中级财务会计（第三版）课件全套 张卫平 项目1-13 存货的核算 - 财务报告

中级财务会计江苏财经职业技术学院存货的核算存货的核算存货,是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。0102存货可变现净值的确定存货的期末计量存货可变现净值的确定您的内容打在这里，或者通过复制您的文本后，在此框中选择粘贴，并选择只保留文字。01会计的反映职能

成本是指期末存货的实际成本。

可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。成本与可变现净值孰低存货期末计量原则会计的反映职能存货可变现净值的确定根据持有存货的目的，区分不同情形进行确定持有目的待售存货的可变现净值待耗存货的可变现净值=存货的估计售价—估计的销售费用及相关税费=最终产成品的可变现净值-至完工时估计将要发生的成本=产品存货的估计售价—至完工时估计将要发生的成本

—估计的销售产品的税、费。

待售存货可变现净值=存货的估计售价—估计的销售费用及相关税费有合同无合同合同数量以内超出合同数量合同价格市场销售价格待售存货估计售价估计的销售费用及相关税费

销售费用：未来销售商品或材料时可能发生的相关费用，如保险费、运输费、包装费等。

相关税费：消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等，注意不包括增值税。待售存货的可变现净值有合同合同数量以内100张超出合同数量50张合同价格：400元/张市场销售价格450元/张1.估计售价2.估计销售费用、税费等：20元/张3.可变现净值=存货的估计售价—估计的销售费用及相关税费有销售合同100张餐桌的可变现净值=400*100-20*100=38000元无销售合同50张餐桌的可变现净值=450*50-20*50=21500元待售存货的可变现净值区分有无合同的约定价格，分别确定其期末可变现净值，并与其对应的成本进行比较，从而分别确定是否需计提存货跌价准备。待耗存货的可变现净值产成品发生减值产成品未发生减值材料不会贬值材料的可变现净值大于其成本材料期末按账面价值计量材料发生减值材料的可变现净值小于其成本材料期末按可变现净值计量待耗存货可变现净值=最终产成品的可变现净值-至完工时估计将要发生的成本=产品存货的估计售价-至完工时估计将要发生的成本

-估计的产品销售费用及税费030201计算产品的可变现净值比较产品的可变现净值和其成本大小

。若产品未发生减值，则材料期末按成本计量。若产品发生减值，计算材料的可变现净值，期末按可变现净值计量。待耗存货的可变现净值确定产品的成本待耗存货的可变现净值木材成本：7万元市场价：5万元餐桌

成本：？万元市场价：10万元销售税费：1万元10万元进一步加工成本3万元Step1：判断餐桌是否发生减值餐桌的可变现净值=餐桌估计售价-估计销售费用及相关税费=10-1=9（万元）餐桌的成本=7+3=10（万元）Step2：餐桌可变现净值<餐桌成本，餐桌发生减值。例待耗存货的可变现净值木材

成本：7万元市场价：5万元餐桌

成本：10万元

市场价：10万元销售税费：1万元进一步加工成本3万元Step3：木材期末计量木材的可变现净值=餐桌的可变现净值-至完工发生的成本=9-3=6（万元）期末木材的账面价值=木材的可变现净值=6（万元）例【多选题】下列各项中，影响企业资产负债表日存货的可变现净值的有（）。A.存货的账面价值B.销售存货过程中估计的销售费用及相关税费C.存货的估计售价D.存货至完工估计将要发生的成本【答案】BCD【解析】可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及估计的相关税费后的金额。

练习【多选题】下列有关确定存货可变现净值基础的表述，正确的有(

)。A.无销售合同的库存商品以该库存商品的估计售价为基础B.有销售合同的库存商品以该库存商品的合同价格为基础C.用于出售的无销售合同的材料以该材料的市场价格为基础D.用于生产有销售合同产品的材料以该材料的市场价格为基础【答案】ABC【解析】用于生产有销售合同产品的材料，可变现净值的计量应以该材料生产产品的合同价格为基础。练习2022年12月26日，淮源公司与甲公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2023年3月20日，淮源公司应按每台62万元的价格向甲公司提供乙产品6台。2022年12月31日，淮源公司还没有生产该批乙产品，但持有的库存C材料专门用于生产该批乙产品6台，其账面价值（成本）为144万元，市场销售价格总额为152万元。将C材料加工成乙产品尚需发生加工成本230万元，不考虑其他相关税费。2022年12月31日C材料的可变现净值为()万元。A.144B.152C.372D.142【答案】D【解析】

C材料的可变现净值=62*6-230=142(万元)。

练习淮源公司2022年12月31日库存配件100套，每套配件的账面成本为12万元，市场价格为10万元。该批配件可用于加工l00件A产品，将每套配件加工成A产品尚需投入17万元。A产品2022年12月31日的市场价格为每件28.7万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.2万元。2022年12月31日该配件的可变现净值为()万元。A.1000B.880C.1050D.1200【答案】C【解析】配件的可变现净值=100×（28.7-17-1.2）=1050(万元)

练习淮源公司期末原材料的账面余额为100万元，数量为10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台Y产品。该合同约定:淮源公司为乙公司提供Y产品20台，每台售价10万元(不含增值税)。将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本总额为95万元。估计销售每台Y产品尚需发生相关税费1万元。本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1万元。期末该原材料的可变现净值为()万元。A.85B.89C.100D.105【答案】A【解析】期末该原材料的可变现净值＝20×10-95-20×1＝85(万元)

