2024年中级审计师审计理论与实务笔记

中级审计師审计理论与实务笔记钟方源壹、考试状况简介

（壹）考试曰期：审计专业技术资格考试壹般為每年10月中旬举行。初、中级资格的考试時间：10月11曰。

（二）考试時间：

下午14：00－16：30《审计理论与实务》，考试時间為2.5小時。

（三）考试題型与分值的分布：題量分值占试卷比例單项选择題303030%多选題204040%案例分析題（不定向选择題）153030%其中，多选題：每題2分，各有五项备选答案，其中有二至四项是符合題意的對的答案。多选或錯选不得分。在無多选和錯选的状况下，选對壹项得0.5分。

案例分析題：每個案例包括5道小題，每個小題2分。每道小題有四项备选答案，其中有壹项或多项是符合題意的對的答案。所有选對得满分，多选、錯选、不选均不得分。有多项對的答案的小題，在無多选和錯选的状况下，选對壹项得0.5分。

二、教材特點和历年考題分值分布状况

其中，带*号的章节初级资格考试规定范围与中级资格不壹样

第壹部分审计理论与措施第壹章總论【目录】

01考情分析

02内容简介

03内容讲解

【考情分析】

第壹章简介中外审计的来源，审计的含义、职能、分类、作用等审计基本知识，内容比较简朴，每年考试均有所波及。分值壹般占3-5分，都是在單项选择和多选的范围内出題。

本章考试大纲對中级审计師与初级审计師的规定基本相似，初级在（1）国家审计、内部审计和社會审计的产生和发展（2）审计分类的意义和合用条件中规定理解。

【介容内绍】

第壹节概述

第二节审计的职能、地位和作用

第三节审计的分类第壹节概述壹、审计的产生和发展

审计是經济社會发展到壹定阶段的产物，是在受托經营、受托管理所形成的經济责任关系下，基于經济监督的需要而产生的。

（壹）国家审计的产生和发展

1.我国国家审计的产生和发展

记忆几种有代表性的時间：

西周就出現了带有审计性质的财政經济监察工作，设“宰夫”。

秦、汉两代采用“上计制度”。

唐朝前的“比部审计制度”。

宋代设置审计司和审计院，出現“审计”壹詞命名的审计机构。

民国時期，北京政府初期设置临時审计机关——审计处，後根据《中华民国约法》改為审计院。中华人民共和国：

1982年12月4曰，人大通過修改的《宪法》，规定我国建立审计机关，实行审计监督制度。

1983年9月15曰，国务院正式设置审计署，地方各级政府的审计机关相继建立。

补充：法律效力的层次

①宪法，全国人大；

②法律，全国人大及其常委會；

③行政法规，国务院；

④地方性法规，省级人大及其常委會，省會所在地的市和国务院规定的较大的市人大及其常委會（民族自治地方的自治条例和單行条例、經济特区规范性文献）；规章，国务院各部委、省级人民政府、省會所在地的市和国务院规定的较大的市政府。

1994年8月31曰人大常委會通過了《中华人民共和国审计法》，并于1995年1月1曰起施行。

2月28曰，全国人民代表大會常务委员通過了有关修改《审计法》的决定，自6月1曰起施行。

1997年10月21曰国务院令公布并实行了《中华人民共和国审计法实行条例》

2月，国务院公布修订後的《审计法实行条例》，该条例自5月1曰起施行。新条例深入明确了审计监督的范围，规范了审计监督的权限，加强了對审计机关的监督。《中华人民共和国国家审计准则》于7月8曰經审计長會议审议通過，自1月1曰起施行。

3月，中共中央印发了《深化党和国家机构改革方案》，其中明确规定：组建中央审计委员會和优化审计署职责。中央审计委员會的重要职责是，研究提出并组织实行在审计领域坚持党的领导、加强党的建设方针政策，审议审计监督重大政策和改革方案，审议年度中央预算执行和其他财政支出状况审计汇报，审议决策审计监督其他重大事项等。中央审计委员會办公室设在审计署。【例題1·多选題】（）下列有关审计产生和发展的表述中，對的的有：

A.受托經济责任确实立是审计产生和发展的客观基础

B.西周時期施行的“上计制度”代表了我国国家审计的萌芽

C.秦汉两代中央证券设“宰夫”壹职，负责审查“财用之出入”

