税务行政强制

行政强制法与税务行政强制一、行政强制概述行政强制的原则行政强制措施和行政强制执行的种类与设定行政强制措施和行政强制执行的实施程序二、税务行政强制税收保全税务行政强制执行主要内容观看下面的漫画故事（案例），思考税务机关存在哪些执法问题？一、行政强制概述行政强制，是指法定的行政强制主体为维持公共秩序，预防或制止违法行为，或为履行已经生效的行政决定，而对行政相对人的人身、财产或行为采取强制性措施的具体行政行为。它包括行政强制措施和行政强制执行。合理性

权利保障

合法性（一）行政强制的原则行政强制的设定和实施，应严格依照法定的权限、范围、条件和程序行政强制的设定和实施应当适当。设定行政强制应适当；实施行政强制应适当。（具体）当事人对行政机关实施行政强制，享有陈述权、申辩权；有权依法申请行政复议或提起行政诉讼；违法实施强制受到损害的，有权依法要求赔偿。（二）行政强制的种类和设定1.行政强制措施（1）概念——是指行政主体在实施行政管理过程中，为预防、制止违法行为，或为保障行政决定的顺利作出，依法对行政相对人的人身、财产或行为实施临时性控制手段的具体行政行为。（2）行政强制措施的种类和设定限制公民人身自由；（只能由法律设定）冻结存款、汇款；（只能由法律设定）查封场所、设施或者财物；扣押财物；其他行政强制措施。法律、行政法规、地方性法规有设定权法律、法规以外的其他规范性文件不得设定行政强制措施

行政强制措施与税收保全措施对比行政强制法税收征管法限制公民人身自由查封场所、设施或者财物

查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。扣押财物

扣押纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。冻结存款、汇款

冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款其他行政强制措施（略）2.行政强制执行（1）概念——是指行政机关对于拒不履行已经生效的具体行政行为所确定义务的行政相对人，实施强制手段，以达到义务被履行或与该义务被履行相同状态的具体行政行为。（2）行政强制执行措施的种类和设定加处罚款或者滞纳金；划拨存款、汇款；拍卖或者依法处理查封、扣押的场所、设施或者财物；排除妨碍、恢复原状；代履行；其他强制执行方式。

行政强制执行只能由法律设定行政强制种类立法形式设定权行政强制措施法律各类强制措施（限制人身自由和冻结存款、汇款只能由法律设定）行政法规除限制人身自由和冻结存款、汇款外的尚未制定法律的强制措施地方性法规只可设定查封、扣押措施（尚未制定法律、行政法规，且属地方事务的）行政强制执行法律只能由法律设定

3.设定权行政强制执行与税务行政强制执行措施对比行政强制法税收征管法加处罚款或者滞纳金（加处罚款是行政处罚法所作规定）划拨存款、汇款

书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款；拍卖或者依法处理查封、扣押的场所、设施或者财物

依法拍卖或者变卖价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。排除妨碍、恢复原状代履行其他强制执行方式（略）立法形式行政处罚行政强制行政强制措施行政强制执行法律（注意法律绝对保留事项）（注意法律绝对保留事项）行政法规地方性法规政府规章一定数额罚款、警告部门规章一定数额罚款、警告设定权比较区别行政强制措施与行政强制执行的种类区别行政强制与行政处罚等其他行为【习题1】税务机关对纳税人实施的下列行为中，属于行政强制的是（）。A.注销税务登记B.征收税款

