《会计学基础》第3版 课件 第7章 企业主要经济业务的核算；第8章 成本计算；第9章 财产清查

第7章企业主要经济业务的核算

7.AccountingRulesforBusinessEnterprises7.1企业的主要经济业务2RenminUniversityofChina针对企业生产经营过程中发生的经济业务，会计核算的主要内容有：（1）筹资业务的核算；（2）生产过程的准备活动（如购买生产资料、劳动工具和原材料）的核算；（3）生产业务的核算；（4）销售业务的核算；（5）利润形成与分配业务的核算7.2筹资业务的核算7.2.1权益融资业务的核算企业在筹资（又称融资，下同）

时，通常有两种常见的选择。一种是通过发行股票、接受股东投资的方式来融资，这种做法通常称作权益融资，又称股票融资。另一种是通过借入银行业金融机构贷款或者发行债券等举借债务的方式来融资，这种做法通常称作债务融资。所有者投入的资本主要包括实收资本（或股本）

和资本公积。实收资本（或股本）

是指企业的投资者按照企业章程、合同或协议的约定,实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积、盈余公积等转增资本的资金。资本公积包括资本溢价（股本溢价）——即投资者投入的超出其在企业注册资本（或股本）

中所占份额的投资，以及其他资本公积。资本公积作为企业所有者权益的重要组成部分，主要用于转增资本。资本公积不得用于弥补公司亏损。3RenminUniversityofChina有限责任公司设置“实收资本”账户（股份有限公司设置“股本”账户）

核算实收资本（或股本）

的增减变动及其余额。“实收资本”（或“股本”）

属于所有者权益类账户，该账户贷方登记所有者投入企业资本金的增加额，借方登记所有者投入企业资本金的减少额。企业设“资本公积”账户核算资本公积的增减变动及其余额。“资本公积”账户属于所有者权益类账户，用以核算资本溢价（或股本溢价）——投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分，以及其他资本公积。该账户借方登记资本公积的减少额，贷方登记资本公积的增加额。该账户可按资本公积的来源不同，设置“资本溢价（或股本溢价）”“其他资本公积”等明细账户进行明细核算。4RenminUniversityofChina7.2.1（Continued）企业设“银行存款”账户核算银行存款的增减变动及其结余情况。“银行存款”账户属于资产类账户，用以核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账（订本式账簿）

，分别进行库存现金的总分类核算和明细分类核算。该账户借方登记存入的款项，贷方登记提取或支出的存款。期末余额在借方，反映企业存在银行或其他金融机构的各种款项。该账户应当按照开户银行、存款种类等分别进行明细核算。有外币存款的企业，还应分别按人民币和外币进行明细核算。5RenminUniversityofChina7.2.1（Continued）企业设“库存现金”账户核算库存现金的收付、结存情况。该科目借方登记现金的增加数，贷方登记现金的减少数。期末余额在借方，反映库存现金的余额。收取现金时，借记“库存现金”科目，贷记有关科目。支付现金时，借记有关科目，贷记“库存现金”科目。企业应当设置库存现金总账和库存现金日记账，分别进行库存现金的总分类核算和明细分类核算。库存现金日记账由出纳人员按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应当在库存现金日记账上计算出当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，并将库存现金日记账的账面结余额与实际库存现金的数额相核对，保证账款相符；

月度终了，库存现金日记账的余额应当与库存现金总账的余额相互核对，做到账账相符。6RenminUniversityofChina7.2.1（Continued）企业接受投资者投入的资本时，按照实际收款数，借记“银行存款”等科目，按照其在注册资本或股本中所占份额，贷记“实收资本（或股本）”科目,按前述两者之差额，贷记“资本公积——资本溢价（或股本溢价）”科目【例7—1】20×7年11月1日，一群致力于发展实体经济的企业家发起设立了润叶家具股份公司，共发行每股面值为1元的普通股1亿股，发行价格为每股2元。已经收齐全部认股款，支付了发行佣金及相关税费3000000元。该公司的账务处理如下：

借：银行存款197000000

贷：股本100000000

资本公司——股本溢价97000【例7—2】11月2日，润叶家具股份公司签发支票，从银行存款账户取出80000元现金。借：库存现金80000贷：银行存款800007RenminUniversityofChina7.2.1（Continued）1.债务融资的构成债务融资主要包括短期借款、长期借款等负债。短期借款是指企业为了满足其生产经营对资金的临时性需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以内（含一年）的各种借款。长期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以上（不含一年）的各种借款。为购建或者生产符合资本化条件的资产而发生的长期借款，在该资产达到预定可使用或者可销售状态前所发生的借款费用，应当按照规定（区分专门借款和一般借款的借款利息或辅助费用，分别予以计算）计入该资产的人账价值。①8RenminUniversityofChina7.2.2债务融资业务的核算2.短期借款的核算企业设“短期借款”账户核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。该科目可按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。该科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的短期借款的本金。（1）取得借款的核算。取得短期借款时，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目。【例7－3－1】20×7年11月2日，润叶家具股份公司向银行借入期限为3个月的借款1000万元，年利率6%。利息按月计入财务费用，到期（20×8年2月2日）