练习可变现净值直接出售（待售存货）用于生产（待耗存货）可变现净值=估计售价—估计销售税费用其生产的产品未发生减值用其生产的产品发生减值存货按其可变现净值计量存货按其成本计量合同价市场价会计的反映职能存货可变现净值的确定存货的期末计量您的内容打在这里，或者通过复制您的文本后，在此框中选择粘贴，并选择只保留文字。02会计的反映职能成本与可变现净值孰低存货期末计量原则成本低按成本计量期末账面价值=成本无需账务处理按可变现净值计量期末账面价值=可变现净值计提存货跌价准备可变现净值低01020304存货发生减值，期末按可变现净值计量账面价值=可变现净值=该存货账户余额-该存货跌价准备账户余额账务处理考虑存货原有跌价准备余额本期发生额=期末贷方余额-计提前贷方余额发生额>0，本期计提存货跌价准备发生额<0，本期转回存货跌价准备会计的反映职能存货减值的账务处理流程计提存货跌价准备借：资产减值损失贷：存货跌价准备转回存货跌价准备借：存货跌价准备贷：资产减值损失存货跌价准备期初余额期末余额本期计提数本期转回数存货跌价准备转回的规定资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值。企业确定存货的可变现净值应当以资产负债表日的状况为基础确定，既不能提前确定存货的可变现净值，也不能延后确定存货的可变现净值，并且在每一个资产负债表日都应当重新确定存货的可变现净值。如果以前减记存货价值的影响因素已经消失，则减记的金额应原已计提的存货跌价准备的金额内转回，转回的金额计入当期损益。转回的存货跌价准备与计提该准备的存货项目或类别应当存在直接对应关系，转回的金额以将存货跌价准备余额冲减至零为限。转回前提——以前减计存货价值的影响因素已经消失转回限额——以将存货跌价准备余额冲减至零为限中海公司为股份有限公司，20X1年年末存货开始采用成本与可变现净值孰低法计价。20X1年至20X2年发生如下经济业务：（1）20X1年12月31日，公司W7型机器的账面成本为800万元，但由于W7型机器的市场价格下跌，预计可变现净值为720万元。（2）20X2年6月30日，W7型机器的账面成本仍为800万元，但由于W7型机器的市场价格有所上升，使得W7型机器的预计可变现净值变为775万元。（3）20X2年12月31日，W7型机器的账面成本仍为800万元，由于W7型机器的市场价格进一步上升，预计W7型机器的可变现净值为855万元。要求：根据上述经济业务进行账务处理。例时间成本可变现净值“存货跌价准备”余额发生额20X1.12.31800万720万20X2.06.30800万775万20X2.12.31800万855万80万80万25万-55万0-25万20X1.12.31借：资产减值损失—计提的存货跌价准备80

贷：存货跌价准备8020X2.06.30借：存货跌价准备55

贷：资产减值损失—计提的存货跌价准备5520X2.12.31借：存货跌价准备25

贷：资产减值损失—计提的存货跌价准备25

【单选题】下列各项中，关于存货期末计量会计处理表述正确的是（

）。A.当存货可变现净值高于存货成本时，应按其可变现净值计价B.当存货可变现净值高于存货成本时，应将其差额计入当期损益C.已计提的存货跌价准备不得转回D.当存货账面价值高于其可变现净值时，应计提存货跌价准备【答案】D【解析】选项AB，当存货可变现净值高于存货成本时，存货不发生减值，不用做其他会计处理；选项C，已计提的存货跌价准备可以转回；选项D，借记“资产减值损失”，贷记“存货跌价准备”。

练习

【单选题】2023年3月31日，某企业乙存货的实际成本为100万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为20万元，估计销售费用和相关税费为2万元，估计用该存货生产的产成品售价110万元。假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为5万元，2023年3月31日应计提的存货跌价准备为（）万元。

A.－10

B.7

C.10

D.12【答案】B【解析】

3月31日可变现净值＝110－20－2＝88（万元）；“存货跌价准备”账户应有余额＝100－88＝12（万元），期初已计提5万元，所以3月31日应计提7万元

。练习

【单选题】某企业为增值税一般纳税人，增值税税率为13％。该企业本月销售库存商品一批，共收到价款240万元；该批商品成本为170万元，已提存货跌价准备35万元。不考虑其他因素，该企业本月应结转销售成本（）万元。A.135

B.170

C.205

D.240【答案】A【解析】因为已经计提存货跌价准备35万元，所以应结转销售成本＝170－35＝135（万元）。

练习【多选题】下列各项中，会引起企业期末存货账面价值变动的有（）。

A.已发出商品但尚未确认销售收入

B.委托外单位加工发出的材料

C.发生的存货盘亏

D.冲回多计提的存货跌价准备【答案】CD【解析】选项A，存货一增一减，账面价值不变。借：发出商品，

贷：库存商品；选项B，存货一增一减，账面价值不变。借：委托加工物资，贷：原材料；选项C，原材料减少，存货账面价值减少。借：待处理财产损溢，贷：原材料（假设原材料盘亏，不考虑增值税），选项D，存货跌价准备减少，存货账面价值增加。借：存货跌价准备贷：资产减值损失。

