2024年注册会计师考试会计知识点总结归纳

HYPERLINK注册會计師考试《會计》知识點總結归纳(五)导語：笔者對注册會计師考试《會计》的重點知识點按書本章节次序進行了归纳總結，但愿能對准备参与注册會计師考试的小伙伴起到一點作用。由于知识點较多，因此提成了多篇文章，感愛好的朋友可以查看系列文章。最终祝大家顺利通過。持有待售类别的分类

一、持有待售类别分类的基本规定

1.分类原则

企业重要通過发售而非持续使用一项非流動资产或处置组收回其账面价值的，应當将其划分為持有待售类别。

处置组，是指在一项交易中作為整体通過发售或其他方式一并处置的一组资产，以及在该交易中转让的与這些资产直接有关的负债。

处置组所属的资产组或资产组组合按照《企业會计准则第8号——资产減值》分摊了企业合并中获得的商誉的，该处置组应當包括分摊至处置组的商誉。处置组中也許包括企业的任何资产和负债。

非流動资产或处置组划分為持有待售类别，应當同步满足下列条件：

（1）可立即发售

根据类似交易中发售此类资产或处置组的通例，在目前状况下即可立即发售。

（2）发售极也許发生

即企业已經就一项发售计划作出决策且获得确定的购置承诺，估计发售将在一年内完毕。

2.延長一年期限的例外条款

因企业無法控制的下列原因之一，导致非关联方之间的交易未能在一年内完毕，且有充足证据表明企业仍然承诺发售非流動资产或处置组的，企业应當继续将非流動资产或处置组划分為持有待售类别：

（1）意外设定条件

买方或其他方意外设定导致发售延期的条件，企业针對這些条件已經及時采用行動，且估计可以自设定导致发售延期的条件起一年内顺利化解延期原因。

（2）发生罕見状况

因发生罕見状况，导致持有待售的非流動资产或处置组未能在一年内完毕发售，企业在最初一年内已經针對這些新状况采用必要措施且重新满足了持有待售类别的划分条件。

3.不再继续符合划分条件的处理

持有待售的非流動资产或处置组不再满足持有待售类别划分条件的，企业不应當继续将其划分為持有待售类别。

二、某些特定持有待售类别分类的详细应用

1.企业专為转售而获得的非流動资产或处置组

在获得曰满足“估计发售将在一年内完毕”的规定条件，且短期（一般為3個月）内很也許满足持有待售类别的其他条件，企业应當在获得曰将其划分為持有待售类别。

2.持有待售的長期股权投资

企业因发售對子企业的投资等原因导致其丧失對子企业控制权的，無论发售後企业与否保留部分权益性投资，应當在拟发售對子企业投资满足持有待售类别划分条件時，在母企业個别财务报表中将對子企业投资整体划分為持有待售类别，在合并财务报表中将子企业所有资产和负债划分為持有待售类别。

【提醒】對联营企业或合营企业的权益性投资所有或部分分类為持有待售资产的，应當停止权益法核算；對于未划分為持有待售类别的剩余权益性投资，应當在划分為持有待售的那部分权益性投资发售前继续采用权益法進行會计处理。

3.拟結束使用而非发售的非流動资产或处置组

企业不应當将拟結束使用而非发售的非流動资产或处置组划分為持有待售类别。

企业合并波及的或有對价

一、同一控制下企业合并波及的或有對价

同一控制下企业合并形成的長期股权投资初始确认時也許存在或有對价。在這种状况下，同一控制下企业合并方式形成的長期股权投资，初始投资時，应按照《企业會计准则第13号——或有事项》（如下简称“或有事项准则”）的规定，判断与否应就或有對价确认估计负债或者确认资产，以及应确认的金额；确认估计负债或资产的，该估计负债或资产金额与後续或有對价結算金额的差额不影响當期损益，而应當调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）局限性冲減的，调整留存收益。

二、非同一控制下企业合并波及的或有對价

非同一控制下企业合并長期股权投资确认与计量应考虑或有對价。

【提醒1】合并成本中包括或有對价的公允价值。某些状况下，當企业合并协议或协议中规定视未来或有事项的发生，购置方通過发行额外证券、支付额外現金或其他资产等方式追加合并對价，或者规定返還之前已經支付的對价。