支付利息并归还本金。有关账务处理如下：

借：银行存款10000000

贷：短期借款10000000

9RenminUniversityofChina7.2.2债务融资业务的核算（2）计提短期借款利息以及支付利息的账务处理。在资产负债表日按照计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目；实际支付利息时，根据已预提的利息，借记“应付利息”科目，根据应于补记的应计利息，借记“财务费用”科目，根据应付利息总额，贷记“银行存款”科目。（3）短期借款归还的账务处理。到期偿还本金时，借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。10RenminUniversityofChina7.2.2（Continued）【例7－3－2】续前例。20×7年11月至20×8年2月，每月计提利息，到期并偿还本金。

（1）每月计提利息时。

借：财务费用50000

贷：应付利息50000

（2）到期支付利息时。借：应付利息50000

贷：银行存款50000

（3）到期偿还本金时。借：银行存款10000000

贷：短期借款10000000

11RenminUniversityofChina7.2.2（Continued）12RenminUniversityofChina7.2.2（Continued）2.长期借款的账务处理企业设“长期借款”账户核算其向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。该科目按照贷款单位和贷款种类进行明细核算。该科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借款。借入长期借款时，按实际收到的款项，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款——本金”科目，如存在差额，还应借记或贷记“长期借款——利息调整”科目。资产负债表日，应按确定的长期借款的利息费用，借记“财务费用”“在建工程”“制造费用”“研发支出”等科目，按确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，贷记或借记“长期借款——利息调整”等科目。13RenminUniversityofChina7.2.2（Continued）【例7—4】润叶家具股份公司于20×7年11月2日借入期限为2年的长期借款40000000元，款项已存入银行。借款年利率为9%，每半年付息一次，期满后一次归还本金。根据上述业务编制有关会计分录如下。：（1）20×7年11月2日，取得借款时。借：银行存款40000000

贷：长期借款——本金40000000（2）20×7年11月至12月，每月计算长期借款的利息时

①每月计提利息时。借：财务费用300000

贷：应付利息300000截至20×7年12月31日的应付利息为600000元。②20×8年支付利息时。借：应付利息1800000

贷：银行存款18000007.3生产过程的准备活动的核算7.3.1固定资产和无形资产购置1.固定资产和无形资产企业设“固定资产”账户核算企业持有的固定资产原价。该账户属于资产类账户，借方登记固定资产原价的增加，贷方登记固定资产原价的减少。期末余额在借方，反映企业期末固定资产的原价。该账户可按固定资产类别和项目进行明细核算。企业账簿中所记载的固定资产，应当具备《民法典》（物权编）

所规定的物权证明。具体而言，对于不动产（房屋、建筑物）

，企业应当依法办理不动产登记并持有不动产权属证书；

对于有形动产（机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具等）

，企业应当持有购货发票、买卖合同、支付结算单据等法律证据。14RenminUniversityofChina7.3.1（Continued）无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。其中，可辨认，是指满足下列条件之一：1）

能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。2）

根据合同约定或法律规定，该项权利是可以单独辨认的。结合我国的法律制度来看，现行会计准则中所规范的无形资产主要是指知识产权、用益物权和其他财产权利。企业设“无形资产”科目核算企业的无形资产。该科目可按无形资产项目进行明细核算。该科目期末借方余额，反映企业无形资产的成本。企业账簿中所记载的无形资产，应当具备相应的法律证据。具体而言，对于知识产权，应当取得知识产权法所规定的知识产权证明文件；

对于用益物权（土地使用权）

，应当依法办理不动产登记并持有不动产权属证书；

对于其他合同上的财产权利（如非专利技术、特许经营权等）

，企业应当持有相应的合同、公证书等法律证据15RenminUniversityofChinaContinued专栏7—2增值税的运行机制在我国，物（包括动产和不动产）

的流转（采购、销售）

以及无形资产（如土地使用权和知识产权等）

的交易通常都要涉及增值税（免税的情形除外）

，因此，熟练掌握增值税的基本知识是学习资产的会计处理规则的前提。企业买卖货物时，会在增值税专用发票上注明货物的金额和相应的税额,交易的总价款就是价税合计（增值税专用发票示意图如图72所示）