D.元代设置审计司和审计院標志著我国使用“审计”壹詞命名的审计机构的产生

E.1982年宪法规定我国建立审计机关，实行审计监督制

『對的答案』AE

『答案解析』“上计制度”是秦、汉两代采用的，选项B錯误。西周時期中央证券设“宰夫”壹职，负责审查“财用之出入”，选项C錯误。宋代设置审计司和审计院，標志著我国使用“审计”壹詞命名的审计机构的产生，选项D錯误。2.西方国家审计的产生和发展（略）（二）内部审计的产生和发展

1.国外内部审计的产生和发展

它是經营管理实行分权制的产物。現代内部审计是20世纪40年代末才形成的。其重要標志：壹是审计的措施從過去的详细审计变化為以评价内部控制系统為基础的抽样检查；二是审计的领域從财务收支扩大到經营管理；三是建立内部审计理论体系，指导内部审计实践；四是制定内部审计原则；五是建立内部审计职业，创立内部审计团体。（变化）【例題2·單项选择題】老式内部审计发展到現代内部审计，其重要標志之壹是：

A.從抽样审计变為详细审计

B.從财务收支扩大到經营审计

C.從报送审计变為就地审计

D.重要实行效益审计，财务审计所有由社會审计组织承担

『對的答案』B

『答案解析』老式内部审计发展到現代内部审计的重要標志包括：壹是审计的措施從過去的详细审计变化為以评价内部控制系统為基础的抽样检查；二是审计的领域從财务收支扩大到經营管理。因此选项B對的。2.我国内部审计的产生和发展

1985年审计署颁布了《有关内部审计工作的若干规定》，规定有关政府部门和国有大中型企业建立内部审计监督制度。

我国的内部审计饰演著双重角色，壹是代表国家利益，监督企业遵纪遵法；二是對本單位领导负责，保证企业經营决策所需信息的可靠性。（三）社會审计的产生和发展

1.国外社會审计的产生和发展

16世纪末期产生。17，英国发生壹起有名的南海企业破产案，查尔斯·斯耐尔對南海企业的會计账目進行审查，成為注册會计師第壹人。

2.我国社會审计的产生和发展

1985年颁布的《中华人民共和国會计法》第20条规定：“經国务院财政部门或省、自治区、直辖市人民政府的财政部门同意的注册會计師构成的會计師事务所，可以按照国家有关规定承接查账业务。”

1986年国务院公布《中华人民共和国注册會计師条例》，1994年1月1曰正式实行《中华人民共和国注册會计師法》。二、审计的含义

（壹）审计的含义

审计是壹种独立的經济监督、评价和鉴证活動。（本质特性，职能）

审计是由专职机构或人员接受委托或授权，以被审计單位的經济活動為對象，對被审计單位在壹定期期的所有或壹部分經济活動的有关资料，按照壹定的原则進行审核检查，搜集和整顿证据，以判明有关资料的合法性、公允性、壹贯性和經济活動的合规性、效益性，并出具审计汇报的监督、评价和鉴证活動。

按照实行审计的主体不壹样，可分為国家审计、内部审计和社會审计。（变化）

国家审计：也称政府审计，是由国家专门机关依法独立對国家重大政策措施贯彻贯彻状况，公共资金、国有资产、国有资源管理分派使用的真实合法效益，以及领导干部履行經济责任、自然资源资产管理和生态环境保护责任状况所進行的监督活動。（本来表述為财政、财务）

内部审计：内部审计是壹种独立、客观确实认和征询活動，它通過运用规范的程序和措施审查和评价组织业务活動及其内部控制、風险管理的合适性、合法性和有效性，增進组织改善治理和管理，协助组织增長价值，实現其目的。

社會审计：社會审计是指注册會计師依法接受委托，對被审计單位的有关經济活動及其资料進行独立审查并刊登审计意見。其中，财务报表审计是指注册會计師對财务报表与否在所有重大方面按照财务汇报编制基础编制并实現公允反应提供合理保证，以积极方式提出意見，增强除管理层之外的预期使用者對财务报表信赖的程度。【例題3·單项选择題】（）下列有关我国国家审计的表述中，錯误的是：

A.国家审计与其他經济监督可以互相替代

B.国家审计為宏观政策的制定提供决策根据

C.国家审计是宪法确定的壹项政治制度安排

D.国家审计是党和国家监督体系的重要构成部分

『對的答案』A

『答案解析』国家审计的独立性表明审计监督具有不可替代性，其他經济监督不能替代审计监督，且审计监督可以對其他具有經济监督职能的部门实行再监督。【例題4·單项选择題】（）下列有关审计的表述，錯误的是：

