记账实操-高新技术企业会计核算账务处理

会计实操文库1/15记账实操-高新技术企业会计核算账务处理高新技术企业是指在《国家重点支持的高新技术领域》内，持续进行研究开发与技术成果转化，形成企业核心自主知识产权，并以此为基础开展经营活动，在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册一年以上的居民企业。它是知识密集、技术密集的经济实体。一、收入成本核算的指引1、收入账户的设置：除原有的科目外，应设置“高新技术产品销售收入”、“技术转让收入”、“技术承包收入”、“技术服务收入”、“接受委托科研收入”五个二级科目，分别用于核算符合《国家重点支持的高新技术领域》中规定的各项收入。至于上述五个二级科目应设置在主营业务收入还是其他业务收入总账科目下，应根据企业营业情况而定，企业以商品销售收入为主的，其科目设置如下：主营业务收入——“高新技术产品销售收入”，其他的二级科目在其他业务收入中核算，反之亦然。《国家重点支持的高新技术领域》中规定的各项收入以外的各项收入按原来规定执行。2、成本账户的设置：除原有的科目外，应设置“高新技术产品销售成本”、“技术转让成本”、“技术承包成本”、“技术服务成本”、“接受委托科研成本”五个二级科目，分别用于核算符合《国家重点支持的高新技术领域》中规定的各项成本。至于上述五个二级科目应设置在主营业务成本还是其他业务成本总账科目下，应根据企业营业情况而定，企业以商品销售成本为主的，其科目设置如下：主营业务成本——“高新技术产品销售成本”，其他的二级科目在其他业务成本中核算，反之亦然。《国家重点支持的高新技术领域》中规定的各项成本以外的各项成本按原来规定执行。二、研究开发费用的核算指引1、研究开发费用的归集：研究开发费用的归集应启用“成本类”中的“研发支出”科目进行过渡性核算。研究开发费用应分为资本化支出和费用化支出，按立项书上的项目设置“研发支出——XX资本化支出”和“研发支出——XX费用化支出”二级科目。二级科目下分别设置“材料”、“燃料”、“动力费用”、“工资”、“津贴、补贴”、“奖金”、“仪器折旧费”、“设备折旧费”、“仪器租赁费”、“设备租赁费”、“办公场地租赁费”、“软件摊销费”、“专利权摊销”、“非专利技术摊销”、“模具、工艺设备开发及制造费”、“研发成果论证、鉴定、评审、验收费用”、“新产品设计费”、“新工艺规程制定费”、“技术图书资料费”、“资料翻译费”、“其他”三级科目对发生的费用进行核算。2、期末（月末）的账务处理：期末（月末）将“研发支出——费用化支出”科目发生额结转到“管理费用——研发费用”科目，资本化支出待该资产达到预定用途时将所发生的支出“研发支出——资本化支出”转入相关资产成本。会计分录01、研究阶段：①研究阶段费用支出借：研发支出—费用化支出贷：银行存款②研究阶段人工成本借：研发支出—费用化支出贷：应付职工薪酬③期末费用化支出结转借：管理费用贷：研发支出—费用化支出02、开发阶段：①开发阶段费用支出借：研发支出—费用化支出、研发支出—资本化支出贷：银行存款②开发阶段人工成本借：研发支出—费用化支出、研发支出—资本化支出贷：应付职工薪酬③开发领用材料借：研发支出—资本化支出贷：原材料03、开发阶段：④期末费用化支出结转借：管理费用贷：研发支出—费用化支出⑤研发完成(公司自用)借：无形资产贷：研发支出—资本化支出⑥研发完成（用于销售）借：库存商品贷：研发支出—资本化支出。04、销售业务：①软件销售借：银行存款/应收账款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税—销项税②结转成本借：主营业务成本贷：库存商品05、税费计算：①勾选确认借：应交税费—应交增值税—进项税贷：应交税费—待认证进项税额②计算应交增值税借：应交税费—应交增值税—转出未交增值税贷：应交税费—未交增值税③缴纳增值税借：应交税费—未交增值税贷：银行存款06、税费计算：④即征即退借：银行存款贷：其他收益/营业外收入—政府补助知识链接：软件产品的即征即退，增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按13%的税率征收增值税后，对实际税负超过3%的部分实行即征即退。⑤计提企业所得税借：所得税费用贷：应交税费—应交企业所得税。实例举例：甲公司自行研究开发一项专利，截止2022年12月31日，发生研究支出200万，经测试，该项目完成了研究阶段，从2023年1月1日开始进入开发阶段，2023年开发支出300万，符合资本化条件，2023年6月30日，该项目研发活动结束，最终开发出一项专利权。会计分录：2022年12月31日借：研发支出-费用化支出200万贷：银行存款200万借：管理费用200万贷：研发支出-费用化支出200万会计分录：2023年借：研发支出-资本化支出300万贷：银行存款300万2023年6月30日借：无形资产300万贷：研发支出-资本化支出300万账务处理注意事项申请条件之一：企业申请认定时须注册成立一年以上账务要求：企业至少有一年的财务数据作为申报时的数据支撑。申请条件之二：企业从事研发和相关技术创新活动的科技人员占企业当年职工总数的比例不低于10%（企业科技人员是指直接从事研发和相关技术创新活动，以及专门从事上述活动管理和提供直接服务的人员。）账务处理：根据工资表上的员工总数，确定固定的研发人员，最好考虑到学历和相关专业，研发人员的工资应当处于平均工资的整体偏上，因此归集到研发费用的工资应当超过工资总额的10%。申请条件之三：企业近三个会计年度（实际经营期不满三年的按实际经营时间计算，下同）的研究开发费用总额占同期销售收入总额的比例符合如下要求：1.最近一年销售收入小于5,000万元（含）的企业，比例不低于5%；2.最近一年销售收入在5,000万元至2亿元（含）的企业，比例不低于4%；3.最近一年销售收入在2亿元以上的企业，比例不低于3%。账务处理：如果企业成立了多年，那么申报时其实就要调整处理企业以前三个年度的财务数据。研发费支出占比是按三年合计发生的研发费总额与三年合计销售收入的占比来计算的。占比的比例是根据申报时最近一年的收入来定档的，因此并不是每年必须达