内部控制制度与设计课件

第一章总论主讲人：第1页第一节内部控制的内涵和特征第3页个体有序而高效的生存靠自律，集体有序而高效的运行靠管理。个体要控制自己的欲望、语言、行动、甚至思想。集体（包括家庭、政府和企业等组织）要控制内部的个体、财物及其相互关系。不论是个体的自律，还是集体的管理，都包含“控制”。一、什么是控制第4页据专家考证，“控制”一词最早于公元1600年前后出现于英语词典中。该词来源于希腊文，原意为“掌舵术”，即为掌舵的方法和技术之意。此后又演变为用来表示管理的艺术，即通过一定的方法将个人、组织及系统的动作加以严密掌握，使其不得超越既定的范围或轨道。第5页外部控制是由外在于组织和个人的主体所进行的控制。即指控制主体与控制客体处于不同的组织，如：政府部门对企业、事业单位的控制（包括财政控制、税务控制、政府审计控制、环境保护控制等）属于外部控制，卖方市场中生产商对经销商的控制属于外部控制，注册会计师对企业的审计也属于外部控制。二、外部控制与内部控制第6页而与之相对应，内部控制则是由组织内部的部门或人员所进行的控制。内部控制不是由某个人或哪个层级的人提出来的专门针对某一个或某一群特定层级的人的制度。它是为整个企业实现组织目标而设计的系统，针对在该企业环境下的所有人。没有人能脱离该系统而自由运作。第7页无论什么样的公司或企业，从组织行为学的角度看都是一个“组织”，而组织的实质是由众多人组合在一起，共同完成一个明确而清晰的目标。三、为什么企业需要控制组织具有两个鲜明的特征：目标的一致性人员的多样性第9页多样性的人群在一起，必然导致冲突。组织目标一致性和人员多样性之间存在的矛盾是所有组织必须面临和解决的首要难题。为解决矛盾，组织就必须采取一系列的措施使得多样性的员工服从组织的要求，倡导符合组织要求的行为，奖励为组织发展做出重要贡献的行为，处罚不符合组织要求的行为，有效而低成本地协调组织成员之间的行动。这就是内部控制。第11页内部控制最大的作用就是"通过非人格化的制度和规则约束组织成员的个人情感和行为，让他们客观公正地做事，从而保证组织运行的效率和公正”。即：四、内部控制的作用与涵义第12页第一，要保证经济资源的安全与完整内部控制的首要目标是保护企业的经济资源，避免财产损失或因管理不当造成损害和失误。第13页第二，要保证会计信息的正确可靠内部控制的关注点不仅限于财务的安全和完整性，也包括确保财务信息的正确、准确和真实性。第14页第三，要保证经济行为合法合规内部控制需要规范企业经济行为，遵守相关法律法规，防止内部人员滥用职权或利用职权进行不正当的经济活动。第15页第四，要保证经济活动的经济有效内部控制需要使企业经济活动能够更加高效、有力、明晰地进行，确保企业顺利地达成商业目标。第16页为此，需要制定交实施一套规范化、系统化的制度，即内部控制需要制定具有权威和规范性的规章制度，确保其目标系统化、标准化的实施和落实。第17页综合以上几点，内部控制可以被理解为：企业为了保护自身经济资源的安全和完整性、确保财务信息的正确性、规范经济行为、提高经济活动的有效性等目的而建立的一套具有职能的体系。这套体系需要通过规范化和系统化的方法和程序进行实施，从而在企业管理中发挥重要作用。第18页人类需要合作，企业是人与人之间合作的一个场所。企业本质上是由各利益相关者（股东、债权人、经营者、员工、政府等)为完成某一目标而缔结的“一组契约”。五、内部控制的本质第19页企业内部控制就是为了维护企业组织内部相关各方的利益关系而存在的，它要求相关各方按照预先设定的规则行事。企业在发起设立时所形成平等契约关系，以及在运行时所形成科层等级关系和平等契约关系，决定了企业内部控制的本质就是：制衡、监督和激励。第20页企业在发起设立时不同主体形成平等契约关系和同一科层各环节之间的平等契约关系，决定了企业内部控制的本质是制衡。制衡实际上是签约中的各方以平等地位所形成的权利义务的相互牵制或制约。