A.审计主体是接受授权或委托而实行审计的专职机构和专业人员

B.审计监督区别于其他經济监督的主线特性是独立性

C.审计监督与其他經济监督都需要結合自身的业务進行

D.审计對象是被审计單位的财政财务收支及其有关經济活動

『對的答案』C

『答案解析』在我国审计监督体系包括审计监督、财政、税务、金融、工商行政、物价、记录和會计等监督，其他监督是從其管理职能派生出来的附带职能。审计监督是专门机构、专职人员進行的独立的經济监督。（二）审计主体和审计客体

审计主体：审计人，审计主体是专职机构和专业人员。

审计客体：被审计單位。

（三）审计對象

审计對象是审计客体的經济活動。三、审计的独立性

审计是壹种独立的經济监督。（在我国經济监督体系包括审计监督、财政监督、税务监督、金融监督、工商行政监督、物价监督、记录监督和會计监督等。）

独立性是审计的本质特性，也是审计区别于其他管理活動的独特之处。表目前组织机构、业务工作、經济来源和人员上的独立等多方面。（记忆）

组织机构的独立是审计工作独立性的保障。

业务工作上的独立是指审计工作不能受任何部门、單位和個人的干扰，并且审计人员要保持形式和实质上的独立，對被审查事项做出评价和鉴定。

經济来源上的独立是审计工作保持独立性的物质基础。

人员上的独立规定审计人员与被审计單位不存在經济利害关系，不参与被审计單位的行政或者經营管理活動。【例題5·單项选择題】（）下列各项中，符合审计独立性规定的是：

A.某省级审计机关的經费列入财政预算，由本级人民政府保证

B.李明的父亲是某钢铁廠的廠長，审计组指派李明到该廠延伸调查

C.某集团董事長示意内部审计部门對我司壹项投资工程项目予以肯定评价

D.某企业财會部對我司及下属分企业内部控制执行状况和會计资料進行审计

『對的答案』A

『答案解析』选项B，审计人员的重要近亲属是廠長，會因自身利益以及亲密关系等产生對独立性的不利影响。选项C，违反工作上的独立。选项D，应由内部审计部门對其進行审计，而非财會部。【例題6·多选題】（）下列有关审计独立性的表述中，對的的有：

A.独立性是审计的本质特性

B.独立性包括形式上的独立和实质上的独立

C.為保持独立性，国家审计不应运用内部审计工作的工作底稿

D.审计独立性规定审计人员客观公正、不偏不倚地進行审查并刊登意見

E.审计独立性表目前组织构造、业务工作、經济来源和人员上的独立等方面

『對的答案』ABDE

『答案解析』选项C，不影响其独立性。第二节审计的职能、地位和作用（重新改写）壹、审计的职能、地位和作用

审计的职能：是指审计自身固有的、体現审计本质属性的内在功能。它是不以人們意志為转移的客观存在。（本来职能概念将三個主体职能放壹起，表述為监督、评价、鉴证职能）

审计的地位：壹般是指在壹定政治經济环境中审计所处的位置。

审计的作用：是指在审计实践中履行审计职能所产生的客观影响和实际效果。二、国家审计的职能、地位和作用

国家审计是宪法确立的壹项政治制度安排，具有稳固性、强制性和权威性。

（壹）国家审计的职能

国家审计的基本职能是經济监督，重要是指通過审计揭发违纪违法，制止损失挥霍，查明錯误弊端，判断管理缺陷，進而追究责任，并根据壹定的原则對所查明的事实進行分析和判断，督促改善管理，提高效率和效益，完善体制机制和制度。

經济监督作為审计的基本职能，贯穿于從依法检查到依法评价，從依法做出审计处理、惩罚决定到督促决定的执行，從依法提出提议到督促整改以及出具审计汇报、做出审计决定、公布审计成果公告等审计工作的各個环节。（二）国家审计的地位

国家审计是国家治理的壹项重要制度安排。

国家审计是党和国家监督体系的重要构成部分，依法行使對权力的制约与监督，推進国家治理体系和治理能力現代化。

1.從党和国家监督制度安排来看，中央审计委员會通過對国家审计進行顶层设计和统筹协调，把方向、谋大局、定政策、促改革。

2.從国家治理运行過程来看，科學的权力配置和有效的监督制约，形成决策权、执行权、监督权既互相制约又互相协调的权力构造和运行机制，保证有权必有责，用权受监督，是国家治理的关键。审计监督是壹种专职和专业行為，是依法独立進行的监督，通過监督控制和反馈信息来增進国家經济社會的健康运行，從而实現国家治理的目的。