。发票上注明的税额对于卖方来讲就是销项税额，对于买方来讲就是进项税额。例如,润生商贸有限责任公司是增值税一般纳税人，该公司采购了一批名贵服装，价税合计为33900元，其中，金额为30000元，税额为3900元。销售时，价税合计为56500元，其中，金额为50000元，税额为6500元。则其增值税应纳税额＝销项税额－进项税额＝6500－3900＝2600元。也就是说，润生商贸有限责任公司的货物销售实现了增值额20000元（50000－30000）

，它的增值税应纳税额等于增值额乘以适用税率，这就是增值税的设计原理。16RenminUniversityofChina17RenminUniversityofChina专栏7—1（Continued）专栏7—1（Continued）按照增值税的设计原理，企业向税务机关缴纳的增值税税额在理论上是根据其经济业务所实现的增值额乘以适用的税率计算而来的。但在实践中，由于购销之间可能存在较长的时间差，因此，不可能逐笔针对每一笔业务计算其增值额。于是，就发展出了分别汇总计算进项税额、销项税额，根据两者之差来确定增值税应纳税额的办法。我们来粗略了解一下《中华人民共和国增值税暂行条例》。在中华人民共和国境内销售货物、服务、无形资产、不动产，提供加工、修理修配劳务，进口货物的单位和个人，为增值税纳税人。单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人是指个体工商户和其他个人。货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。18RenminUniversityofChina专栏7—1（Continued）增值税税率有13%、9%和6%三档。纳税人出口货物或者跨境销售服务、无形资产，税率为零。零税率是指除了在出口或跨境销售环节不征增值税外，还要对该货物和无形资产此前已经缴纳的增值税进行退税，使该货物和服务在出口或跨境销售时完全不含增值税款，从而以无税的价格进入国际市场。我国现行税法将纳税人区分为一般纳税人和小规模纳税人，分别规定了不同的征税措施。一般纳税人通常是会计管理比较规范的企业。它们有资格申领增值税专用发票（见图7—1）。请注意与普通发票作对比。会计管理比较规范的企业通常被认定为一般纳税人，按照“当期销项税额－当期进项税额”的方式来计算并缴纳增值税。其中，当期是指经税务机关核定的纳税期限，如1日、3日、5日、15日、1个月。为简化起见，教材中一般常以1个月为例。在手工记账的情形下，一般纳税人需购置专用的、设有若干专栏的账页，这种账页是专门用于计算增值税应纳税额的（见图7—2）。19RenminUniversityofChina专栏7—1（Continued）图7—2“应交税费——应交增值税”账页的常用专栏示意图根据会计从业资格考试大纲所设定的难度，本小节将会用到“应交税费——应交增值税”这个明细账户的进项税额专栏和销项税额专栏。其余专栏本书从略，感兴趣的读者可参阅中级财务会计教材。20RenminUniversityofChina专栏7—1（Continued）【例】蓝猫玩具股份公司转账支付11300元采购一批杰瑞牌电动毛绒玩具，采购时所收到的增值税专用发票上注明的价款为10000元、税额为1300元。在同一个纳税期间内，以33900元的价格将该玩具卖给双安商场有限公司，开出的增值税专用发票上注明的价款为30000元、税额为3900元。假定在该纳税期间内只发生这两笔业务。我们称其进货时所支付的增值税额（1300元）为进项税额，称其销货时收取的增值税额（3900元）为销项税额。则，当期应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额＝3900－1300＝2600元。同学们可以尝试为图7—3所示的会计业务编制分录，以增强感性认识。21RenminUniversityofChina专栏7—1（Continued）22RenminUniversityofChina（1）采购时借：库存商品10000应交税费——应交增值税（进项税额）1300贷：银行存款11300（2）销售时借：银行存款33900贷：主营业务收入30000

应交税费——应交增值税（销项税额）3900（3）结转销货成本时借：主营业务成本10000贷：库存商品10000（4）缴纳增值税时借：应交税费——应交增值税（已交税金）2600贷：银行存款26002.购入房屋建筑物、土地使用权、交通工具以及不需安装的机器设备的核算外购固定资产（或无形资产）

的成本是指企业为使固定资产（或无形资产）达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出，包括购买价款、相关税费（如印花税、购入土地使用权和房屋建筑物所发生的契税等，不包括可抵扣的增值税进项税额）

