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第一章 总论

第一节 财务会计目标和会计假设

第二节 财务会计要素的确认和计量

第三节 财务会计信息质量要求

第四节 企业财务会计核算的法律规范第一节 财务会计目标和会计假设一、财务会计的目标（一）财务会计目标的概念是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。主要包括以下三个方面的内容：1、提供会计信息的对象。2、会计信息的用途。3、什么是有用的会计信息。下一页返回第一节 财务会计目标和会计假设（二）会计目标的内容1、投资者：满足投资者的信息需要是企业财务报告编制的首要出发点。投资者最关心的是公司的盈利能力，投资者投资于某项经营活动的目的是为了获得高于其他投资项目的投资回报。投资者需要会计信息来帮助他们做出决策。比如决定是否应当买进、持有或者卖出企业的股票或者股权,他们还需要信息来帮助其评估企业支付股利的能力等。2、债权人：企业贷款人、供应商等债权人通常十分关心企业的偿债能力和财务风险,他们需要信息来评估企业能否如期支付贷款本金及其利息,能否如期支付所欠购货款等。下一页上一页返回第一节 财务会计目标和会计假设3、政府及有关部门：政府及其有关部门作为经济管理和经济监管部门,通常关心经济资源分配的公平、合理,市场经济秩序的公正、有序,宏观决策所依据信息的真实可靠等,因此,他们需要信息来监管企业的有关活动(尤其是经济活动)、制定税收政策、进行税收征管和国民经济统计等。4、社会公众：社会公众也关心企业的生产经营活动,包括对所在地经济做出的贡献,如增加就业、刺激消费、提供社区服务等,因此,在财务报告中提供有关企业发展前景及其能力、经营效益及其效率等方面的信息,可以满足社会公众的信息需要。下一页上一页返回第一节 财务会计目标和会计假设二、财务会计的假设会计基本假设是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。（一）会计主体会计主体假设界定了会计核算的空间范围。企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告,反映企业本身所从事的各项生产经营活动。将其本身的交易或者事项与会计主体所有者的交易或者事项以及其他会计主体的交易或者事项区分开来。只有那些影响企业本身经济利益的各项交易或事项才能加以确认、计量和报告,那些不影响企业本身经济利益的各项交易或事项则不能加以确认、计量和报告。下一页上一页返回第一节 财务会计目标和会计假设（二）持续经营持续经营,是指在可以预见的将来,企业将会按当前的规模和状态继续经营下去,不会停业,也不会大规模削减业务。在持续经营前提下,会计确认、计量和报告应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。有了持续经营这一假设，会计主体将按照既定的用途使用资产，按照既定的条件清偿债务，会计就能够按照正常经营的情况来处理财产计价、债权债务清偿、收益确定、费用递延摊销等会计事项。下一页上一页返回第一节 财务会计目标和会计假设（三）会计分期会计分期是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。在持续经营假设条件下，一个企业将按当前的规模和状态持续经营下去，要想最终确定企业的生产经营成果只能等到企业在若干年后歇业时。但是,无论是企业的生产经营决策还是投资者、债权人等的决策都需要及时的信息，因此产生了会计分期。会计分期的目的,在于通过会计期间的划分,将持续经营的生产经营活动划分成连续、相等的期间,据以结算盈亏,按期编报财务报告,从而及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。下一页上一页返回第一节 财务会计目标和会计假设（四）货币计量货币计量是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时均以货币作为计量单位,并且假设货币币值是稳定不变的。在会计的确认、计量和报告过程中之所以选择货币为基础进行计量,是由货币的本身属性决定的。货币是商品的一般等价物,是衡量一般商品价值的共同尺度,具有价值尺度、流通手段、贮藏手段和支付手段等特点。其他计量单位,如重量、长度、容积、台、件等,只能从一个侧面反映企业的生产经营情况,无法在量上进行汇总和比较,不便于会计计量和经营管理。只有选择货币尺度进行计量,才能充分反映企业的生产经营情况。上一页返回第二节财务会计要素的确认和计量一、会计要素的确认（一）资产资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。根据资产的定义,资产具有以下特征:1、资产应为企业拥有或者控制的资源2、资产预期会给企业带来经济利益3、资产是由企业过去的交易或者事项形成的将一项资源确认为资产,需要符合资产的定义,还应同时满足以下两个条件:1、与该资源有关的经济利益很可能流入企业2、该资源的成本或者价值能够可靠地计量下一页返回第二节财务会计要素的确认和计量（二）负债负债是指企业过去的交易或者事项形成的,预期会导致经济利益流出企业的现时义务。根据负债的定义,负债具有以下特征：1、负债是企业承担的现时义务2、负债预期会导致经济利益流出企业3、负债是由企业过去的交易或者事项形成的将一项现时义务确认为负债,需要符合负债的定义,还应当同时满足以下两个条件:1、与该义务有关的经济利益很可能流出企业2、未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量下一页上一页返回第二节财务会计要素的确认和计量（三）所有者权益所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等,通常由实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润构成,所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认；所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。下一页上一页返回第二节财务会计要素的确认和计量（四）收入收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。收入的确认除了需要符合收入的定义外，还应当满足以下条件:1、与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；2、经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少；3、经济利益的流入额能够可靠计量。下一页上一页返回第二节财务会计要素的确认和计量（五）费用费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用的确认除了应当符合定义外，也应当满足以下条件：1、与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；2、经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；3、经济利益的流出额能够可靠计量。费用包括直接费用、间接费用和期间费用。直接费用是指企业为生产和销售商品或提供劳务所发生的直接支出，如直接材料、直接人工及其他直接费用；间接费用是指企业为生产和销售商品或提供劳务所发生的间接支出，应按一定标准分配计入生产成本；期间费用是指本期发生的直接计入当期损益的费用，如销售费用、管理费用和财务费用。