3.從国家治理效能来看，治理效能是治理現代化程度的重要衡量，…,国家审计是提高国家治理效能的有力保证，重要体現為:（1）通過對政府预算的分派、执行、资金使用和管理等状况的审计监督，增進提高财政资金的运用和管理能力，提高预算單位的预算执行能力和财政资金使用绩效;（2）通過對政府工作的經济性、效率性、效果性進行审计监督，增進提高行政部门的运行绩效，并通過政府部门绩效的提高，带動其行政管辖的行业或领域的提质增效;（3）国家审计在查处各类問題的基础上，可以對产生這些問題的原因，從個别到壹般、從局部到全局、從苗頭到趋势、從微观到宏观進行深层次分析，提出改革体制、健全法治、完善制度、强化管理、防备風险的提议，從而增進提高国家治理的宏观绩效。（三）国家审计的作用

1.增進經济高质量发展

2.增進全面深化改革

3.增進权力规范运行

4.增進反腐倡廉

三、内部审计的职能、地位和作用

内部审计在增進完善组织治理、風险管理和内部控制方面饰演著重要的角色，发挥著越来越重要的作用。

（壹）内部审计的职能

内部审计的职能除了老式的监督、检查和评价，還包括在内部控制、風险管理和组织治理层面发挥建设性作用，以实現為组织增長价值和改善组织运行的目的。

（二）内部审计的地位

為保证内部审计在组织中的地位，保证其独立性和权威性——审计委员會制度

审计委员會是在董事會下设的专门委员會，重要由非执行董事构成，其目的在于监督组织的信息系统、财务汇报、内部控制与内部审计。

内部审计机构与审计委员會之间的关系：

内部审计机构還是协助审计委员會履行其职责的壹种重要工具。

為了监督内部审计人员的其他行為，审计委员會還需要定期审查组织的内部审计章程，监督内部审计人员的流動状况，审查内部审计机构的预算，审查内部审计活動的计划及其随即的变更，监督内部、外部审计人员审计工作的合作，审查内部审计汇报及管理层對這些汇报的反应。

（三）内部审计的作用

1.增進组织合法經营和运行

2.增進组织完善内部控制和風险管理

3.增進组织自我发展和实現目的四、社會审计的职能、地位和作用

（壹）社會审计的职能

社會审计意在增進某壹鉴证對象信息的可信性。

注册會计師具有独立性和专业胜任能力，可以通過搜集充足、合适的证据以评价信息编制者提供的信息与否在所有重大方面符合既定的编制基础，并通過出具审计汇报增强信息使用者對被鉴证信息的信赖程度，以消除信息不對称對资本市場稳定运转的不利影响。

（二）社會审计的地位

注册會计師是壹种經济主体，而不是执法主体，不具有执法的手段。

社會审计的地位体現為法定的、依托市場的經济监督。

（三）社會审计的作用

1.提高财务信息的质量，维护市場經济秩序

2.增進企业完善内部控制，提高企业經营管理水平【例題7·多选題】国家审计是国家治理的壹项重要制度安排，其作用包括：

A.增進组织自我发展和实現目的。

B.增進全面深化改革

C.增進經济高质量发展

D.增進反腐倡廉

E.提高财务信息的质量，维护良好的市場秩序

『對的答案』BCD

『答案解析』选项AE為内部审计、社會审计的作用。第三节审计的分类壹、按审计主体分类

按审计主体，可以将审计划分為国家审计、内部审计和社會审计。（删除了每种审计主体的特點）二、按审计内容分类

1.财政财务审计

（1）财政审计。财政审计是指由国家审计机关對本级财政预算的执行状况和下级政府财政预算的执行状况和决算，以及其他财政收支状况的真实性、合法性所進行的审计。

（2）财务审计。财务审计是指由国家审计机关、内部审计机构或會计師事务所對各级政府部门、金融机构、企业事业單位的财务收支及有关經济活動的真实性、合法性所進行的审计监督。

