注册会计师：租赁考点巩固三

注册会计师：租赁考点巩固三1、多选

承租人在计算最低租赁付款额的现值时，可以选用的折现率有()。A、出租人的租赁内含利率B、租赁合同规定的利率C、同期银行贷款利率D、同期银行存款利率E、国库券的利率正确答案：A（江南博哥）,B,C参考解析：承租人在计算最低租赁付款额的现值时，如果知悉出租人的租赁内含利率，应当采用出租人的租赁内含利率作为折现率;否则，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。如果出租人的租赁内含利率和租赁合同规定的利率均无法知悉，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。2、单选?某租赁公司将一台大型发电机以融资租赁方式租赁给B企业。最低租赁付款额为7200万元，最低租赁付款额现值为6075万元，租赁开始日的租赁资产公允价值为5625万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。在固定资产达到预定可使用状态之前，在符合资本化条件的期间内，企业融资租入固定资产，其融资费用的分摊额，应当计入()。A、融资租入固定资产的入账价值B、管理费用C、在建工程D、财务费用正确答案：C3、多选

下列项目中，构成最低租赁付款额的有（）。A.每期支付的租金B.承租人担保的资产余值C.与承租人和出租人均无关的第三方担保的资产余值D.履约成本正确答案：A,B参考解析：最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。4、多选

依据企业会计准则的规定，下列各项通常构成出租人融资租赁债权的有()。A、出租人承担的履约成本B、承租人在租赁期内应支付租金总额C、承租人发生的初始直接费用D、出租人发生的初始直接费用E、未担保余值正确答案：A,B,C参考解析：承租人在计算最低租赁付款额的现值时，如果知悉出租人的租赁内含利率，应当采用出租人的租赁内含利率作为折现率;否则，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。如果出租人的租赁内含利率和租赁合同规定的利率均无法知悉，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。5、单选?甲公司经董事会和股东大会批准，于20×7年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：(1)由于公允价值能够持续可靠取得，对某栋出租办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该办公楼20×7年年初账面余额为1500万元，已经计提折旧200万元，未发生减值，变更日的公允价值为2000万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面价值相同。(2)由于市场上出现更为先进的替代产品，企业将一项管理用固定资产的预计使用年限由10年改为5年，折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。甲公司管理用固定资产入账价值为300万元，预计净残值为0，截至变更日已经计提折旧60万，计提减值40万，变更日该管理用固定资产的计税基础为240万元。(3)所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法。甲公司适用的所得税税率为25%，预计在未来期间不会发生变化。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。(1-2题)下列关于甲公司就其会计政策和会计估计变更及后续的会计处理中，正确的有()。A、对于出租办公楼后续计量由成本模式转为公允价值模式计量属于会计政策变更B、对于出租办公楼后续计量模式变更影响期初留存收益的金额为700万元C、对于固定资产折旧方法的改变属于会计政策变更D、由于所得税核算方法变更固定资产应于变更日确认递延所得税资产10万元E、甲公司针对上述政策变更对期初留存收益的影响金额为710万元正确答案：C参考解析：最低租赁付款额不包括或有租金和履约成本。6、多选

