审计学全册配套完整课件

审计学全册配套完整课件第一章绪论Manywishbutfewwill有愿望的人多，有决心的人少了解职业掌握定义

123理解专业熟悉学科4第一章的教学目标

第一节审计的概念审计的内涵、外延、演进Unit1第一节审计的基本概念一、审计的概念1989年中国审计学会：审计是由专职机构和人员，依法对被审计单位的财政财务收支及其有关经济活动的真实性、合法性、效益性进行审查，评价经济责任，维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益，促进宏观调控的独立性的经济监督活动。（98字）

1995年全国审计定义研讨会确定了一个简明的定义：“审计是独立检查会计账目，监督财政财务收支真实、合法、效益的行为”。（33字）

1973年美国会计学会（AAA)：审计是指为确定经济活动与事项的认定与既定标准的一致程度，客观地获取和评价证据，并将结果传达给利害关系人的一个系统过程。-《基本审计概念说明》

美国密歇根州立大学AlvinA.Arens

等在《Auditing-AnIntegratedApproach》(edition10)中定义如下:

审计是为了确定与报告某一经济实体的信息与既定标准之间的一致程度而进行的证据收集和评价。审计应该由独立胜任的人员来执行。（动词）

Auditingistheaccumulationandevaluationofevidenceaboutinformationtodetermineandreportonthedegreeofcorrespondencebetweentheinformationandestablishedcriteria.Auditingshouldbedonebyacompetent,independentperson.

AuditofaTaxReturn

ExampleInternalrevenueagentCompetent,independentpersonExaminescancelledchecksandothersupportingrecordsAccumulatesandevaluatesevidenceDeterminescorrespondenceFederaltaxreturnsfiledbytaxpayerInformationInternalRevenueCodeandallinterpretationsEstablishedcriteriaReportontaxdeficienciesReportonresults本书的定义审计是由专职机构和人员接受委托或授权，按照一定的准则，以被审计单位的经济活动及相关资料为对象，运用专门的方法，收集和评价证据，判明其合法性、合规性、公允性、效益性，并出具审计报告的一种独立的监督、鉴证、评价活动。审计要素审计本质：审计主体审计客体审计依据审计方法审计目标

Question1：仔细比较国内外的审计定义，指出区别；您觉得中西方在定位概念时思维方式有什么不同吗？Question2:本书的定义如何？如果让你来定义，你的定义是什么？二、审计职能经济监督职能经济评价职能经济鉴证职能三、审计作用制约作用促进作用证明作用四、审计特性本质：独立的受托或委托性质的经济监督活动审计基本特征：独立性、权威性、公正性五、审计学（科）理论审计学；应用审计学；审计方法学；历史审计学国民经济监督体系计划监督：预算工商监督审计监督税务监督财政监督银行监督

第二节审计的分类审计的划分标准与类型Unit2第二节审计分类审计主体审计目的和内容单向独立国家审计合规性审计双向独立社会审计财务报表审计相对独立内部审计经营审计分类标准独立性TypesofAuditsOperationalComplianceFinancialStatementFinancialStatementAuditExampleAnnualauditoffinancialstatementsInformationFinancialstatementsEstablishedCriteriaGenerallyacceptedaccountingprinciplesAvailableEvidenceDocuments,records,andoutsidesourcesofevidence

第三节审计的演进审计的起源、产生与发展Unit3第三节审计的起源与发展

第一关系人审计人员第三关系人审计委托人、授权人（经管责任委托方）第二关系人被审计单位（经管责任受托方）（1）委托经管权利（2）履行经管责任义务（3）委托、授权审查（6）报告审查（4）通知审查（5）接受审查财产所有权和经营权的分离审计是一种社会现象，它产生于社会需求，这种需求来源于责任委托人与受托责任人之间存在的受托责任关系。这种责任关系履行的效果需要有一个具有独立身份的第三者加以检查和评价——审计人员国家政府：立法部门各级政府管理部门；企业外部：股东、债权人企业管理当局；企业内部：最高行政领导各级管理部门；国家审计（行政权的分离）、社会审计（所有权和经营权分离的受托经济责任关系）、内部审计（管理权的分离）信息假说（InformationHypothesis)基本观点：（1）未审计经济（财务）信息具有较高的信息风险（InformationRisk)，因而可信性较低。导致信息风险的因素包括：报表编制者和使用者的利益冲突(Conflictofinterest)会计信息对使用者影响重大(Consequence)会计报表和审计具有复杂性和专业性(Complexity)报表使用者远离企业及其经营者(Remoteness)AlvinArens：

AuditingandAssuranceServices-AnIntegratedApproach(Edition10)PrenticeHall2006（2）高质量的信息是有效决策之重要基础。Ball,R.andP.Brown.1968.Anempiricalevaluationofaccountingincomenumbers.JournalofAccountingResearch6(Autumn):159-178.（3）审计乃降低信息风险，提高其可信性的最佳手段。审计对信息价值的三个方面都有贡献：降低风险改进决策交易收益该观点主要以审计三方关系人的外部利益相关者（股东）的需求为出发点？TheRoleofAuditing一、我国政府审计的产生与发展：