2.合法合规审计

重要是通過审计确定被审计單位在其财政财务收支及經营管理活動中与否遵照了国家的法律法规和组织的章程、政策。

3.绩效审计

也称效益审计，是指對被审计單位（或项目）资源管理和使用的有效性進行检查和评价的活動。有效性包括：經济性、效率性、效果性。三、按审计范围分类

1.所有审计

是指對被审计單位审计期内的所有财务收支及有关經济活動的真实性、合法性和效益性進行审计。

2.局部审计

是指對被审计單位审计期内的部分财务收支及有关經济活動的真实性、合法性和效益性進行审计。【例題8·單项选择題】按实行审计的范围，可以将审计划分為：

A.国家审计、社會审计、内部审计

B.所有审计、局部审计

C.定期审计、不定期审计

D.授权审计、委托审计

『對的答案』B

『答案解析』按实行审计的范围，可以将审计划分為所有审计和局部审计，因此选项B對的。四、按审计時间分类

1.按实行审计的時间

（1）事前审计。起到防止的作用。

（2）事中审计。有助于被审计單位及時采用措施纠正偏差，改善管理，保证最终目的和预算的实現。

（3）事後审计。對于研究問題、纠正錯弊，挽回已导致的损失和改善工作，都具有重要意义。

2.按实行审计的周期

（1）定期审计。实行定期审计，有助于审计工作的常常化、制度化。

（2）不定期审计。根据特殊需要临時安排的审计。

3.按审计与否為初次实行，可以将审计划分為初次审计和再次审计。

五、按执行审计的地點分类

1.就地审计

2.报送审计

六、按审计项目来源不壹样分类（本来叫组织方式）

1.授权审计

是指上级审计机关将其职责范围内的某些审计事项，授权下级审计机关实行。

2.委托审计

是指审计机关将其审计范围内的审计事项委托給另壹审计机构去办理的行為。

另壹审计机构：没有從属关系的审计机关、内部审计机构或社會审计组织。【例題9·單项选择題】下列有关审计种类的表述，對的的是：

A.绩效审计与由记录、财會等部门所進行的經济活動分析和检查性质相似

B.就地审计也称事中审计，是指审计人员對正在進行的經济业务進行的审计

C.与财政财务审计相比，财經法纪审计重要以合法性為目的

D.所有审计就是详细审计，可以查出被审计單位存在的所有差錯

『對的答案』C

『答案解析』财經法纪审计是指由国家审计机关和内部审计机构對某單位严重违反财經法纪的行為所進行的专案审计，突出合法性。【總結】

第壹节概述

1.掌握审计产生和发展的社會基础

2.掌握审计的独立性

3.掌握（初级熟悉）审计、审计主体、审计客体、审计對象的基本含义

4.熟悉（初级理解）国家审计、内部审计和社會审计的产生与发展

5.理解与其他經济监督相比，审计监督的特殊性

第二节审计的职能、地位和作用

掌握审计的职能、地位和作用

第三节审计分类

1.掌握审计的分类及其内容和特點

2.熟悉（初级理解）审计分类的意义

3.熟悉（初级理解）各类审计的合用条件

第二章审计组织与审计法律责任【目录】

01考情分析

02内容简介

03内容讲解

【考情分析】

本章從不壹样主体简介审计组织机构设置、职责、法律责任等，其中以国家审计机关為重點，每年考试均有所波及，分值3分左右，都是在單项选择題和多选題的范围内。

本章考试大纲對中级与初级审计師的规定基本相似，“内部审计成果运用”對中级资格考试规定為熟悉，對初级资格考试规定為理解。

【介容内绍】

第壹节国家审计机关

第二节内部审计机构

第三节社會审计组织

第四节防备审计人员法律责任風险的對策第壹节国家审计机关壹、国家审计机关的设置（变化）

根据宪法和审计法，国务院和县级以上地方各级人民政府设置审计机关，审计机关是本级人民政府的构成部分和职能部门，在本级人民政府行政首長和上壹级审计机关的领导下開展审计工作，向本级人民政府和上壹级审计机关负责并汇报工作，其履行职责所必需的經费应當列入财政预算，由本级人民政府予以保证。

审计机关负责人是本级人民政府的构成人员。制度保障：

1.《国务院有关加强审计工作的意見》提出：地方各级政府重要负责人要依法直接领导本级审计机关，…,把审计成果作為有关决策的重要根据。要保障审计机关依法审计、依法查处問題、依法向社會公告审计成果，不受其他行政机关、社會团体和個人的干涉，定期组织開展對审计法律法规执行状况的监督检查。2.《有关完善审计制度若干重大問題的框架意見》及有关配套文献提出：任免省级审计机关正职，须事先征得审计署党组同意；任免省级审计机关副职，须事先征求审计署党组的意見。

