《会计学基础》第3版 课件 第10章 财务会计报告；第11章 账务处理程序；第12章 会计管理相关工作规范

第10章财务会计报告

10.FinancialReporting10.1财务会计报告概述

10.1.1财务会计报告的概念与分类企业应当按照国家统一的会计制度的规定定期编制财务会计报告（又称财务报告，financialreport）。《企业财务会计报告条例》（2000年6月21日国务院第287号令发布）所称的财务会计报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量的文件。财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。2RenminUniversityofChinaContinued年度、半年度财务会计报告应当包括财务报表和财务情况说明书，其中，财务报表应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（股东权益）变动表和附注。会计学中一般将会计报表和会计报表附注合称为财务报表（financialstatement）。这些概念之间的关系如图9—1所示。季度、月度财务会计报告通常仅指会计报表（至少应当包括资产负债表和利润表）。3RenminUniversityofChinaContinued专栏10—1财务会计报告组成内容的相关法规《会计法》（1999年修订）规定，财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。《企业财务会计报告条例》规定，年度、半年度财务会计报告应当包括：（1）会计报表；（2）会计报表附注；（3）财务情况说明书。会计报表应当包括资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表。季度、月度财务会计报告通常仅指会计报表，会计报表至少应当包括资产负债表和利润表。国家统一的会计制度规定季度、月度财务会计报告需要编制会计报表附注的，从其规定。财政部2006年发布的企业会计准则体系未提及财务情况说明书。会计学中将会计期间短于一个完整的会计年度的财务会计报告统称为中期财务报告（interimfinancialreport），如半年度报告、季度报告、月度报告等。4RenminUniversityofChina10.1.2财务报表编制的基本要求单位的财务会计报告应当真实可靠、全面完整、编报及时、便于理解。《会计法》还规定，财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并盖章。单位负责人应当保证财务会计报告真实、完整。5RenminUniversityofChina10.2资产负债表10.2.1资产负债表的概念与作用资产负债表（balancesheet，缩写为b/s）是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表，也称财务状况表（statementoffinancialposition）。因其所列报者乃时点数据，故有的教材中称其为“静态报表”。10.2.2资产负债表的列示要求我国企业资产负债表采用账户式结构（见表10—1），其格式是：资产列于左侧，负债和所有者权益（股东权益）分别列于右侧的上端、下端；另将资产区分为流动资产和非流动资产，将负债区分为流动负债和非流动负债予以分类列示。6RenminUniversityofChina10.2资产负债表10.2.3我国企业资产负债表的一般格式7RenminUniversityofChina资

产期末余额年初余额负债和所有者（股东）权益期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金短期借款交易性金融资产交易性金融负债衍生金融资产衍生金融负债应收票据应付票据应收账款应付账款应收账款融资预收款项预付款项合同负债其他应收款应付职工薪酬存货应交税费合同资产其他应付款持有待售资产持有待售负债一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动负债其他流动资产其他流动负债流动资产合计流动负债合计8RenminUniversityofChinaContinued非流动资产：期末余额年初余额非流动负债：期末余额年初余额债权投资长期借款其他债权投资应付债券长期应收款其中:优先股长期股权投资永续债其他权益工具投资租赁负债其他非流动金融资产长期应付款投资性房地产预计负债固定资产递延收益在建工程递延所得税负债生产性生物资产其他非流动负债油气资产负债合计使用权资产所有者权益（或股东权益）：

无形资产实收资本（或股本）开发支出其他权益工具商誉其中：优先股长期待摊费用

永续债递延所得税资产资本公积其他非流动资产减：库存股非流动资产合计其他综合收益专项储备盈余公积未分配利润所有者权益（或股东权益）合计资产总计负债和所有者权益（或股东权益）总计Continued流动资产（currentassets）是指满足下列条件之一的资产：①预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用；②主要为交易目的而持有；③预计在资产负债表日起一年内（含一年，下同）变现；④自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。非流动资产（non-currentassets）是指未列入流动资产的资产。流动负债（currentliabilities）是指满足下列条件之一的负债：①预计在一个正常营业周期内清偿；②主要为交易目的而持有；③自资产负债表日起一年内到期应予以清偿；④企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。非流动负债（non-currentliabilities）是指未列入流动负债的负债。资产负债表中的所有者权益应当按照实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目分项列示。9RenminUniversityofChina10.2.4资产负债表编制的基本方法1.“期末余额”栏的填列方法概说。资产负债表各项目的“期末余额”，分别按照以下方式列报：（1）根据总账科目余额誊写。如“交易性金融资产”“短期借款”“应付职工薪酬”“实收资本”“盈余公积”等项目。（2）根据多个总账科目的余额的加总数字填写。如“货币资金”项目，需要根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目的期末借方余额计算填列。（3）根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列。如“一年内到期的非流动资产”、“一年内到期的非流动负债”等项目。