（1）政府审计的初步形成阶段（西周）（2）政府审计的最终确立阶段（秦汉）

（3）政府审计的日臻健全阶段（隋唐宋）

一般分为六个阶段。我们必须了解和掌握每个阶段的重要贡献以及特点。

（4）政府审计的停滞不前阶段（元明清）

（5）政府审计的不断演进阶段（民国）

（6）政府审计的振兴发展阶段（新中国）（一）我国国家审计的产生与发展西周时期——天官系统下宰夫的出现，标志着我国国家审计的产生；春秋战国时期——上计制度；秦汉时期——御史监察制度；隋唐时期——比部的出现，标志着我国独立审计机构的产生；宋朝——审计司，审计院，第一次正式用“审计”一词命名监督机构；元明清——基本没有独立的审计机构，由其他部门兼管，审计职能有所削弱；民国时期——1912年中央设审计处，1914年审计院，同年颁布审计法；1949－1983没有独立的审计机构，实行各部门的专业监督；1983－至今，1982年修改宪法，审计署1983年成立，审计法1995年实施。（二）外国国家审计的产生与发展古代时期情况古埃及，公元前3500年左右，监督官是审计的萌芽状态古罗马，在2000多年前，建立了官吏卸任审计制度，审计官现代国家审计的建立情况英国：审计署；美国：审计总署；加拿大：审计长公署法国、西班牙：审计法院瑞典、瑞士：审计局，隶属财政部或预算局日本：会计检查院二、民间审计的产生与发展（一）国外民间审计的产生与发展起源于16世纪意大利威尼斯合伙企业－－形成于18世纪英国股份公司－－发展于20世纪美国资本市场详细账目审计阶段（1844-二十世纪初）1721年南海公司破产事件

1844年《股份公司法》：监事审计

1845年公司法：可以聘请外部人员协助办理审计。该法对民间审计的发展有重大推动作用

1853年，第一个职业会计师专业团体“爱丁堡会计师协会”成立英国式审计的特点：账册审计；查错防弊为目的；详细审计资产负债表审计阶段（二十世纪一二十年代）

1887年，美国会计师协会成立；

1916年，改名为美国注册会计师协会（AICPA)美国式审计的特点：资产负债表；被审单位信用和偿债能力；任意抽样审计财务报表审计阶段（二十世纪三四十年代）

1933年以后，经济危机、股市崩盘，会计舞弊受到指责1933年出台《证券法》，规定公司在证券市场上市时，其财务报告须经审计1934后出台《证券交易法》，并成立了证券交易委员会（SEC)，规定上市公司年度财务报表必须接受审计财务报表审计的特点：财务报表；报表的合法性和公允性；制度基础抽样审计国际化发展阶段（三四十年代后）跨国公司－跨国审计－国际性会计公司详细审计－抽样审计审计目的：查错防弊－审计鉴证（对报表整体发展审计意见）强制对内部控制的评价审计业务有所拓展：传统审计－其他鉴证业务、管理咨询、税务咨询风险导向抽样审计盛行（二）我国民间审计的产生与发展1918年9月，我国第一部注册会计师法规——《会计师暂行章程》，谢霖取得第一号会计师执照，并开设了中国第一家会计师事务所——“正则会计师事务所”；潘序伦在上海创办了“潘序伦会计师事务所”；四大会计师事务所

建国初期，CPA仍在执业，1956年，消失

1978年，改革开放，吸引外资，按照国际惯例，应提供审计业务1980年12月23日，财政部发布《关于成立会计顾问处的暂行规定》，标志着我国注册会计师行业开始复苏。1981年1月1日，“上海会计师事务所”宣告成立1994年《注册会计师法》实施三、内部审计的产生与发展

现代内部审计的产生原因－企业规模扩大、管理层次增加，扩大地区经营现代内部审计产生于20世纪40年代

我国内部审计工作是随着国家审计恢复之后逐渐发展起来的1985年审计署颁布了《内部审计暂行规定》2003年《审计署关于内部审计工作的规定》

审计产生的标志国家审计：美国会计学者密切尔．查特菲尔德在《会计思想史》一书：3000多年前西周宰夫内部审计：1941年美国学者维克多.Z.布林克出版第一部内部审计专著，同年“内部审计师协会”成立社会审计：1721年“南海公司”事件会计师查尔斯.斯耐尔（CharlesSnell)提出第一份“查帐报告书”，宣布CPA的诞生。1853年爱丁堡会计师协会成立课后作业阅读、熟悉上课时老师布置的自学部分的内容，以测试的方式检查。围绕三个问题进行：1.西方民间审计的产生和发展过程；2.我国民间审计的发展过程；3.审计职业的法律法规体系。第二章审计主体Manywishbutfewwill有愿望的人多，有决心的人少第一节政府审计一、国外政府审计模式一览表政府审计组织模式隶属部门独立性一般称谓立法型模式：英国美国加拿大议会、国会强审计署司法型模式：法国西班牙司法部门权威性高审计法院独立型模式：日本德国法律约束

最强会计检察院行政型模式：瑞典政府行政部门较弱审计署二、国外政府审计体制、权利、职责一览表审计体系类型权限职责最高政府审计机关

检查权审查预算及经费最高审计机关、派出机构调查取证权合法性审查中央、地方政府审计机关，之间没有领导关系要求报送资料权经济性、效率性审查中央、地方政府审计机关，中央对地方垂直领导报告权效果性审查地方审计机关受本级政府和上级审计机关的双重领导处理处罚权三、中国政府审计组织体系原则：统一领导分级负责双重管理审计署:XXX审计司