在租赁期开始日融资租入固定资产入账价值的确定中，错误的有()。A、租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中的较低者B、租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中的较低者C、租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中的较高者D、承租人发生的初始直接费用，应当计入管理费用E、承租人发生的初始直接费用，应当计入租入资产价值正确答案：A,C,D7、单选?2010年12月1日华阳公司与大江公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：(1)租赁标的物：电动自行车生产线。(2)租赁期：2010年12月31日-2013年12月31日，共3年。(3)租金支付方式：每期支付租金270000元。首期租金于2010年12月31日支付，2012年、2013年租金皆于当年年初支付。(4)租赁期届满时电动自行车生产线的估计余值为117000元。其中由华阳公司担保的余值为100000元;未担保余值为17000元。(5)该生产线的保险、维护等费用由华阳公司自行承担，每年10000元。(6)该生产线在2010年12月31日的公允价值为850000元。(7)租赁合同规定的利率为6%(年利率)。(8)该生产线估计使用年限为6年，采用直线法计提折旧。(9)2013年12月31日，华阳公司将该生产线交回大江公司。(10)华阳公司按实际利率法摊销未确认融资费用(假定按年摊销)。假设该生产线不需安装;(P/A，6%，2)=1.833，(P/F，6%，3)=0.84.要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题假设该生产线所造产品尚未对外销售，则该租赁业务增加华阳公司2011年末资产金额为()。A、249636.67元B、259636.67元C、283333.33元D、239636.67元正确答案：A参考解析：最低租赁付款额的现值=270000+270000×1.833+100000×0.84=848910元<公允价值850000元，固定资产以848910元入账，每年计提的折旧额=(848910-100000)/3=249636.67(元)，计入生产成本，增加资产金额=249636.67元。8、单选?某租赁公司将一台大型设备以融资租赁方式租赁给B企业。租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值，即资产余值为2250万元，双方合同中规定，B企业担保的资产余值为450万元，B企业的子公司担保的资产余值为675万元，另外担保公司担保金额为675万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。在租赁期开始日，以下对于出租人会计处理的表述，不正确的是()。A、应按最低租赁收款额与初始直接费用之和，借记“长期应收款—应收融资租赁款”科目，按未担保余值，借记“未担保余值”科目B、按租赁资产的公允价值(最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和)，贷记“融资租赁资产”科目，租赁资产公允价值与其账面价值的差额，借记“营业外支出”或贷记“营业外收入”科目C、按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”科目D、借方与贷方的差额反映在“营业外收入”或“营业外支出”科目正确答案：D参考解析：D选项，借方与贷方的差额记入“未实现融资收益”科目。9、单选

某租赁公司将一台大型专用设备以融资租赁方式租赁给B企业。租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值，即资产余值为2250万元，双方合同中规定，B企业担保的资产余值为450万元，B企业的子公司担保的资产余值为675万元，另外担保公司担保金额为675万元，则租赁期开始日该租赁公司记录的未担保余值为()万元。A、1125B、1575C、1800D、450正确答案：D参考解析：未担保余值=2250—450-675-675=450(万元)。10、多选

下列关于融资租赁业务正确的表述有()。A、在融资租入符合资本化条件的需要安装的固定资产达到预定可使用状态之前摊销的未确认融资费用应计入在建工程B、在融资租入固定资产达到预定可使用状态之前摊销的未确认融资费用应计入财务费用C、在编制资产负债表时，“未确认融资费用”应作为“长期应付款”的抵减项目列示D、在编制资产负债表时，“未实现融资收益”应作为“长期应收款”的抵减项目列示E、或有租金、履约成本应计入融资租入固定资产的价值正确答案：A,C,D参考解析：选项B，在融资租入固定资产达到预定可使用状态之前摊销的未确认融资费用符合资本化条件，应该计入在建工程;选项E，或有租金、履约成本应在实际发生时计入当期损益。11、单选?甲公司以融资租赁方式租入设备一台，租赁合同规定租赁期满该设备的所有权归甲公司。租赁开始日该设备的原账面价值为470万元，公允价值为480万元，最低租赁付款额的现值为460万元，另发生运杂费16万元，安装调试费24万元，租赁业务人员的差旅费2万元。该设备租赁期为9年，同类设备的折旧年限为10年，预计净残值为0。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。最低租赁付款额不包括的项目是()A、承租人每期应支付的租金B、承租人或与其有关的第三方担保的资产余值C、或有租金和履约成本D、期满时支付的购买价正确答案：C12、单选?甲公司以融资租赁方式租入设备一台，租赁合同规定租赁期满该设备的所有权归甲公司。租赁开始日该设备的原账面价值为470万元，公允价值为480万元，最低租赁付款额的现值为460万元，另发生运杂费16万元，安装调试费24万元，租赁业务人员的差旅费2万元。该设备租赁期为9年，同类设备的折旧年限为10年，预计净残值为0。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。甲公司对该设备采用平均年限法计提折旧，则应计提的年折旧额为()。A、50.2万元B、55.78万元C、52万元D、50万元正确答案：A13、多选