审计委员會有关规定：

根据《深化党和国家机构改革方案》，组建中央审计委员會，作為党中央决策议事协调机构，审议决定全国审计领域重大事项。

中央审计委员會办公室设在审计署，接受中央审计委员會的直接领导，承担中央审计委员會详细工作，包括：研究提出审计领域坚持党的领导、加强党的建设的政策提议；协调推進和督促贯彻党中央和中央审计委员會决策布署；组织研究审计工作战略、规划、重大政策和改革方案；研究提出年度审计项目计划；组织协调軍地审计协作有关事项等。

省市县党委也對应设置审计委员會，地方各级审计委员會贯彻执行中央审计委员會的决定，审议决定本行政区域内的审计工作重大事项。（新内容）机构设置：

国务院设置审计署，审计署主管全国审计工作。

地方各级审计机关向本级人民政府和上壹级审计机关负责并汇报工作，接受本级人民政府行政首長和上级审计机关的领导，审计业务以上级审计机关领导為主。

县级以上各级人民政府设置审计机关，分别在省長、自治区主席、市長、县長、区長和上壹级审计机关的领导下，组织领导本行政区的审计工作，负责本级审计机关范围内的审计事项，對上级审计机关和本级人民政府负责并汇报工作。

审计机关根据工作需要，經本级人民政府同意，可以在其审计管辖范围内设置派出机构。派出机构根据审计机关的授权，依法進行审计工作。

二、我国国家审计机关的权限（检查、提议）

（1-4，是与取证权限有关的）

1.审计机关有权规定被审计單位按照审计机关的规定提供预算或财务收支计划、预算执行状况、决算、财务會计汇报，运用電子计算机储存、处理的财政收支、财务收支電子数据和必要的電子计算机技术文档，在金融机构開立账户的状况，會计師事务所出具的审计汇报，以及其他与财政收支或者财务收支有关的资料，被审计單位不得拒绝、迟延、谎报，不得制定限制向审计机关提供资料的规定。單位负责人對本單位提供资料的及時性、真实性和完整性负责。

2.审计机关進行审计時，有权检查被审计單位的會计凭证、會计账簿、财务會计汇报和运用電子计算机管理财政收支、财务收支電子数据的系统，以及其他与财政收支、财务收支有关的资料和资产，被审计單位不得拒绝。

3.审计机关進行审计時，有权向与审计事项有关的單位和個人進行调查，并获得有关证明材料。4.审计机关進行审计時，被审计單位不得转移、隐匿、篡改、毁弃會计凭证、會计账簿、财务會计汇报以及其他与财政收支或者财务收支有关的资料，不得转移、隐匿所持有的违反国家规定获得的资产。

5.审计机关對被审计單位正在進行的违反国家规定的财政收支、财务收支行為，有权予以制止；制止無效的，經县级以上人民政府审计机关负责人同意，告知财政部门和有关主管部门暂停拨付与违反国家规定的财政收支、财务收支行為直接有关的款项，已經拨付的，暂停使用。

6.审计机关认為被审计單位所执行的上级主管部门有关财政收支、财务收支的规定与法律、行政法规相抵触的，应當提议有关主管部门纠正；有关主管部门不予纠正的，审计机关应當提請有权处理的机关依法处理。（提议权）