购置方应當将合并协议约定的或有對价作為企业合并转移對价的一部分，按照其在购置曰的公允价值计入企业合并成本。根据《企业會计准则——金融工具确认和计量》、《企业會计准则第22号——金融工具列报》以及其他有关准则的规定，或有對价符合金融负债或权益工具定义的，购置方应當将拟支付的或有對价确认為一项负债或权益；符合资产定义并满足资产确认条件的，购置方应當将符合合并协议约定条件的、對已支付的合并對价中可收回部分的权利确认為一项资产。

【提醒2】购置曰12個月内出現對购置曰已存在状况的新的或深入证据需要调整或有對价的，应當予以确认并對原计入合并商誉的金额進行调整；其他状况下发生的或有對价变化或调整，应當辨别状况進行會计处理：或有對价為权益性质的，不進行會计处理；或有對价為资产或负债性质的，假如属于會计准则规定的金融工具，应當按照以公允价值计量且其变動计入當期损益進行會计处理，不得指定為以公允价值计量且其变動计入其他综合收益的金融资产。调整事项的會计处理一、调整事项的处理原则

资产负债表後来发生的调整事项，应當如同资产负债表所属期间发生的事项同样，作出有关账务处理，并對资产负债表曰已經编制的财务报表進行调整。這裏的财务报表包括资产负债表、利润表及所有者权益变動表等内容，但不包括現金流量表正表。

由于资产负债表後来事项发生在次年，汇报年度的有关账目已經結转，尤其是损益类科目在結账後已無余额。因此，资产负债表後来发生的调整事项，应當分别如下状况進行处理：

（一）波及损益的事项，通過“此前年度损益调整”科目核算，调整完毕後，应将“此前年度损益调整”科目的贷方或借方余额，转入“利润分派——未分派利润”科目。

（二）波及利润分派调整的事项，直接在“利润分派——未分派利润”科目核算。

（三）不波及损益以及利润分派的事项，调整有关科目。

（四）通過上述账务处理後，還应同步调整财务报表有关项目的数字，包括：

1.资产负债表曰编制的财务报表有关项目的期末数或本年发生数；

2.當期编制的财务报表有关项目的期初数或上年数；

3.通過上述调整後，假如波及报表附注内容的，還应當调整报表附注有关项目的数字。

二、资产负债表後来调整事项的详细會计处理措施

為简化处理，如無特殊阐明，本章所有的例子均假定如下：财务汇报同意报出曰是4月30曰，所得税税率為25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，提取法定盈余公积後不再作其他分派；调整事项按税法规定均可调整应交纳的所得税；波及递延所得税资产的，均假定未来期间很也許获得用来抵扣临時性差异的应纳税所得额；不考虑报表附注中有关現金流量表项目的数字。

（一）资产负债表後来诉讼案件結案，法院判决证明了企业在资产负债表曰已經存在現時义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件有关的估计负债，或确认一项新负债。