、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项固定资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。企业购入不需要安装的固定资产时，按应计入固定资产成本的金额，借记“固定资产”科目，按照经批准从销项税额中扣除的进项税额，借记“应交税费——应交增值税”科目（记入借方的“进项税额”专栏），贷记“银行存款”等科目。23RenminUniversityofChina7.3.1（Continued）24RenminUniversityofChina7.3.1（Continued）【例7—5】20×7年11月6日，润叶家具股份公司购入一座办公大楼和一片厂房，取得的增值税专用发票上注明的不动产金额为80000000元（其中，办公大楼50000000元，厂房30000000元）

，税额为7200000元。同时接收对方转让的土地使用权，取得的增值税专用发票上注明的不动产金额为12000000元，税额为1080000元。其他税费略。这项业务的会计分录如下：借：固定资产——办公大楼50000000——厂房30000000无形资产12000000应交税费——应交增值税（进项税额）8280000贷：银行存款10028000025RenminUniversityofChina7.3.1（Continued）【例7—6】20×7年11月7日，润叶家具股份公司购入不需要安装的成套机器设备（机器设备A）

，取得的增值税专用发票上注明的货物金额为20000000元，税额为2600000元。以上款项已经全部转账付清，机器已经验收。这项业务的会计分录如下：借：固定资产——机器设备A20000000应交税费——应交增值税（进项税额）2600000贷：银行存款22600000【例7—7】20×7年11月7日，润叶家具股份公司购入小轿车和货车，取得的增值税专用发票上注明的货物金额为3000000元，税额为390000元。款项已经全部转账付清，车辆已经投入使用。这项业务的会计分录如下：借：固定资产——交通工具3000000应交税费——应交增值税（进项税额）390000贷：银行存款33900003.购入需要安装的机器设备的核算企业设“在建工程”账户核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。该账户属于资产类账户，借方登记企业各项在建工程的实际支出，贷方登记工程达到预定可使用状态时转出的成本等。期末余额在借方，反映企业期末尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。该账户可按“建筑工程”“安装工程”“在安装设备”“待摊支出”以及单项工程等进行明细核算。待达到预定可使用状态时转入“固定资产”科目。26RenminUniversityofChina7.3.1（Continued）27RenminUniversityofChina7.3.1（Continued）【例7—8】润叶家具股份公司20×7年11月8日购入了一套木材工艺处理设备（机器设备B）

，需安装调试（改建、扩建）

。增值税专用发票上注明的设备金额为8000000元，税额为1040000元，价税合计为9040000元。在安装调试阶段,润叶家具股份公司对外支付建筑安装服务费用，增值税专用发票上注明的金额为300000元，税额为27000元，价税合计为327000元。

（1）支付设备价款、装卸费时。借：在建工程——机器设备B8000000应交税费——应交增值税（进项税额）1040000贷：银行存款9040000（2）向外方支付劳务费时。借：在建工程——机器设备B300000应交税费——应交增值税（进项税额）27000贷：银行存款327000（3）安装调试完毕投入使用时。借：固定资产——机器设备B8300000贷：在建工程83000007.3.2材料采购业务的账务处理对于采购而得的存货，存货的采购成本是指企业物资从采购到入库前所发生的全部合理的、必要的支出，包括购买价款、除增值税进项税额以外的相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的代价。在实务中，企业也可以将发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于采购成本的费用等先进行归集，期末，按照所购材料的存销情况进行分摊。材料的日常收发结存可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。以下讲解采用实际成本的会计核算。28RenminUniversityofChina1.先付款后验货的情形企业设“原材料”账户核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的实际成本。该账户属于资产类账户，应当设置备查簿进行登记，借方登记已验收入库材料的成本，贷方登记发出材料的成本。期末余额在借方，反映企业库存材料的实际成本。该账户可按材料的保管地点（仓库）

、材料的类别、品种和规格等进行明细核算。企业设“在途物资”账户核算企业采用实际成本（或进价）

进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。该账户属于资产类账户，借方登记购入材料、商品等物资的买价和采购费用（采购实际成本）

，贷方登记已验收入库材料、商品等物资应结转的实际采购成本。期末余额在借方，反映企业期末在途材料、商品等物资的采购成本。该账户可按供应单位和物资品种进行明细核算。29RenminUniversityofChina7.3.2（Continued）如果货款已经支付、发票账单已到，但材料尚未验收入库，则应按在途物资的不含增值税购买价格，借记“在途物资”科目，按所收到的增值税专用发票上注明的增值税税额，借记“应交税费——应交增值税”科目（记入“进项税额”专栏）