（4）根据总账科目余额减去其备抵科目（“减值准备”、“累计折旧”、“累计摊销”科目）余额后的净额填列。如“应收账款”、“固定资产”、“无形资产”等科目。10RenminUniversityofChina（5）综合运用上述方法填列。如“存货”项目，应根据存货类各科目期末余额合计，减去“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。资产负债表附注的内容，根据实际需要和有关备查账簿等的记录分析填列。2.“上年年末余额”栏的填列方法。资产负债表的“上年年末余额”栏通常根据上年年末有关项目的期末余额填列,且与上年末资产负债表“期末余额”栏一致。如果企业上年度资产负债表规定的项目名称和内容与本年度不一致,应当对上年年末资产负债表相关项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整,填入“上年年末余额”栏。10.3利润表10.3.1利润表的概念与作用利润表（Incomestatement；earningsstatement，operatingstatement，statementofoperations）又称损益表（profitandlossstatement，缩写为P&L），是反映企业在一定会计期间的经营成果的财务报表。因其所记载的乃是期间数据，故有的教材中称其为动态报表。费用应当按照功能分类，分为从事经营业务发生的成本、管理费用、销售费用和财务费用等（见表10—4）。现行企业会计准则所规定的利润表格式逐步列示了“营业利润”、“利润总额”和“净利润”等项目，这种格式的利润表被称作多步式利润表（multiple-stepincomestatement）。与此相对应的概念是单步式利润表，顾名思义，就是指用全部收入将去全部费用，从而一步得出净利润数字的利润表格式。12RenminUniversityofChinaContinued13RenminUniversityofChina项

目行次本年金额上年金额一、营业收入减：营业成本税金及附加销售费用管理费用研发费用财务费用其中：利息费用利息收入加：其他收益投资收益（损失以“－”号填列）其中：对联营企业和合营企业投资的收益

以摊余成本计量的金融资产终止确认收益（损失以“－”号填列）净敞口套期收益（损失以“－”号填列）公允价值变动收益（损失以“－”号填列）信用减值损失（损失以“－”号填列）资产减值损失（损失以“－”号填列）资产处置收益（损失以“－”号填列）二、营业利润（亏损以“－”号填列）Continued14RenminUniversityofChina项

目行次本年金额上年金额二、营业利润（亏损以“－”号填列）加:营业外收入减:营业外支出三、利润总额（亏损总额以“－”号填列）减:所得税费用四、净利润（净亏损以“－”号填列）（一）持续经营净利润（净亏损以“－”号填列）（二）终止经营净利润（净亏损以“－”号填列）五、其他综合收益的税后净额（一）不能重分类进损益的其他综合收益1.重新计量设定受益计划变动额2.权益法下不能转损益的其他综合收益3.其他权益工具投资公允价值变动4.企业自身信用风险公允价值变动

（二）将重分类进损益的其他综合收益1.权益法下可转损益的其他综合收益2.其他债权投资公允价值变动3.金融资产重分类计入其他综合收益的金额4.其他债权投资信用减值准备5.现金流量套期储备6.外币财务报表折算差额六、综合收益总额:七、每股收益:（一）基本每股收益（二）稀释每股收益10.3.2利润表的列示要求1.上期金额栏的填列方法。对季度、半年度和年度利润表而言，利润表中的“上期金额”栏内各项数字，应根据上年该期利润表“本期金额”栏内所列数字填列。若上年该期利润表规定的各个项目名称和内容与本期不一致，则应对上年该期利润表各项目的名称和数字按本期的规定进行调整，填入利润表“上期金额”栏内。2.本期金额栏的填列方法。利润表“本期金额”栏内各项数字一般应根据损益类科目的本期实际发生额分析填列。（1）“营业收入”项目，反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额。本项目应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的发生额分析填列。（2）“营业成本”项目，反映企业经营主营业务和其他业务所发生的成本总额。本项目应根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目的发生额分析填列。15RenminUniversityofChinaContinued（3）“公允价值变动收益”项目，反映企业应当计入当期损益的资产或负债的公允价值变动收益。本项目应根据“公允价值变动损益”科目的发生额分析填列，如为净损失，本项目以“－”号填列。（4）“投资收益”项目，反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。本项目应根据“投资收益”科目的发生额分析填列。如为投资损失，本项目以“－”号填列。（5）“营业利润”项目，反映企业实现的营业利润。如为亏损，本项目以“－”号填列。（6）“利润总额”项目，反映企业实现的利润。如为亏损，本项目以“－”号填列。（7）“净利润”项目，反映企业实现的净利润。如为净亏损，本项目以“－”号填列。16RenminUniversityofChina第10章财务会计报告小结（看目录回忆本章内容）10.1财务会计报告概述10.2资产负债表10.3利润表 17RenminUniversityofChina第11章账务处理程序

