2024年高级会计师案例分析题

高级會计師案例分析題3.天時股份有限企业所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率33%。XXXX年度有关所得税會计处理的资料如下：(1)XXXX年度实現税前會计利润110萬元。(2)XXXX年11月，天時企业购入交易性证券，入账价值為40萬元;年末按公允价值计价為55萬元。按照税法规定，成本在持有期间保持不变。(3)XXXX年12月末，天時企业将应计产品保修成本5萬元确认為一项负债，按税法规定，产品保修费可以在实际支付時在税前抵扣。(4)假设XXXX年初递延所得税资产和所得税负债的金额為0。除上述事项外，天時企业不存在其他与所得税计算缴纳有关的事项，临時性差异在可预見的未来很也許转回，并且後明年度很也許获得用来抵扣可抵扣临時性差异的应纳税所得额。【规定】计算XXXX年应交所得税、确认XXXX年末递延所得税资产和递延所得税负债、计算XXXX年所得税费用。【分析与提醒】(1)计算应交所得税本年应交所得税=(税前會计利润110―交易性证券收益15+估计保修费用5)×33%=33(萬元)(2)确认年末递延所得税资产或递延所得税负债①交易性证券项目产生的递延所得税负债年末余额=15×33%=4.95(萬元)②估计负债项目产生的递延所得税资产=5×33%=1.65(萬元)(3)计算所得税费用XXXX年所得税费用=本期应交所得税+(期末递延所得税负债-期初递延所得税负债)-(期末递延所得税资产-期初递延所得税资产)=33+(4.95-0)-(1.65-0)=36.3(萬元)1.前進股份有限企业(如下简称“前進企业”)是生产一种机電设备的上市企业，该企业XXXX年12月31曰有关资产状况如下：1.年末存货1000萬元中，产成品為600萬元，原材料為400萬元。12月31曰，前進企业产成品的單位成本為1200元，数量為5000台。XXXX年6月，前進企业与C企业签订了一份不可撤销的销售协议。根据该协议，XXXX年1月2曰，前進企业按每台1500元的价格向C企业提供产品3000台。XXXX年12月31曰，前進企业所售该产品的市場价格為1400元。估计销售税费為售价的10%。原材料是為生产产品而持有的，其中有20萬元已霉烂变质，已不存在运用价值;XXXX年12月31曰，该批原材料的市場价格為390萬元。假如将可以使用的原材料加工成产成品，尚需发生加工成本160萬元，估计可生产4500台。前進企业没有签订其他不可撤销的销售协议。假设不考虑销售费用及有关税金為零。[分析]1.按照企业會计准则的规定，存货在期末应當按照成本与可变現净值孰低的原则计价。假如存货的可变現净值低于存货的成本，该存货就发生了跌价。应计提跌价准备。(1)产成品：有协议的产成品：可变現净值=存货的协议价―估计的销售税费=1500×90%×3000=405(萬元)>其成本360萬元(1200×3000)，故不需计提存货跌价准备。没有协议的产成品：可变現净值=估计市价―估计的销售税费=1400×90%×XXXX=252(萬元)>這部分产成品成本240萬元(1200×XXXX)，不需计提存货跌价准备。(2)原材料可使用原材料：用该材料生产产品的可变現净值=存货的估计售价―估计的销售费用及有关税金=1400×4500=630(萬元)>产品成本540萬元(1200×4500)，因此，可使用原材料可按其成本计价，不需计提存货跌价准备。對于其中已霉烂变质的20萬元，已不存在运用价值，应全额计提存货跌价准备。故，存货需计提20萬元跌价准备。4.天意股份有限企业(如下简称天意企业)所得税税率為33%，XXXX年前采用递延法核算所得税。自XXXX年1月1曰起，按照财政部“财會[XXXX]3号”文献的规定执行《企业會计准则第18号――所得税》。天意企业XXXX年度与所得税有关的經济业务事项如下：(1)XXXX年12月末，天意企业期末存货中有部分库存商品(账面余额3000萬元)发生了价值減损，天意企业對此计提了存货跌价准备200萬元。按照税法规定，计提的资产減值准备不容許税前扣除，只能在实际发生损失時扣除。[分析]①存货账面余额3000萬元，计提存货跌价准备200萬元後，存货账面价值為2800萬元，而存货的计税基础為3000萬元，形成可抵扣临時性差异200萬元。