C.罚款D.加处罚款【习题2】税务机关对纳税人实施的下列行为中，属于行政强制执行的是（

）。A.注销税务登记B.冻结银行存款C.罚款D.从银行存款中扣缴税款（三）行政强制措施实施程序1.行政强制措施的实施主体行政强制措施的实施主体：行政机关，法律、行政法规授权的具有管理公共事务职能的组织。行政强制措施权不得委托。依据《行政处罚法》的规定，行使相对集中行政处罚权的行政机关，可以实施法律、法规规定的与行政处罚权有关的行政强制措施。代表行政机关行使该权的须是具备资格的执法人员。一实施前须向行政机关负责人报告并经批准由两名以上行政执法人员实施二出示执法身份证件三四通知当事人到场五当场告知当事人采取行政强制措施的理由、依据以及当事人依法享有的权利、救济途径六听取当事人的陈述和申辩七制作现场笔录八现场笔录由当事人和行政执法人员签名或者盖章，当事人拒绝的，在笔录中予以注明九当事人不到场的，邀请见证人到场，由见证人和行政执法人员在现场笔录上签名或者盖章十法律、法规规定的其他程序行政强制措施的基本程序查封、扣押程序税收查封、扣押程序经县以上税务局（分局）局长批准；（第三十八条第一款）由两名以上税务执法人员实施；（实施细则第六十三条）通知当事人到场；（实施细则第六十三条）听取当事人的陈述和申辩；（《税收征管法》第七条，但未列在税收强制措施程序里

）冻结存款、汇款的程序只需要基本程序中的一、二、三、七项规定一实施前须向行政机关负责人报告并经批准由两名以上行政执法人员实施二出示执法身份证件三四制作现场笔录冻结存款的基本程序向金融机构交付冻结通知书其他规定情况紧急，需要当场实施行政强制措施的，行政执法人员应当在二十四小时内向行政机关负责人报告，并补办批准手续。行政机关负责人认为不应当采取行政强制措施的，应当立即解除。如《税收征管法》37条（拟修改如下）

对未按照规定办理税务登记的纳税人以及临时从事经营的纳税人，由税务机关核定其应纳税额，责令缴纳；不缴纳的，税务机关可以扣押其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，并在二十四小时内向县以上税务局（分局）局长报告，补办批准手续。扣押后缴纳应纳税款的，税务机关必须立即解除扣押，并归还所扣押的商品、货物和其他财产；扣押后仍不缴纳税款或者缴纳不足的，经县以上税务局（分局）局长批准，依法拍卖或者变卖所扣押的商品、货物和其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。3.行政强制措施决定书实施查封、扣押时，必须制作并当场交付查封、扣押决定书；交付查封清单或扣押收据。冻结存款、汇款时，必须向金融机构交付冻结通知书，并在3日内向当事人交付冻结决定书。4.行政强制措施的期限《行政强制法》第二十五条查封、扣押的期限不得超过三十日；情况复杂的，经行政机关负责人批准，可以延长，但是延长期限不得超过三十日。法律、行政法规另有规定的除外。延长查封、扣押的决定应当及时书面告知当事人，并说明理由。《行政强制法》第三十二条自冻结存款、汇款之日起三十日内，行政机关应当作出处理决定或者作出解除冻结决定；情况复杂的，经行政机关负责人批准，可以延长，但是延长期限不得超过三十日。法律另有规定的除外。延长冻结的决定应当及时书面告知当事人，并说明理由。税收保全措施的期限《征管法》第五十五条税务机关对从事生产、经营的纳税人以前纳税期的纳税情况依法进行税务检查时，发现纳税人有逃避纳税义务行为，并有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的，可以按照本法规定的批准权限采取税收保全措施或者强制执行措施。《征管法实施细则》第八十八条依照税收征管法第五十五条规定，税务机关采取税收保全措施的期限一般不得超过６个月；重大案件需要延长的，应当报国家税务总局批准。思考：《税收征管法》未修订前1.税务机关查封、扣押的期限是多长？2.税务机关冻结存款的期限是多长？（四）行政强制执行程序