，按支付的金额，贷记“银行存款”等科目。待验收入库时，借记“原材料”“库存商品”等科目，贷记“在途物资”科目。30RenminUniversityofChina7.3.2（Continued）31RenminUniversityofChina7.3.2（Continued）【例7—9】润叶家具股份公司为增值税一般纳税人，20×7年11月7日，接到一份订单，用客户指定的名贵木材生产一批高档写字桌和椅子。为此，该公司当天从金秋林业有限公司采购原材料，增值税专用发票上注明的原材料金额为20000000元，增值税税额为2600000元，价税合计为22600000元。卖方负责运货,20×7年11月16日，货物验收入库。

（1）支付原材料采购款时。借：在途物资20000000应交税费——应交增值税（进项税额）2600000贷：银行存款22600000

（2）验收入库时。借：原材料20000000贷：在途物资200000002.赊购的情形采购方如果凭借自身的商业信用赊购货物，则需采用“应付账款”科目核算。采购方如果另外找一家企业（以下简称第三方）

来做担保，从而开出一张商业汇票（该票据上注明采购方为付款人、该第三方为承兑人）

来赊购货物，则需采用“应付票据”科目来核算。企业设“应付账款”账户核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。该账户属于负债类账户，用以该账户贷方登记企业因购入材料、商品和接受劳务等尚未支付的款项，借方登记偿还的应付账款。期末余额一般在贷方，反映企业期末尚未支付的应付账款余额；

如果在借方，反映企业期末预付账款余额。该账户可按债权人进行明细核算。32RenminUniversityofChina7.3.2（Continued）如果货款尚未支付，材料已经验收入库，按相关发票凭证上应付的金额，借记“原材料”“应交税费——应交增值税”科目（记入“进项税额”专栏）

，贷记“应付账款”等科目。偿还应付账款时，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”等科目。33RenminUniversityofChina7.3.2（Continued）34RenminUniversityofChina7.3.2（Continued）【例7—10】润叶家具股份公司20×7年11月8日从千秋实业有限公司采购原材料，增值税专用发票上注明的原材料金额为10000000元，增值税税额为1300000元,价税合计为11300000元。卖方负责运货，货物经长途运输运达润叶家具股份公司。买卖合同中约定，买方在验收入库后半个月内一次性付清货款。

（1）验收货物并取得增值税专用发票时。借：原材料10000000应交税费——应交增值税（进项税额）1300000贷：应付账款11300000

（2）验收入库后，20×7年11月23日付清货款时。借：应付账款11300000贷：银行存款11300000企业设“应付票据”账户核算企业购买材料、商品和接受劳务等开出、承兑的商业汇票的票面金额，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。该账户属于负债类账户，贷方登记企业开出、承兑的商业汇票，借方登记企业已经支付或者到期无力支付的商业汇票。期末余额在贷方，反映企业尚未到期的商业汇票的票面金额。该账户可按债权人进行明细核算。如果材料已经验收入库，企业开出商业汇票（包括银行承兑汇票和商业承兑汇票）

，则应借记“原材料”“应交税费——应交增值税”科目（记入“进项税额”专栏）

，按相关发票凭证上应付的金额合计数，贷记“应付票据”科目。支付商业汇票的手续费时，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”等科目。偿还应付账款时，借记“应付票据”科目，贷记“银行存款”等科目。35RenminUniversityofChina7.3.2（Continued）36RenminUniversityofChina7.3.2（Continued）【例7—11】润叶家具股份公司20×7年11月10日从万德福实业有限公司采购原材料,增值税专用发票上注明的原材料金额为30000000元，增值税税额为390000元，价税合计为33900000元。卖方负责运货，货物经长途运输，三天后运达润叶家具股份公司。依照买卖合同中的约定，润叶家具股份公司开出了一张期限为3个月的银行承兑汇票。

（1）验收货物并取得增值税专用发票时。借：原材料30000000应交税费——应交增值税（进项税额）3900000贷：应付账款33900000

（2）转账支付银行承兑汇票的手续费时。借：财务费用45000贷：银行存款45000（3）票据到期支付票款时。

借：应付票据33900000贷：银行存款339000003.支付定金采购的情形企业设“预付账款”账户核算企业按照合同规定预付的款项。预付款项情况不多的，也可以不设置该账户，将预付的款项直接记入“应付账款”账户。该账户的借方登记企业因购货等业务预付的款项，贷方登记企业收到货物后应支付的款项等。期末余额若在借方，则反映企业预付的款项；