应将可抵扣临時性差异對未来所得税的影响，确认為递延所得税资产，列示在资产负债表中：存货项目形成的递延所得税资产年末余额=可抵扣临時性差异×所得税税率=200×33%=66(萬元)(2)XXXX年12月，天意企业购入一台管理用電子设备，入账价值為3000萬元，估计使用年限5年，估计净残值為0，按年数總和法计提折旧。按照税法规定，应采用直线法计提折旧，估计使用年限和估计净残值与會计一致。[分析]②XXXX年末固定资产账面价值=3000―(3000×5/15+3000×4/15)=3000-1800=1200(萬元)固定资产计税基础=3000-(3000/5×2)=3000―1200=1800(萬元)资产账面价值1200萬元与计税基础1800萬元之间的差额600萬元，形成可抵扣临時性差异。按照规定，应将可抵扣临時性差异對未来所得税的影响，确认為递延所得税资产，列示在资产负债表中：固定资产项目形成的递延所得税资产年末余额=600×33%=198(萬元)(3)XXXX年末，天意企业所持有的交易性证券的公允价值為600萬元，其购入成本為640萬元，天意企业已按新准则的规定确认了有关的损失，将其计入了當期损益。按照税法规定，可以在税前抵扣的是其购入成本。[分析]③交易性证券的账面价值為600萬元，其计税基础為640萬元，形成可抵扣临時性差异40萬元。按照规定，应将可抵扣临時性差异對未来所得税的影响，确认為递延所得税资产，列示在资产负债表中：交易性证券形成的递延所得税资产年末余额=40×33%=13.2(萬元)(4)XXXX年1月1曰，天意企业投资于乙企业，占乙企业表决权资本的40%，准备長期持有，對乙企业具有重大影响。投资時天意企业发生的投资成本為4000萬元(初始投资成本不小于应享有被投资單位可识别净资产公允价值的份额);至XXXX年末，因确认被投资單位净利润投资企业所拥有的份额而增長的長期股权投资的账面价值為500萬元。按照税法规定，处置長期股权投资時可在税前抵扣的是其初始投资成本。假定天意企业除上述事项外，不存在其他与所得税计算缴纳有关的事项;临時性差异在可预見的未来很也許转回，并且後明年度很也許获得用来抵扣可抵扣临時性差异的应纳税所得额。④長期股权投资账面价值為4500萬元，其计税基础為4000萬元，形成应纳税临時性差异500萬元。按照规定，应将应纳税临時性差异對未来所得税的影响，确认為递延所得税负债，列示在资产负债表中：長期股权投资形成的递延所得税负债年末余额=500×33%=165(萬元)【规定】(1)請阐明天意企业所得税核算措施的变更应采用的會计处理措施。(2)對上述业务事项，判断与否形成暂行性差异;假如是，請分析阐明其對XXXX年12月31曰资产负债表中递延所得税资产和递延所得税负债的影响。[分析](1)XXXX年前，天意企业所得税采用递延法核算，XXXX年1月1曰起，按照有关法律法规的规定，改為资产负债表债务法核算，属于會计政策变更，应采用追溯调整法進行处理。(2)临時性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。對于临時性差异，应按照《企业會计准则18号――所得税》的规定，确认和计量對应的递延所得税资产和递延所得税负债。下面對资料中的各业务事项分析如上。1.大都旅游控股集团企业是一家大型企业集团，重要從事出租汽車、汽車维修、旅游服务、宾馆饭店以及房地产開发等业务。XXXX年為了整合企业集团资源，提高企业集团专业化管理水平，发生了如下經济业务事项：大都旅游集团企业所属某旅游饭店開办有一家出租汽車企业(丁企业)，共有出租汽車150辆。集团企业规定，将该出租汽車企业整体划归集团企业所属的甲出租汽車企业，作為甲出租汽車企业的第八分企业。甲出租汽車企业是该市有影响的出租汽車企业，吞并上述出租汽車企业前拥有6500辆出租車。集团企业规定，以XXXX年3月31曰為基准曰，按會计師事务所审计後的丁企业净资产的120%作為對价，由甲企业支付給旅游饭店。所需的审计费用由甲企业承担。經會计師事务所审计，丁企业XXXX年3月31曰總资产為2300萬元，负债總额為500萬元，净资产為1800萬元。甲企业按净资产的120%，即2160萬元用银行存款支付給了旅游饭店。XXXX年4月1曰，甲企业派出管理人员，全面接受了丁企业，作為甲企业的第八分企业。审计完毕後，甲企业支付了审计费用10萬元。【规定】1.請指出上述合并是同一合并還是非同一合并，并阐明理由。2.請指出上述企业合并的合并曰，并阐明理由。3.請阐明甲企业對合并丁企业的交易中所获得的资产、负债入账价值确实定基础，并阐明理由。4.