练习

【答案】C【解析】该配件所生产的A产品成本=100×（12+17）=2900(万元)，其可变现净值=100×（28.7-1.2）=2750(万元)，A产品发生减值。该配件的可变现净值=100×（28.7-17-1.2）=1050(万元)，应计提的存货跌价准备=100×12-1050=150(万元)。

【单选题】淮源公司2022年12月31日库存配件100套，每套配件的账面成本为12万元，市场价格为10万元。该批配件可用于加工l00件A产品，将每套配件加工成A产品尚需投入17万元。A产品2022年12月31日的市场价格为每件28.7万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.2万元。该配件此前未计提存货跌价准备，淮源公司2022年12月31日该配件应计提的存货跌价准备为()万元。A.0B.30C.150D.200练习

【答案】C【解析】该配件所生产的A产品成本=100×（12+17）=2900(万元)，其可变现净值=100×（28.7-1.2）=2750(万元)，A产品发生减值。该配件的可变现净值=100×（28.7-17-1.2）=1050(万元)，应计提的存货跌价准备=100×12-1050=150(万元)。

【单选题】淮源公司2022年12月31日库存配件100套，每套配件的账面成本为12万元，市场价格为10万元。该批配件可用于加工l00件A产品，将每套配件加工成A产品尚需投入17万元。A产品2022年12月31日的市场价格为每件28.7万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.2万元。该配件此前未计提存货跌价准备，淮源公司2022年12月31日该配件应计提的存货跌价准备为()万元。A.0B.30C.150D.200练习

【答案】A【解析】产成品的成本＝100+95＝195(万元)，产成品的可变现净值＝20×10-20×1＝180(万元)，产品发生减值。期末该原材料的可变现净值＝20×10-95-20×1＝85(万元)，成本为100万元，账面价值为85万元。

【单选题】淮源公司期末原材料的账面余额为100万元，数量为10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台Y产品。该合同约定:甲公司为乙公司提供Y产品20台，每台售价10万元(不含增值税，本题下同)。将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本总额为95万元。估计销售每台Y产品尚需发生相关税费1万元(不含增值税，本题下同)。本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1万元。期末该原材料的账面价值为()万元。A.85B.89C.100D.105练习

某公司对存货按照单项存货计提存货跌价准备，20×1年年末关于计提存货跌价准备的资料如下：（1）库存商品甲，账面余额为300万元，已计提存货跌价准备30万元。按照一般市场价格预计售价为400万元，预计销售费用和相关税金为10万元。（2）库存商品乙，账面余额为500万元，未计提存货跌价准备。库存商品乙中，有40％已签订销售合同，合同价款为230万元；另60％未签订合同，按照一般市场价格预计销售价格为290万元。库存商品乙的预计销售费用和税金共25万元。（3）库存材料丙因改变生产结构，导致无法使用，准备对外销售。丙材料的账面余额为120万元，预计销售价格为110万元，预计销售费用及相关税金为5万元，未计提存货跌价准备。练习（4）库存材料丁20吨，每吨实际成本1600元。20吨丁材料全部用于生产A产品10件，A产品每件加工成本为2000元，每件一般售价为5000元，现有8件已签订销售合同，合同规定每件为4500元，假定销售税费均为销售价格的10％。丁材料未计提存货跌价准备。要求：计算上述存货的期末可变现净值和应计提的存货跌价准备，并进行相应的账务处理。练习（1）库存商品甲可变现净值＝400－10＝390（万元），库存商品甲的成本为300万元，库存商品甲的成本小于可变现净值，所以应将已经计提的存货跌价准备30万元转回。借：存货跌价准备——甲商品30贷：资产减值损失30参考答案（2）库存商品乙有合同部分的可变现净值＝230－25×40％＝220（万元）有合同部分的成本＝500×40％＝200（万元）因为可变现净值高于成本，不计提存货跌价准备。无合同部分的可变现净值＝290－25×60％＝275（万元）无合同部分的成本＝500×60％＝300（万元）因可变现净值低于成本，需计提存货跌价准备25万元（300－275）。借：资产减值损失25贷：存货跌价准备——乙商品25参考答案（3）库存材料丙可变现净值＝110－5＝105（万元）材料成本为120万元，需计提15万元的存货跌价准备借：资产减值损失15贷：存货跌价准备——丙材料15参考答案（4）库存材料丁，因为是为生产产品而持有的，所以应先计算所生产的产品是否减值有合同的A产品可变现净值＝4500×（1－10％）×8＝32400（元）有合同的A产品成本＝20×1600×8/10＋2000×8＝41600（元）可变现净值都低于成本，有合同耗用的丁材料期末应考虑计提存货跌价准备有合同的A产品耗用的丁材料的可变现净值＝4500×（1－10％）×8－2000×8＝16400（元）有合同的A产品耗用的丁材料的成本＝20×1600×8/10＝25600（元）有合同部分的丁材料需计提存货跌价准备＝25600－16400＝9200（元）参考答案无合同的A产品可变现净值＝5000×（1－10％）×2＝9000（元）无合同的A产品成本＝20×1600×2/10＋2000×2＝10400（元）可变现净值都低于成本，无合同耗用的丁材料期末应考虑计提存货跌价准备无合同的A产品耗用的丁材料的可变现净值＝5000×（1－10％）×2－2000×2＝5000（元）无合同部分的丁材料成本＝20×1600×2/10＝6400（元）无合同部分的丁材料需计提存货跌价准备＝6400－5000＝1400（元）故丁材料需计提存货跌价准备共计10600（9200＋1400）元。借：资产减值损失10600贷：存货跌价准备——丁材料10600参考答案感谢您的聆听！中级财务会计江苏财经职业技术学院以摊余成本计量的金融资产01以公允价值计量且其变动计入当期损益以摊余成本计量的金融资产金融资产以公允价值计量且其变动计入其他综合收益