期末余额若在贷方，则反映企业尚需补付的款项。该账户可按供货单位进行明细核算企业因购货而预付的款项，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”等科目。收到所购物资时，按应计入购入物资成本的金额，借记“材料采购”“原材料”“库存商品”等科目，按应支付的金额，贷记“预付账款”科目。实际支付时，如需补付款项，贷记“预付账款”“银行存款”等科目；

如收到退回多付的款项，则借记“银行存款”等科目，贷记“预付账款”。37RenminUniversityofChina7.3.2（Continued）38RenminUniversityofChina7.3.2（Continued）【例7—12】润叶家具股份公司20×7年11月9日采用支付定金2000000元的方式向邦德实业股份公司订购某种紧俏的原材料。11月21日，收到该批货物，取得的增值税专用发票上注明的原材料金额为4000000元，税额为520000元，同时补付账款2520000元。

（1）支付预付账款2000000元时。借：应付账款2000000贷：银行存款2000000

（2）收到订购的原材料时。借：原材料4000000应交税费——应交增值税（进项税额）520000贷：预付账款2000000银行存款25200004.按暂估价值入账的情形如果货款尚未支付，材料已经验收入库，但月末仍未收到相关发票凭证，则应按照暂估价入账，即借记“原材料”科目，贷记“应付账款”等科目。此举意义在于加强实物资产的管理，避免出现账外资产。39RenminUniversityofChina7.3.2（Continued）7.4生产业务的核算7.4.1材料成本的核算在确定材料费用时，应根据领料凭证区分车间、部门和不同用途，按照确定的结果将发出材料的成本借记“生产成本”“制造费用”“管理费用”等科目，贷记“原材料”等科目。对于直接用于某种产品生产的材料费用，应直接计入该产品生产成本明细账中的直接材料费用项目。对于由多种产品共同耗用、应由这些产品共同负担的材料费用，应选择适当的标准在这些产品之间进行分配，按分担的金额计入相应的成本计算对象（生产产品的品种、类别等）

。

对于为提供生产条件等间接消耗的各种材料费用，应先通过“制造费用”科目进行归集，期末按照一定的标准分配计入有关产品成本。

对于行政管理部门领用的材料费用，应记入“管理费用”科目。40RenminUniversityofChina“生产成本”账户核算企业生产各种产品（产成品、自制半成品等）

、自制材料、自制工具、自制设备等发生的各项生产成本。该账户属于资产类账户（或成本类账户）

，借方登记应计入产品生产成本的各项费用，包括直接计入产品生产成本的直接材料、直接人工和其他直接支出，以及期末按照一定的方法分配计入产品生产成本的制造费用；

贷方登记完工入库产成品应结转的生产成本。期末余额在借方，反映企业期末尚未加工完成的在产品成本。该账户可按基本生产成本和辅助生产成本进行明细分类核算。基本生产成本应当分别按照基本生产车间和成本核算对象（如产品的品种、类别、订单、批别、生产阶段等）

设置明细账（或成本计算单）

，并按照规定的成本项目设置专栏。41RenminUniversityofChina7.4.1（Continued）42RenminUniversityofChina7.4.1（Continued）【例7—13】20×7年12月1日，润叶家具股份公司启动生产，定制品生产车间领用原材料。写字桌和椅子各耗用价值20000000元的木料。借：生产成本——写字桌20000000——椅子20000000贷：原材料400000007.4.2职工薪酬的核算职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予各种形式的报酬或补偿，具体包括：短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。企业设置“应付职工薪酬”账户核算职工薪酬的发放和分配情况。“应付职工薪酬”账户属于负债类账户，用以核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。该账户借方登记本月实际支付的职工薪酬数额；

贷方登记本月计算的应付职工薪酬。期末余额在贷方，反映企业应付未付的职工薪酬。该账户可按“短期薪酬”“离职后福利”“辞退福利”“其他长期职工薪酬”等进行明细核算43RenminUniversityofChina对于短期职工薪酬，企业应当在职工为其提供服务的会计期间，按实际发生额确认为负债，并计入当期损益或相关资产成本。企业应当根据职工提供服务的受益对象，分下列情况处理：（1）应由生产产品、提供劳务负担的短期职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。其中，生产工人的短期职工薪酬，应借记“生产成本”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；