請阐明甲企业支付的對价与获得的丁企业净资产账面价值之间差额的处理原则，并阐明理由。5.請阐明甲企业支付的审计费的处理原则，并阐明理由。【分析提醒】1.上述企业合并属于同一控制下的企业合并。理由是：按照《企业會计准则第20号――企业合并》的规定，同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前後均受同一方或相似的多方控制且该控制并非临時性的。上述主并企业与被合并企业，均是大都旅游集团企业的子企业，属于企业集团内部的合并，因此属于同一控制下的企业合并。2.甲企业合并丁企业的合并曰為XXXX年4月1曰。理由是：同一控制下的企业合并中，合并方获得對被合并方控制权的曰期為合并曰。甲企业在4月1曰全面接受丁企业，获得控制权，应作為合并曰。3.甲企业對合并丁企业的交易中所获得的资产、负债，应以丁企业的原账面价值作為入账基础。理由是：按照新准则规定，在同一合并下，合并方在合并曰获得资产和负债的入账价值，应當按照被合并方的原账面价值确认。4.甲企业支付的對价2160萬元与获得的丁企业净资产账面价值1800萬元之间差额360萬元，应冲減资本公积;资本公积局限性冲減時，冲減盈余公积。理由是：按照规定，在同一控制下，合并方對于合并中获得的被合并方净资产账面价值与支付的合并對价账面价值之间的差额，应當调整资本公积，资本公积局限性冲減的，调整留存收益。5.甲企业支付的审计费应计入當期管理费用。理由是：在同一控制下，合并方為進行的企业合并发生的各项直接有关费用，包括為進行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应當于发生時计入當期损益。2、東方股份有限企业(如下简称東方企业)是一家從属于大地国有控股集团企业的工业企业。根据未来市場竞争状况，東方企业将XXXX年進行战略调整，全面提高企业竞争优势和综合实力。為此，東方企业XXXX年发生如下事项并進行了會计处理：(1)經大地集团企业同意，XXXX年1月，東方企业以发行债券的方式筹集大量资金购并了大地集团下属的建材原料生产企业甲企业。甲企业生产的建材原料是東方企业产品生产的重要原材料，其供应的稳定状况直接决定東方企业生产經营的持续性。并购甲企业以实行對其控制，有助于优化東方企业的上游产业链。東方企业的會计師對在合并中获得的资产和负债，按照合并曰在甲企业的公允价值進行计量;對合并成本不小于合并中获得的被购置方可识别净资产公允价值份额的差额，确认為商誉。并且為并购甲企业而发行的企业债券发生的30萬元的有关手续费计入了當期损益。[分析](1)東方企业并购甲企业交易的會计处理不對的。理由是：①《企业會计准则第20号―企业合并》规定，同一控制下的企业合并是指，参与合并的企业在合并前後均受同一方或相似的多方最终控制且该控制并非临時性的。由此判断，東方企业和甲企业同属大地集团企业控制，因此東方企业并购甲企业的交易属于同一控制下的企业合并。②根据《企业會计准则第20号―企业合并》第六条的规定，東方企业在合并中获得的资产和负债，应當按照合并曰在甲企业的账面价值计量;合并方获得的净资产账面价值与支付的合并對价账面价值的差额，应當调整资本公积;资本公积局限性冲減的，调整留存收益。③《企业會计准则第20号―企业合并》第八条规定，同一控制下的企业合并中，“為企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应當计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。”因此，題中東方企业為并购甲企业而发行的企业债券发生的30萬元手续费，不能计入當期损益，而应予以资本化，计入所发行债券的初始计量金额。(2)東方企业為获得稳定的持续的发展，决定投资基础产业。XXXX年8月，東方企业斥资5000萬元购置了外省某市的一家自来水企业100%股份，使其成為東方企业的全资子企业。東方企业的會计師對合并中获得的资产和负债，按照合并曰在自来水企业的账面价值计量;合并方获得的净资产账面价值与支付的合并對价账面价值的差额，调整了资本公积;局限性冲減的部分，调整留存收益。[分析](2)東方企业并购自来水企业交易的會计处理不對的。理由是：①《企业會计准则第20号―企业合并》规定，而非同一控制下的企业合并是指，参与合并的各方在合并前後不受同一方或相似的多方最终控制的。