地方审计机关：省、市、县；双重领导体制（本级政府和上一级审计机关）审计署派驻机构：中央企业、事业单位以及省级政府财政审计三、中国政府审计机关的权限16种权限九大类（第四章审计权限）：要求报送资料权：强制性检查权：强制性查询存款权：不受审计管辖范围的影响调查取证权：行政强制措施权：制止权；采取取证措施权；封存资料或资产权；通知暂停拨付款项权；责令暂停使用款项权申请权：申请法院采取保全措施权；申请法院强制执行权处理处罚权：行政纠正权；行政制裁权通报或者公布审计结果权建议权：建议给予行政处分或纪律处分权；建议纠正违法规定权四、中国政府审计机关的职责1.审计署和地方审计机关直接进行下列审计。(1)本级财政预算执行情况和其他财政收支。(2)下级人民政府预算的执行情况和决算以及预算外资金的管理和使用情况。(3)与本级人民政府财政部门直接发生预算缴款、拨款关系的国家机关、军队、政党、社会团体、国有企业和事业单位的财务收支。(4)国有金融机构的资产、负债、损益(5)国有资产占控股地位或者主导地位的企业(6)国家建设项目(包括基本建设项目和技术改造项目)预算的执行情况和决算，以及与国家建设项目直接有关的建设、设计、施工、采购等单位的财务收支。(7)政府部门管理的和社会团体受政府委托管理的社会保障基金、社会捐赠资金、环境保护资金及其他有关基金、资金的财务收支。这里的社会保障基金包括养老、医疗、工伤、失业、生育等社会保险基金，救济、救灾、扶贫等社会救济基金，以及发展社会福利事业的社会福利基金。(8)国际组织和外国政府援助、贷款项目的财务收支。2.中央银行的财务收支只能由审计署进行审计，地方审计机关不能审计。3.各级审计机关分别在本级政府行政首长的领导下，对本级预算执行情况进行审计后，向本级人民政府和上一级审计机关提出审计结果报告。4.受本级人民政府的委托，向本级人大常委会提出本级预算执行和其他财政收支的审计工作报告。5.审计机关对与国家财政收支有关的特定事项，可以向有关地方、部门、单位进行专项审计调查，并向本级人民政府和上一级审计机关报告审计调查结果。6.审计机关受干部管理部门的委托，对党政领导干部和国有企业领导干部进行任期经济责任审计，审计结果作为干部升降、任免等的依据之一。7.指导、监督内部审计。8.监督社会审计(审计事务所、会计师事务所)的审计业务质量。第二节民间审计一、民间审计与政府审计的关系与区别设置的法律依据不同宪法；依法批准（合伙企业法、公司法）组织机构的性质不同政府组成部分，所需经费纳入财政预算；企业法人，有偿服务，自行收支审计权限的行使不同强制性审计监督权；委托方授权职能履行的不同主动履职；被动服务在审计体系中，审计机关是管理机关，可以将其审计范围内的事项，委托民间审计进行。二、民间审计组织形式独资（Proprietorship）普通合伙制（GeneralPartnership）职业公司制（professionalcorporation)有限责任公司制（LimitedLiabilityCompany）有限责任合伙制（LimitedLiabilityPartnership）特殊普通合伙制（SpecialPartnership）：分所名称统一为“XX会计师事务所（特殊普通合伙）+行政区划+分所”

我国会计师事务所组织形式比较有限责任事务所

有5名以上股东；有一定数量的专职从业人员；不少于人民币30万元的注册资本；有股东共同制定的章程有会计师事务所名称；有固定办公场所；合伙会计师事务所有两名以上合伙人；有书面合伙协议；有会计师事务所名称；有固定办公场所；合伙人条件：持有CPA证书；在事务所执业；

3年良好道德记录；5年从业经验特殊普通合伙制一个合伙人或者数个合伙人在执业活动中因故意或者重大过失造成合伙企业债务的，应当承担无限责任或者无限连带责任，其他合伙人以其在合伙企业中的财产份额为限承担责任。合伙人在执业活动中非因故意或者重大过失造成的合伙企业债务以及合伙企业的其他债务，由全体合伙人承担无限连带责任。特殊普通合伙组织形式，应当有25名以上符合规定的合伙人、50名以上的注册会计师，以及人民币1000万元以上的资本。具备注册会计师执业资格的合伙人应当符合下列条件：（一）在会计师事务所专职执业；（二）成为合伙人前3年内没有因为执业行为受到行政处罚；（三）有取得注册会计师证书后最近连续5年在会计师事务所从事审计业务的经历，其中在境内会计师事务所的经历不少于3年：（四）成为合伙人前1年内没有因采取隐瞒或提供虚假材料、欺骗、贿赂等不正当手段申请设立会计师事务所而被省级财政部门作出不予受理、不予批准或者撤销会计师事务所的决定；（五）年龄不超过65周岁。《财政部工商总局关于推动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式的暂行规定》的通知财会〔2010〕12号财政部、工商总局、商务部、外汇局、证监会《中外合作会计师事务所本土化转制方案》自2012年5月10日起施行。安永华明、毕马威华振、德勤华永、普华永道中天会计师事务所

Biginternationalfirms1.普华永道（PriceWaterhouseCoopers）2.德勤（DeloitteToucheTohmatsu）3.安永（Ernst&Young）4.毕马威（KPMG）5.BDO国际（BDOInternational）6.致同国际（GrantThorntonInternational）7.RSM国际（RSMInternational）8.天职国际（BakerTillyInternational）9.国富浩华国际（CroweHorwathInternational）10.尼克夏国际（NexiaInternational）11.鹏歌富达国际（PKFInternational）12.马施云国际（MooreStephensInternational）13.克瑞斯顿国际（KrestonInternational）14.浩信国际（HLBInternational）15.玛泽斯国际（MazarsInternational）16.UHY国际（UHYInternational）17.罗瑞贝德国际（RussellBedfordInternational）18.ECOVIS国际（ECOVISInternational）19.IECnet国际（IECnetInternational）20.利安达国际（ReandaInternational）三、HierarchyofTypicalCPAFirmStaffLevelsandResponsibilitiesStaffLevelAverageExperience TypicalResponsibilitiesStaffAssistant 0-2years Performsmostofthedetailedauditwork.Seniororin-charge2-5years Coordinatesandisresponsiblefortheauditfieldwork,auditor includingsupervisingandreviewingstaffwork.Manager 5-10years Helpsthein-chargeplanandmanagetheaudit,reviews thein-charge’swork,andmanagesrelationswiththe client.Amanagermayberesponsibleformorethan oneengagementatthesametime.Partner 10+years Reviewstheoverallauditworkandisinvolvedin significantauditdecisions.Apartnerisanownerof thefirm,andthereforehastheultimateresponsibility forconductingtheauditandservingtheclient.四、注册会计师的业务范围审计业务(audit)审阅业务(review)其他鉴证业务(otherattestation)相关服务(No-assurance)历史财务报表审计历史财务报表审阅预测性财务信息审核对财务信息执行商定程序内部控制审计网络鉴证代编财务信息验资审计系统鉴证税务服务合并、分立、清算审计管理咨询特殊目的审计会计咨询ReasonableassuranceLimitedassuranceReasonableLimitedassuranceNOassurance第一节审计准则—执业准则的发展1996、1、1：第一批-9个审计准则、1个实务公告、3个执业规范指南；1997、1、1：第二批-8个具体审计准则、3个实务公告；1999、7、1：第三批-9个具体审计准则、2个实务公告；2001、7、1：第四批-1个具体审计准则、2个实务公告、修订1个实务公告；2002、7、1：第五批-2个具体审计准则、2个实务公告；2003、7、1：第六批-1个具体审计准则、1个实务公告、1个执业规范指南、修订2个具体审计准则；2006年2月15日:新执业准则48个执业准则体系框架中国注册会计师鉴证业务基本准则（1个）中国注册会计师审计准则(41个)