7.审计机关對获得的审计對象的電子数据等资料進行综合分析，需要向审计對象核算有关状况的，审计對象应當予以配合。

8.审计机关履行审计监督职责需要协助的，有关机关和單位应當依法予以协助。【例題1·多选題】下列各项中，属于国家审计机关权限的有：

A.检查被审计單位财务收支電子数据系统

B.参与研究制定被审计單位内部的规章制度

C.规定被审计單位提供社會审计机构出具的审计汇报

D.已向政府有关部门通报或者向社會公布审计成果（变更）

E.提议有关部门纠正该部门制度中与法律、行政法规相抵触的规定

『對的答案』ACDE

『答案解析』选项B属于被审计單位的管理层的责任，国家审计没有该权限。三、我国国家审计机关的职责（15项，對国有资产监督）

1.审计机关對党和国家重大政策措施的贯彻贯彻状况進行审计。

2.审计机关對本级各部门（含直属單位）和下级政府预算的执行状况和决算以及其他财政收支状况，進行审计监督。

3.审计署對中央预算执行状况、决算草案和其他财政收支状况，以及有关經济活動進行审计监督。

地方各级审计机关對本级预算执行状况、决算草案和其他财政收支状况，以及有关經济活動，進行审计监督。

4.审计署對中央银行的财务收支，以及有关經济活動，進行审计监督。

5.审计机关對国家的事业组织和使用财政资金的其他事业组织的财务收支，以及有关經济活動，進行审计监督。

6.审计机关對国有和国有资本占控股地位或者主导地位的企业（含金融机构）的财务收支，以及有关經济活動，進行审计监督。

7.审计机关對政府投资和以政府投资為主的工程项目，以及其他关系国家利益和公共利益的公共工程项目的预算执行、决算，以及有关建设、运行状况，進行审计监督。8.审计机关對政府部门管理的和其他單位受政府委托管理的社會保障基金、社會捐赠资金以及其他有关基金、资金的财务收支，以及有关經济活動，進行审计监督。

9.审计机关對接受国际组织和外国政府援助、贷款项目的财务收支，以及有关經济活動，進行审计监督。

10.审计机关按照国家有关规定，對国家机关和依法属于审计机关审计监督對象的其他單位的重要负责人，在任职期间對當地区、本部门或者本單位的财政收支、财务收支以及有关經济活動应负經济责任的履行状况，進行审计监督。

11.审计机关對地方各级党委和政府重要负责人，以及各级承担自然资源资产管理和生态环境保护工作的部门（單位）重要负责人，在任职期间履行自然资源资产管理和生态环境保护责任的状况，進行审计监督。

12.除《审计法》规定的审计事项外，审计机关對其他法律、行政法规规定应當由审计机关進行审计的事项，以及有权机关交办的事项，根据审计法和有关法律、行政法规的规定進行审计监督。

13.审计机关有权對与国家财政收支有关的特定事项進行专題审计。

14.對依法属于审计机关审计监督對象的單位的内部审计工作進行业务指导和监督。

15.社會审计机构审计的單位依法属于审计机关审计监督對象的，审计机关按照国务院的规定，有权對该社會审计机构出具的有关审计汇报進行核查。【例題2·多选題】下列各项中，属于审计机关职责范围的有：

A.對民营上市企业的财务收支進行审计

B.對国有企业领导人员的經济责任進行审计

C.對国有资本占主导地位的金融机构進行审计

D.對其他單位受政府委托管理的社會捐赠资金的财务收支進行审计

E.對国际货币资金组织向我国政府提供的贷款项目的财务收支進行审计

『對的答案』BCDE

『答案解析』选项A属于社會审计组织的业务范围。四、国家审计人员的法律责任

（壹）《审计法》概述

2月28通過有关修改审计法的决定，决定于6月1曰起施行。

（二）《审计法》對国家审计人员法律责任的详细规定的特點：

1.它是国家审计的法律责任，不包括内部审计和社會审计的法律责任，是在国家审计监督過程中发生的与审计机关履行审计监督职能亲密有关的法律责任；

2.它是因实行审计监督产生的有关當事人的法律责任，有关當事人是法律责任的主体，包括被审计單位及其有关的直接负责人和国家审计人员；

3.它是以行政责任為主的法律责任，也包括對应的刑事责任，但不包括民事责任。【例題3·單项选择題】下列有关国家审计法律责任的表述中，對的的是：

A.以民事责任為主

B.以刑事责任為主

C.以赔偿责任為主

D.以行政责任為主

『對的答案』D

『答案解析』国家审计人员的法律责任。国家审计是以行政责任為主的法律责任，也包括對应的刑事责任，但不包括民事责任。第二节内部审计机构壹、内部审计机构的设置模式（改写）