生产车间管理人员的短期职工薪酬属于间接费用，应借记“制造费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。（2）应由在建工程、无形资产负担的短期职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本（3）除上述两种情况之外的其他短期职工薪酬应计入当期损益。如企业行政管理部门人员和专设销售机构销售人员的短期职工薪酬均属于期间费用，应分别记“管理费用”“销售费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。44RenminUniversityofChina7.4.2（Continued）45RenminUniversityofChina7.4.2（Continued）【例7—14】续上例。20×7年12月10日，润叶家具股份公司的定制品生产车间发放从事直接生产的工人师傅的工资12000000元。按照劳动量分配给写字桌的直接人工成本为9000000元，分配给椅子的直接人工成本为3000000元。代扣代缴个人所得税的业务此处略去。（1）将直接人工开支分配到各个产品时。借：生产成本——写字桌9000000——椅子3000000贷：应付职工薪酬12000000（2）发放生产工人工资时。借：应付职工薪酬12000000贷：银行存款1200000046RenminUniversityofChina7.4.2（Continued）【例7—15】续上例。20×7年12月11日，润叶家具股份公司计算发放企业总部管理人员工资3000000元。代扣代缴个人所得税的业务此处略去。

（1）分配成本费用时。借：管理费用3000000贷：应付职工薪酬3000000

（2）发放工资时。借：应付职工薪酬3000000

贷：银行存款30000007.4.3制造费用的归集与分配的核算企业设“制造费用”账户核算企业生产车间（部门）

为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，如车间生产用固定资产的折旧、修理费、保险费，车间生产用的水电气开支，车间管理人员的工资及福利费等。该账户属于资产类账户（或成本类账户）

，该账户借方登记实际发生的各项制造费用，贷方登记期末按照一定标准分配转入“生产成本”账户借方的应计入产品成本的制造费用。“制造费用”科目的借方发生额合计数在期末通常应及时结转至“生产成本”科目，因此，期末结转后，该账户一般无余额（季节性的生产企业除外）

。该账户可按不同的生产车间、部门和费用项目进行明细核算。企业发生制造费用时，借记“制造费用”科目，贷记“累计折旧”“银行存款”“应付职工薪酬”等科目。结转或分摊制造费用时，借记“生产成本”等科目，贷记“制造费用”科目。47RenminUniversityofChina折旧，是指在固定资产的使用寿命内，按照特定的方法对应计折旧额进行系统分摊。其中，应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额（已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额）

；预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业处置该项资产所取得的款项金额扣除预计处置费用后的金额。企业应当按月对所有的固定资产计提折旧，但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产、单独计价入账的土地和持有待售的固定资产除外。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；

当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。提前报废的固定资产，不再补提折旧48RenminUniversityofChina7.4.3（Continued）企业设“累计折旧”科目核算企业对固定资产计提的累计折旧。该科目属于“固定资产”科目的备抵科目（或抵减科目）

。该科目贷方登记计提的固定资产折旧，借方登记减少的固定资产的已提折旧。该科目可按固定资产的类别或项目进行明细核算，期末贷方余额，反映企业固定资产的累计折旧额。计提折旧时，按照固定资产的使用部门（即受益对象）

分别借记“制造费用”（通常针对各车间的固定资产）

、“管理费用”（通常针对管理部门使用的固定资产）

、“销售费用”（通常针对销售部门使用的固定资产）

等科目。49RenminUniversityofChina7.4.3（Continued）50RenminUniversityofChina7.4.3（Continued）【例7—16】续上例。20×7年12月15日，润叶家具股份公司的定制品生产车间归集该车间当年发生的与该订单有关的各项间接代价，其中动用银行存款支付了车间电费开支1130000元（增值税专用发票注明的金额为1000000元，增值税税额为130000元）

和车间主任薪酬1000000元。

车间生产所涉及的厂房和机器设备均为11月份购入，均应自12月份起按月计提折旧。

车间的固定资产项目及其折旧计算如下：（1）

厂房的原值（即入账价值）

为30000000元，折旧年限为20年，预计净残值为6000000元，每月折旧金额为100000元；

（2）

机器设备的原值（即入账价值）

为28300000元（其中，机器设备A原值20000000元，机器设备B原值8300000元），折旧年限为10年,预计净残值为4300000元（其中，机器设备A预计净残值为3000000元，机器设备B预计净残值为1300000元），每月折旧金额为200000元。因此，润叶家具股份公司当年对车间的固定资产计提折旧300000元。51RenminUniversityofChina7.4.3（Continued）（1）归集车间发生的各种间接代价时。借：制造费用2300000应交税费——应交增值税（进项税额）130000贷：应付职工薪酬1000000银行存款1130000累计折旧300000（2）发放车间主任薪酬时。借：应付职工薪酬1000000