1×××

1、一般原则与责任

（8个）11××2、风险评估以及风险的应对

（5个）12××3、审计证据

（12）13××4、利用其他主体的工作

（3个）14××5、审计结论与报告（

4个）15××6、特殊领域

（9个）16××中国注册会计师审阅业务准则（1个）

2×××

中国注册会计师其他鉴证业务准则（2个）3×××

中国注册会计师相关服务准则

（2个）

4×××

会计师事务所质量控制准则

（1个）

5×××

鉴证业务准则注册会计师职业规范体系职业规范职业道德守则注册会计师业务准则基本原则概念框架鉴证业务准则相关服务准则会计师事务所质量控制准则审计准则审阅准则其他鉴证业务准则鉴证业务基本准则统驿执业准则执业准则Assurance,Attestation,andNonassuranceServicesASSURANCESERVICESOtherAssuranceServices(e.g.,CPAPerformanceView)OtherAttestationServices(e.g.,WebTrust,SysTrust)ATTESTATIONSERVICESAuditsReviewsAssurance,Attestation,andNonassuranceServicesNONASSURANCESERVICESAccountingConsultingTaxServicesManagementConsultingAccountingandBookkeepingAttestationServicesAuditofhistoricalfinancialstatementsReviewofhistoricalfinancialstatementsOtherattestationservicese.g.systrustwebtrustAttestationoninternalcontroloverfinancialreportingAttestationServicesonInformationTechnologyWebTrust

isanattestationservice,andtheWebTrust

sealisasymbolicrepresentationoftheCPA’sreportonmanagement’sassertionsaboutitsdisclosureofelectroniccommercepractices.电子商务认证AttestationServicesonInformationTechnologySysTrust

isanattest-typeengagementtoevaluateandtestsystemreliabilityinareassuchassecurityanddataintegrity.信息系统认证AssuranceServicesonOtherTypesofInformationCPAperformanceview业绩评价认证CPAeldercareservices养老服务认证CPAriskadvisoryservices风险评估认证五、民间审计组织的管理模式行业自律自我管理模式半官方办民间的机构管理政府监管模式美国PCAOB我国注册会计师管理体制一、内部审计的本质《内部审计事务标准》（2001）内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动。其目的在于为组织增加价值和提高组织的运作效率。它通过系统化和规范化的方法，评价和改进风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。

第三节内部审计内部审计提供的服务统一体内部审计在公司治理中的整合作用参考文献：财会通讯，《公司内部治理的核心和内部审计的角色》二、内部审计机构的领导体制受本单位董事会或董事会所设的审计委员会的直接领导受本单位最高管理者（如总经理）直接领导受本单位董事会的审计委员会与总经理的双重领导受本单位主计长(或总会计师)的领导监事会领导隶属于职能部门三、内部审计特征以内向服务作为其工作目的内部审计只有相对的独立性具有广泛的审查范围课后作业1.阅读、熟悉上课时老师布置的自学部分的内容，以测试的方式检查；2.研读《审计法》及实施条例，并了解审计法及实施条例的多次颁布和修订情况；3.2013年排名100强事务所的情况（列表：名称、执业人员数量、营业收入、审计收入、咨询服务收入）4.研读当前我国会计师事务所转制的相关规定第三章审计程序与审计方法Domore,talkless第一节审计程序一、审计程序

审计程序也称审计步骤，是指审计组织及其审计人员开展审计工作，从审计工作开始到审计工作结束为止的全过程系统性工作步骤。有广义和狭义之分。实施阶段后续审计阶段年度计划制定报告阶段准备阶段整改检查阶段二、政府审计程序——编制年度审计计划二、政府审计程序——准备阶段年度审计项目计划确定审计机关统一组织多个审计组共同实施一个审计项目或者分别实施同一类审计项目的，审计机关业务部门应当编制审计工作方案。组成审计小组编制审计工作方案调查了解被审计单位及其相关情况编制审计实施方案送达审计通知书二、政府审计程序——实施阶段审计实施阶段是指从审计组进点到完成审计工作的现场审计阶段。审计实施阶段是审计程序的核心阶段，是对审计实施方案的具体落实。主要包括一下工作：