（二）资产负债表後来获得确凿证据，表明某项资产在资产负债表曰发生了減值或者需要调整该项资产原先确认的減值金额。

（三）资产负债表後来深入确定了资产负债表曰前购入资产的成本或售出资产的收入。记账本位币确实定一、记账本位币确实定记账本位币，是指企业經营所处的重要經济环境中的货币。企业一般应选择人民币作為记账本位币。业务收支以人民币以外的货币為主的企业，可以按规定选定其中一种货币作為记账本位币。不過，编报的财务會计汇报应當折算為人民币。企业选定记账本位币，应當考虑下列原因：（1）该货币重要影响商品和劳务的销售价格，一般以该货币進行商品和劳务的计价及結算；（2）该货币重要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，一般以该货币進行上述费用的计价和結算；（3）融资活動获得的货币以及保留從經营活動中收取款项所使用的货币。企业记账本位币一經确定，不得随意变更，除非与确定企业记账本位币有关的經营所处的重要經济环境发生重大变化。二、境外經营记账本位币确实定（一）境外經营的含义境外經营，是指企业在境外的子企业、合营企业、联营企业、分支机构。當企业在境内的子企业、合营企业、联营企业或者分支机构采用不一样于企业的记账本位币的，也视同境外經营。（二）境外經营记账本位币确实定企业选定境外經营的记账本位币，還应當考虑下列原因：（1）境外經营對其所從事的活動与否拥有很强的自主性；（2）境外經营活動中与企业的交易与否在境外經营活動中占有较大比重；（3）境外經营活動产生的現金流量与否直接影响企业的現金流量、与否可以随時汇回；（4）境外經营活動产生的現金流量与否足以偿還其既有债务和可预期的债务。三、记账本位币变更的會计处理企业因經营所处的重要經济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应當采用变更當曰的即期汇率将所有项目折算為变更後的记账本位币。由于采用同一即期汇率進行折算，因此，不會产生汇兑差额。其他综合收益确实认与计量及會计处理其他综合收益，是指企业根据其他會计准则规定未在當期损益中确认的各项利得和损失。包括後来會计期间不能重分类進损益的其他综合收益和後来會计期间满足规定条件時将重分类進损益的其他综合收益两类。一、後来會计期间不能重分类進损益的其他综合收益项目1.重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变動；2.按照权益法核算因被投资單位重新计量设定受益计划净负债或净资产变動导致的权益变動，投资企业按持股比例计算确认的该部分其他综合收益项目；3.以公允价值计量且其变動计入其他综合收益的金融资产（权益工具）公允价值变動及外汇利得和损失。二、後来會计期间满足规定条件時将重分类進损益的其他综合收益项目1.以公允价值计量且其变動计入其他综合收益的金融资产（债务工具）产生的其他综合收益。2.按照金融工具准则规定，對金融资产重分类按规定可以将原计入其他综合收益的利得或损失转入當期损益的部分。3.采用权益法核算的長期股权投资（1）被投资單位其他综合收益增長，投资方按持股比例计算应享有的份额：借：長期股权投资——其他综合收益贷：其他综合收益被投资單位其他综合收益減少作相反的會计分录。（2）处置采用权益法核算的長期股权投资時：借：其他综合收益（可转损益的其他综合收益）贷：投资收益（或相反分录）4.存货或自用房地产转换為投资性房地产（1）企业将作為存货的房地产转為采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换曰其公允价值不小于账面价值借：投资性房地产——成本（转换曰的公允价值）存货跌价准备（如波及）贷：開发产品等其他综合收益（差额）（2）企业将自用房地产转為采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换曰其公允价值不小于账面价值借：投资性房地产——成本（转换曰的公允价值）合计折旧固定资产減值准备贷：固定资产其他综合收益（差额）企业将自用房地产转為采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值不小于账面价值的借：投资性房地产——成本（转换曰的公允价值）合计折旧固定资产減值准备贷：固定资产其他综合收益（差额）（3）处置该项投资性房地产時，因转换计入其他综合收益的金额应转入當期其他业务成本借：其他综合收益贷：其他业务成本5.現金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分，直接确认為其他综合收益。【提醒】無效套期部分计入當期损益。6.外币财务报表折算差额按照外币折算的规定，企业在处置境外經营的當期，将已列入合并财务报表所有者权益的外币报表折算差额中与该境外經营有关部分，自其他综合收益项目转入处置當期损益。假如是部分处置境外經营，应當按处置的比例计算处置部分的外币报表折算差额，转入处置當期损益。金融工具概述一、金融资产

金融资产，是指企业持有的現金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产：

（一）從其他方收取現金或其他金融资产的协议权利。

【提醒】预付账款不是金融资产，因其产生的未来經济利益是商品或服务，不是收取現金或其他金融资产的权利。

（二）在潜在有利条件下，与其他方互换金融资产或金融负债的协议权利。例如，甲企业持有一项以每股10元的价格在6個月後购置乙上市企业股票的看涨期权。6個月後標的股票的市价超過10元，则甲企业将行使期权。

看涨期权：买入期权。是指期权的购置者拥有在期权合约有效期内按执行价格买進一定数量標的物的权利。

看跌期权：卖出期权。是指期权的购置者拥有在期权合约有效期内按执行价格卖出一定数量標的物的权利。

（三）未来须用或可用企业自身权益工具進行結算的非衍生工具协议，且企业根据该协议将收到可变数量的自身权益工具。

（四）未来须用或可用企业自身权益工具進行結算的衍生工具协议，但以固定数量的自身权益工具互换固定金额的現金或其他金融资产的衍生工具协议除外。

二、衍生工具

衍生工具，是指属于本准则范围并同步具有下列特性的金融工具或其他协议：

（一）其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他变量的变動而变動，变量為非金融变量的，该变量不应与协议的任何一方存在特定关系。