是指企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，并且该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付的非衍生金融资产。以摊余成本计量的金融资产账户设置债权投资成本：购入债券的面值；1利息调整：债券面值与实际购买价格之间的差额；2应计利息：到期一次还本付息债券每期计提的利息。31.平价发行：发行价=票面。当债券票面利率与市场利率一致时，企业债券可按其面值出售，这种情况称为平价发行或按面值发行。100元100元=R票面=R市场=R实际债券发行100元100元>10元+高收益率产品债券发行

未来得到高于市场水平的利息，此时多付的代价当债券票面利率<市场利率时，潜在投资者会把资金投向其他高利率的项目。这时债券就应以低于票面价值的价格出售以吸引投资者，这种情况称为折价发行，实际发行价格低于票面价值的差额部分称为债券折价。100元100元<10元-低收益率产品债券发行

未来低于市场水平的利息，此时少付的代价账务处理借：债权投资——成本应收利息/

债权投资——应计利息

债权投资——利息调整（或贷方）

贷：银行存款等典型例题淮源公司于2019年1月2日从证券市场上购入国贸公司同日发行的三年期债券，票面年利率为4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2022年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。淮源公司购入债券的面值为10000万元，实际支付价款为9527.70万元，另支付相关费用200万元。淮源公司购入后将其分类为以摊余成本计量的金融资产（分录中金额以万元为单位）。账务处理借：债权投资——成本10000

贷：银行存款

9727.7

债权投资——利息调整

272.3

企业在持有以摊余成本计量的金融资产会计期间，应当按照摊余成本对持有至到期投资进行计量。在资产负债表日，按照持有至到期投资持有以摊余成本计量的金融资产摊余成本和实际利率计算确定债券利息收入，应当作为投资收益进行会计处理。

摊余成本是指该金融资产的初始成本经过以下调整后的结果：1.扣除已偿还的本金；2.加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；

3.扣除已发生的减值损失。持有期间—利息收入用计算公示表示为：期末摊余成本＝期初摊余成本＋投资收益－应收利息－已收回的本金－已发生的减值损失投资收益（利息收入）＝期初摊余成本×实际利率×期限应收利息（票面利息）＝债券面值×票面利率×期限持有期间—利息收入

持有以摊余成本计量的金融资产为分期付息、一次还本债券投资的

借：应收利息（按面值和票面利率计算）

贷：投资收益（按摊余成本和实际利率计算）

债权投资——利息调整（差额）（或借）

持有以摊余成本计量的金融资产为到期一次还本债券投资的

借：债权投资——应计利息（面值和票面利率计算）

贷：投资收益（按照摊余成本和实际利率计算）

债权投资——利息调整（差额）（或借）持有期间—利息收入淮源公司于2019年1月2日从证券市场上购入国贸公司同日发行的债券，票面年利率为4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2022年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。淮源公司购入债券的面值为10000万元，实际支付价款为9527.70万元，另支付相关费用200万元。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况下可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。淮源公司在购买债券时，预计发行方不会提前赎回，江淮公司购入后将其分类为以摊余成本计量的金融资产。假设购入债券的实际利率为5%。假定按年计提利息。2019年1月2日，购买债券，做会计分录如下：借：债权投资——国贸公司（成本）1

000

000000贷：其他货币资金——存出投资款972

770000债权投资——国贸公司（利息调整）27

230000[提示]2018年12月31日，利息摊销=2723000－863850－907042.50=952107.50（元）投资收益=4000000＋952107.50=4952107.50（元）（1）2019年12月31日，计提利息会计分录如下：借：应收利息——国贸公司4000000债权投资——国贸公司（利息调整）863850贷：投资收益4863850（2）2020年1月5日，会计收到国贸公司支付的2019年公司债券利息，会计分录如下：借：其他货币资金——存出投资款4000000贷：应收利息——国贸公司4000000（3）2020年12月31日，会计编制2020年利息计算单，做会计分录如下：借：应收利息——国贸公司4000000债权投资——国贸公司（利息调整）

907042.50贷：投资收益4907042.50（4）2021年1月5日，会计收到国贸公司支付的2020年公司债券利息，会计分录同2020年1月5日，此处略。（5）2021年12月31日，会计编制2021年利息计算单，做会计分录如下：借：应收利息——国贸公司4000000债权投资——国贸公司（利息调整）952107.50贷：投资收益4952107.50【单选题】2017年1月1日，甲公司溢价购入乙公司当日发行的3年期到期一次还本付息债券，甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将其作为债权投资进行核算，并于每年年末计提利息。2017年年末，甲公司按照票面利率确认应计利息590万元，利息调整的摊销额为10万元，甲公司2017年末对该债券投资应确认投资收益的金额为（）万元。A.580B.600C.10D.590