1.实施内部控制测试和信息系统测试

2.实质性审查，取得审计证据

3.编制、复核审计工作底稿二、政府审计程序——报告阶段1.分析、评价审计证据2.起草审计报告，征求意见3.修改审计报告，定稿4.起草审计决定书和审计移送处理书由审计机关进行处理处罚——审计决定书。其他有关部门纠正、处理处罚或者追究——审计移送处理书。5.审计机关业务部门复核，提出书面复核意见p686.审理机构审理，出具审理意见书。审理机构审理后，可以根据情况采取下列措施：（1）要求审计组补充重要审计证据；（2）对审计报告、审计决定书进行修改。7.审计听证:违规金额5%以上且10万元（单位）或2000元（责任人）以上8.报送审计机构审定、签发9.送达审计报告、审计决定书、审计移送处理书2-4形成审计意见和结论5-6质量复核三、政府审计程序——审计整改检查阶段审计机关在出具审计报告、作出审计决定后，应当在规定的时间制定部门内检查或者了解被审计单位和其他有关单位的整改情况，并向审计机关提出检查报告。审计机关主要检查或者了解下列事项：（1）执行审计机关作出的处理处罚决定情况；（2）对审计机关要求自行纠正事项采取措施的情况；（3）根据审计机关的审计建议采取措施的情况；（4）对审计机关移送处理事项采取措施的情况。审计机关对被审计单位没有整改或者没有完全整改的事项，依法采取必要措施。审计机关汇总审计整改情况，向本级政府报送关于审计工作报告中指出问题的整改情况的报告。四、内部审计、民间审计程序及比较第二节审计方法一、审计方法及方法体系审计方法(Auditmethod)是指审计人员为了行使审计职能、完成审计任务、达到审计目标所采取的方式、手段和技术的总称。狭义审计方法和广义审计方法审计一般方法和具体方法

（审计技术方法、审计取证方法）二、审计一般方法(一)按照审计模式分类:账项基础审计方法（accountingnumber-basedauditapproach）、制度基础审计方法（system-basedauditapproach）、风险导向审计方法（risk-orientedauditapproach）（二）按照审计组织方式分类：报表项目法（accountapproach）、业务循环法（cycleapproach）（三）按照审查的方向分类：顺查法和逆查法（四）按照审查的范围分类：详查法和抽查法（五）按照审查工具分类：手工审计方法和计算机辅助审计方法（Computer-AssistedAuditTechniquesandTools,CAATTs）

三、审计具体方法（一）检查记录或文件（Inspectionofrecordsanddocuments）（二）重新计算（Recalculation）（三）检查有形资产（Inspectionoftangibleassets）（四）数据调节法（五）鉴定法（六）询问（Inquiry）（七）观察（Observation）（八）函证（Confirmation）（九）分析程序（Analyticalprocedures）（十）穿行测试（Walkingthrough）（十一）重新执行（Reperformance）

AuditProceduresfor

ObtainingAuditEvidenceInspection

ofrecordsanddocumentsRecalculationObservationInquiryInspection

oftangible

assetsConfirmationReperformanceAnalytical

procedures检查记录或文件：是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。检查记录或文件可提供可靠程度不同的审计证据，审计证据的可靠性取决于记录或文件的来源和性质。而在检查内部记录或文件时，其可靠性取决于生成该记录或文件的内部控制的有效性。检查有形资产：是指注册会计师对资产实物进行审查。检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。观察：是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点，并且在相关人员已知被观察时，相关人员从事活动或执行程序可能与日常的做法不同，从而影响注册会计师对真实情况的了解。询问：是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。作为其他审计程序的补充，询问广泛应用于整个审计过程中。询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效性，注册会计师还应当实施其他审计程序获取充分、适当的审计证据。函证：是指注册会计师直接性第三方获取书面答复以作为审计证据的过程。重新计算：是指注册会计师对记录或文件中的数据计算准确性进行核对。重新执行：是指注册会计师独立执行原本作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。分析程序：是指注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。种类运用的对象取得的证据1.检查记录或文件记录或文件书面证据2.检查有形资产主要用于存货、固定资产和现金实物证据3.观察相关人员正在从事的活动或执行的程序书面证据实物证据种类运用的对象取得的证据4.询问内部或外部的知情人员口头证据5.函证往来款项、银行存款、银行借款和有价证券等书面证据6.重新计算数据书面证据7.重新执行内部控制环境证据8.分析程序不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间书面证据AuditProceduresfor

ObtainingAuditEvidenceInspection

ofrecordsanddocumentsEvidenceobtainedfrom

externaldocumentsismore

reliablethanevidenceobtained

frominternaldocuments.LedgerSource

DocumentsVouching

(Occurrence)Tracing

(Completeness)AuditProceduresforObtainingAuditEvidenceInspection

ofrecordsanddocumentsInconductinginquiry,theauditorshould:Considertheknowledge,objectivity,

experience,responsibility,and

qualificationsofthepersontobe

questioned.Askclear,concise,andrelevant

questions.Useopenorclosedquestions

appropriately.Listenactivelyandeffectively.Considerthereactionsandresponses,

thenaskfollow-upquestions.Evaluatetheresponse.InquiryAuditProceduresfor

ObtainingAuditEvidenceInspection

ofrecordsanddocumentsInquiryConfirmationReliabilityofTypesofEvidence检查记录或文件检查有形资产观察询问函证重新计算重新执行分析程序