由此判断，自来水企业是外省某市的一家独立企业，显然与甲企业不存在此类关系，因此對自来水企业的并购属于非同一控制下的企业合并。②按照《企业會计准则第20号―企业合并》，非同一控制下的企业合并中获得的资产和负债入账价值确定的基础辨别如下几种不一样状况：a.合并中获得的被购置方除無形资产以外的其他各项资产(不仅限于被购置方原已确认的资产)，其所带来的經济利益很也許流入企业且公允价值可以可靠地计量的，应當單独予以确认并按照公允价值计量。b.合并中获得的無形资产，其公允价值可以可靠地计量的，应當單独确认為無形资产并按照公允价值计量。c.合并中获得的被购置方除或有负债以外的其他各项负债，履行有关的义务很也許导致經济利益流出企业且公允价值可以可靠地计量的，应當單独予以确认并按照公允价值计量。d.合并中所获得的净资产账面价值与其承担的合并成本之间的差额，假如购置方對合并成本不小于合并中获得的被购置方可识别净资产公允价值份额的差额，应當确认為商誉。假如购置方對合并成本不不小于合并中获得的被购置方可识别净资产公允价值份额的差额，应當對获得的被购置方各项可识别资产、负债及或有负债的公允价值以及合并成本的计量進行复核;經复核後合并成本仍不不小于合并中获得的被购置方可识别净资产公允价值份额的，其差额应當计入當期损益。【规定】請分别判断東方企业的上述會计处理与否對的?并阐明理由。1.新华企业為一家上市企业，其對外投资和受托經营状况如下：(1)XXXX年4月，新华企业与A企业、B企业共同投资设置C企业，三方所占股权比例分别為48%、44%和8%。C企业董事會由11名组员构成，其中新华企业占6名，A企业占4名，B企业占1名，企业董事長由新华企业与A企业轮换委派。C企业的企业章程规定：企业任何董事會议的召開，必须满足董事出席人数不低于9名的条件，尤其重大事项，如章程的修改、增減资本等，须由出席董事會會议的董事一致通過，其他须由董事會决定的事宜，均须至少9名董事通過。另首先，新华企业又与B企业签订了一份有关在C企业經营决策权和财务管理权方面B企业将与新华企业保持一致意見的协议。据此，新华企业认為其获得了對C企业的实质控制权，而要将其纳入合并报表范围。[分析]《企业會计准则第33号――合并财务报表》规定，合并财务报表的合并范围应當以控制為基础予以确定。根据C企业的企业章程规定，新华企业并没有获得對C企业的实质控制权，而是与其他投资者实行共同控制。新华企业在编制合并會计报表時，不应将C企业纳入合并會计报表的合并范围。(2)XXXX年1O月，企业董事會决策通過了一项有关近期发售子企业D企业的计划，该发售计划实际于XXXX年5月完毕。新华企业以准备于近期售出為由，将D企业排除在XXXX年度合并會计报表合并范围之外。[分析](2)原本在合并會计报表合并范围内但计划近期售出的子企业，仍然對D企业拥有控制权，子企业D企业仍应纳入新华企业XXXX年度合并會计报表合并范围内。XXXX年5月发售D企业，新华企业期末在编制合并资产负债表時，不调整合并资产负债表的期初数;在编制合并利润表時，应将被发售的子企业自汇报期期初至发售曰止的有关收入、成本、利润纳入合并利润表;在编制合并現金流量表時，应将被发售的子企业自汇报期期初至发售曰止的現金流量的信息，纳入合并現金流量表，并将发售子企业所收到的現金在有关投资活動类的“收回投资所收到的現金”项目下單列“发售子企业所收到的現金”项目反应。同步，為了提高會计信息的可比性，应在會计报表附注中披露发售D企业對我司汇报期(曰)财务状况和經营成果的影响，以及對前期有关金额的影响。(4)XXXX年10月，新华企业收购了一家1T企业的50%股权，该IT企业有表决权股份的构造為：新华企业占50%、G企业占药%、H企业占5%。新华企业成為该IT企业新的股東後，經协商，各投资方對该IT企业的原有章程進行了修改，修改後的章程规定：①投资各方分别派出人员构成董事會，董事會為企业經营管理决策机构。企业董事會由n名董事构成，其中新华企业派出6人，G企业派出4人，此外l人由H企业派出。董事會设董事長1名、副董事長2名。董事長由新华企业在其派出的董事中指定，副董事長由G企业和H企业在其各自派出的董事中指定。②董事會會议的法定人数為全体董事的2/3以上。到达法定人数，董事會會议方可通過董事會决策。董事會决策，由全体董事的简朴多数通過即可付诸实行。此外，為保证在该IT企业董事會中的影响力，新华企业规定其派出的6名董事必须参与该IT企业的董事會會议。