A.直接转让土地使用权的B.房地产开发项目全部竣工完成销售的C.整体转让未竣工决算房地产开发项目的D.取得销售（预售）许可证满2年仍未销售完毕的【答案】ABC。D，取得销售（预售）许可证满三年仍未销售完毕的，主管税务机关可要求纳税人清算。【典型例题1】某国有企业2006年5月在市区购置一栋办公楼，支付8000价款万元。2008年5月，该企业将办公楼转让，取得收入10000万元，签订产权转移书据。办公楼经税务机关认定的重置成本价为12000万元，成新率70%.该企业在缴纳土地增值税时计算的增值额为（）A.400万元B.1485万元C.1490万元D.200万元【答案】评估价格＝12000×70%＝8400（万元），税金＝（10000－8000）×5%×（1+7%+3%）+10000×0.05%＝115（万元），增值额＝10000－8400－115＝1485（万元）【典型例题4】位于县城的某商贸公司2010年12月销售一栋旧办公楼，取得收入1000万元，缴纳印花税0.5万元，因无法取得评估价格，公司提供了购房发票，该办公楼购于2007年1月，购价为600万元，缴纳契税18万元。该公司销售办公楼计算土地增值税时，可扣除项目金额的合计数为（）A.639.6万元B.640.1万元C.760.1万元D.763.7万元【答案】C。营业税、城建税及附加=（1000-600）×5%×（1+5%+3%）=21.6（万元）；房屋价值=600×（1+4×5%）=720（万元）；凡能提供契税完税凭证的准予扣除，但不作为加计5%的基数，可以扣除的金额=720+21.6+18+0.5=760.1（万元）。 【典型例题5-2012年考题】甲企业位于市区，2012年4月1日转让一处2009年6月1日购置的仓库，其购置和转让情况如下：（1）2009年6月1日购置该仓库时取得的发票上注明的价款为500万元，另支付契税款20万元并取得契税完税凭证。（2）由于某些原因在转让仓库时未能取得评估价格。（3）转让仓库的产权转移书据上记载的金额为800万元，并按规定缴纳了转让环节的税金。根据上述资料，回答问题，需计算出合计数。（1）计算该企业转让仓库时应缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加、印花税。（2）计算该企业转让仓库计征土地增值税时允许扣除的金额。（3）计算该企业转让仓库应缴纳的土地增值税。（4）如果该企业转让仓库时既没有取得评估价格，也不能提供购房发票，税务机关应如何进行处理？【答案】（1）转让仓库应纳营业税=(800-500)×5%=15(万元）应纳城市维护建设税和教育费附加=15×(7%+3%)=1.5(万元）转让仓库应纳印花税=800×0.5‰=0.4(万元）合计=15+1.5+0.4=16.9(万元）（2）仓库原值的加计扣除额=500×5%×3=75(万元）扣除项目金额=500+20+16.9+500×5%×3=536.9+75=611.9(万元)（3）仓库转让收入=800(万元）转让仓库应纳土地增值税的增值额=800-611.9=188.1(万元）增值率=188.1+611.9×100%=30.74%应纳土地增值税=188.1×30%=56.43(万元）（4）可以实行核定征收。【典型例题6-2012年考题】地处县城的某房地产开发公司，2012年3月对一处已竣工的房地产开发项目进行验收，可售建筑面积共计25000平方米。该项目的开发和销售情况如下：（1）该公司取得土地使用权应支付的土地出让金为8000万元，政府减征了10%，该公司按规定缴纳了契税。（2）该公司为该项目发生的开发成本为12000万元。（3）该项目发生开发费用600万元，其中利息支出150万元，但不能按转让房地产项目计算分摊。（4）4月销售20000平方米的房屋，共计取得收入40000万元。（5）将5000平方米的房屋出租给他人使用（产权未发生转移），月租金为45万元，租期为8个月。（6）2012年8月税务机关要求该房地产开发公司对该项目进行土地增值税清算。（其他相关资料：当地适用的契税税率为5%，计算土地增值税时开发费用的扣除比例为10%。）根据上述资料，回答问题，需计算出合计数。（1）简要说明税务机关要求该公司进行土地增值税清算的