风险评估程序控制测试程序实质性测试程序第三节函证（Confirmation）一、函证决策(略）注册会计师应当确定是否有必要实施函证以获取认定层次的充分、适当的审计证据。考虑因素：（一）评估的认定层次重大错报风险评估的认定层次重大错报风险越高——实质性获取的审计证据的相关性和可靠性要求越高特别风险——需要考虑是否通过函证特定事项以将低检查风险。（二）函证程序所审计的认定函证可以为某些认定提供审计证据，但是对不同的认定，函证的证明力是不同的。如委托代销函证——存在和权利与义务；对计价认定没有证明力。对特定认定函证的相关性受注册会计师选择函证信息的目标的影响。如审计应付款的完整性认定时——选择主要供应商函证效果好于选择金额大的应付账款函证。（三）实施其他审计程序二、函证的内容（一）函证的对象1.银行存款、借款及与金融机构往来的其他重大信息2.应收账款（函证对1和2项是必要的审计程序）3.其他：交易性金融资产、应收款项、长期股权投资、应付账款、预收账款、保证、抵押或质押。函证通常适用于账户余额及其组成部分，但是不一定限于这些项目。如合同条款及是否变动的函证。（二）函证实施的范围1.金额较大的项目；2.账龄较长的项目；3.交易频繁但期末余额较小的项目；4.重大关联方交易；5.重大或异常的交易；6.可能存在争议、舞弊或错误的交易Informationoftenconfirmed SourceAssetsCashinbank BankAccountsreceivable CustomerNotesreceivable MakerOwnedinventoryoutonconsignment ConsigneeInventoryheldinpublicwarehouses PublicwarehouseCashsurrendervalueoflifeinsurance InsurancecompanyLiabilitiesAccountspayable CreditorNotespayable LenderAdvancesfromcustomers CustomerMortgagespayable MortgagorBondspayable BondholderOwners’EquitySharesoutstanding RegistrarandtransferagentOtherInformationInsurancecoverage InsurancecompanyContingentliabilities Bank,lender,andclient’scounselBondindentureagreements BondholderCollateralheldbycreditors Creditor（三）函证的时间注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。三、询证函的设计（一）设计询证函的总体要求注册会计师应当根据特定审计目标设计询证函。考虑所审计的认定以及可能影响函证可靠性的因素。因素包括（1）函证的方式；（2）以往审计或类似业务的经验；（3）拟函证信息的性质；（4）选择被询证者的适当性；（5）被询证者易于回函的信息类型。例子：往来账款应收账款函证：询证函中不列出账户余额，而是要求被询证者提供余额信息，这样才能发现低估错误。应付账款函证：根据供货商明细表向被审计单位的主要供货商发出询证函，比从应付账款明细表中选择询证对象更容易发现未入账的负债。（二）积极与消极的函证方式（1）积极的函证方式

一种是在询证函中列明拟函证的账户余额或其他信息，要求被询证者确认所函证的款项是否正确。一种询证函，即在询证函中不列明账户余额或其他信息，而要求被询证者填写有关信息或提供进一步信息。ConfirmationDecisionsTypesofConfirmationPositiveconfirmationBlankconfirmationformInvoiceconfirmationNegativeconfirmation四、函证的实施与评价（一）函证实施过程的控制注册会计师应当对选择被询证者、设计询证函以及发出和收回询证函保持控制。注册会计师应当采取下列措施对函证实施过程控制：寄发前核对——回函控制——亲自寄发——发函、回函形成审计记录(二）以电子形式回函时的处理以电子形式收到的回函，由于回函者的身份及其授权情况很难确定，对回函的更改也难以发觉，因此可靠性存在风险。注册会计师还应将收到的口头答复记录于工作底稿。如果口头答复中的信息很重要，注册会计师应要求相关方就此重要信息直接提交书面确认文件。（三）积极式函证未收到回函时的处理要求对方回应或再次函证——替代审计程序替代审计程序应当能提供实施函证所能提供的同样效果的审计证据。应付账款的完整性认定——检查收货单等入库记录和凭证（四）评价审计证据的充分性和适当性时应考虑的因素如果注册会计师认为取得积极式函证回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序，则替代审计程序不能提供注册会计师所需要的审计证据。在这种情况下应属于审计范围受到限制。（五）评价函证的可靠性函证所获取的审计证据的可靠性主要取决于注册会计师设计询证函、实施函证程序和评价函证结果等程序的适当性。（六）对不符事项的处理注册会计师应当调查不符事项，以确定是否表明存在错报。询证函回函中指出的不符事项可能显示财务报表存在错报或潜在错报。当识别出错报时，注册会计师需要评价该错报是否表明存在舞弊。不符事项可以为注册会计师判断来自类似的被询证者回函的质量及类似账户回函质量提供证据。不符事项还可能显示被审计单位与财务报告相关的内部控制存在缺陷。某些不符事项并不表明存在错报。如回函的差异是由于函证程序的时间安排造成的。习题1某会计师事务所在ABC公司应收账款进行审计时了解到，该公司年末应收账款有300个明细账，金额共计3200万元，总资产为8000万元。上年审计中发现函证的差异较大，有关内部控制也不够健全，上年虽提交了管理建议书，但ABC公司并没有按照建议对内部控制进行改进和完善。应收账款明细账中的部分情况如下：

—甲：余额80万元，账龄6个月；

—乙：余额20万元，账龄9个月；

—丙：余额3万元，账龄3个月；

—丁：余额2万元，账龄1年零10个月.试问：（1）对应收账款进行函证时，有三种方案一是函证30个客户；二是函证50个客户；三是函证100个客户。你认为函证多少客户最为适宜？为什么？（2）若上述甲、乙、丙、丁均是函证对象，你认为应分别对他们采用何种方式函证？为什么？（3）若乙公司回函表示该笔款项已于10月24日付讫，你认为ABC公司账上尚有20万元余额的原因是什么？注册会计师应如何对此进行处理？（1）选择100个客户函证最为适宜。ABC公司应收账款在全部资产中所占比重较大（占40%），而且上年函证的差异较大，有关内部控制不够健全，应收账款发生舞弊的可能性较大，因此函证的范围应相应扩大一些。（2）对甲公司应采用积极式函证方式，因为其欠款金额较大；对乙公司应采用积极式函证方式，因为其欠款金额较大、账龄较长；对丙公司应采用消极式函证方式，因为其欠款金额小、账龄时间短；对丁公司应采用积极式函证方式，因为其欠款金额较大、账龄较长，可能会存在争议、差错或问题。（3）如果乙公司回函表示该笔款项已于10月24日付讫，而ABC公司账上尚有20万余额。原因主要有两个：一是可能存在记账错误；二是可能存在弄虚作假或舞弊行为。对此，注册会计师应检查核对10月24以后的银行对账单和企业银行存款日记账记录，查明20万元函证差异的真实原因，必要时可追查该笔业务发生时的有关原始凭证，以查明该笔款项是否真实存在。例题2公司2008年度会计报表，王华为负责人，他决定在决算日前先实施某些审计程序，包括对截止2008年11月30日应收账款进行函证，复函中有6户顾客提出了以下意见：