11.BookkeepingProcedures账务处理程序（bookkeepingprocedures），又称会计核算组织程序、会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、财务报表相结合的方式，包括账簿组织和记账程序。通俗地解释，会计核算形式是指在手工记账的情形下，财务会计部门的各会计人员之间的分工合作方式。在采用计算机进行账务处理的情况下，这一知识点用处不大。因此，读者对之略作了解即可。19RenminUniversityofChina11.1账务处理程序概述11.1.1账务处理程序的概念与意义11.2记账凭证账务处理程序11.2.1一般步骤如果总账记账人员直接根据记账凭证逐笔登记总分类账，则称之为“记账凭证账务处理程序”。（1）根据原始凭证填制汇总原始凭证；（2）根据原始凭证或汇总原始凭证，填制收款凭证、付款凭证和转账凭证，也可以填制通用记账凭证；（3）根据收款凭证和付款凭证逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账；（4）根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；（5）根据记账凭证逐笔登记总分类账；（6）期末，库存现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额与有关总分类账的余额核对相符；（7）期末，根据总分类账和明细分类账的记录编制财务报表。20RenminUniversityofChinaContinued第1章“快速入门：十个分录学记账”就是根据记账凭证账务处理程序操作的。当时我们采用的是通用记账凭证，没有把记账凭证分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。记账凭证账务处理程序流程图如图11—1所示。21RenminUniversityofChina11.2.2记账凭证账务处理程序的评价1.特点。在记账凭证账务处理程序下，总账的记账人员直接根据记账凭证登记总分类账，其工作量较大。这种分工形式对总账记账人员的要求很高，主管会计显得“很能干”。它是最基本的账务处理程序，其他账务处理程序都是在此基础上发展、演变形成的。2.优缺点。这种账务处理程序简单明了、易于理解、便于追溯检查。总分类账簿的信息量大，可以比较详细地反映企业经营活动的全貌。其缺点是登记总分类账的工作量较大。3.适用范围。在手工记账的情形下，这种分工合作方式适用于规模较小、业务量较少、凭证不多的企业。如果经济业务较多，为了简化编制记账凭证，减少登记总账的工作量，则可以考虑将内容相同的原始凭证先行汇总，编制汇总原始凭证，然后再根据汇总原始凭证编制记账凭证。22RenminUniversityofChina11.3汇总记账凭证账务处理程序如果财务会计部门先行指定专人定期编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，然后交由总账记账人员根据汇总记账凭证登记总分类账，则称之为“汇总记账凭证账务处理程序”。通俗地理解，负责总账的“大会计师”（即会计主管）让自己的下属平时先把收款凭证、付款凭证和转账凭证汇总起来，进行归纳整理，定期上交汇总记账凭证，这样，总账的手工记账工作量就会大幅降低，这就是汇总记账凭证账务处理程序的设计理念。在此情形下，应把记账凭证分为收款凭证、付款凭证和转账凭证，不应使用通用记账凭证。23RenminUniversityofChina11.3.1汇总记账凭证的编制方法汇总记账凭证分为汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证三种格式。1.汇总收款凭证的编制。会计人员一般按月把所有的库存现金收款凭证（现收）汇总到一份汇总库存现金收款凭证上，所涉及的贷方科目依次排列并各自结算出合计数。把所有的银行存款收款凭证（银收）汇总到一份汇总银行存款收款凭证上，所涉及的贷方科目依次排列并各自结算出合计数。