以下关于融资租赁业务的处理，正确的有()。A、在融资租入符合资本化条件的需要安装(安装期超过一年)的固定资产达到预定可使用状态之前摊销的未确认融资费用一般应计入在建工程B、在融资租入固定资产达到预定可使用状态之前摊销的未确认融资费用应计入财务费用C、在编制资产负债表时，“未确认融资费用”应作为“长期应付款”的抵减项目列示D、在编制资产负债表时，“未实现融资收益”应作为“长期应收款”的抵减项目列示E、履约成本、或有租金不构成“最低租赁付款额”的内容正确答案：A,C,D,E14、单选?某租赁公司将一台大型发电机以融资租赁方式租赁给B企业。最低租赁付款额为7200万元，最低租赁付款额现值为6075万元，租赁开始日的租赁资产公允价值为5625万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。B企业在租赁期开始日时应借记“未确认融资费用”科目的金额为()。A、450万元B、1575万元C、1125万元D、0正确答案：B参考解析：未确认融资费用=7200-5625=1575(万元)15、单选?甲公司2012年1月1日，与乙公司签订资产转让合同。合同约定，甲公司将其办公楼以4500万元的价格出售给乙公司，同时甲公司自2012年1月1日至2016年12月31日止期间可继续使用该办公楼，但每年末需支付乙公司租金300万元，期满后乙公司收回办公楼。当日，该办公楼账面原值为6000万元，已计提折旧750万元，未计提减值准备，预计尚可使用年限为35年。同等办公楼的市场售价为5500万元，市场上租用同等办公楼每年需支付租金520万元。1月10日，甲公司收到乙公司支付的款项，并办妥办公楼产权变更手续。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。2012年甲公司确认的管理费用为()。A、300万元B、750万元C、150万元D、450万元正确答案：D参考解析：2012年甲公司确认的管理费用=租金费用300万元+递延收益的摊销750/5=450(万元)16、单选?2010年12月1日华阳公司与大江公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：(1)租赁标的物：电动自行车生产线。(2)租赁期：2010年12月31日-2013年12月31日，共3年。(3)租金支付方式：每期支付租金270000元。首期租金于2010年12月31日支付，2012年、2013年租金皆于当年年初支付。(4)租赁期届满时电动自行车生产线的估计余值为117000元。其中由华阳公司担保的余值为100000元;未担保余值为17000元。(5)该生产线的保险、维护等费用由华阳公司自行承担，每年10000元。(6)该生产线在2010年12月31日的公允价值为850000元。(7)租赁合同规定的利率为6%(年利率)。(8)该生产线估计使用年限为6年，采用直线法计提折旧。(9)2013年12月31日，华阳公司将该生产线交回大江公司。(10)华阳公司按实际利率法摊销未确认融资费用(假定按年摊销)。假设该生产线不需安装;(P/A，6%，2)=1.833，(P/F，6%，3)=0.84.要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题租赁期开始日相关账务处理对损益的影响金额为()。A、910000元B、61090元C、848910元D、0正确答案：D参考解析：租赁期开始日所做账务处理涉及的科目有“长期应付款”、“固定资产”、“银行存款”和“未确认融资费用”，无损益类科目，不会损益造成影响。其中，“未确认融资费用”属于负债类科目。17、多选

下列关于经营租赁的表述中，不正确的有()。A、在租赁资产实际交付转移时，资产的所有权和使用权也随之转移给承租人B、承租人应将租入资产登记在资产负债表中C、承租人应按照资产使用寿命计提租入资产折旧D、承租人应按照租赁期计提资产折旧E、承租人应按照租赁期与资产使用寿命孰短计提资产折旧正确答案：A,B,C,D,E参考解析：经营租入资产不属于承租人资产，其仅拥有使用权，不能确认为自有资产，也不能对其计提折旧。18、单选

甲公司于2009年1月1日采用经营租赁方式从乙公司租入机器设备一台，租期为4年，设备价值为200万，预计使用年限为12年。租赁合同规定：第1年免租金，第2年至第4年的租金分别为36万元，34万元，26万元;第2年至第4年的租金于每年年初支付。2009年甲公司应就此项租赁确认的租金费用为()万元。A、0B、24C、32D、50正确答案：B参考解析：承租人发生的经营租赁租金确认为费用，若出租人提供了免租期的情况下，应将租金总额在整个租赁期内分摊(包括免租期)。因此，2009年甲公司应就此项租赁确认的租金费用=(36+34+26)÷4=24(万元)。这里学员要注意在提供免租期的情况下是不能扣除免租期的。19、多选