(1)本公司资料处理系统无法复核贵公司的对帐单；

(2)所欠余额10000元已于2008年11月20日付讫；

(3)大体一致；

(4)经查贵公司11月30日的第25050号发票金额为7500元，系目的地交货，本公司收货日期为12月5日，因此询证函所称11月30日欠贵公司帐款之事与事实不符；(5)本公司曾于10月份预付货款2500元，足以抵付对帐单中所列两张发票的金额1500元；

(6)所购货物从未收到。请问：针对顾客复函中提出的意见CPA应采取何种步骤？答案：（1）采取替代审计程序（2）可能是由于时间差异造成，CPA应查收款凭证，可能记错帐户（3）回答不清楚，重新函证（4）可能是客户在所有权尚未转移前认定为销售实现，查购销合同、协议（5）查预收货款是否确实收到并已入帐，如确实抵付、调帐（6）审核货运文件，查货物是否运出，如确已运出将复印件送顾客，如确未运出，应提请客户作调整处理第四节分析程序（AnalyticalProcedures）一、分析程序的目的定义：分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间，财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动与关系进行调查。基本原理：

1.财务数据与非财务数据之间的内在关系；

2.财务数据内部存在勾稽关系；分析程序的目的（PurposesofAnalyticalProcedures）PreliminaryAnalyticalProceduresUsedtoassisttheauditortobetterunderstandthebusinessandtoplanthenature,timing,andextentofauditprocedures.SubstantiveAnalyticalProceduresUsedtoobtainevidentialmatteraboutparticularassertionsrelatedtoaccountbalancesorclassesoftransactions.FinalAnalyticalProceduresUsedasanoverallreviewofthefinancialinformationinthefinalreviewstageoftheaudit.1.用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境。目的是评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险；确定高风险的领域。（概略性分析，必须执行）2.当使用分析程序（软证据）比细节抽样测试（硬证据）能更有效地将认定层次的检查风险降到可接受水平时，分析程序可用作实质性程序。单独或结合其他细节测试，减少细节测试工作量，节省成本。（详细分析，选择执行）3.在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核。目的是用其来印证实施其他常规审计程序后得出的结论，确定是否需要追加审计程序，帮助注册会计师形成报表整体公正合理的结论。（概略性分析，必须执行）

注册会计师对分析程序结果的依赖程度,取决于下列因素:(1)分析项目的重要性;(2)分析程序结果与针对相同的审计目标执行的其他审计程序的结论的一致性;(3)分析程序预期结果的准确性;(4)重大错报风险的估计水平;二、分析程序的4个步骤

1.确定帐户或项目余额的预期标准TrendAnalysisRegression

AnalysisReasonableness

AnalysisRatio

Analysis

Theprecisionofexpectationdependson:

（1）theprecisionoftheanalysis;（精确度，预期值和真实值之间的精确程度）（2）Thelevelofobtainmentoffinancialandnon-financialinformation;（数据的可靠性）

趋势分析的效力最差:所依赖的数据仅仅是一个帐户的记录;

比率分析的效力优于趋势分析:直接揭示两个或多个帐户之间的预期关系;

两者的局限性:假设可比的;限于已入帐的财务数据

确定预期标准的方法的效力由弱到强趋势分析比率分析合理性分析回归分析2.DefineaTolerableDifference对实际记录数据与预期标准之间的差额确定一个可以接受的水平，注册会计师认为该水平无须做进一步调查。Thesizeofthetolerabledifferencedependsonthesignificanceoftheaccount,transaction,disclosures:正向关系（可容忍错报越低，可接受的差异越小计划的保证水平：反向关系

thedesireddegreeofrelianceonthesubstantiveanalyticalprocedures:反向关系3.实际数与预期标准比较4.TheInvestigationofDifferences对超出可接受差额的显著波动进行审查。

例题：注册会计师对某公司2012年度会计报表进行审计，该公司提供的未经审计的2012年度会计报表附注的部分内容如下（金额单位：人民币万元）：主营业务收入和主营业务成本项目附注:主营业务收入/主营业务成本2012年年度发生额主营业务收入主营业务成本

2011年2012年2011年2012年A产品40000410003800033800B产品20000200201900019019合计60000610205700052819该公司2012年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。坏账核算的会计政策：坏账核算采用备抵法。坏账准备按期末应收账款余额的20%计提。应收账款/坏账准备2012年年末余额16553/1152.77应收账款账龄分析

账龄年初数年末数1年以内8392109151—2年118613992—3年116113653年以上14212874合计1216016553

销售毛利率

A产品:20115%;201217.56%B产品:20115%;20125%1152.77÷16553=0.06964=6.964%1161+1421=2582<2874?思考题(一)X公司系公开发行A股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售，其主要业务流程通常为：向客户提供技术建议书-签署销售合同-结合库存情况备货-委托货运公司送货-安装验收-根据安装验收报告开具发票并确认收入。注册会计师于2013年初对X公司2012年度会计报表进行审计。经初步了解，X公司2012年度的经营形势、管理及经营机构与2011年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。其他相关资料如下（金额单位：万元）资料一：X公司2012年度未审利润表及2011年度已审利润表如下页：要求：为确定重点审计领域，注册会计师拟实施分析程序。请对资料一进行分析后，指出利润表中的重点审计领域，并简要说明理由.答案在对资料(一)实施分析程序后，应将以下会计报表项目作为重点审计领域：