下一页上一页返回第二节财务会计要素的确认和计量（六）利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润通常是评价企业管理层业绩的一项重要指标，也是投资者等财务报告使用者进行决策时的重要参考指标。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。其中收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的经营业绩，直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩。利润反映的是收入减去费用、利得减去损失后的净额，因此，利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。下一页上一页返回第二节财务会计要素的确认和计量二、会计要素的计量会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。企业应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定相关金额。会计计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。（一）历史成本历史成本，又称为实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。（二）重置成本重置成本，又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。下一页上一页返回第二节财务会计要素的确认和计量（三）可变现净值可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。（四）现值现值，是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。（五）公允价值公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。上一页返回第三节财务会计信息质量要求一、可靠性可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。二、相关性相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关,有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。下一页返回第三节财务会计信息质量要求三、可理解性可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。企业编制财务报告、提供会计信息的目的在于使用,而要使使用者有效使用会计信息，应当能让其了解会计信息的内涵，弄懂会计信息的内容，这就要求财务报告所提供的会计信息应当清晰明了，易于理解。只有这样，才能提高会计信息的有用性，实现财务报告的目标，满足向投资者等财务报告使用者提供决策有用信息的要求。四、可比性可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比。这主要包括两层含义:1、同一企业不同时期可比。2、不同企业相同会计期间可比。下一页上一页返回第三节财务会计信息质量要求五、实质重于形式实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。六、重要性重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。七、谨慎性谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时保持应有的谨慎,不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。下一页上一页返回第三节财务会计信息质量要求八、及时性及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。上一页返回第四节企业财务会计核算的法律规范一、我国会计法律制度的构成会计法规是组织会计工作，处理会计事务应遵循的有关法律、制度、规章的总称。我国目前基本上形成了以《会计法》为中心，以国家统一的会计制度为基础的相对比较完善的法规体系。主要包括会计法律、会计行政法规、国家统一会计制度和地方会计法规等四个层次。图表1-01如下：下一页返回第四节企业财务会计核算的法律规范二、主要会计法律制度的结构和内容（一）会计法《会计法》是我国会计工作的根本大法，是会计工作最高层次的法律规范，是从事会计工作、制定其他各种会计法规依据。《会计法》于1985年1月21日首次颁发，同年5月1日起施行。1999年10月31日，第九届全国人民代表大会常务委员会第十二次会议对《会计法》进行了第二次修订，自2000年7月1日起施行。修订后的《会计法》共七章，五十二条，包括总则、会计核算、公司与企业会计核算的特别规定、会计监督、会计机构和会计人员、法律责任、附则。下一页上一页返回第四节企业财务会计核算的法律规范（二）企业财务会计报告条例国务院于2000年颁布了《企业财务会计报告条例》，该条例的核心在于确保企业提供的会计资料的真实和完整，是企业开展会计核算所应遵循的基本规范。根据《企业财务会计报告条例》，财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。（三）企业会计准则企业会计准则是在会计理论指导下，通过一定的组织机构制定的会计标准，是企业会计工作的规范，是处理会计事务，评价会计工作质量的准绳。1、基本准则：是企业会计准则体系的概念基础，是具体会计准则和会计准则应用指南的制定依据。基本准则包括六部分内容：财务报告目标、会计基本假设、会计基础、企业信息质量要求、会计要素分类及其确认计量原则、财务报告。下一页上一页返回第四节企业财务会计核算的法律规范2、具体准则：在新的企业会计准则体系中，具体准则处于第二层次，它是根据基本准则的要求制定，用来指导各类经济业务的确认、计量、记录和报告的具体规范。具体准则共有38项，分为一般业务准则、特殊行业的特定业务准则和报告准则三大类。基本涵盖了各类企业的主要经济业务。3、应用指南：是根据基本准则、具体会计准则制定的，指导会计实务的操作性指南。企业会计准则应用指南主要包括两部分：第一部分为会计准则解释，第二部分为会计科目和主要账务处理下一页上一页返回第四节企业财务会计核算的法律规范（四）企业会计制度会计制度是部门或行业根据会计准则制定的适用于本部门或行业会计工作的规则、方法和程序的总称。我国实施由国家财政部统一制定和颁布会计制度的做法，目前国家财政部已颁布的企业会计制度主要包括《企业会计制度》、《金融企业会计制度》《小企业会计制度》等。《企业会计制度》是适用于除金融企业以外的大中型企业的会计制度。其内容包括：一般规定、会计账户和会计报表、主要会计事项分录举例和一些必要的会计法规。上一页返回图表1-01法的形式法的名称立法权限会计法律《会计法》、《注册会计师法》等。全国人大常委会会计行政法规《企业财务会计报告条例》、《总会计师条例》、《企业会计准则—基本准则》等国务院国家统一会计制度1、会计规章：《财政部门实施会计监督办法》、《会计从业资格管理办法》以及《代理记账管理办法》、《会计人员职权管理条例》、《会计师事务所审批和监督办法》等。2、会计规范性文件：《企业会计制度》、《金融企业会计制度》《小企业会计制度》、《企业具体会计准则》、《会计基础工作规范》、《会计档案管理办法》、《会计电算化管理办法》、《内部会计控制规范》以及《行政单位会计制度》、《事业单位会计准则和制度》、《农村合作医疗会计制度》、《村集体经济组织会计制度》、《民间非营利组织会计制度》等。财政部地方会计法规《陕西省会计管理条例》、《深圳经济特区注册会计师条例》等。地方人大常委会返回第二章 货币资金