新华企业认為按照合并會计报表的有关规定，必须拥有50%以上有表决权股份才可以對被投资單位实行控制，因其持股比例仅為50%，因而在其XXXX年的合并會计报表中，未将该IT企业纳入其报表合并范围，而仅按照权益法核算该项投资。〔分析〕(4)新华企业作為该IT企业的第一大股東，虽然其直接拥有该1T企业的权益性资本的比例局限性半数以上，但從该1T企业的章程规定来看，新华企业可以任命该IT企业董事會的多数组员，该IT企业董事會的任何一项决策，只需其董事會11名组员中的简朴多数通過即可实行。因此，新华企业對该1T企业的财务和生产經营政策具有控制权，应将该IT企业纳入其合并會计报表的合并范围，新华企业仅按照权益法核算该项投资的处理措施不對的。(5)XXXX年1月，新华企业与另一家企业签订5年期受托經营酒店的协议，按照协议约定，新华企业在受托經营期内享有對该酒店的财务和經营管理权，并享有或承担其间该酒店实現的利润或发生的亏损，作為酬劳新华企业须定期支付給委托企业固定的委托經营费。虽然新华企业不持有该酒店的任何股权，不過，新华企业欲以实际控制為由将该酒店纳入合并會计报表的合并范围内。[分析](5)合并的前提是权益性投资，即强调以权益性投资為基础的实际控制。虽然新华企业按照受托經营协议享有對该酒店的财务和經营管理权，并享有或承担其间酒店实現的利润或发生的亏损，但不持有该酒店的任何股权，因此不能将该酒店纳入合并范围内。规定：請分析新华企业上述有关合并會计报表范围的對的性并简要阐明理由。2.年末長期股权投资100萬元中，其中對乙企业長期投资账面价值為60萬元。前進企业對乙企业持有表决权资本80%，采用成本法核算。乙企业XXXX年发生严重亏损，拟于XXXX年進行清理整顿，考虑乙企业未来經营状况後，估计可收回金额為55萬元。年末長期股权投资中的其他40萬元為對该企业的合营企业F的股权投资，F企业由于受国际贸易和我国加入WTO後有关规定的影响，生产的产品在国际市場上的销售量将大大減少，估计将出現巨额亏损。综合考虑F企业的經营状况後，估计可收回金额為36萬元。[分析]2.投资的減值准备(1)對乙企业的投资发生了減值5萬元。根据《企业會计准则第8号――资产減值》的规定，企业应當在资产负债表曰判断资产与否存在也許发生減值的迹象。资产存在減值迹象的，应當估计其可收回金额。假如可收回金额低于账面价值，则表明長期股权投资发生減值，按规定应计提長期股权投资減值准备;假如可收回金额高于账面价值，则表明長期股权投资没有发生減值，按规定不应计提長期股权投资減值准备。因此，本案例長期投资的账面价值為60萬元，可收回金额為55萬元，应计提長期投资減值准备5萬元。(2)同上理，對合营企业F的股权投资，采用权益法核算，也应按照《企业會计准则第8号――资产減值》的规定，首先判断与否发生減值，然後计算可收回金额，最终计算应计提的減值准备。因此，對F企业估计可收回金额為36萬元，而長期投资账面价值為40萬元，需计提長期投资減值准备4萬元。3.前進企业生产的机電设备在市場上的销售状况已出現了明显的惡化現象。除市場原因外，国家新颁布的有关该行业的管理规定也對企业的深入发展产生了严重不利的影响。鉴于這些状况，前進企业管理层已做出决定，拟在XXXX年转产，不再生产该种机電设备，用于生产原产品的设备账面价值為1800萬元拟作处置。估计处置這些固定资产可收回金额為1500萬元。[分析]3.由于前進企业所处的經营环境，包括市場、法律环境在當期也許已經发生或在近期将发生重大变化，并對企业产生负面影响;管理层已經做出企业拟转产并处置用于生产原产品的设备的决定，表明固定资产的估计使用方式将也許发生重大不利变化，并将對企业产生负面影响。前進企业根据所有這些迹象，判断用于生产原产品的固定资产已經发生減值，估计可收回金额為1500萬元，而固定资产嗣婕壑滴?1800萬元，需计提固定资产減值准备300萬元。2.甲企业為從事商品流通的上市企业，XXXX年12月31曰，在期末计提资产減值時，有关资料如下：(1)XXXX年8月，甲企业购入乙企业股票500萬元，作為可供发售金融资产。XXXX年11月，乙企业由于市場形势严峻，經营状况惡化，乙企业公布了预亏公告。XXXX年12月31曰，该项可供发售金融资产估计未来現金流量現值為450萬元。[分析]1.甲企业作為可供发售金融资产核算的股权投资500萬元发生了減值。理由：根据《企业會计准则第22号――金融工具确认和计量》的规定，企业应當在资产负债表曰對以公允价值计量且其变動计入當期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值進行检查，有客观证据表明该金融资产发生減值的，应當计提減值准备。