——主营业务收入。主营业务收入在2011年度的基础上增长了77.07％（或是发生了较大变化），而2012年度经营形势与2011年度相比并未发生重大变化。

——主营业务成本。主营业务成本在2011年度的基础上增长了71.35％（或是发生了较大变化，），而2012年度经营形势与2011年度相比并未发生重大变化。

——毛利率有较大幅度的提高(9%-----11.94%

)

——管理费用。在机构、人员亦未发生重大变化，且在销售收入大幅增长的情况下，管理费用由3260万元下降到2380万元，下降了26.99％（或是大幅下降）。

——补贴收入。2011年度公司并未取得补贴收入，2012年度取得大额补贴收入。

——所得税。所得税占利润总额比例（为10.82％，）与25％的所得税税率存在较大差异。思考题(二)资料二：X公司2012年度1-12月份未审主营业务收入、主营业务成本列示如下表：要求：为确定重点审计领域，注册会计师拟实施分析程序。请对资料二分析后，指出主营业务收入和主营业务成本的重点审计领域，并简要说明理由。（不要求列示分析过程）答案:

在对资料(二)实施分析程序后，应将以下月份主营业务收入和主营业务成本作为重点审计领域：

——l月份。该月份毛利率（为3％，）远远低于全年平均毛利率和其他各月毛利率。

——12月份。该月份主营业务收入占全年主营业务收入比例较高（达18.12％）；毛利率相对较高（达19.90％）。第四章审计目标第一节概述第二节审计目标第三节审计计划教学目标

通过本章教学，能使学生了解初步业务活动的工作内容；熟悉审计业务约定书的内容；掌握审计总目标、管理层认定和具体审计目标的含义、总体审计策略和具体审计计划的内容。引例——G外高桥诉普华永道案例

在审计项目中，审计人员有其特定的审计目标，所以，审计人员的责任和企业治理层、管理层的责任是不同的。为了实现审计目标，审计人员需要拟定科学、合理的审计计划。视屏：“解码财商20110929——当普华永道遭遇公司内贼”第一节概述一、审计目标（一）审计目标的含义和特征

审计目标是在一定历史环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果。1.能动性2.系统性3.动态性（二）不同主体的审计目标1.国家审计目标2010年发布的《中华人民共和国国家审计准则》指出：审计机关的主要工作目标是通过监督被审计单位财政收支、财务收支以及有关经济活动的真实性、合法性、效益性，维护国家经济安全，推进民主法治，促进廉政建设，保障国家经济和社会健康发展。2.内部审计目标中国内部审计师协会2013年修订的《中国内部审计准则第1101号——内部审计基本准则》指出：“内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标。”3.注册会计师审计目标根据《中国注册会计师审计准则第1101号——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》，在执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标是：（1）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；（2）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。二、审计计划（一）审计计划的含义和特点审计计划是用一定的质量指标和数量指标反映，用于指导、组织和控制全部审计活动的纲领和指南1.层次性2.规范性3.科学性（二）不同层次的审计计划1.审计策略性计划审计策略性计划是确定一定时期、一定范围内审计工作总目标、总任务，以及为实现总目标、总任务而采取的审计政策和重大措施的审计计划。它由各审计组织的最高决策机构制定。策略性计划的根本特征是：它只是从一定时期、一定范围的审计工作的策略角度出发，规定审计工作的指导思想、大政方针和战略任务而不对审计项目及其实施计划做出具体安排。策略性计划依计划期的长短分为短期策略性计划、中期策略性计划和长期策略性计划。比如审计署“十二五”审计工作发展规划就属于长期策略性计划。2.期间审计项目计划期间审计项目计划是安排一定时期内需要依次进行审计的所有审计项目的计划。该计划规定了一定时间审计组织的基本和具体工作任务，不仅是指导审计业务活动的依据，也是检查、评价审计工作任务完成情况的依据。审计期间计划最主要的是年度“审计计划”，它是一年审计工作的全面安排，是组织全年审计活动的纲领性文件。审计机关所指的审计项目计划管理，也即是指年度期间审计项目计划管理。比如南京市鼓楼区审计局2013年审计项目计划就属于期间审计项目计划。3.项目审计计划项目审计计划是依据期间审计项目计划，按每一个审计项目分别制定的审计计划，它是对期间审计项目计划中的一个具体项目做出具体化的说明，决定具体实施办法、程序和实施条件。项目审计计划可进一步分为项目计划大纲、项目实施计划和项目作业计划。比如注册会计师审计过程中编制的总体审计策略和具体审计计划就属于项目审计计划。第二节审计目标一、审计总目标（一）注册会计师审计总目标的演进工业革命时代（查错防弊）在19世纪末和20世纪初（判断财务状况（公证性）、查错防弊）进入20世纪30～40年代（财务状况和经营成果的公允性）20世纪中叶以后（公允性和绩效评价）（二）我国财务报表审计的总体目标执行财务报表审计时，注册会计师的总体目标(P103):1．对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见（合法性=公允性=不存在重大错报，P356）；2．按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。财务报表审计的目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作用，它界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间安排和范围，决定了注册会计师如何发表审计意见（链接P356）

。讨论：财经法纪审计和经济效益审计的目的是什么？财务报表审计的目标应该是什么？财务报表审计的最终目标是什么？二、管理层和治理层对财务报表的责任（一）管理层和治理层的概念（P104

）管理层是指对被审计单位经营活动的执行负有经营管理责任的人员。治理层是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。治理层的责任包括监督财务报告过程。（二）审计工作前提（P82

）与治理层和管