2.汇总付款凭证的编制。会计人员一般按月把所有的库存现金付款凭证（现付）汇总到一份汇总库存现金付款凭证上,所涉及的借方科目依次排列并各自结算出合计数。把所有的银行存款付款凭证（银付）汇总到一份汇总银行存款付款凭证上,所涉及的借方科目依次排列并各自结算出合计数。

24RenminUniversityofChinaContinued3.汇总转账凭证的编制。由于转账凭证上不涉及库存现金和银行存款科目，借方和贷方的会计科目多种多样，那么，怎么对它们进行归纳整理？有人提出，汇总转账凭证一般按照每一个科目的贷方分别设置，也就是说，对于存在多个贷方科目的业务，也必须拆分出一个贷方的分录。但如果真是如此操作，那岂不是徒增烦恼？因此，除非某个贷方科目单独出现且使用频率接近于“库存现金”和“银行存款”科目的使用频率，否则就没有必要编制汇总转账凭证，直接根据转账凭证登记总账的做法更为可取。25RenminUniversityofChina11.3.2一般步骤（1）根据原始凭证填制汇总原始凭证;（2）根据原始凭证或汇总原始凭证,填制收款凭证、付款凭证和转账凭证,也可以填制通用记账凭证;（3）根据收款凭证、付款凭证逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账;（4）根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证,登记各种明细分类账;（5）根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证;（6）根据各种汇总记账凭证登记总分类账;（7）期末,将库存现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额与有关总分类账的余额核对相符;（8）期末,根据总分类账和明细分类账的记录编制财务报表。26RenminUniversityofChina

汇总记账凭证账务处理程序流程图如图11—2所示

27RenminUniversityofChina11.3.3实务示例本例采用汇总记账凭证账务处理程序对第1章“快速入门：十个分录学记账”的经济业务进行会计处理。读者可直观地体会到汇总记账凭证账务处理程序的优缺点。28RenminUniversityofChina1.记账凭证的编制【例11—1】12月1日，公司发行股份600万股，每股面值1元。共收到股东投资款3400万元，已经存入银行。29RenminUniversityofChinaContinued【例11—2】12月6日，动用银行存款1533万元购进固定资产，其中：房屋建筑物1333万元；机器设备200万元。30RenminUniversityofChinaContinued【例11—3】12月6日，公司通过银行转账缴纳广告费30.1万元，聘请某广告公司面向企业客户和家庭客户开展精准营销。31RenminUniversityofChinaContinued【例11—4】12月9日，动用银行存款500万元购进餐饮服务所需的库存商品。32RenminUniversityofChinaContinued【例11—5】12月12日，承接一项重要会议的接待任务，收到餐饮服务部门的营业收入600万元、推拿按摩服务部门的营业收入300万元，款项均已存入银行。依公司管理章程的规定，前者记入“主营业务收入”科目，后者记入“其他业务收入”科目，以便于公司领导评价各部门的业绩、把握业务导向。33RenminUniversityofChinaContinued【例11—6】12月15日，开出支票，转账支付管理费用56.3万元（办公经费和总部管理人员薪酬）。34RenminUniversityofChinaContinued【例11—7】12月21日，向银行借入长期借款888万元。35RenminUniversityofChinaContinued【例11—8】12月31日，结转主营业务成本370万元，包括餐饮服务部门耗用的库存商品价值300万元，动用银行存款支付的餐饮服务部门人员工资70万元。36RenminUniversityofChinaContinued【例11—9】12月31日，结转其他业务成本，即动用银行存款支付推拿按摩服务部门人员工资80万元。37RenminUniversityofChinaContinued【例11—10】12月31日，经税务机关查账征收，计算缴纳企业所得税90.9万元，当日转账缴纳。38RenminUniversityofChinaContinued【例11—11】12月31日结转收入、费用，计算利润总额。39RenminUniversityofChinaContinued【例11—12】12月31日结转所得税费用，计算净利润。40RenminUniversityofChinaContinued【例11—13】12月31日，该公司决定本年度暂不分红，净利润全部转入未分配利润。41RenminUniversityofChina2.汇总收款凭证和汇总付款凭证的编制