【答案】A【解析】因溢价购入该债券，初始确认时“债权投资——利息调整”科目在借方，后续相应的摊销在贷方，所以2017年末确认投资收益的金额=590-10=580（万元）。会计分录为：借：债权投资——应计利息590贷：投资收益580债权投资——利息调整10当对金融资产预期未来现金流量具有不利影响的一项或多项事件发生时，该金融资产成为已发生信用减值的金融资产。金融资产已发生信用减值的证据包括下列可观察信息：（一）发行方或债务人发生重大财务困难；（二）债务人违反合同，如偿付利息或本金违约或逾期等；（三）债权人出于与债务人财务困难有关的经济或合同考虑，给予债务人在任何其他情况下都不会做出的让步；（四）债务人很可能破产或进行其他财务重组；（五）发行方或债务人财务困难导致该金融资产的活跃市场消失；（六）以大幅折扣购买或源生一项金融资产，该折扣反映了发生信用损失的事实。金融资产发生信用减值，有可能是多个事件的共同作用所致，未必是可单独识别的事件所致。债权投资的减值（1）以摊余成本计量的金融资产减值准备的计提和转回

根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，企业应当按照本准则规定，以预期信用损失为基础，对以摊余成本计量的金融资产进行减值会计处理并确认损失准备。信用损失，是指企业按照原实际利率折现的、根据合同应收的所有合同现金流量与预期收取的所有现金流量之间的差额，即全部现金短缺的现值。

在资产负债表日，当以摊余成本计量的金融资产发生减值时，应按照减值的金额，借记“信用减值损失——计提的债权投资减值准备”科目，贷记“债权投资减值准备”科目。已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复的，应当在原已计提的减值准备金额内予以转回。转回的金额计入当期损益。债权投资的减值（2）以摊余成本计量的金融资产减值准备的核算

债券投资发生减值损失时借：信用减值损失——计提的持债权投资减值准备贷：债权投资减值准备

已计提减值准备的债权投资价值以后又得以恢复的，应当在原已计提的减值准备金额范围内，按照已恢复的金额借：债权投资减值准备贷：信用减值损失——计提的持债权投资减值准备债权投资的减值2020年12月31日，有客观证据表明国贸公司发生了严重财务困难，假定江淮公司对债券投资确定的减值损失为342000元;2021年12月31日，有客观证据表明国贸公司债券价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，假定江淮公司确认的应恢复的金额为300000元。江淮公司做怎样的账务处理？（1）2020年12月31日，确认国贸公司债券投资发生的减值损失时：借：信用减值损失——计提的债权投资减值准备

342

000贷：债权投资减值准备342

000（2）2021年12月31日，确认国贸公司债券投资减值损失转回时：借：债权投资减值准备

300

000贷：信用减值损失——计提的债权投资减值准备

300

000企业出售以摊余成本计量的金融资产时，应当将取得的价款与账面价值之间的差额作为投资损益进行会计处理。借：银行存款等（企业按照实际收到的金额）债权投资减值准备贷：债权投资——成本（账面余额）——利息调整——应计利息投资收益（差额）债权投资的处置以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产02以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，是指企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。同时该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付的非衍生金融资产。以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产用“其他债权投资”或“其他权益工具投资”科目核算。

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产同时符合下列条件：①业务模式：以收取合同现金流量和出售该金融资产为目标②合同现金流量特征：本金＋利息

分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产所产生的所有利得或损失，除减值损失或利得和汇兑损益之外，均应当计入其他综合收益，直至该金融资产终止确认或被重分类。但是采用实际利率法计算的该金融资产的利息应当计入当期损益。该金融资产计入各期损益的金额应当与视同其一直按摊余成本计量而计入各期损益的金额相等。

其他债权投资核算企业持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的长期债权投资。其他权益工具投资核算企业指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。其他综合收益属于所有者权益类，核算企业以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值变动而形成的应计入所有者权益的利得和损失等。账户设置（一）其他债权投资概述

企业持有的普通债券的合同现金流量是到期收回本金及按约定利率在合同期间按时收取固定或浮动利息的权利。在没有其他特殊安排的情况下，普通债券的合同现金流量一般情况下可能符合仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息支付的要求（业务模式1）。如果企业管理该债券的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该债券为目标（业务模式2），则该债券应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

企业应当设置“其他债权投资”科目核算分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。其他债权投资企业取得的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产应当按照公允价值计量，取得该金融资产时发生的交易费用计入该金融资产的初始入账金额。企业取得的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产支付价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不构成该项金融资产的初始成本。其他债权投资—取得企业取得的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的长期债权投资借：其他债权投资——成本（债券的面值）

应收利息/其他债权投资——应计利息

（支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息）贷：其他货币资金——存出投资款或银行存款（实际支付的金额）