1.行政强制执行的主体（1）行政强制执行的主体：行政机关，法律、行政法规授权的具有管理公共事务职能的组织。（2）具有行政强制执行权的主体，必须在法律授予的职权范围内实施行政强制执行。法律没有规定行政机关强制执行的，（即没有行政强制执行权）作出行政决定的行政机关应当申请人民法院强制执行。但是，当事人在法定期限内不申请行政复议或者提起行政诉讼，经催告仍不履行的，在实施行政管理过程中已经采取查封、扣押措施的行政机关，可以将查封、扣押的财物依法拍卖抵缴罚款。行政强制执行不得委托实施。2.自行强制执行的程序催告：《行政强制法》规定，行政机关作出强制执行决定前，应当事先催告当事人履行义务。催告应当以书面形式作出。因此应先对行政相对人在行政机关决定的期限内不履行义务事实的确认并催告当事人履行义务。当事人陈述和申辩：当事人收到催告书后有权进行陈述和申辩。行政机关复核：行政机关应当充分听取当事人的意见，对当事人提出的事实、理由和证据，应当进行记录、复核。当事人提出的事实、理由或者证据成立的，行政机关应当采纳。作出行政强制执行决定：经催告，当事人逾期仍不履行行政决定，且无正当理由的，行政机关可以作出强制执行决定。（在催告期间，对有证据证明有转移或者隐匿财物迹象的，行政机关可以作出立即强制执行决定。）行政强制执行的实施：行政强制执行的救济：3.滞纳金和加处罚款的适用《强制法》第四十五条行政机关依法作出金钱给付义务的行政决定，当事人逾期不履行的，行政机关可以依法加处罚款或者滞纳金。加处罚款或者滞纳金的标准应当告知当事人。

加处罚款或者滞纳金的数额不得超出金钱给付义务的数额。《强制法》第四十六条规定，实施加处罚款或者滞纳金超过三十日，经催告当事人仍不履行的，具有行政强制执行权的行政机关可以强制执行。4.执行中止、终结和执行协议（1）中止执行