会计人员根据收款凭证的借方科目（即库存现金、银行存款）进行汇总，把对应的贷方科目进行归类汇总，这样编制出了汇总收款凭证。本例中只涉及银行存款汇总收款凭证。“总账页数”是指借方、贷方各个账户在总账订本账簿中的页码，其用途是提高登记总账的效率。42RenminUniversityofChinaContinued会计人员根据付款凭证的贷方科目（即库存现金、银行存款）分别进行汇总，把对应的借方科目进行归类汇总，这样编制出了汇总付款凭证。本例中只涉及银行存款汇总付款凭证。43RenminUniversityofChina30100020631000563000563000Continued鉴于各个转账凭证的贷方科目的使用频率不高，因此，为避免烦琐的重复劳动，本例不编制汇总转账凭证，直接根据转账凭证登记相关账簿。44RenminUniversityofChina3.根据汇总记账凭证登记账簿

注意到，得益于先期整理好的汇总收款凭证和汇总付款凭证，登记“银行存款”总账的工作量大幅减轻。作为对比，使用频率不高的账户的总账登记工作量并未显著减轻。这就是说，会计主体的业务量越大，汇总记账凭证账务处理程序的优势越明显。限于篇幅，本例只展示总账的登记情况，日记账和明细账的登记情况此处从略。45RenminUniversityofChinaContinued46RenminUniversityofChinaContinued47RenminUniversityofChinaContinued48RenminUniversityofChinaContinued49RenminUniversityofChinaContinued50RenminUniversityofChinaContinued51RenminUniversityofChinaContinued52RenminUniversityofChinaContinued53RenminUniversityofChina11.3.4汇总记账凭证账务处理程序的评价

汇总记账凭证账务处理程序有利于会计人员恰当地分工合作，有望大大减少登记总分类账的工作量。汇总记账凭证清晰地反映了科目之间的对应关系，便于查对和分析账目，比科目汇总表账务处理程序更合理。其缺点是，登记总账的工作量虽然有望大幅降低，但编制汇总记账凭证的工作量却相当可观。如果转账凭证较多的话，汇总转账凭证的工作量较大。可以说，手工记账的总体工作量并未减少，只不过总账管理人员（通常是会计部门的主管领导）的工作量有明显减轻。汇总记账凭证账务处理程序适用于规模较大、经济业务较多且大量重复使用某些会计科目的情形。54RenminUniversityofChina11.4科目汇总表账务处理程序

如果财务会计部门先行指定专人定期根据所有的记账凭证编制科目汇总表（即把记账凭证信息转抄在一起），然后交由总账记账人员根据科目汇总表登记总分类账，则称之为“科目汇总表账务处理程序”。这种分工形式可以减轻总账记账人员的工作量，能够及时进行试算平衡。在手工记账的情形下，这种分工合作方式适用于业务量较多的单位。11.4.1科目汇总表的编制方法科目汇总表是用以呈报每一个会计科目在特定期间（一般按旬或者按月）的借方发生额和贷方发生额的表格。一般需要根据全部的记账凭证分析整理后填写。对于“库存现金”和“银行存款”科目，也可以直接根据现金日记账和银行存款日记账的收入合计和支出合计填列。科目汇总表中只反映各个账户的借方本期发生额和贷方本期发生额，不反映各个账户之间的对应关系。55RenminUniversityofChina11.4.2一般编制步骤（1）根据原始凭证填制汇总原始凭证;（2）根据原始凭证或汇总原始凭证填制记账凭证;（3）根据收款凭证、付款凭证逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账;（4）根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证,登记各种明细分类账;（5）根据各种记账凭证编制科目汇总表;（6）根据科目汇总表登记总分类账;（7）期末,将库存现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符;（8）期末,根据总分类账和明细分类账的记录编制财务报表。56RenminUniversityofChina