其他债权投资——利息调整（差额）其他债权投资—取得

【单选题】2015年1月1日，甲公司从二级市场购入丙公司面值为200万元的债券，支付的总价款为195万元（其中包括已到付息期但尚未领取的利息4万元），另支付相关交易费用1万元，甲公司将其划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。该资产入账时应记入“其他债权投资——利息调整”的金额为（）万元。A.4（借方）B.4（贷方）C.8（借方）D.8（贷方）『正确答案』D1.企业在持有以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产期间取得的现金股利或债券利息，应当作为利息收入进行会计处理。其他债权投资在资产负债表日，借：应收利息（按照面值和票面利率计算）贷：利息收入（按照摊余成本和实际利率计算）

其他债权投资——利息调整（差额）（或借）[提示]其他债权投资的摊余成本和实际利率的计算方法同债权投资。其他债权投资—持有2.在资产负债表日，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产应当按照公允价值计量，该项金融资产公允价值变动应当作为其他综合收益，计入所有者权益，不构成当期利润。资产负债表日，其他债权投资的公允价值高于其账面余额的差额借：其他债权投资——公允价值变动贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录其他债权投资—持有借：信用减值损失贷：其他综合收益——信用减值准备首先,其他债权投资在新准则下已经按公允价值计量,因此计提减值准备时不应再对其账面价值进行进一步调整.其次,计提减值准备分录为借记信用减值损失,贷记其他综合收益,其目的是将不同原因导致的其他债权投资公允价值变动区分开来,将信用风险导致的减值因素的影响体现在损益中,而将除了信用风险以外的其他因素导致的公允价值变动仍保留在其他综合收益中。其他债权投资—减值企业出售其他债权投资时，应当将取得的价款与账面价值之间的差额作为投资损益进行会计处理；同时，将之前计入该其他债权投资的公允价值变动转出，由其他综合收益转为投资收益。借：其他货币资金——存出投资款（实际收到的金额）贷：其他债权投资——成本、公允价值变动、利息调整等（账面余额）投资收益（差额）（或借）

同时：借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动贷：投资收益（或反之)

其他债权投资—处置淮源公司于2019年1月1日从证券市场上购入茂华公司同日发行的、票面年利率为4%、实际利率为5%的三年期债券。每年1月5日支付上年度的利息，到期日一次归还本金和最后一次利息。淮源公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为914.77万元，另支付相关费用20万元。淮源公司购入后将其划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2019年12月31日，该债券公允价值为950万元。2020年12月31日，该债券公允价值为980万元。2021年1月1日，淮源公司将债券全部出售，取得款项1038.5万元。（1）2019年1月1日，公司购入茂华公司债券，做会计分录如下：借：其他债权投资——成本

10000000

贷：其他货币资金——存出投资款9347700

其他债权投资——利息调整

652300（2）2019年12月31日，计算一年的利息并进行利息摊销，做会计分录如下：借：应收利息400000

其他债权投资——

利息调整

67385

贷：投资收益467385（3）2019年12月31日借：其他债权投资——

公允价值变动

84915

贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动84915（4）2020年1月1日出售债券借：其他货币资金——存出投资款10385000

其他债权投资——利息调整

584915

贷：其他债权投资——成本

10000000

——公允价值变动

84915

应收利息

400000

投资收益

485000同时：借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动84915

贷：投资收益84915

企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，并按规定确认股利收入。该指定一经做出，不得撤销。企业投资其他上市公司股票或者非上市公司股权的，都可能属于这种情形。初始确认时，企业可基于单项非交易性权益工具投资，将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，其公允价值的后续变动计入其他综合收益，不需计提减值准备。除了获得的股利（明确代表投资成本部分收回的股利除外）计入当期损益外，其他相关的利得和损失（包括汇兑损益）均应当计入其他综合收益，且后续不得转入当期损益。当金融资产终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益。其他权益工具投资会计处理原则：1.初始入账成本=买价-已宣告但未发放的股利+交易费用2.公允价值变动形成的利得或损失，应计入所有者权益（“其他综合收益”），在该金融资产终止确认时转出，计入留存收益。3.持有期的现金股利，应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益（“投资收益”）。4.此类投资不认定减值损失。5.处置的利得或损失归入留存收益。其他权益工具投资企业取得的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资借：其他权益工具投资——成本（买价-应收股利+交易费用）

应收股利（支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利）贷：其他货币资金——存出投资款或银行存款（实际支付的金额）PS：债权投资——成本（面值）

交易性金融资产——成本（不含交易费用）

其他债权投资——成本（面值）

其他权益工具投资—取得A公司于4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.3元），另支付相关费用12万元。当年12月31日，B公司发行在外的股票每股市价为6元。A公司该项金融资产取得时的入账价值为（）万元。A.752 B.800 C.740 D.812【答案】A其他权益工具投资—取得1.确认应收现金股利借：应收股利（宣告发放的股利）

贷：投资收益2.资产负债表日，其他权益工具投资的公允价值高于其账面余额的差额借：其他权益工具投资——公允价值变动贷：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录其他权益工具投资—持有企业出售其他权益工具投资时，应当将取得的价款与账面余额之间的差额作为留存收益进行会计处理；同时将之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益。借：银行存款