第一节 库存现金

第二节 银行存款

第三节 其他货币资金第一节 库存现金一、库存现金管理办法凡在银行和其他金融机构开户的企业，必须按照国务院发布的《现金管理暂行条例》及其《实施细则》的规定进行现金管理，并自觉接受开户银行的监督。（一）现金的使用范围企业应在下列规定的范围内使用现金：1、职工工资、津贴；2、个人劳务报酬；3、根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；4、各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；下一页返回第一节 库存现金5、向个人收购农副产品和其他物资的价款；6、出差人员必须随身携带的差旅费；7、结算起点（1000元）以下的零星支出；8、中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。下一页上一页返回第一节 库存现金（二）库存现金的限额库存现金限额是指为保证企业日常开支需要，由开户银行根据企业实际情况核定的现金库存的最高数额。库存现金的限额一般根据企业3天至5天的日常零星开支所需的现金核定。边远地区、交通不便地区，可适当放宽，但最多不超过15天的日常零星开支。企业每日的现金结存数不得超过核定的限额，超过部分应及时送存银行，不足部分可从银行提取补足。企业因业务变化需增加或减少库存现金限额的，应向开户银行提出申请，由开户银行重新核定后进行调整。下一页上一页返回第一节 库存现金（三）现金收支的规定企业在办理现金收支业务时，应遵守以下规定：1、企业的现金收入应于当日送存银行，当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间。2、企业在规定的范围内使用现金时，可以从本单位库存现金限额中支付或从开户银行提取，但不得坐支现金。坐支现金是指从本单位现金收入中直接支付现金的行为。因特殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支的范围和限额。3、企业不得用不符合制度的凭证顶替库存现金，即不得“白条顶库”。不得将单位收入的现金以个人名义存入银行，即不得“公款私存”。不得保留账外公款，即不得设置“小金库”。不得用银行账户替其他单位或个人存取现金。下一页上一页返回第一节 库存现金4、企业应配备专职出纳员负责办理库存现金的收支和保管工作。经管现金的出纳人员不得兼管收入、费用、债权、债务等账薄的登记工作以及会计稽核和会计档案保管工作。5、企业因采购地点不固定、交通不便利以及其他特殊情况必须使用现金的，应向开户银行提出申请，经开户银行审核后，予以支付现金。下一页上一页返回第一节 库存现金二、库存现金核算（一）账户设置为了反映企业库存现金的收、付及结存情况，企业应设置“库存现金”账户，该账户属于资产类账户，用以核算企业库存现金的增加和减少以及结存情况。该账户的借方登记库存现金的增加，贷方登记库存现金的减少，期末借方余额表示库存现金的结余额。（二）收支业务处理企业收入现金时，应借记“库存现金”账户，按照现金的来源贷记有关账户；支出现金时，按照现金的用途借记有关账户，贷记“库存现金”账户。下一页上一页返回第一节 库存现金三、现金清查（一）清查方法与结果为了保证现金的安全与完整，企业应经常对库存现金进行盘点清查，出纳人员应该对本人经管的现金逐日进行盘点，企业组成的清查小组还应对库存现金进行定期和不定期的清查。清查方法是清点库存现金，并将库存现金的实有数与账面余额进行核对。现金清查中若发生账款不符，属于尚待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”账户核算，待查明原因后，分别情况进行处理。（二）长款与短款的处理若为现金短缺，属于应由责任人赔偿或者保险公司赔偿的部分，应记入“其他应收款”，属于无法查明的其他原因，经批准后记入“管理费用”。上一页返回第二节银行存款一、银行支付结算方式（一）支票支票是指出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。支票按支付方式不同，分为现金支票、转账支票和普通支票。单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算，均可以使用支票。存款人领购支票，必须填写“票据和结算凭证领用单”并签章，存款账户结清时，必须将全部剩余空白支票交回银行注销。签发支票的金额不得超过付款时在付款人处实有的存款余额，即禁止签发空头支票。不得签发与其预留银行签章不符的支票，使用支付密码的，不得签发支付密码错误的支票。支票的提示付款期限自出票日起10天，中国人民银行另有规定的除外。超过提示付款期限提示付款的，持票人开户银行不予受理，付款人不予付款。下一页返回第二节银行存款（二）银行本票银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。单位和个人在同一票据交换区域需要支付各种款项，均可以使用银行本票。申请人办理银行本票时，应填写“银行本票申请书”，详细填明收款人名称和金额，并向银行交存款项。银行收取款项后，即向申请人签发与交存金额相等的银行本票，付款人持银行本票向收款人办理结算。收款人收到银行本票后，经审核无误，在银行本票背面加盖预留银行印鉴，并填写“银行进账单”，送开户银行办理转账收款。下一页上一页返回第二节银行存款（三）银行汇票银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。单位和个人各种款项的结算，均可使用银行汇票。（四）商业汇票商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。在银行开立账户的法人以及其他组织，相互之间具有真实的交易关系或债权债务关系，均可使用商业汇票结算。下一页上一页返回第二节银行存款（五）委托收款委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。单位和个人凭已承兑的商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项的结算，均可使用委托收款结算方式。在同城异地均可使用。委托收款结算方式的划回方式，分为邮寄和电报两种，由收款人选用。（六）托收承付托收承付是根据购销合同，由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。使用托收承付结算方式的结算单位和付款单位必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。办理的款项必须是商品交易或因商品交易而产生的劳务供应款项。代销，寄销，赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。下一页上一页返回第二节银行存款（七）汇兑汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。汇兑分信汇和电汇两种，由汇款人选择使用。