科目汇总表账户处理程序流程图如图11—3所示。

57RenminUniversityofChina11.4.3实务示例以下结合第1章“快速入门：十个分录学记账”的经济业务演示科目汇总表账务处理程序的操作要领。读者可直观地体会到科目汇总表账务处理程序的优缺点。1.记账凭证的填制。在科目汇总表账务处理程序下，既可以使用通用记账凭证，也可以使用收款凭证、付款凭证、转账凭证。这是因为，无论记账凭证是什么样的，都可以汇总得到各个会计科目在特定期间的借方发生额和贷方发生额。因此，记账凭证的填制与第1章或本章前文所述环节相同，限于篇幅，此处不再赘述。2.科目汇总表的编制。沿用例11—1至11—13编制的科目汇总表如表11—1所示。其中的“账页”一栏表示该会计科目在总账订本账簿中的页数。58RenminUniversityofChinaContinued59RenminUniversityofChinaContinued3.登记总账的方法。在科目汇总表账务处理程序下，直接根据科目汇总表登记总账，登记总账的工作量大幅减轻。以下仅仅列示银行存款总账的登记情况，其余总账科目的登记情况此处从略。限于篇幅，此处只展示总账的登记情况，日记账和明细账的登记情况此处从略。60RenminUniversityofChina11.4.4科目汇总表账务处理程序的评价通过以上操作情况可以清楚地看出，由于科目汇总表实际上已经对账户的情况进行了分类统计，因此，总账的登记工作就相当轻松了。科目汇总表账务处理程序适用于所有类型的单位，尤其是经济业务较多的单位。但科目汇总表的编制工作量相当大。总体来看，手工记账的总体工作量变化不大，只不过负责登记总账的会计人员相对轻松一些。科目汇总表账务处理程序的优点是减轻了登记总分类账的工作量,易于理解,方便学习,并可做到试算平衡。其缺点是科目汇总表中不能反映各个账户之间的对应关系，不利于对账目进行检查，对管理工作的支持作用相对有限。61RenminUniversityofChina第11章账务处理程序（看目录回忆本章内容）11.1账务处理程序概述11.2记账凭证账务处理程序11.3汇总记账凭证账务处理程序11.4科目汇总表账务处理程序62RenminUniversityofChina第12章会计管理相关工作规范12.1我国的会计法规体系64RenminUniversityofChina法律渊源法规示例法律《中华人民共和国税收征收管理法》《中华人民共和国企业所得税法》《中华人民共和国公司法》《中华人民共和国会计法》《中华人民共和国注册会计师法》行政法规《总会计师条例》《企业财务会计报告条例》规章《企业会计准则——基本准则》《注册会计师全国统一考试办法》部门规范性文件《企业会计准则第1号——存货》等42项具体会计准则《小企业会计准则》《会计基础工作规范》《会计专业技术资格考试暂行规定》《会计基础工作规范》《会计档案管理办法》表12—1我国现行会计法规体系中的部分法规12.1.1法律会计相关的法律，主要有《中华人民共和国会计法》《中华人民共和国税收征收管理法》《中华人民共和国公司法》《中华人民共和国刑法》《中华人民共和国会计法》是会计工作的根本大法。该法强调了会计信息的真实、完整，严格禁止虚假信息；明确规定单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责；要求各单位强化会计监督，建立健全内部会计监督制度，并提出了内部会计监督制度的具体要求；强调了应在国有和国有资产占控股地位或者主导地位的大中型企业设置总会计师。65RenminUniversityofChina12.1.2行政法规会计相关的行政法规，主要是《企业财务会计报告条例》和《总会计师条例》《企业财务会计报告条例》对财务会计报告的构成、编制、对外提供、法律责任等做出了规定。《总会计师条例》对总会计师的设置、职权、任免和奖惩作了规定66RenminUniversityofChina12.1.3规章《企业会计准则———基本准则》是具体准则的制定依据，在整个企业会计准则体系中扮演概念框架的角色，起统驭作用。《企业财务通则》对国有企业财务管理体制、资金筹集、资产营运、成本控制、收益分配、重组清算、信息管理、财务监督等方面进行了规范。67RenminUniversityofChina12.1.4其他规范性文件1.规范性文件概览关于规范性文件缺乏公认的定义。广义的规范性文件，泛指立法法所指的立法性文件（具体包括宪法、法律、行政法规、地方性法规、自治条例和单行条例、国务院部门规章和地方政府规章）和此外由国家机关和其他团体、组织制定的具有约束力的非立法性文件的总和。通常所称规范性文件，乃是取其狭义，指行政机关制定的规范性文件，如国务院主管部门以部门文件形式印发的规范性文件。实务中的会计法规大多属于这种意义上的规范性文件。