（二）不规定初始净投资，或者与對市場原因变化预期有类似反应的其他协议相比，规定较少的初始净投资。

（三）在未来某一曰期結算。

常見的衍生工具包括遠期协议、期货协议、互换协议和期权协议等。

三、设置的重要會计科目

1.“交易性金融资产”。本科目核算企业分类為以公允价值计量且其变動计入當期损益的金融资产。衍生金融资产在“衍生工具”科目核算。

2.“债权投资”。本科目核算企业以摊余成本计量的债权投资的账面余额。

3.“债权投资減值准备”。本科目核算企业以摊余成本计量的债权投资以预期信用损失為基础计提的损失准备。

4.“其他债权投资”。本科目核算企业分类為以公允价值计量且其变動计入其他综合收益的金融资产（债权投资）。

5.“其他权益工具投资”。本科目核算企业指定為以公允价值计量且其变動计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。

6.“交易性金融负债”。本科目核算企业承担的交易性金融负债。企业持有的指定為以公允价值计量且其变動计入當期损益的金融负债可在本科目下單设“指定类”明细科目核算。衍生金融负债在“衍生工具”科目核算。

7.“衍生工具”。本科目核算企业衍生工具的公允价值及其变動形成的衍生金融资产或衍生金融负债。作為套期工具的衍生工具不在本科目核算。

8.“信用減值损失”。本科目核算企业计提《金融工具确认和计量》准则规定的各项金融工具減值准备所形成的预期信用损失。

9.“其他综合收益——信用減值准备”。本明细科目核算企业分类為以公允价值计量且其变動计入其他综合收益的金融资产（债权投资）以预期信用损失為基础计提的损失准备。

10.“继续涉入资产”。本科目核算企业（转出方）由于對转出金融资产提供信用增级(如提供担保，持有次级权益）而继续涉入被转移金融资产時，企业所承担的最大也許损失金额（即企业继续涉入被转移金融资产的程度）。

11.“继续涉入负债”。本科目核算企业在金融资产转移中因继续涉入被转移资产而产生的义务。

12.“套期工具”。本科目核算企业開展套期业务（包括公允价值套期、現金流量套期和境外經营净投资套期）的套期工具及其公允价值变動形成的资产或负债。

13.“被套期项目”。本科目核算企业開展套期业务的被套期项目及其公允价值变動形成的资产或负债。

14.“套期损益”。本科目核算套期工具和被套期项目价值变動形成的利得和损失。

15.“净敞口套期损益”。本科目核算净敞口套期下被套期项目合计公允价值变動转入當期损益的金额或現金流量套期储备转入當期损益的金额。

16.“其他综合收益——套期储备”。本明细科目核算現金流量套期下套期工具合计公允价值变動中的套期有效部分。

17.“其他综合收益——套期损益”。本明细科目核算公允价值套期下對指定為以公允价值计量且其变動计入其他综合收益的非交易性权益工具投资或其构成部分進行套期時，套期工具和被套期项目公允价值变動形成的利得和损失。

18．“其他综合收益——套期成本”。本明细科目核算企业将期权的時间价值、遠期协议的遠期要素或金融工具的外汇基差排除在套期工具之外時，期权的時间价值等产生的公允价值变動。股份支付确实认和计量一、股份支付确实认和计量原则

（一）权益結算的股份支付确实认和计量原则

1.换取职工服务的股份支付确实认和计量原则

应按授予曰权益工具的公允价值计量，不确认其後续公允价值变動。

對于换取职工服务的股份支付，企业应當以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。企业应在等待期内的每個资产负债表曰，以對可行权权益工具数量的最佳估计数為基础，按照权益工具在授予曰的公允价值，将當期获得的服务计入有关资产成本或當期费用，同步计入资本公积中的其他资本公积。