单位和个人各种款项的结算，均可使用汇兑结算方式。（八）信用卡信用卡指商业银行向个人或单位发行的，凭以向特约单位购物，消费或向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。按使用对象分单位卡和个人卡，按信用等级分为金卡和普通卡。（九）信用证 信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。信用证结算方式是国际结算的一种主要方式。下一页上一页返回第二节银行存款二、开立银行账户（一）银行存款账户的分类及其开立条件根据规定，每个企业都要在银行或其他金融机构开立账户，用来办理货币资金的存取和转账结算业务。银行存款结算账户按用途不同可以分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。1、基本存款账户。基本存款账户是存款人因办理日常转账结算和现金收付需要开立的银行结算账户。该账户的使用范围是用于办理存款人日常经营活动的资金收付以及存款人工资、奖金等现金的支取。下一页上一页返回第二节银行存款2、一般存款账户。一般存款账户是存款人在基本存款账户以外的银行借款转存或与基本存款账户的存款人不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户。该账户的使用范围主要是用于办理存款人借款转存、借款归还和其他结算业务。3、临时存款账户。临时存款账户是存款人因临时经营活动需要并在规定时限内使用而开立的银行结算账户，该账户的使用范围主要是用于办理设立临时机构、异地临时经营活动、注册验资等。4、专用存款账户。专用存款账户是存款人按照法律、行政法规和规章，对其特定用途的资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户。该账户的使用范围主要是用于办理基本建设资金、社会保障资金、财政预算外资金、粮棉油收购资金、证券交易结算资金等专项管理和使用的资金。下一页上一页返回第二节银行存款（二）开立银行结算账户的方法和程序1、单位申请：开户时，企业要凭证明文件到银行办理开户手续，按要求填制开户申请书，送交盖有存款人印章的印签卡片。2、上级审查：银行应对企业的开户申请书填写的事项和证明文件的真实性、完整性、合理性进行认真的审查。3、银行批准：银行同意为企业开立结算账户的，应与企业签订银行结算账户管理协议，明确双方的权利和义务。下一页上一页返回第二节银行存款三、银行存款核算（一）账户设置：为了总括反映企业银行存款的收支和结存情况，企业应设置“银行存款”科目，该账户属于资产类账户，用以核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。该账户的借方登记存入银行或其他金融机构的各种款项，贷方登记从银行或其他金融机构提取或支付的款项，期末借方余额表示企业存在银行或其他金融机构的各种款项。（二）收支业务处理：企业收到款项时，应借记“银行存款”账户，按照银行存款的来源贷记有关账户；支出款项时，按照银行存款的用途借记有关账户，贷记“银行存款”账户。下一页上一页返回第二节银行存款（三）银行对账为了防止记账错误，保证银行存款账目正确无误，掌握银行存款的实际余额，企业应定期对银行存款进行清查。即将企业银行存款日记账的账面余额与开户银行转来的对账单的余额进行核对。若双方余额不一致，有两种原因：企业或银行记账有错误、存在未达账项。未达账项是指由于企业与银行取得有关凭证的时间不同，而发生的一方已经取得凭证登记入账，而另一方由于未取得凭证尚未入账的款项。未达账项具体有以下四种情况：1、企业已收款入账，银行尚未收款入账。2、企业已付款入账，银行尚未付款入账。3、银行已收款入账，企业尚未收款入账。4、银行已付款入账，企业尚未付款入账。上一页返回第三节其他货币资金一、外埠存款（一）概念外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开设临时采购专户的款项，企业的外埠存款除采购员的差旅费可以支取现金外，其余一律采用非现金结算方式。（二）账务处理外埠存款的核算程序可分为三个步骤：汇出资金并在采购地银行开户，此时应借记“其他货币资金—外埠存款”；采购并通过银行支付款项，此时应贷记“其他货币资金—外埠存款”；余额转回所在地银行，此时应贷记“其他货币资金—外埠存款”。下一页返回第三节其他货币资金二、银行汇票存款（一）概念银行汇票存款是指企业为取得银行汇票按规定存入银行的款项。（二）账务处理银行汇票存款的核算程序可分为三个步骤：取得银行汇票，此时应借记“其他货币资金—银行汇票存款”；用银行汇票付款，此时应贷记“其他货币资金—银行汇票存款”；余额转回，此时应贷记“其他货币资金—银行汇票存款”。下一页上一页返回第三节其他货币资金三、银行本票存款（一）概念银行本票存款是指企业为取得银行本票按规定存入银行的款项。（二）账务处理银行本票存款的核算程序可分为三个步骤：取得银行本票，此时应借记“其他货币资金—银行本票存款”；用银行本票付款，此时应贷记“其他货币资金—银行本票存款”；余额转回，此时应贷记“其他货币资金—银行本票存款”。下一页上一页返回第三节其他货币资金四、信用卡存款信用卡存款是指企业为取得信用卡按规定存入银行的款项。1、企业办理信用卡，存入备用金时，根据原始凭证编制如下会计分录：借：其他货币资金—信用卡存款贷：银行存款2、凭卡购物、消费时，根据发票等原始凭证编制如下会计分录：借：材料采购应交税费—应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金—信用卡存款下一页上一页返回第三节其他货币资金3、企业注销信用卡，并将剩余资金转回基本存款账户时，根据银行的相关凭证编制如下会计分录：借：银行存款贷：其他货币资金—信用卡存款五、信用证保证金存款信用证保证金存款是采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金账户的存款。1、企业申请信用证并将信用证保证金交存银行时，应根据银行盖章退回的“信用证申请书”回单编制如下会计分录：借：其他货币资金—信用证保证金贷：银行存款下一页上一页返回第三节其他货币资金2、企业使用信用证结算时，根据供货单位信用证结算凭证及发票等原始凭证编制如下会计分录：借：材料采购应交税费—应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金—信用证保证金3、企业将未用完的信用证保证金存款余额转回开户银行时，根据银行的相关凭证编制如下会计分录：借：银行存款贷：其他货币资金—信用证保证金下一页上一页返回第三节其他货币资金六、存出投资款存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的资金。1、企业向证券公司划出资金时，应按实际划出的金额，根据相关凭证编制如下会计分录：借：其他货币资金—存出投资款贷：银行存款2、购买股票、债券时，按实际发生的金额，根据相关凭证编制如下会计分录：借：交易性金融资产贷：其他货币资金—存出投资款上一页返回第三章 应收款项