贷：银行存款100000052RenminUniversityofChina7.4.3（Continued）【例7—17】续上例。20×7年12月16日，润叶家具股份公司的定制品生产车间将归集的间接费用分配给各项在产品，分配标准由企业自行确定。按照公司的成本核算办法，公司领导决定由写字桌和椅子平均分摊该车间的制造费用。借：生产成本——写字桌1150000——椅子1150000贷：制造费用23000007.4.4完工产品生产成本的计算与结转企业设“库存商品”账户，核算采购或者生产的完工产品的成本。“库存商品”账户属于资产类账户，用以核算企业库存的各种商品的实际成本（或进价）,包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。该账户借方登记验收入库的库存商品成本，贷方登记发出的库存商品成本。期末余额在借方，反映企业期末库存商品的实际成本（或进价）

。该账户可按库存商品的种类、品种和规格等进行明细核算。53RenminUniversityofChina如果月末某种产品全部完工，该种产品生产成本明细账所归集的费用总额,就是该种完工产品的总成本，用完工产品总成本除以该种产品的完工总产量即可计算出该种产品的单位成本。如果月末某种产品全部未完工，该种产品生产成本明细账所归集的费用总额就是该种产品在产品的总成本。如果月末某种产品一部分完工，一部分未完工，此时归集在产品成本明细账中的费用总额还需要采取适当的分配方法在完工产品和在产品之间进行分配，然后才能计算出完工产品的总成本和单位成本。当产品生产完成并验收入库时，借记“库存商品”科目，贷记“生产成本”科目。54RenminUniversityofChina7.4.4（Continued）55RenminUniversityofChina7.4.4（Continued）【例7—18】续上例。20×7年12月17日，润叶家具股份公司的定制产品已经完成全部工序，产成品（一张写字桌和一把椅子）

已经从车间运到仓库。借：库存商品——写字桌30150000——椅子24150000贷：生产成本——写字桌30150000——椅子241500007.5销售业务的核算《企业会计准则第14号——收入》（2017年修订）

第四条规定，企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。取得相关商品控制权，是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益。第五条规定，当企业与客户之间的合同同时满足下列条件时，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：（1）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；（2）该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务（以下简称“转让商品”）相关的权利和义务；

（3）该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款；

（4）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；

（5）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。56RenminUniversityofChina7.5.1主营业务收入和主营业务成本的核算1.常规销售的核算企业设“主营业务收入”账户核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。该账户属于收入类账户，贷方登记企业实现的主营业务收入，即主营业务收入的增加额；

借方登记期末转入“本年利润”账户的主营业务收入（按净额结转）

，以及发生销售退回和销售折让时应冲减本期的主营业务收入。期末,企业应根据该科目的本期贷方发生额减去本期借方发生额后的净额，借记“主营业务收入”科目，贷记“本年利润”科目，结转后该科目应无余额。该账户应按照主营业务的种类设置明细账户，进行明细分类核算。57RenminUniversityofChina企业设“主营业务成本”账户核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。该账户属于费用类账户，借方登记主营业务发生的实际成本，贷方登记期末转入“本年利润”账户的主营业务成本。期末，企业应根据该科目的本期借方发生额减去本期贷方发生额后的净额，借记“本年利润”科目,贷记“主营业务成本”科目，结转后该科目应无余额。该账户可按主营业务的种类设置明细账户，进行明细分类核算。企业销售商品或提供劳务实现的收入，应按实际收到、应收或者预收的金额，借记“银行存款”“应收账款”“应收票据”“预收账款”等科目，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”科目，对于增值税销项税额，一般纳税人应贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目；

小规模纳税人应贷记“应交税费——应交增值税”科目。58RenminUniversityofChina7.5.1（Continued）59RenminUniversityofChina7.5.1（Continued）【例7—19】续上例。20×7年12月18日，润叶家具股份公司依合同约定的价格和交货时间将库存商品的60%（包括写字桌和椅子）

销售给全安实业有限公司。增值税专用发票上注明的金额为120000000元，税额为15600000元。价税合计为135600000元，货款已经划入公司的银行账户。该批产品的成本为32580000元（其中：这批写字桌的成本为写字桌总成本30150000元的60%，即18090000元；

这批椅子的成本为椅子总成本24150000的60%，即14490000元）。

（1）取得销售收入时。借：银行存款135600000贷：主营业务收入120000000应交税费——应交增值税（销项税额）15600000（2）结转销售成本时。借：主营业务成本32580000贷：库存商品——写字桌18090000——椅子144900002.赊销业务的核算企业设“应收账款”科目核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。该账户属于资产类账户，借方登记企业发生的应收账款，贷方登记收回的或者注销的应收账款；

该科目期末的借方余额，反映企业尚未收回的应收账款。该科目可按债务人进行明细核算。【例7—20】20×7年12月19日，润叶家具股份公司将本月产成品的10%销售给金波实业有限公