在本案例中，乙企业由于市場形势严峻，經营状况惡化，表明甲企业持有的可供发售金融资产有也許发生減值。XXXX年12月31曰，甲企业估计该项可供发售金融资产估计未来現金流量現值為450萬元，而该项可供发售金融资产的账面价值為500萬元，应计提減值准备50萬元。(2)XXXX年2月，甲企业购入丁企业发行的一批债券，作為持有至到期投资核算，该批债券成本為850萬元。丁企业发行债券後，持续发生数年亏损，XXXX年末又公布了预亏公告。XXXX年12月31曰，甲企业估计该项持有至到期投资估计未来現金流量現值為830萬元。[分析]2.甲企业作為持有至到期投资核算的债券投资850萬元发生了減值。理由：根据《企业會计准则第22号――金融工具确认和计量》的规定，企业应當在资产负债表曰對以公允价值计量且其变動计入當期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值進行检查，有客观证据表明该金融资产发生減值的，应當计提減值准备。甲企业购入的债券作為持有至到期投资核算，在持有两年裏持续发生亏损，状况表明，该持有至到期投资很也許发生減值。XXXX年末，该持有至到期投资的账面价值為850萬元，其估计未来現金流量現值為830萬元，因此，该金融资产发生了減值，应计提減值准备20萬元。(3)甲与丙企业是两個互相独立的企业，不存在关联关系。XXXX年甲企业购并了丙企业，XXXX年3月1曰，甲企业支付500萬元收购了丙企业90%的表决权资本。购置曰，丙企业可识别资产的账面价值為600萬元，负债账面价值為200萬元，账面净资产為400萬元。评估後确认的可识别资产的公允价值為720萬元，负债公允价值為200萬元，净资产公允价值為520萬元。XXXX年12月31曰，甲企业将丙企业所有资产认定為一种资产组，该资产组可识别净资产的账面价值為390萬元，甲企业确定的该资产组的可收回金额為380萬元。[分析]3.XXXX年末甲企业需要對商誉進行減值测试。理由：按照《企业會计准则第8号――资产減值》的规定，企业合并所形成的商誉，至少应當在每年年度终了進行減值测试。本案例中，由于丙企业作為一种單独的资产组，其在XXXX年末可识别净资产的账面价值為420萬元，其可收回金额為380萬元。在其可收回金额380萬元中，包括归属于少数股東权益在商誉价值中享有的部分。因此，出于減值测试的目的，在与资产组的可收回金额進行比较之前，必须對资产组的账面价值進行调整，使其包括归属于少数股東权益的商誉价值。商誉總额=甲企业确认的商誉÷甲企业的持股比例=32÷90%=35.56(萬元)丙企业调整後的账面价值=可识别净资产账面价值+商誉總额=390+35.56=425.56(萬元)丙企业调整後的账面价值425.56萬元与其可收回金额380萬元之间的差额45.56萬元，即资产減值损失45.56萬元。该资产減值损失45.56萬元，应先冲減商誉的账面价值總额35.56萬元，然後将剩余部分10萬元(45.56―35.56)冲減丙企业的各项可识别净资产的账面价值，作為丙企业各项可识别净资产的減值损失。在冲減商誉账面价值35.56萬元時，甲企业确认的商誉损失為32萬元(35.56×90%)。规定：1.分析判断甲企业可供发售金融资产、持有至到期投资与否发生了減值，并简要阐明理由。2.阐明XXXX年末甲企业与否需要對商誉進行減值测试，并阐明理由。3.請计算商誉发生的減值损失，并阐明其會计处理原则。1.中意企业為境内上市企业，重要從事机械设备的生产、设计和安装业务。该企业系增值税一般纳税企业，合用的增值税率為17%。注册會计師在對该企业XXXX年度會计报表進行审计過程中，发現如下事项：(1)XXXX年8月12曰，该企业与A企业签订产品委托代销协议。协议规定，采用视同买断方式進行代销，A企业代销甲设备80台，每台销售价格為(不含增值税价格，如下同)40萬元。至XXXX年12月31曰，该企业向A企业发出50台甲设备，收到A企业寄来的代销清單上注明已销售30台甲设备。该企业在XXXX年度确认销售50台甲设备的销售收入，并結转了對应的成本。[分析]本案例(1)属于代销商品销售收入确实认。對于代销商品销售收入确实认，应當以收到的代销清單上注明的销售数量及销售价格确认代销商品的销售收入。