其他货币资金——存出投资款贷：其他权益工具投资——成本——公允价值变动（或借方）

盈余公积

（差额*10%，或借方）

利润分配——未分配利润

（差额*90%，或借方）同时：借：其他综合收益贷：盈余公积

（10%部分）

利润分配——未分配利润

（90%部分）其他权益工具投资—出售【提示】1.指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资不需计提减值准备；2.除了获得的股利收入（作为投资成本部分收回的股利收入除外）计入当期损益外，其他相关的利得和损失（包括汇兑损益）均应当计入其他综合收益，且后续不得转入损益；当终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益。其他权益工具投资—出售感谢您的聆听！中级财务会计江苏财经职业技术学院长期股权投资的范围01项

目适用准则对外投资股权投资（权益性投资）控制共同控制的合营企业重大影响长期股权投资不具有控制、共同控制和重大影响金融工具

其他投资金融工具长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制（又称控股合并的长期股权投资、企业合并形成的长期股权投资、对子公司投资）、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。概念概念132控制共同控制重大影响长期股权投资对子公司投资对联营企业投资对合营企业投资综合图表对联营企业投资

控制，是指投资方拥有对被投资单位的权力，通过参与被投资单位的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资单位的权力影响其回报金额控

制实施投资方被投资方形成控制的长投子公司母公司企业合并控股合并【问题】50%以上的比例要求是绝对的吗？不一定。有些情况下，持股比例超过了50%但依然不能形成控制，也有些情况下，持股比例没有达到50%但可以对被投资方形成控制。能否形成控制要关注经济实质。这就体现了实质重于形式的质量要求。01企业合并形成的长期股权投资同一控制下企业合并形成的长期股权投资02非同一控制下企业合并形成的长期股权投资综合图表对联营企业投资

共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。特殊说明：（1）所有参与方或参与方组合是否集体控制该安排；（2）如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制。即，共同控制合营安排的参与方组合是唯一的；（3）仅享有保护性权利的参与方不享有共同控制共同控制

A和B能够对D实施共同控制。这种情况下被投资方叫做合营企业，形成共同控制的长期股权投资也可以叫做合营企业的股权投资。协议约定：双方持股比例达到70%以上，相关活动的决策才能够实施

如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制。协议约定：双方持股比例达到60%以上，相关活动的决策才能够实施对联营企业投资

【单选题】甲公司由A公司、B公司和C公司投资设立。根据投资协议的约定，甲公司相关活动决策至少需要有表决权股份的70%以上方可通过。假定A公司、B公司和C公司相互均未达成托管协议，则下列投资持股比例形成共同控制的是（）。

A.A公司持股比例为60%，B公司持股比例为20%，C公司持股比例为20%

B.A公司持股比例为55%，B公司持股比例为33%，C公司持股比例为12%

C.A公司持股比例为75%，B公司持股比例为12%，C公司持股比例为13%

D.A公司持股比例为50%，B公司持股比例为25%，C公司持股比例为25%

【答案】B

【解析】选项A和D，A公司和B公司或C公司组合均可以超过70%，存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制；选项C，A公司持股比例为75%，已超过70%，直接能够控制甲公司，不属于共同控制。综合图表对联营企业投资

投资方通常可以通过以下一种或几种情形来判断是否对被投资单位具有重大影响：（1）在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表；（2）参与被投资单位财务和经营政策制定过程；（3）与被投资单位之间发生重要交易；（4）向被投资单位派出管理人员；（5）向被投资单位提供关键技术资料。重大影响

假设甲公司持股比例在20%－50%（一般情况下）之间，既没有达到50%以上，也没有其他方和甲公司对乙公司实施共同控制，这种情况下叫做形成重大影响的长期股权投资，乙公司叫做联营企业，即联营企业的股权投资。重大影响的意思是并不享有决策权，但在被投资单位的财务和经营决策制定过程中有发言权。综合图表对子公司投资对联营企业投资企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资对合营企业投资企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资长期股权投资的范围同一控制下的企业合并形成的长期股权投资02132控制共同控制重大影响长期股权投资对子公司投资对联营企业投资对合营企业投资将两个或者两个以上单独的企业（主体）合并形成一个报告主体的交易或事项。合并1控股合并A+B——A+B2吸收合并A+B——A3新设合并A+B——C合并方式类型特点同一控制下企业合并不属于交易，本质上是资产负债的重新整合交易作价不公允合并方按取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为初始投资成本。4.长期股权投资入账成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，不能确认损益，应当计入所

有者权益。非同一控制下企业合并非关联企业以市价作为基础，交易作价相对公平购买方按照发行的权益性证券等的公允价值作为初始投资成本。（1）支付现金、转让非现金资产、承担债务方式

借：长期股权投资（被合并方在合并报表中净资产的账面价值的份额）

贷：资产（投出资产账面价值）

应交税费（消费税、增值税）

资本公积——资本溢价或股本溢价（差额）

如为借方差额，应借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目，资本公积——资本溢价或股本溢价不足冲减的，借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”。

账务处理（2）以发行权益性证券作为合并对价

借：长期股权投资（被合并方在合并报表中净资产的账面价值的份额）

贷：股本（发行股票的数量×每股面值）

资本公积——股本溢价（差额或在借方）

借：资本公积——股本溢价（权益性证券发行费用）

贷：银行存款

借：管理费用（审计、法律服务等相关费用）

贷：银行存款账务处理典型例题丙公司为甲、乙公司的母公司，2018年1月1日，甲公司以银行存款7000万元取得乙公司60%有表决权的股份，另以银行存款100万元支付与合并直接相关的中介费用，当日办妥相关股权划转手续后，取得了乙公司的控制权；乙公司在丙公司合并财务报表中的净资产账面价值为9000万元。不考虑其他因素，甲公司该项长期股权投资在合并日的初始投资成本为（）万元。A.7100