【案例】2012年11月2日，某税务局接到群众举报，反映村民王某在村里承包了一个沙场，既没办理税务登记也不进行申报纳税。税务局经查发现王某少缴税款3.8万元。于2012年11月27日依法对王某作出缴纳税款的税务处理决定及处不申报税款0.5倍的罚款计1.9万元的税务行政处罚决定。但王某认为税务机关的处罚太多，拒绝缴纳税款及罚款。税务局于12月13日决定对王某实施税收强制执行，将该沙场的一些设备拍卖用于抵扣税款和罚款，就在税务局预备委托拍卖机构拍卖之前，村民李某向税务局提出被扣押的设备属于其本人，是暂寄存在沙场的，并出具了设备的发票予以证明，税务局于是决定中止执行。中止执行的情形（《强制法》39条）当事人履行行政决定确有困难或者暂无履行能力的；第三人对执行标的主张权利，确有理由的；执行可能造成难以弥补的损失，且中止执行不损害公共利益的；行政机关认为需要中止执行的其他情形。中止执行的情形消失后，行政机关应当恢复执行。对没有明显社会危害，当事人确无能力履行，中止执行满三年未恢复执行的，行政机关不再执行。（2）终结执行的情形公民死亡，无遗产可供执行，又无义务承受人的；法人或者其他组织终止，无财产可供执行，又无义务承受人的；执行标的灭失的；据以执行的行政决定被撤销的；行政机关认为需要终结执行的其他情形。（3）执行协议《强制法》第四十二条实施行政强制执行，行政机关可以在不损害公共利益和他人合法权益的情况下，与当事人达成执行协议。执行协议可以约定分阶段履行；当事人采取补救措施的，可以减免加处的罚款或者滞纳金。执行协议应当履行。当事人不履行执行协议的，行政机关应当恢复强制执行。5.其他重要规定（P112）（六）申请人民法院强制执行当事人在法定期限内不申请行政复议或者提起行政诉讼，又不履行行政决定的，没有行政强制执行权的行政机关可以自期限届满之日起三个月内，依法申请人民法院强制执行。（53条）行政机关申请人民法院强制执行前，应当催告当事人履行义务。催告书送达十日后当事人仍未履行义务的，行政机关可以向所在地有管辖权的人民法院申请强制执行；执行对象是不动产的，向不动产所在地有管辖权的人民法院申请强制执行。（54条）税收保全的适用情形税务行政强制执行的适用情形税收保全措施和税务行政强制执行方式实施税收保全和税务行政强制执行的其他重要事项二、税收保全和税务行政强制执行主要内容（一）税收保全的适用情形税收保全是指税务机关对可能由于纳税人的行为，致使税款的征收不能保证或难以保证的，强制性限制纳税人转移、处分其财产的具体行政行为。税收保全属于行政强制措施的范畴。掌握《征管法》37、38、55条的规定简易保全（《征管法》37条）1一般保全（《征管法》38条）２特别保全（《征管法》55条）3三种形式1、征管法第37条实施的税收保全条文对未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时从事经营的纳税人，由税务机关核定其应纳税额，责令缴纳；不缴纳的，税务机关可以扣押其价值相当于应纳税款的商品、货物。扣押后缴纳应纳税款的，税务机关必须立即解除扣押，并归还所扣押的商品、货物；扣押后仍不缴纳应纳税款的，经县以上税务局（分局）局长批准，依法拍卖或者变卖所扣押的商品、货物，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。把握以下几点：（1）保全的行政相对人是未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时从事经营的纳税人。（2）保全的标的包括纳税人开始生产、经营以来至税务机关检查前的所有应纳税款、滞纳金。（3）保全的财产范围是与纳税人生产、经营有关的商品、货物。（4）保全的手段主要是扣押。（5）保全程序。税务机关应先行核定应纳税款，并责令纳税人缴纳。纳税人拒不缴纳的才能实施保全，（6）没有事前审批权限的规定，实施税收保全的税务机关，可以直接决定实施，没有经过县以上税务局局长批准的要求。（事后报批）（7）保全后的处理，如果纳税人缴纳了税款，税务机关应立即解除扣押，退还财产；如果扣押后仍不缴纳税款的，转而依法实施强制执行。2、征管法第38条实施的税收保全税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的，可以在规定的纳税期之前，责令限期缴纳应纳税款；在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的，税务机关可以责成纳税人提供纳税担保。如果纳税人不能提供纳税担保，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取下列税收保全措施：（一）书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款；（二）扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。条文2、征管法第38条实施的税收保全纳税人在前款规定的限期内缴纳税款的，税务机关必须立即解除税收保全措施；限期期满仍未缴纳税款的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构从其冻结的存款中扣缴税款，或者依法拍卖或者变卖所扣押、查封的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在税收保全措施的范围之内。把握以下几点：（1）保全的行政相对人是已办理税务登记的从事生产、经营的纳税人。（2）保全的标的是纳税人当期的应纳税款、滞纳金。（3）保全的财产范围是纳税人存款、商品、货物和其他财产。（4）保全的手段包括冻结、扣押、查封。