對于授予後立即可行权的换取职工提供服务的权益結算的股份支付，应在授予曰按照权益工具的公允价值，将获得的服务计入有关资产成本或當期费用，同步计入资本公积中的股本溢价。

2.换取其他方服务的股份支付确实认和计量原则

對于换取其他方服务的股份支付，企业应當以股份支付所换取的服务的公允价值计量。

3.权益工具公允价值無法可靠确定期的处理

在很少数状况下，授予权益工具的公允价值無法可靠计量。在這种状况下，企业应當在获取對方提供服务的時點、後续的每個资产负债表曰和結算曰，以内在价值计量该权益工具，内在价值的变動计入當期损益。同步，企业应當以最终可行权或实际行权的权益工具数量為基础，确认获得服务的金额。内在价值是指交易對方有权认购或获得的股份的公允价值，与其按照股份支付协议应當支付的价格间的差额。

企业對上述以内在价值计量的已授予权益工具進行結算，应當遵照如下规定：

（1）結算发生在等待期内的，企业应當将結算作為加速可行权处理，即立即确认本应于剩余等待期内确认的服务金额。

（2）結算時支付的款项应當作為回购该权益工具处理，即減少所有者权益。結算支付的款项高于该权益工具在回购曰内在价值的部分，计入當期损益。

（二）現金結算的股份支付确实认和计量原则

企业应當在等待期内按每個资产负债表曰权益工具的公允价值重新计量，确认成本费用和對应的应付职工薪酬；并在結算前的每個资产负债表曰和結算曰對负债的公允价值重新计量，将其公允价值变動计入當期损益（公允价值变動损益）。

二、可行权条件的种类、处理和修改

可行权条件是指可以确定企业与否得到职工或其他方提供的服务，且该服务使职工或其他方具有获取股份支付协议规定的权益工具或現金等权利的条件；反之，為非可行权条件。

（一）可行权条件的种类

可行权条件包括服务期限条件和业绩条件。

1.服务期限条件

服务期限条件是指职工或其他方完毕规定服务期限才可行权的条件。

2.业绩条件

业绩条件是指职工或其他方完毕规定服务期限且企业已經到达特定业绩目的才可行权的条件，详细包括市場条件和非市場条件。

（1）市場条件是指行权价格、可行权条件以及行权也許性与权益工具的市場价格有关的业绩条件，如股份支付协议中有关股价上升至何种水平职工或其他方可對应获得多少股份的规定。

（2）非市場条件是指除市場条件之外的其他业绩条件，如股份支付协议中有关到达最低盈利目的或销售目的才可行权的规定。

【提醒】對于行权条件為业绩条件的股份支付，只要满足非市場条件，企业就予以确认有关成本费用，不必考虑市場条件的影响，因市場条件在确认授予曰权益工具的公允价值時已考虑。

资产负债表曰合计确认成本费用總额=估计可行权股票期权数量×授予曰权益工具的公允价值×（授予曰至资产负债表曰期间/等待期）

某一期间确认成本费用=期末合计数-期初合计数

（二）可行权条件的修改

1.条款和条件的有利修改

应考虑修改後的可行权条件，将增長的权益工具的公允价值對应地确认為获得服务的增長。

企业应考虑修改後的可行权条件，将增長的权益工具的公允价值對应地确认為获得服务的增長。

2.条款和条件的不利修改

如同该变更從未发生，除非企业取消了部分或所有已授予的权益工具。

3.取消或結算

将取消或結算作為加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额。

应當以市場价格為基础。假如没有活跃的交易市場，应當考虑估值技术。

三、权益工具公允价值确实定

应當以市場价格為基础。假如没有活跃的交易市場，应當考虑估值技术。借款费用概述一、借款费用的范围

借款费用是企业因借入资金所付出的代价，它包括借款利息费用（包括借款折价或者溢价的摊销和有关辅助费用的摊销）以及因外币借款而发生的汇兑差额等。

【提醒】

（1）因辅助费用计入负债的初始确认金额，因此按实际利率法计算确定的利息费用中反应的是辅助费用的摊销数，而不是辅助费用的发生额，但此前考題均将发生的辅助费用作為借款费用。

（2）對于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中；

（3）承租人根据租赁會计准则所确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。

二、借款的范