例如，财政部于2006年2月15日以财会〔2006〕3号文件印发的《企业会计准则第1号—存货》等38项具体准则、2006年10月30日以财会〔2006〕18号文件印发的《企业会计准则—应用指南》、2011年10月18日以财会〔2011〕17号文件印发的《小企业会计准则》、2014年以来陆续发布的具体会计准则（其中4项新准则、13项经修订的准则）等，均属于这种规范性文件。68RenminUniversityofChina12.1.4（Continued）2.会计准则概览（1）会计准则的构成。会计准则是反映经济活动、确认产权关系、规范收益分配的会计技术标准，是生成和提供会计信息的重要依据，也是政府调控经济活动、规范经济秩序和开展国际经济交往等的重要手段。会计准则具有严密和完整的体系。我国已颁布的会计准则有《企业会计准则》《小企业会计准则》《政府会计准则》《事业单位会计准则》。（2）企业会计准则。我国的企业会计准则体系包括基本准则、具体准则、应用指南和解释公告等。（3）小企业会计准则。2011年10月18日，财政部发布了《小企业会计准则》，自2013年1月1日起执行。（4）政府会计准则。我国政府会计准则体系由政府会计基本准则、具体准则和应用指南三部分组成69RenminUniversityofChina12.1.4（Continued）（5）事业单位会计准则。2012年12月6日，财政部修订发布了《事业单位会计准则》。2017年10月24日，财政部发布了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》，规范行政事业单位会计核算。70RenminUniversityofChina12.2会计职业发展12.2.1会计专业技术资格的获得《会计专业技术资格考试暂行规定》把会计专业技术资格分为初级资格（专业职务名称为会计员、助理会计师）、中级资格（专业职务名称为会计师，与工程师、讲师、助理研究员等相当）和高级资格（专业职务名称为高级会计师，与高级工程师、副教授、副研究员相当，俗称“副高”级）。此外，部分省、自治区进行了教授级高级会计师（与教授级高级工程师、教授、研究员相当，俗称“正高”级）资格评审的试点12.2.2注册会计师执业资格的获得《中华人民共和国注册会计师法》规定，注册会计师是依法取得注册会计师证书并接受委托从事审计和会计咨询、会计服务业务的执业人员。会计师事务所是依法设立并承办注册会计师业务的机构。注册会计师执行业务，应当加入会计师事务所。参加注册会计师全国统一考试成绩合格，并从事审计业务工作二年以上的，可以向省、自治区、直辖市注册会计师协会申请注册。12.2.3总会计师与财务总监总会计师是单位行政领导成员，属于单位的“副总”，协助单位主要行政领导人工作，直接对单位主要行政领导人负责。凡设置总会计师的单位，在单位行政领导成员中，不设与总会计师职权重叠的副职。财务总监（或首席财务官）这一头衔是从美国借鉴而来的。在我国，这一头衔的应用情形较为复杂，含义差异较大，难以全面罗列，需要结合具体情况来判断。12.3会计基础工作规范12.3.1会计机构和会计人员1.会计机构设置和会计人员配备各单位应当根据会计业务的需要设置会计机构；不具备单独设置会计机构条件的，应当在有关机构中配备人员。行政事业单位会计机构的设置和会计人员的配备，应当符合国家统一行政事业单位会计制度的规定。设置会计机构，应当配备会计机构负责人；在有关机构中配备专职会计人员，应当在专职会计人员中指定会计主管人员。会计机构负责人、会计主管人员的任免，应当符合《会计法》和有关法律的规定。会计机构负责人、会计主管人员应当具备下列基本条件：（1）坚持原则，廉洁奉公；（2）具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作不少于三年；（3）熟悉国家财经法律、法规、规章和方针、政策，掌握本行业业务管理的有关知识；（4）有较强的组织能力；（5）身体状况能够适应本职工作的要求。12.3.1（Continued）2.会计人员职业道德会计人员在会计工作中应当遵守职业道德，树立良好的职业品质、严谨的工作作风，严守工作纪律，努力提高工作效率和工作质量。会计人员应当热爱本职工作，努力钻研业务，使自己的知识和技能适应所从事工作的要求。会计人员应当熟悉财经法律、法规、规章和国家统一的会计制度，并结合会计工作进行广泛宣传。会计人员应当按照会计法律、法规和国家统一的会计制度规定的程序和要求进行会计工作，保证所提供的会计信息合法、真实、准确、及时、完整。12.3.1（Continued）会计人员办理会计事务应当实事求是、客观公正。会计人员应当熟悉本单位的生产经营和业务管理情况，运用掌握的会计信息和会计方法，为改善单位内部管理、提高经济效益服务。会计人员应当保守本单位的商业秘密。除法律规定和单位领导人同意外，不能私自向外界提供或者泄露单位的会计信息。12.3.1（Continued）3.会计工作交接会计人员工作调动或者因故离职，必须将本人所经管的会计工作全部移交给接替人员。