第一节 应收票据

第二节 应收账款

第三节 预付账款与其他应收款

第四节 应收款项的减值第一节 应收票据一、应收票据的特点及其分类（一）应收票据的特点应收票据作为一种债权凭证，是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的，还没有到期的，尚未兑现的商业汇票，是一种远期票据。包括商业承兑汇票和银行承兑汇票，承兑汇票风险小，根据我国现行法律的规定，商业汇票的期限不得超过6个月，因而我国的商业汇票是一种流动资产。（二）应收票据的分类1、按承兑人不同分，将应收票据分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。2、按照是否带息，将应收票据分为带息应收票据和不带息应收票据两种下一页返回第一节 应收票据二、应收票据的账务处理（一）应收票据的取得与期末计息企业取得应收票据的原因不同，以及带息票据和不带息票据其会计处理有所区别。应收票据的期限有按月表示和按日表示两种。按月计算的票据，以到期月份的承兑日为票据的到期日。按日计算的票据，应从出票日起按实际天数计算，习惯上出票日和到期日只能算其中一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。下一页上一页返回第一节 应收票据（二）贴现企业持有的应收票据在到期前，如果出现资金紧张，在符合条件的情况下，可以持商业汇票向开户银行申请办理贴现业务。贴现是指票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人的一种融资行为。票据贴现金额的计算按以下三个步骤进行:第一步,计算贴现期。第二步，计算贴现息：贴现息=到期值×贴现率×贴现期第三步,计算贴现净额：贴现净额=到期值-贴现息下一页上一页返回第一节 应收票据应收票据贴现的会计处理，根据贴现风险是否转移分为两种情况，即带追索权和不带追索权。1、不带追索权。在不带追索权方式下，背书人（贴现企业）将票据的权益转让给被背书人（贴现银行）的同时，也向对方转嫁了票据的全部风险。如果出票人在票据到期时不能偿付款项，背书人并不负连带责任。2、带追索权。在票据贴现交易中，大部分都是带有追索权的。当出票人在票据到期不能偿付款项时，背书人（贴现企业）在法律上负有连带责任。也就是说，应收票据贴现后，对背书人来说形成了一项负债。下一页上一页返回第一节 应收票据（三）背书转让应收票据转让是指持票人因偿还前欠货款等原因，将未到期的商业汇票背书后转让给其他单位或个人的业务活动。企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。背书是指持票人在票据的背面签字，签字人称为背书人，背书人对票据的到期付款负连带责任。（四）应收票据到期1、应收票据到期收回票款时，应借记“银行存款”(到期值)，贷记“应收票据”（面值+已计提利息）和“财务费用”（未计提利息）。下一页上一页返回第一节 应收票据2、贴现票据到期时，对不附追索权的应收票据，无论承兑人是否有力支付，都与贴现企业无关，因而贴现企业无需进行账务处理。对附有追索权的应收票据，分为以下两种情况进行账务处理：（1）如果承兑人和贴现企业都无力不足时，贴现企业应按票据到期值，借记“应收账款”，贷记“应收票据”。（2）如果承兑人的银行存款账户余额不足支付，则贴现企业应按票据到期值，借记“短期借款”，贷记“银行存款”。同时，再将应收票据转为应收账款，即借记“应收账款”，贷记“应收票据”。上一页返回第二节：应收账款一、应收账款的范围及其初始计量应收账款在新会计准则中被纳入金融工具范围，而应收账款又是金融工具中较容易理解的业务，因此掌握应收账款的会计处理有助于会计人员进一步熟悉其他金融工具类业务。本节对应收账款的确认、初始计量、后续计量、资产减值等作些初步分析。（一）概念与范围应收账款是指企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。应收账款主要包括应收取的货款、代购货方垫付的运杂费、应收取的增值税销项税额，不包括各种非经营业务发生的各种应收款项，如应收职工欠款、存出保证金、应收股利和利息、应收租金等债权。下一页返回第二节：应收账款（二）应收账款的初始计量作为金融工具，应收账款初始确认应按照公允价值确认。公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金融资产。一般而言，应收账款的公允价值结合所确认的收入的公允价值来判断。二、应收账款的账务处理（一）基本业务在会计实务中，应收账款一般以其成交价格计量，即交易发生日的实际发生额入账。它包括发票金额和代客户垫付的运杂费两部分。下一页上一页返回第二节：应收账款（二）销售折扣销售折扣是指企业为了推销商品和及早收回货款而给于购货方的一种利益。销售折扣分为商业折扣和现金折扣。在商业信用中由于存在商业折扣和现金折扣，所以，具体确定应收账款入账价值时还需考虑这些因素。1、商业折扣。商业折扣是指在商品交易中，为鼓励客户大量购买而在商品价目单中所列售价的基础上扣减一定的数额，实际上是对商品报价进行的折扣，通常采用百分数表示，例如5%、10%、15%等，扣减后的净额才是实际销售的价格，即发票价格。下一页上一页返回第二节：应收账款2、现金折扣。现金折扣会计上处理有两种方法，即总价法和净价法。我会计准则规定采用总价法。总价法是未减去现金折扣前的金额作为应收账款和营业收入的入账价值。现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时才予以确认。在这种方法下，销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。净价法是按折扣除购货折扣之后的发票价格记录存货成本和应收账款，把客户取得折扣视为正常现象，上一页返回第三节：预付账款与其他应收款一、预付账款的账务处理（一）概念与账户设置预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。