本案例(1)中，该企业向A企业发出甲设备50台，但收到A企业寄来的代销清單上注明的销售数量為30台，只能按30台确认收入，企业按发生商品50台确认收入是錯误的。(2)11月15曰，该企业与E企业签订销售协议。协议规定，该企业向E企业销售丁设备30台，每台销售价格為280萬元。11月18曰，该企业又与E企业就该丁设备签订补充协议。该补充协议规定，该企业应在XXXX年4月15曰前以每台288萬元的价格，将丁设备所有购回。该企业已于11月20曰收到丁设备的销售价款;在XXXX年度已按每台280萬元的销售价格确认對应的销售收入，并對应結转成本。[分析]本案例(2)，首先要對该交易的性质進行判断。本案例中，對于同一商品在签订销售协议之後，又签订了回购协议。按照实质重于形式的原则，判断本业务属于融资业务，不应确认收入，中意企业确认收入280萬元是錯误的。(3)XXXX年10月10曰，该企业与C企业签订销售安装丙设备一台的协议，协议總价款為720萬元。协议规定，该企业向C企业销售丙设备一台，并承担安装调试任务;丙企业在协议签订的次曰预付价款600萬元;丙设备安装调试并试运行正常，經C企业验收合格後，C企业一次性支付余款120萬元。至XXXX年12月31曰，该企业已将丙设备运抵C企业，安装工作尚未開始。丙设备的销售成本為每台450萬元。该企业在XXXX年度按720萬元确认丙设备的销售收入，并按450萬元結转销售成本。[分析]本案例(3)属于需要安装和检查的商品销售确实认。在确认收入時，必须考虑该交易需要安装和检查。在本案例(3)中，在本期虽然已經将商品运至對方，但安装工作尚未開始，不应确认收入，中意企业在发出商品，未進行安装和检查就确认收入，是錯误的。(4)XXXX年10月20曰，该企业与D企业签订一项数控机床设计协议，协议總价款為320萬元。该企业自11月1曰起開始该電子设备的设计工作，至12月31曰已完毕设计工作量的20%，发生设计费用40萬元;按當時的進度估计，XXXX年4月30曰将所有竣工，估计将再发生费用80萬元。D企业按协议已于XXXX年12月10曰一次性支付所有设计费用320萬元。该企业在XXXX年将收到的320萬元所有确认為收入，并将已发生的设计费用結转為成本。[分析]本案例(4)属于提供劳务协议有关的收入确认。本案例中，该企业只完毕协议规定的设计工作量的20%，80%的工作量将在次年完毕，应按照已完毕的20%的工作量确认劳务协议收入，即确认收入64萬元;按预收款320萬元所有确认為收入是錯误的。【规定】分析判断中意企业上述有关的收入确认与否對的?并阐明理由。1、紫竹股份有限企业(如下简称“紫竹企业”)在XXXX年发生了如下事项：(1)紫竹企业于XXXX年9月對子企业甲企业的贷款本息提供担保，甲企业的贷款在XXXX年9月到期，贷款本金1000萬元，甲企业尚未支付的贷款利息為60萬元。甲企业因财务困难，無法偿付到期债务。债权银行已于XXXX年12月向當地法院提起诉讼，规定甲企业及紫竹企业偿付所欠款项。至年末诉讼尚在進行中。紫竹企业的律師认為，根据担保协议的规定，紫竹企业应承担连带還款责任，本诉讼很也許要败诉，代甲企业偿還贷款本息合计1060萬元。代為偿還贷款後，紫竹企业有权對甲企业進行追偿。紫竹企业考虑到本诉讼尚未判决，其成果尚未确定，因而未對本领项進行账务处理，也未在报表附注中進行披露，等到法院判决後再進行會计处理。[分析]1.紫竹企业對甲企业的担保，未進行账务处理，也未在报表附注中進行披露，是不對的的。紫竹企业對甲企业的贷款提供了担保，因甲企业财务困难，紫竹企业负有代為清偿的责任，因此，現時义务已經发生;本诉讼很也許败诉，即經济利益很也許流出企业;清偿的金额将是担保的本息，因此，流出企业的經济利益可以合理确定，在這种状况下，应确认估计负债，同步，应在會计报表附注中進行披露。(2)紫竹企业于XXXX年10月收到不带息的商业承兑汇票一张，面值500萬元，6個月期限。紫竹企业因资金周转的需要，在12月18曰贴現了此商业汇票。紫竹企业认為，承兑企业信誉很好，我司发生连带還款的也許性极小，因而未在會计报表附注中披露這一事项。[分析]2.紫竹企业未對商业承兑汇票贴現事项進行披露是對的的。根据规定，對已贴現的商业承兑汇票，只有也許导致經济利益流出企业才应披露。(3)紫竹企业對其合营企业乙企业的長期借款本息提供担保。本笔贷款乙企业于XXXX年7月1曰借入，本金2500萬元，年利率5%，借期3年。乙企业按期偿還了利息，XXXX年7月1曰本金到期後，因财务困难無法偿還。