中级财务会计（第三版）实训参考答案 3 长期股权投资

项目三长期股权投资实训参考答案实训一：安淮公司的会计处理：①发行股票时：

借：长期股权投资（1300×60%）780

贷：股本600

资本公积——股本溢价180

②支付发行费用时：

借：资本公积――股本溢价8

贷：银行存款8

实训二：安淮公司的会计处理：借：长期股权投资4000累计摊销600无形资产减值准备200资产处置损益200贷：无形资产5000实训三：安淮公司于20X1投资成本3000万元

借：长期股权投资——投资成本3000

贷：银行存款3000

调整初始投资成本=10000*40%-3000=1000万元借：长期股权投资——投资成本1000

贷：营业外收入1000

（2）调整后的净利润＝402.5－（400/8－200/10）－100＝272.5（万元）

借：长期股权投资——损益调整109（272.5×40%）

贷：投资收益109

借：长期股权投资——其他综合收益24（60×40%）

贷：其他综合收益24

（3）安淮公司20X2年有关长期股权投资的会计分录：

借：应收股利80（200×40％）

贷：长期股权投资——损益调整80

借：银行存款80

贷：应收股利80

调整后的净利润＝440－（400/8－200/10）＋100×70%＝480（万元）

借：长期股权投资——损益调整192（480×40%）

贷：投资收益192

借：长期股权投资——其他综合收益16（40×40%）

贷：其他综合收益16

（4）安淮公司20X3年有关长期股权投资的会计分录：

调整后的净利润＝777.5－（400/8－200/10）×9/12＋100×30%＝785（万元）

借：长期股权投资——损益调整314（785×40%）

贷：投资收益314实训四：安淮公司于20X3年10月2日追加投资及调整长期股权投资账面价值的相关会计分录：

借：长期股权投资5500

贷：银行存款5500

调整长期股权投资账面价值：

借：长期股权投资4575

贷：长期股权投资——投资成本4000

——损益调整535（109－80＋192＋314）

——其他权益变动40（24＋16）

20X3年10月2日长期股权投资初始投资成本＝4575＋5500＝10075（万元）

20X3年10月2日合并成本＝7350＋5500＝12850（万元）

20X3年10月2日合并商誉＝12850－17000×70％＝950（万元）实训五：20X1年安淮公司成本法的会计处理

（1）初始投资时

借：长期股权投资320

贷：银行存款320

（2）乙公司分红时

宣告时：

借：应收股利32

贷：投资收益32

发放时：

借：银行存款32

贷：应收股利32

（3）截止到20X1年末安淮公司对乙公司长期股权投资的账面余额为320万元。

（4）20X2年初处置投资时

借：银行存款290

贷：长期股权投资［320×（60%÷80%）］240

投资收益50

（5）处置后剩余股份的账面余额为80万元。201X2年初安淮公司因持股比例下降对长期股权投资的核算方法由成本法改为权益法，并对20X1年的成本法核算进行追溯调整，具体调整步骤如下：

追溯一：初始投资的追溯成本法追溯分录权益法借：长期股权投资80

贷：银行存款80无需追溯借：长期股权投资80

贷：银行存款80

占乙公司可辨认净资产公允价值70万元，形成商誉10万元，无需账务处理。追溯二：被投资方盈亏的追溯成本法追溯分录权益法无借：长期股权投资60

贷：盈余公积6

利润分配——未分配利润54借：长期股权投资60

贷：投资收益60追溯三：被投资方分红的追溯成本法追溯分录权益法借：应收股利8

贷：投资收益8借：盈余公积0.8

利润分配——未分配利润7.2

贷：长期股权投资8借：应收股利8

贷：长期股权投资8追溯四：被投资方其他综合收益或其他所有者权益变动的追溯成本法