没有办清交接手续的，不得调动或者离职接替人员应当认真接管移交工作，并继续办理移交的未了事项。办理交接手续，是划分会计责任的需要。12.3.1（Continued）12.3.2会计监督会计机构、会计人员进行会计监督的依据是：（1）财经法律、法规、规章；（2）会计法律、法规和国家统一的会计制度；（3）各省、自治区、直辖市财政厅（局）和国务院业务主管部门根据《会计法》和国家统一的会计制度制定的具体实施办法或者补充规定；（4）各单位根据《会计法》和国家统一的会计制度制定的单位内部会计管理制度；（5）各单位内部的预算、财务计划、经济计划、业务计划。12.3.3内部会计管理制度各单位制定内部会计管理制度应当遵循下列原则：（1）应当执行法律、法规和国家统一的财务会计制度。（2）应当体现本单位的生产经营、业务管理的特点和要求。（3）应当全面规范本单位的各项会计工作，建立健全会计基础，保证会计工作的有序进行。（4）应当科学、合理，便于操作和执行。（5）应当定期检查执行情况。（6）应当根据管理需要和执行中的问题不断完善。12.4会计档案管理办法12.4.1会计档案的概念和内容1.会计档案的概念《会计法》规定，各单位对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保管。财政部2015年发布的《会计档案管理办法》所称的会计档案，是指单位在进行会计核算等过程中接收或形成的，记录和反映单位经济业务事项的，具有保存价值的文字、图表等各种形式的会计资料，包括通过计算机等电子设备形成、传输和存储的电子会计档案。81RenminUniversityofChina12.4.1（Continued）2.会计档案的内容会计档案具体包括：（1）会计凭证类：原始凭证，记账凭证。（2）会计账簿类：总账，明细账，日记账，固定资产卡片，其他辅助性账簿。（3）财务会计报告类：月度、季度、年度财务报告。（4）其他会计资料：银行存款余额调节表，银行对账单，其他应当保存的会计核算专业资料，纳税申报表，会计档案移交清册，会计档案保管清册，会计档案销毁清册，会计档案鉴定意见书及其他具有保存价值的会计资料。82RenminUniversityofChina12.4.1（Continued）3.电子会计档案同时满足下列条件的，单位内部形成的属于归档范围的电子会计资料可仅以电子形式保存，形成电子会计档案：（1）形成的电子会计资料来源真实有效，由计算机等电子设备形成和传输；（2）使用的会计核算系统能够准确、完整、有效接收和读取电子会计资料，能够输出符合国家标准归档格式的会计凭证、会计账簿、财务会计报表等会计资料，设定了经办、审核、审批等必要的审签程序；（3）使用的电子档案管理系统能够有效接收、管理、利用电子会计档案，符合电子档案的长期保管要求，并建立了电子会计档案与相关联的其他纸质会计档案的检索关系；（4）采取有效措施，防止电子会计档案被篡改；（5）建立电子会计档案备份制度，能够有效防范自然灾害、意外事故和人为破坏的影响；（6）形成的电子会计资料不属于具有永久保存价值或者其他重要保存价值的会计档案。83RenminUniversityofChina满足上述条件，单位从外部接收的电子会计资料附有符合《中华人民共和国电子签名法》规定的电子签名的，可仅以电子形式归档保存，形成电子会计档案。84RenminUniversityofChina12.4.2会计档案的保管1.会计档案的归档各单位每年形成的会计档案，应当由会计机构按照归档要求，负责整理立卷，装订成册，编制会计档案保管清册。当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可暂由会计机构保管一年，期满之后，应当由会计机构编制移交清册，移交本单位档案机构统一保管；未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管。出纳人员不得兼管会计档案。移交本单位档案机构保管的会计档案，原则上应当保持原卷册的封装。个别需要拆封重新整理的，档案机构应当会同会计机构和经办人员共同拆封整理，以分清责任。85RenminUniversityofChina12.4.2（Continued）2.会计档案的保管期限会计档案的保管期限分为永久、定期两类。定期保管期限分为3年、5年、10年、15年、25年5类。会计档案的保管期限，从会计年度终了后的第一天算起。会计档案保管期限为最低保管期限。企业和其他组织会计档案保管期限如表12—3所示。86RenminUniversityofChina表12—3企业和其他组织会计档案保管期限表序

号档

案

名

称保

管期

限备

注一会计凭证类

1原始凭证15年

2记账凭证15年

3汇总凭证15年

二会计账簿类

4总账15年包括日记总账5明细账15年

6日记账15年库存现金和银行存款日记账保管25年7固定资产卡片

固定资产投资清理后保管5年8辅助账簿15年

三财