B.7000

C.5400

D.5500典型例题

由于丙公司为甲、乙公司的母公司，甲通过购买股份取得了乙公司的控制权，该交易属于同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，甲公司取得该项长期股权投资时应按照乙在母公司合并财务报表中的净资产账面价值份额确认，即9000×60%=5400（万元）

答案选择C。

非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资03

非同一控制下的企业合并,是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易,即除判断属于同一控制下企业合并的情况以外其他的企业合并。

该合并属于公平交易，应按照支付的对价作为长期股权投资的入账成本，包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性工具或债务性工具的公允价值之和。付出的资产视同于销售处理。非同一控制下的企业合并（1）以存货作为对价

借：长期股权投资（付出资产的公允价和承担的销项税额）

贷：主营业务收入/其他业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本

贷：库存商品

借：税金及附加

贷：应交税费——应交消费税

账务处理（2）以固定资产作为对价

借：固定资产清理

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

借：长期股权投资（付出资产的公允价和承担的销项税额）

贷：固定资产清理

应交税费——应交增值税（销项税额）

借：固定资产清理

贷：资产处置损益（分录或相反）

账务处理典型例题2×19年5月20日，淮源公司以一台生产设备为合并对价，自非关联方处取得乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该设备的账面原价为700万元，已提折旧200万元，已提减值准备30万元，公允价值为800万元，增值税率为13%。假设不考虑其他因素，请编制淮源公司相应的账务处理。典型例题

借：固定资产清理470

累计折旧200

固定资产减值准备30

贷：固定资产700

借：长期股权投资904

贷：固定资产清理800

应交税费——应交增值税（销项税额）104

借：固定资产清理330

贷：资产处置损益330（3）发行权益性证券方式

借：长期股权投资（发行权益性证券的公允价值）

贷：股本

资本公积——股本溢价

与同一控制下企业合并方式取得的长期股权投资核算相同，在发行权益性证券过程中支付的发行费用，冲减资本公积-股本溢价。购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等合并费用计入管理费用。

账务处理典型例题淮源公司定向增发600万股普通股（每股面值1元）作为对价自非关联方丙公司手中取得乙公司60%的股权，每股的公允价为10元。淮源公司为此支付给券商8万元的发行费用。假设淮源公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同，不考虑其他因素，请编制淮源公司相应的账务处理。典型例题

借：长期股权投资6000

贷：股本

600

资本公积——股本溢价5400

借：资本公积——股本溢价8

贷：银行存款8成本法的核算031.成本法2.权益法核算方法控制关系，对子公司投资持股比例一般大于50%（1）共同控制，对合营企业投资（2）重大影响，对联营企业投资持股比例一般[20%—50%）

注：持股比例只是一个形式，最终应根据投资方和被投资方的关系这一实质进行职业判断来确定长期股权投资应用的核算方法。成本法的适用范围长期股权投资企业应按被投资单位进行明细核算。长期股权投资取得时的成本处置长期股权投资的账面余额期末长期股权投资的价值借方贷方1.“长期股权投资”：核算企业持有的长期股权投资。账户设置

应收股利根据被投资单位持股比例计算出的应享有的现金股利实际收到的现金股利被投资单位已宣告发放但期末尚未收到的现金股利借方贷方2.“应收股利”：核算企业应收取的现金股利。账户设置

长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备的转销金额计提的长期股权投资的减值准备金额企业已计提但尚未转销的长期股权投资减值准备借方贷方3.“长期股权投资减值准备”：核算企业长期股权投资的减值准备。账户设置采用成本法核算的长期股权投资，初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的成本增加长期股权投资的账面价值。除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认为当期投资收益，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。不管有关利润分配是属于对取得投资前还是投资后被投资单位实现净利润的分配。账务处理1.初始取得：按企业合并方式取得长期股权投资进行初始计量。【例题】淮源公司于2×16年4月10日用银行存款1200万元自关联方处取得乙公司60%股权，乙公司合并日合并报表净资产的账面价值为2000万元，相关手续于当日完成，并能够对乙公司实施控制。借：长期股权投资——乙公司1200贷：银行存款1200【解释】长期股权投资的账面价值就是初始投资成本。只有母公司追加投资或收回投资时，才需要对长期股权投资的账面价值进行调整。子公司所有者权益发生变动不调整账面价值。账务处理2.被投资单位宣告发放现金股利借：应收股利（宣告发放的现金股利×持股比例）贷：投资收益【例题·判断题】长期股权投资采用成本法核算的，在持有过程中被投资单位宣告发放的现金股利属于其在取得投资前被投资单位实现的净利润的分配额的，应作为投资成本的收回，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资”科目。（）『正确答案』×账务处理

3.计提减值准备借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备【提示】长期股权投资计提减值准备，在其持有期间不得转回。账务处理【例题】淮源公司于2×16年4月10日用银行存款1200万元自关联方处取得乙公