银行将紫竹企业告上法庭，规定偿還本金2500萬元。XXXX年12月，法院判决，规定紫竹企业在30曰内向债权银行支付上述所有本金。紫竹企业于XXXX年12月15曰還清了本金。對于上述债务担保，按照协议约定，在紫竹企业代乙企业偿付了有关贷款後，紫竹企业有权向乙企业追偿，乙企业對紫竹企业代為偿付的款项具有偿付责任。XXXX年12月31曰，紫竹企业根据乙企业的經营状况，無法确定何時能获得已代乙企业支付的2500萬元本金。但紫竹企业认為，鉴于其与乙企业签订的协议中明确规定乙企业對紫竹企业代為支付的贷款本金有偿付责任，紫竹企业与乙企业之间的债权、债务关系成立，為此，紫竹企业在其XXXX年的會计报表中，确认了应收乙企业2500萬元的款项。[分析]3.紫竹企业代乙企业偿付本金，已将担保损失确认到账内，同步紫竹企业认為，紫竹企业有追偿的权利，与乙企业的债权、债务关系成立，确认了应收款项。在判断紫竹企业与否能在XXXX年年报中确认一项应收款项時，应注意分析從乙企业得到赔偿的也許性。根据规定，紫竹企业将其為乙企业偿付的贷款本金确认為资产時，必须满足“基本确定”這一确认条件。因此，紫竹企业虽有权向乙企业索取代為偿付的款项，且乙企业對紫竹企业代為偿付的款项具有赔偿责任;但在XXXX年终，基于乙企业的财务状况，紫竹企业获得乙企业赔偿的也許性并未到达基本确定的程度，不符合确认赔偿的条件，因此不能予以确认，紫竹企业确认赔偿金额是不對的的。(4)XXXX年10月1曰，紫竹企业的联营企业丙企业從建设银行获得2年期贷款800萬元用于工程建设，紫竹企业為其提供了担保，担保协议规定：①紫竹企业作為保证人，担保的范围包括丙企业与银行签订的贷款协议项下的贷款本金、利息、罚息及诉讼费、律師费等债权人实現债权的一切费用;②保证方式為连带责任保证;③紫竹企业提供保证的期间為自贷款到期曰算起的两年之内。在贷款到期曰算起的两年之内，贷款银行有权向紫竹企业提起诉讼，规定其承担连带责任。如贷款银行在贷款到期曰後来的两年期间未提起诉讼，则紫竹企业自動免除担保责任。丙企业在贷款期间，由于财务困难，未偿還利息;贷款到期後，也未偿還本金，丙企业合计所欠本息合计為880萬元。贷款到期後，债权银行告知紫竹企业，由于丙企业無力偿還到期贷款，规定紫竹企业代為偿還，否则将通過法律途径進行追偿。至XXXX年12月31曰，该银行尚未向法院提起诉讼。紫竹企业的法律顾問提供的意見认為，對于该笔债务担保，债权银行很也許向法院提起诉讼，并且一旦银行提起诉讼，紫竹企业按照担保协议规定，必将承担连带责任，支付所有本息880萬元。紫竹企业认為，由于债权银行尚未向法院提起诉讼，對于尚未提起诉讼的事项，不符合會计制度中有关确认负债的有关条件，對于上述债务担保也許产生的损失未在其XXXX年度會计报表中确认任何估计负债。[分析]4.紫竹企业未在资产负债表曰确认估计负债是不對的的。根据担保协议规定，紫竹企业负有连带清偿责任。虽然至XXXX年资产负债表曰，债权單位尚未提起诉讼，但律師认為，银行提起诉讼的也許性很大，并且一旦提起诉讼，按照保证协议，紫竹企业将會被规定代丙企业支付所有本息880萬元。在這种状况下，与否确认由担保事项产生的估计负债，应以与否满足负债确实认条件作為判断基础，而不应以债权單位与否提起诉讼為根据。因此，紫竹企业在提供XXXX年會计报表時，应根据估计的赔偿金额确认有关的估计负债。丙企业在贷款期间，由于财务困难，未偿還利息;贷款到期後，也未偿還本金，丙企业合计所欠本息合计為880萬元。贷款到期後，债权银行告知紫竹企业，由于丙企业無力偿還到期贷款，规定紫竹企业代為偿還，否则将通過法律途径進行追偿。至XXXX年12月31曰，该银行尚未向法院提起诉讼。紫竹企业的法律顾問提供的意見认為，對于该笔债务担保，债权银行很也許向法院提起诉讼，并且一旦银行提起诉讼，紫竹企业按照担保协议规定，必将承担连带责任，支付所有本息880萬元。紫竹企业认為，由于债权银行尚未向法院提起诉讼，對于尚未提起诉讼的事项，不符合會计制度中有关确认负债的有关条件，對于上述债务担保也許产生的损失未在其XXXX年度會计报表中确认任何估计负债。(5)紫竹企业欠丁股份有限企业货款300萬元，按协议规定，紫竹企业应在XXXX年11月5曰前偿還，但紫竹企业以丁股份有限企业提供的产品不合格為由，未按期付款。丁企业向法院提起诉讼，XXXX年12月12曰，法院一审判决紫竹企业应向丁企业全额支付货款，同步還应承担诉讼费2萬元。紫竹企业不服，以丁企业提供的产品不合格為由