由于预付款项时供货方并不交货或提供劳务，而是在合同规定的日期交货或提供劳务。所以，预付款项时付款方并未取得货物的所有权，因此不能作为货物购进，而应作为债权的增加。预付账款是企业的非货币性债权。企业应当设置“预付账款”科目，核算预付账款的增减变动及其结存情况。预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。下一页返回第三节：预付账款与其他应收款（二）账务处理预付账款的账务处理，一般要通过设置“预付账款”账户进行。它是资产类账户，企业预付的款项及补付的款项，记入其借方；收到货物或接受劳务时，按应支付的金额记入其贷方。期末如为借方余额，反映预付的款项；期末如为贷方余额，反映企业尚未补付的款项。本账户可按供货单位设置明细进行核算。下一页上一页返回第三节：预付账款与其他应收款二、其他应收款的账务处理（一）核算的主要内容其他应收款是指应收票据、应收账款和预付账款以外的各种应付、暂付的款项，包括各种应收赔款、存出保证金、备用金、应收包装物租金、应收的各种罚款以及应向职工收取的各种垫付的款项等。企业应设置“其他应收款”科目对其他应收款的收付业务进行核算，并应按其他应收款的项目分类以及债务人进行明细核算。“其他应收款”科目核算的其他应收及暂付款主要包括：1、应收的各种赔款、罚款。2、应收出租包装物租金3、应向职工收取的各种垫付款项下一页上一页返回第三节：预付账款与其他应收款4、备用金5、存出保证金（如租入包装物支付的押金）6、预付账款转入（已不符合预付账款性质而由于付账款转入的部分）。7、其他各种应收、暂付款。上一页返回第四节：应收款项的减值一、应收款项减值的确认（一）应收款项减值的概念企业应收款项的可收回金额（预计未来现金流量的现值）如果低于其账面价值时，即为应收款项减值。（二）应收款项减值确认企业应于资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，具体分析各应收款项的特性、金额大小、信用期限、债务人的信誉和当时的经营情况等因素，确定各项应收款项的可收回性、预计可能产生的减值损失。有客观证据表明应收款项发生减值的，应确认减值损失，计提坏账准备。应收款项发生减值的证据一般包括：下一页返回第四节：应收款项的减值1、债务人发生严重财务困难。2、债务人违反了合同条款，偿付款项发生违约或逾期。3、债务人很可能倒闭或进行其他债务重组。4、其他表明应收款项发生减值的客观证据。二、应收款项减值的计量企业应于期末或定期地检查其所拥有的应收款项，预计应收款项收回的可能性，确认不能够收回的坏账，即应确认坏账损失。因此坏账损失的确认就是指会计人员按照真实有效的证据，对确实无法收回的应收款项所做的判断。下一页上一页返回第四节：应收款项的减值（一）坏账确认条件如果有确凿证据表明某项应收款项不能收回或收回的可能性不大，则企业可以对其计提全额坏账准备。这些情况包括：1、债务人单位撤销，破产；2、债务单位资不抵债或现金流量严重不足；3、发生严重的自然灾害等导致债务单位停产而在短期内无法偿还债务；4、应收款项逾期3年以上等。下一页上一页返回第四节：应收款项的减值但下列情况一般不能全额计提坏账准备：1、当年发生的应收款项，2、计划对应收款项进行重组；3、与关联方发生的应收款项；4、其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回的应收款项。（二）坏账损失处理方法1、直接转销法:是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，将坏账损失计入期间费用，同时注销该笔应收账款。2、备抵法:是按期估计坏账损失，并列为当期费用（资产减值损失），同时形成坏账准备，在实际发生坏账时，冲销坏账准备。下一页上一页返回第四节：应收款项的减值三、应收款项减值的账务处理（一）账户设置“坏账准备”账户，该账户核算企业应收款项的坏账准备，是有关应收款项账户的备抵账户。应收款项发生减值的，计提坏账准备金额记入其贷方；经确认作为坏账转销的应收及应提坏账准备小于其账面余额的差额，计入其借方；该账户的余额在贷方，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。本账户可按应收款项的类别进行明细核算。“资产减值损失”账户，该账户核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失。资产发生减值应计提的减值准备记入其借方；有关资产价值恢复，冲减减值准备的金额记入其贷方；期末，将本账户的余额转入“本年利润”账户，结转后本账户无余额。本账户可按资产减值损失的项目进行明细核算。下一页上一页返回第四节：应收款项的减值（二）业务处理1、应收账款余额百分比法。该方法是将会计期末应收账款的余额乘以估计的坏账率即为当期估计的坏账损失（也是当期“坏账准备”科目的最终贷方余额），据此提取坏账准备。在提取坏账准备时应遵循以下原则：当按当期期末应收款项乘以坏账率计算的坏账准备大于“坏账准备”科目的贷方余额时，应按其差额提取，即借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目；当按当期期末应收款项乘以坏账率计算的坏账准备小于“坏账准备”科目的贷方余额时，应按其差额冲减已计提的坏账准备，即借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失”科目；当按当期期末应收款项乘以坏账率计算的坏账准备为零时，应将“坏账准备”科目的余额全部冲回。下一页上一页返回第四节：应收款项的减值2、账龄分析法:是根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失的方法。一般而言，账款拖欠的时间越长，发生坏账的可能性就越大。采用账龄分析法，企业应将应收账款按账龄长短分档，并为各档设计估计损失率，用以计算坏账准备应有的余额。3、销货百分比法这种方法根据期末的赊销额和估计的计提坏账损失的百分比计算应计提的坏账准备和应确认的坏账损失。上一页返回第四章 存货