（一）制衡第21页在企业设立时，股东、经营者、员工、政府这四个不同主体提供了四种不同要素，而这四种要素又是完全不同质的，每一个要素都是不可或缺的，谁也离不开谁。这就决定了这四个要素的提供主体，没有哪一方在法律上具有更特殊的权力，每个主体的权力必须受到制衡。第22页制衡不仅表现在设立契约的各要素提供主体之间，也表现在各要素提供主体的内部（如股东与股东之间）；制衡还不仅表现在供求链或需求链各个环节之间，也表现在每个环节内各个岗位之间（如同一科室不同员工之间的不相容职务相互分离，形成岗位制衡机制）。第23页原因在于，不同所有者、经营者团队的不同角色以及不同岗位的员工都有自身的利益诉求，在追求自身利益最大化的过程当中也可能侵蚀他方的利益，为了防止这种行为的发生，也必须通过某些措施进行相互制衡。第24页制衡是解决监督体系中平等权力拥有者无法进行监督这问题的唯一途径。这一问题不解决，监督体系有可能完全或部分失灵。因此，企业在设计内部控制时，应该在治理结构、机制设置以及权责分配、业务流程等方面使其形成一个相互牵制、相互监督的制衡机制。第25页企业运行时形成的科层等级关系，决定了内部控制的本质是监督。监督实质上是依靠科层权力等级进行的，它依据的规则是大权力监督小权力。监督是单向的，是高层对低层的控制。这是与制衡明显不同的地方。制衡首先是各主体之间是一种平等的权利关系，其次是各主体相互之间是一种牵制或者制约关系，它表现为双向性。（二）监督第26页事实上，现代企业制度实质上就是委托代理制度，委托代理导致信息不对称，信息不对称导致了逆向选择和道德风险，因此，必须通过监督的方式防止逆向选择和道德风险的发生。在设计内部控制时，企业应该通过业务监督、财务监督、内部审计等方式，建立一套行之有效的内部控制监督体系。第27页激励是指激发人的行为动机，使人有一股内在的动力，朝向所期望的目标前进的活动过程，也就是常说的调动积极性。运用激励机制可以充分挖掘员工的潜力，提高企业的经营效率和经营效果。（三）激励第28页国务院总理李强在2023年3月首次记者见面会上也有一句名言，“各级政府部门和公务人员，都要有服务意识、发展意识，特别是在履行审批、管理职能时，不能光踩刹车、不踩油门；不能尽设路障、不设路标”。第29页因此，激励机制是内部控制的一个重要组成部分，内部控制不仅要处罚不符合组织要求的行为，也要奖励积极为组织发展尽心尽力、出谋策划、提高组织经营效率和效果的行为。在设计内部控制时，企业应该通过设计适当的考核奖惩机制，有效激发、引导、保持和规划企业员工的行为，从而促使企业与员工的目标都得到最大程度的实现。六、内部控制的特征（1）全面性（2）经常性（3）潜在性（4）关联性（5）动态性七、内部控制的局限性（1）受成本效益原则的影响。内部控制一般都是针对经常而重复发生的业务而设置的。（2）控制措施可能由于两个或更多的人员串通或管理层不当地凌驾于内部控制之上而被规避；（3）行使内部控制职能的人员素质可能不适应岗位要求也会影响内部控制功能的正常发挥；（4）在决策时人为判断可能出现错误和因人为失误而导致内部控制失效。第二节内部控制的发展演变内部牵制内部控制制度内部控制结构内部控制整合框架风险管理整合框架一、内部牵制内部牵制要素与执行的关系内部牵制思想的形成是基于以下两个基本设想一是在经办一项交易或事项时，两个或两个以上的人无意识地犯同样错误的可能性，大大低于一个人无意识地出现错误的可能性。二是在经办一项交易或事项时，两个或两个以上的人有意识地合伙舞弊的可能性，大大低于一个人单独舞弊的可能性。二、内部控制制度会计控制管理控制内部控制制度已突破了单纯的财务会计控制的局限，把内部控制视为一种“经济资源”或“制度资本”。三、内部控制结构控制环境会计系统控制程序四、内部控制整合框架五、风险管理整合框架第三节中国内部控制规范体系一、中国内部控制制度的发展历程2001年1月，证监会出台了《内部控制执行》，成为我国内部控制发展的起