企业判断融资租赁的标准中，下列表述正确的有()。A、在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人，判断为融资租赁B、承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，判断为融资租赁C、当在开始此次租赁前其已使用年限÷该资产全新时可使用年限≥75%时;则租赁期÷租赁开始日租赁资产尚可使用年限≥75%，判断为融资租赁D、当在开始此次租赁前其已使用年限÷该资产全新时可使用年限<75%时;则租赁期÷租赁开始日租赁资产尚可使用年限≥75%，判断为融资租赁E、当在开始此次租赁前其已使用年限没有超过资产全新时可使用年限的75%，最低租赁付款额现值或最低租赁收款额现值占租赁资产公允价值的90%以上(含90%)则从出租人角度或从承租人角度，该项租赁应被认定为融资租赁正确答案：A,B,D,E20、单选?甲公司以融资租赁方式租入设备一台，租赁合同规定租赁期满该设备的所有权归甲公司。租赁开始日该设备的原账面价值为470万元，公允价值为480万元，最低租赁付款额的现值为460万元，另发生运杂费16万元，安装调试费24万元，租赁业务人员的差旅费2万元。该设备租赁期为9年，同类设备的折旧年限为10年，预计净残值为0。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。最低租赁付款额不包括的项目是()。A、承租人每期应支付的租金B、承租人或与其有关的第三方担保的资产余值C、或有租金和履约成本D、期满时支付的购买价正确答案：C21、单选?甲公司2012年1月1日，与乙公司签订资产转让合同。合同约定，甲公司将其办公楼以4500万元的价格出售给乙公司，同时甲公司自2012年1月1日至2016年12月31日止期间可继续使用该办公楼，但每年末需支付乙公司租金300万元，期满后乙公司收回办公楼。当日，该办公楼账面原值为6000万元，已计提折旧750万元，未计提减值准备，预计尚可使用年限为35年。同等办公楼的市场售价为5500万元，市场上租用同等办公楼每年需支付租金520万元。1月10日，甲公司收到乙公司支付的款项，并办妥办公楼产权变更手续。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。2012年1月1日向乙公司出售办公楼时，正确的会计处理是()。A、确认营业外支出750万元B、确认递延收益借方发生额750万元C、确认营业外收入250万元D、确认其他业务收入4500万元正确答案：B参考解析：售后租回交易形成经营租赁，售价低于资产的公允价值，且该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿时，出售损失应予递延，并按与确认租金费用相一致的方法分摊于预计的资产使用期内。借：银行存款4500递延收益750贷：固定资产清理525022、多选

下列关于出租人对经营租赁资产处理中正确的有()。A、在经营租赁下，与资产所有权有关的主要风险和报酬仍然留在出租人一方B、出租人应当将出租资产作为自身拥有的资产在资产负债表中列示C、如果出租资产属于固定资产，则列在资产负债表固定资产项目下D、如果出租资产属于流动资产，则列在资产负债表有关流动资产项目下E、出租人应采用直线法将收到的租金在租赁期内确认为收入，如果其他方法更合理，也可以采用其他方法正确答案：A,B,C,D,E23、单选?某租赁公司将一台大型设备以融资租赁方式租赁给B企业。租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值，即资产余值为2250万元，双方合同中规定，B企业担保的资产余值为450万元，B企业的子公司担保的资产余值为675万元，另外担保公司担保金额为675万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。租赁期开始日该租赁公司记录的未担保余值为()。A、1125万元B、1575万元C、1800万元D、450万元正确答案：D参考解析：未担保余值=2250-450-675-675=450(万元)24、单选?2010年12月1日华阳公司与大江公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：(1)租赁标的物：电动自行车生产线。(2)租赁期：2010年12月31日-2013年12月31日，共3年。(3)租金支付方式：每期支付租金270000元。首期租金于2010年12月31日支付，2012年、2013年租金皆于当年年初支付。(4)租赁期届满时电动自行车生产线的估计余值为117000元。其中由华阳公司担保的余值为100000元;未担保余值为17000元。(5)该生产线的保险、维护等费用由华阳公司自行承担，每年10000元。(6)该生产线在2010年12月31日的公允价值为850000元。(7)租赁合同规定的利率为6%(年利率)。(8)该生产线估计使用年限为6年，采用直线法计提折旧。(9)2013年1