第一节 存货概述

第二节 原材料

第三节 其他存货

第四节 存货清查

第五节 存货减值第一节 存货概述一、存货的概念与确认存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处于生产过程的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等包括各类材料：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、包装物、低值易耗品、委托代销商品等。代制品和代修品视同企业的产品，属于企业存货。存货应同时满足下列条件，才能予以确认：1、与该存货有关的经济利益很可能流入企业；2、该存货的成本能够可靠地计量。下一页返回第一节 存货概述同时作为存货资产必须具有以下几个特点：1、存货是有形资产；2、存货是流动资产，即能在1年内（或超过1年的一个营业周期内）变现或转为其他资产的资产；3、存货是为了在经营中销售或是在生产中耗用的资产，不包括非生产耗用的资产（如在建工程耗用的材料）。下一页上一页返回第一节 存货概述二、存货的初始计量存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。不同存货的成本构成内容不同。原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货的初始成本由采购成本构成；产成品、在产品、半成品、委托加工物资等通过进一步加工而取得的存货的初始成本由采购成本、加工成本以及使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。（一）外购的存货原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货的初始成本由采购成本构成。存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。下一页上一页返回第一节 存货概述（二）自制存货包括自制原材料、自制包装物、自制低值易耗品、自制半成品及库存商品等。其成本包括：投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造费用。（三）委托加工存货委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品、加工费、运输费、装卸费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。其在会计处理上主要包括拨付加工物资、支付加工费和税金收回加工物资和剩余物资等几个环节。下一页上一页返回第一节 存货概述（四）其他方式取得的存货1、投资者投入投资者投入存货的成本应当按投资合同或协议约定的价值确定，但合同约定不公允的除外。在合同或协议约定不公允的情况下，按照该存货的公允价值作为入账价值。2、接受捐赠的存货接受捐赠的存货，应按以下规定确定其实际成本（1）捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关的税费作为实际成本。（2）捐赠方没有提供有关凭据的，按同类或类似存货的市场价格估计的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本。下一页上一页返回第一节 存货概述3、盘盈存货盘盈存货应按其重置成本作为入账价值，并通过“待处理财产损益”科目进行会计处理，按照权限报经批准后冲减当期管理费用。4、通过非货币性资产交换、债务重组等方式取得的存货上一页返回第二节：原材料一、原材料采用实际成本核算材料按实际成本计价进行日常收发核算的特点是：从材料的收发凭证到其明细分类账和总分类账全部按实际成本计价。（一）材料按实际成本计价进行核算时，应设置的材料核算账户1、“原材料”账户本账户用来核算原材料的收入、发出和结存情况，属于资产类账户。在材料按实际成本核算时，借方登记库材料的实际成本；贷方登记发出、盘亏、毁损等材料的实际成本；期末余额在借方，反映库存材料的实际成本。该账户应按材料的存放地点、类别、品种和规格进行明细核算。下一页返回第二节：原材料2、“在途物资”账户本账户只在材料按实际成本核算方式下设置，用来核算在途及待点验入库物资增减变动情况。它属于资产类账户，借方登记已经付款或已经开出商业汇票，但尚在运输途中或虽已运达但尚未点验入库物资的实际成本；贷方登记验收入库的在途物资的实际成本；期末余额在借方，反映在途物资的实际成本。该账户可按供货单位和物资品种进行明细核算。（二）账务处理1、外购材料。材料收入的来源主要是从外部购入。从外部购入材料由于结算方式、采购地点和交接货方式的不同，支付款项和验收货物的时间可能不尽相同，其账务处理就有所不同。下一页上一页返回第二节：原材料（1）单货同到。在这种情况下，外购材料到达验收入库的同时，支付货款或开出经承兑的商业汇票，所以应根据发货票、结算凭证、有关费用单据和收料单，按材料的实际成本，借记“原材料”账户，贷记“银行存款”或“应付票据”，对于增值税专用发票上注明的可抵扣的进项税额，应借记“应交税费——应交增值税（进项税）”账户（2）单到货未到。先支付货款或开出经承兑的商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库。在这种情况下，企业先收到结算凭证及发票等单据，经审核无误后即可承付货款或开出经承兑的商业汇票，并根据有关凭证，借记“在途物资”账户，贷记“银行存款”或“应付票据”账户。收到材料时，借记：“原材料”账户，贷记“在途物资”账户。下一页上一页返回第二节：原材料（3）货到单未到。材料先到，发票账单后到，货款尚未支付。这种情况在企业也时有发生，当企业收到材料而结算凭证尚未收到时，由于材料的实际成本无法确定，所以可按材料的暂估价（合同定价或计划价格）入账，借记“原材料”账户，贷记“应付账款”账户；收到结算凭证时，作相反分录或用红字编制一张相同的记账凭证，予以冲销，以便付款时按正常处理。但由于收料后，企业通常能在短期内收到结算凭证，支付款项。所以为了简化核算手续，企业在先收到材料时，只登记材料明细账，暂不进行总分类核算。在收到结算凭证，支付货款时，再按实际成本进行总分类核算。如果月末仍未收到结算凭证时，才按暂估价个入账，并于下月初冲回。下一页上一页返回第二节：原材料（4）款付货未到。先支付货款，货物尚未收到。就相当于提前预付货款，应在预付材料价款时，按照实际预付金额，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目，已经预付货款的材料验收入库，根据发票、账单等所列示的价款、税额等，借记“原材料”科目和“应交税费——应交增值税（进项税）”贷记“预付账款”；预付账款不足，补付货款时，按补付金额，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目；退回上述多付的款项时，借记“银行存款”科目，贷记“预付账款”科目。下一页上一页返回第二节：原材料（5）购入材料发生短缺和毁损，购入材料在验收入库时，如发现短缺和毁损，应及时查明原因，根据不同的情况进行会计处理。属于定额内的合理损耗，应计入材料的采购成本，不另做账务处理；属于运输部门、保险公司或个人负责的损失，应根据赔偿请求但所列的索赔金额计入“其他应收款“账户；属于供货单位少发货造成的短缺，在货款未付的情况，按实际收到货物的实际成本入账，在货款已付的情况下，应将短缺货物的实际成本记入”其他应收款“或”应付账款“账户；属于意外灾害等非常原因造成的损失，应将扣除残料价值和过失人、保险公司赔款后的净损失，记入“营业外支出”账户。材料入库的当时不能确定短缺毁损原因的，应按短缺材料的实际成本，先计入“待处理财产损益”账户，待查明原因后再转到有关账户。下一页上一页返回第二节：原材料2、自制材料自制材料在生产完工并验收入库时，应按其实际成本，借记“原材料“账户，贷记“生产成本”账户。3、接受投资材料接受投资材料在材料验收入库时，按投资合同或协议约定的价值，借记“原材料”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”等账户，贷记“实收资本”账户。材料收入的总分类核算，可以根据收料凭证逐日逐笔编制记账凭证，登记总分类账，也可以根据收料凭证整理汇总，定期编制“收料凭证汇总表”在月终一次登记总分类账，进行总分类核算。下一页上一页返回第二节：原材料（二）发出材料的计价1、计价方法(1)个别计价方法个别计价方法，亦称个别认定法、具体辨认法、分批认定法。采用这一方法是假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本。在这种方法下，是把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。计算公式如下：每次（批）存货发出成本=该次（批）存货的实际收入时的单位成本×该次（批）存货发出数量下一页上一页返回第二节：原材料（2）先进先出法先进先出法是指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。具体方法是：收入存货时，逐笔登记收入存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和结存金额。(3)加权平均法月末一次加权平均法是指以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除当月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算出当月发出存货的成本和月末存货成本的一种方法。