（5）适用于法定的纳税期到期以前，因此又被称为期前保全。（6）有严格的前置性条件，包括应有根据认为纳税人有逃避纳税义务行为，应先行责令限期缴纳应纳税款；在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的，并经责成纳税人提供纳税担保。只有在这些前置工作无效，纳税人既未缴纳税款也未提供纳税担保，才能据此实施税收保全。把握以下几点：（7）有特别的审批要求，须经县以上税务局（分局）局长批准。（8）保全后的处理，如果纳税人缴纳了税款，税务机关应立即解除保全，退还财产；如果仍不缴纳税款的，转而依法实施强制执行。3、征管法第55条实施的税收保全税务机关对从事生产、经营的纳税人以前纳税期的纳税情况依法进行税务检查时，发现纳税人有逃避纳税义务行为，并有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的，可以按照本法规定的批准权限采取税收保全措施或者强制执行措施。延伸知识：当税务机关对纳税人以前纳税期的税款已有定论时，应采取强制执行措施，以保证应纳税款入库；当尚未有定论时，为避免税款流失，应果断地依法采取税收保全措施，因此，并不需要责令纳税人限期缴纳及提供担保。条文（二）税务行政强制执行的适用情形税务行政强制执行是指税务机关对逾期不履行法定义务的行政相对人，依法强制其履行义务或实现与履行义务相同状态的具体行政行为。征管法第37条、第38条、第40条、第55条、第68条、第88条对税务行政强制执行作出了基本规定。1．依据征管法第37条实施的强制执行税务机关对未办理税务登记的从事生产、经营的纳税人实施税收保全后,纳税人仍不缴纳应纳税款的，税务机关实施的强制执行。具体作法是经县以上税务局(分局)局长批准，由税务机关依法拍卖或者变卖所扣押的商品、货物，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。2．依据征管法第38条实施的强制执行税务机关对办理了税务登记的从事生产、经营的纳税人，在法定纳税期前实施了税收保全后，纳税人在限期期满仍未缴纳税款的，税务机关实施的强制执行。具体作法是，经县以上税务局(分局)局长批准，由税务机关书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构从其冻结的存款中扣缴税款，或者依法拍卖或者变卖所扣押、查封的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。3．依据征管法第40条实施的强制执行从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取下列强制执行措施：（一）书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款；（二）扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。税务机关采取强制执行措施时，对前款所列纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的滞纳金同时强制执行。个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在强制执行措施的范围之内。条文征管法第40条是税务机关强制执行最主要的法律依据。（1）其适用的行政相对人包括各种未按规定期限缴纳税款或解缴税款的从事生产经营的纳税人、扣缴义务人，以及未按规定期限履行担保义务的纳税担保人。（2）强制执行的标的包括税款和滞纳金。（3）强制执行的手段包括扣缴存款；扣押、查封、依法拍卖、变卖商品、货物或其他财产，以拍卖或变卖所得抵缴税款、滞纳金；（4）需要先行责令行政相对人限期缴纳，逾期未缴的才能实施强制执行。（5）应当经过县以上税务局(分局)局长的批准。4．依据征管法第55条实施的强制执行。税务机关对从事生产、经营的纳税人进行纳税检查，作出处理决定后纳税人不按照决定书补缴税款、滞纳金的，税务机关可实施强制执行。该项强制执行可以在税收保全后实施，也可以不经税收保全直接实施。在实施该项强制执行时，应同时适用征管法第40条，遵循第40条的要求。5．依据征管法第68条实施的强制执行（罚则）

纳税人、扣缴义务人在规定期限内不缴或者少缴应纳或者应解缴的税款，经税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，税务机关除依照本法第四十条的规定采取强制执行措施追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金外，可以处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。（追缴税款和滞纳金、处以罚款）条文6．依据征管法第88条实施的强制执行

88条第三款（行政处罚的强制执行）

当事人对税务机关的处罚决定逾期不申请行政复议也不向人民法院起诉、又不履行的，作出处罚决定的税务机关可以采取本法第四十条规定的强制执行措施，或者申请人民法院强制执行。条文（三）税收保全和强制执行的具体措施和方式查封扣押冻结责令行政相对人将产权证件交税务机关保管通知有关单位暂停办理过户手续扣缴（强制执行方式）拍卖、变卖抵缴（强制执行方式）（四）税务行政强制的其他重要事项1.程序问题《行政强制法》、《征管法》、《征管法实施细则》对行政强制的程序有不同的规定。适用以下原则：无冲突：《征管法》、《征管法实施细则》与《行政强制法》的规定没有冲突时，两方面规定均应执行；有冲突：（1）《征管法》、《征管法实施细则》与《行政强制法》的规定相冲突时，原则上按《行政