计算公式如下：下一页上一页返回第二节：原材料存货的单位成本=月初库存存货的实际成本+∑（本月某批进货的实际单位成本×本月某批进货的数量）／（月初库存存货数量+本月各批进货数量之和）本月发出存货的成本=本月发出存货的数量×存货单位成本本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量×存货单位成本下一页上一页返回第二节：原材料（4）移动加权平均法移动加权平均法是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量与原有库存存货的数量之和，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法。计算公式如下：存货单位成本=（原有库存存货的实际成本+本次进货的实际成本）／（原有库存存货数量+本次进货数量）本次发出存货的成本=本次发出存货数量×本次发货前存货单位成本本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量×本月月末存货单位成本下一页上一页返回第二节：原材料（三）原材料发出的总分类核算企业发出的材料不管其用途如何，均应办理必要的手续和填制领发料凭证，各种领发料凭证是进行原材料发出总分类核算的依据。企业可直接根据领发料凭证填制记账凭证，登记总分类账。为了简化日常材料核算的工作，也可在月末根据当月的领发料凭证，按领用部门和用途进行归类汇总，编制“发料凭证汇总表”，据以填制记账凭证，登记总分类账。不同用途发出材料应借记不同的账户，贷记“原材料”账户。下一页上一页返回第二节：原材料二、采用计划成本核算（一）采购材料原材料按计划成本核算，在材料入库时应分开记录。按计划成本记入“原材料”账户，将实际成本超过计划成的部分分离出来记入设置的“材料成本差异”账户的借方；将实际成本低于计划成本的部分记入“材料成本差异”账户的贷方。月末，通过分配材料成本差异将发出材料的计划成本调整为实际成本。即：收入材料的成本差异=收入材料的实际成本-收入材料的计划成本当实际成本大于计划成本时，称为超值差，用正号表示；当实际成本小于计划成本时，称为节约差，用负号表示。发出材料的实际成本=发出材料的计划成本+发出材料应负担的成本差异期末库存材料的实际成本=期末库存材料的计划成本+期末库存材料应负担的成本差下一页上一页返回第二节：原材料2、原材料收入的总分类核算购入材料核算。购入原材料的核算内容包括三个方面：一是反映材料采购成本的发生；二是按计划成本反映材料验收入库；三是结转入库材料的成本差异。（1）货款已经支付或已开出承兑商业汇票，同时材料已验收入库。（2）货款已经支付或已开出承兑商业汇票，材料尚未验收入库。（3）材料已验收入库，货款尚未支付或尚未开出承兑商业汇票。具体又分为两种情况：第一种情况：尚未收到发票账单。月内暂不作账务处理，月末，企业应根据收料凭证，按材料的计划成本暂估入账，下月初用红字冲回，其账务处理与按实际成本计价的账务处理基本相同。下一页上一页返回第二节：原材料第二种情况：已收到发票账单，款项未付。应按材料采购的正常核算程序，通过“材料采购”账户进行核算。（4）购进材料溢余、短缺。材料验收入库时发现溢余、短缺，其账务处理与按实际成本计价的核算基本相同，此处略。3、原材料收入的汇总核算。为简化日常核算工作，企业平时可不进行材料入库和结转材料成本差异的总分类核算，月末，按仓库转来的收料凭证为依据，区分不同材料类别和付款与否等情况进行汇总，编制“收料凭证汇总表”，据以编制记账凭证并登记总分类账。下一页上一页返回第二节：原材料（二）原材料发出的总分类核算为了简化日常核算工作，企业可于月末编制“发料凭证汇总表”，据以编制记账证并登记总分类账。原材料发出的总分类核算包括两方面内容：一是按计划成本结转发出材料的成本，按材料发出的不同用途，借记有关账户，贷记“原材料”账户。二是结转发出材料应负担的超支成本差异，借记有关账户，贷记“材料城差异”账户；结转节约成本差异，做相反的会计分录。发出材料的计划成本加上（或减去）应负担的成本差异，就是发出材料的实际成本。下一页上一页返回第二节：原材料（三）材料成本差异的明细分类核算1、材料成本差异的明细账的一般格式。材料成本差异明细账与材料采购明细账的设置口径应该一致，也是按材料大类设置，其一般格式见图表4-07：2、材料成本差异明细账登记的依据：本月收入和发出材料的计划成本，应分别根据收料凭证汇总表和发料凭证汇总表填列；本月收入和本月发出的成本差异，应分别根据有关转账凭证或收发料凭证汇总表填列；差异率根据账内有关资料计算填列。3、材料成本差异率计算公式材料成本差异率=期初结存材料的成本差异+本期购入材料的成本差异／期初结存材料的计划成本+本期购入材料的计划成本×100%发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率上一页返回第三节：其他存货一、周转材料的核算周转材料是指企业能够多次使用，逐渐转移其价值但仍保持原有的实物形态、不确认为固定资产的材料，包括包装物和低值易耗品等。（一）包装物1、包装物是指为包装本企业商品、产品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。包装物按其具体用途的不同可分为以下几项：（1）生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物。（2）随同产品出售不单独计价的包装物。(3)随同产品出售单独计价的包装物。(4)出租或出借给购买单位使用的包装物。下一页返回第三节：其他存货对于不符合包装物界定条件的，应根据不同情况做出处理。（1）各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，应作为“原材料”进行管理和核算。（2）用于储存和保管商品、材料而不对外出售的包装物，应按其价值大小和使用年限长短，分别作为“固定资产”或“低值易耗品”进行管理。（3）单独列作企业商品、产品的自制包装物，应作为产成品核算。下一页上一页返回第三节：其他存货2、包装物的会计处理（1）账户设置企业应设置“周转材料—包装物”账户。该账户是资产类账户，借方登记购入、自制、委托外单位加工完成验收入库包装物实际（计划）成本；贷方登记领用、出售、出租、出借包装物的实际（计划）成本，以及采用五五摊销法的摊销额；余额在借方，反映期末包装物的实际（计划）成本或摊余价值。企业应按包装物的品种、类别进行明细核算。包装物按“五五摊销法”核算的企业，还应在“周转材料—包装物”账户下，设置“在库”、“在用”和“摊销”三个明细账户进行包装物的明细核算。企业也可以单独设置“包装物”账户对包装物进行核算下一页上一页返回第三节：其他存货(2)账务处理领用包装物的核算。生产过程中领用的包装物，在包装产品后，就成为产品的一部分，因此，应将包装物的成本计入产品的生产成本。（二）低值易耗品1、低值易耗品的概念低值易耗品是指不能作为固定资产的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包容器等。低值易耗品按用途可分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品等几大类。从低值易耗品的性质看，它和固定资产一样都属于劳动资料，可以参加周转而不改变其原有的实物形态，在使用中需要进行维修，报废时有一定的残值等。但是由于低值易耗品和固定资产相比，其单位价值较低，使用年限较短或易于损坏，为了简化核算工作，低值易耗品通常被视同存货，作为流动资产进行管理与核算。下一页上一页返回第三节：其他存货2、低值易耗品的会计处理（1）账户设置企业应设置“周转材料—低值易耗品”账户。用于核算企业库存低值易耗品的实际成本或计划成本。该账户属于资产类，借方登记购入、自制、委托外单位加工完成并验收入库的低值易耗品的成本。贷方登记发出低值易耗品的实际或计划成本，以及采用五五摊销法的摊销额；期末借方余额反映企业库存未用低值易耗品的实际成本或计划成本以及在用低值易耗品摊余价值。该账户可按低值易耗品的种类设置明细账户进行明细核算。低值易耗品实际成本的组成内容与原材料相同，购入、自制的低值易耗品与原材料的核算基本相同。低值易耗品按“五五摊销法”核算的企业，应在“周转材料—低值易耗品”账户下，设置“在库”、“在用”和“摊销”三个明细账户进行明细核算。企业也可以单独设置“低值易耗品”账户对低值易耗品进行核算。下一页上一页返回第三节：其他存货（2）账务处理一次转销法：是指在领用低值易耗品时一次性地将其账面价值转入当期的成本费用中。领用时，按低值易耗品的用途，将其账面价值一次全部转入其成本、费用中，借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”等账户，贷记“周转材料—低值易耗品”账户。报废时，将低值易耗品残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少，冲减有关的成本、费用，借记“周转材料—低值易耗品”账户，贷记：“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”等账户。五五摊销法：是指领用低值易耗品时摊销其价值的50%，报废时，在摊销期价值的50%。企业需要在“周转材料—低值易耗品”账户下设置“在库”、“在用”和“摊销”三个明细账户进行核算。下一页上一页返回第三节：其他存货二、委托加工物资的核算（一）委托加工物资的概念委托加工物资是企业委托外单位进行加工的物资。委托加工物资的实际成本包括：发出加工材料或半成品的实际成本、支付的加工费用及加工物资的往返运杂费、应负担的相关税金等。（二）委托加工物资的核算企业应设置“委托加工物资”账户，用于核算企业委托外单位