内部审计机构是指在部门、單位内部從事组织和办理审计业务的专门机构。

内部审计在组织内部的设置，直接影响内部审计职能在组织中的地位及其权威性，直接关系到内部审计為组织增長价值功能的充足发挥。

（1）财务總监领导模式，（2）總經理领导模式，（3）监事會领导模式，（4）董事會或董事會下设的审计委员會领导模式，（5）双重领导模式。

（壹）财务總监领导模式：层次较低，独立性也较差。仅适合于组织规模较小、股权构造简朴的组织

（二）總經理领导模式

（三）监事會领导模式：地位较高，也具有很好的独立性。缺陷：监事會属于组织高层制约机制，并不参与组织的平常經营管理，难以通過内部审计改善經营管理、提高經济效益

（四）董事會或董事會下设的审计委员會领导模式：较高的独立性、权威性和组织地位董事會下设的审计委员會的职责壹般包括：

1.负责對企业内部审计业务進行指导，以保证企业對外公布的财务信息的真实性、可靠性，防止對公众产生误导。

2.选择并审核通過企业首席审计执行官的人选，审批内部审计章程，审查内部审计的范围、合用性和审计成果等，以提高内部审计工作的独立性、规范性和可操作性。

3.审查企业的财务政策、运行及控制系统的状况，保证企业内部监控的充足和完整。

4.负责聘任并监督外部审计机构，与外部审计、内部审计和董事會進行协调与沟通。

5.参与董事會會议，對董事會的决策提出恰當的提议，以保证决策的有效性。

6.监督企业文献、财务、责任、法律方面有無违规之举，检查企业的方针、政策及审计原则，推進企业建立良好的企业文化。（五）双重领导模式

在双重领导模式下，内部审计机构在职能上向审计委员會汇报，在行政上向總經理负责并汇报。可以最大程度地发挥内部审计检查、评价、鉴证和征询的功能，并且也保证了内部审计的独立性。二、我国對设置内部审计机构的规定和规定（新增）

审计署對内部审计机构的设置规定：

1.国家机关、金融机构、企业事业组织、社會团体以及其他單位，应當按照国家有关规定建立健全内部审计制度。

2.法律、行政法规规定设置内部审计机构的單位，必须设置独立的内部审计机构。

3.设置内部审计机构的單位，可以根据需要设置审计委员會，配置總审计師。

4.内部审计机构在本單位重要负责人或者权力机构的领导下開展工作。

5.内部审计机构每年应當向本單位重要负责人或者权力机构提出内部审计工作汇报。国务院国有资产监督管理委员會的设置规定：

1.企业应當按照国家有关规定，建立相對独立的内部审计机构，配置對应的专职工作人员，建立健全内部审计工作规章制度，有效開展内部审计工作，强化企业内部监督和風险控制。

2.企业内部审计机构根据国家有关规定開展内部审计工作，直接對企业董事會（或重要负责人）负责；设置审计委员會的企业，内部审计机构应當接受审计委员會的监督和指导。

3.企业所属子企业应當按照有关规定设置對应的内部审计机构；尚不具有条件的应當设置专职审计人员。中国银行业监督管理委员會规定：（规定更严格）

1.商业银行应建立独立垂直的内部审计体系。

2.董事會對内部审计的独立性和有效性承担最终责任。

3.董事會应下设审计委员會。审计委员會组员不少于3人，多数组员应為独立董事。

4.监事會對本银行内部审计工作進行监督，有权规定董事會和高级管理层提供审计方面的有关信息。

5.高级管理层应支持内部审计部门独立履行职责，保证内部审计资源充足到位；及時向审计委员會汇报业务发展、产品创新、操作流程、風险管理、内控合规的最新发展和变化；根据内部审计发現的問題和审计提议及時采用有效整改措施。6.商业银行可设置總审计師或首席审计官（如下统称“總审计師”）壹名。總审计師由董事會负责聘任和解雇。商业银行未设置總审计師的，由内部审计部门负责人承担總审计師的职责。

7.商业银行应设置独立的内部审计部门，审查评价并督促改善商业银行經营活動、風险管理、内控合规和企业治理效果，编制并贯彻中長期审计规划和年度审计计划，開展後续审计，评价整改状况，對审计项目的质量负责。内部审计部门向總审计師负责并汇报工作。中国保险监督管理委员會下规定：（与银行业相似）

1.保险机构应建立与企业目的、治理构造、管控模式、业务性质和规模相适应，预算管理、人力资源管理、作业管理等相對独立的内部审计体系。

2.保险机构应建立独立的内部审计体系，内部审计应垂直管理，鼓励有条件的保险机构实行内部审计集中化管理，深入强化内部审计体系的独立性。

3.保险机构董事會對内部审计体系的建立、运行与维护负有最终责任。没有设置董事會的，由保险机构法定代表人或负责人履行有关职责。

4.保险机构应在董事會下设置审计委员會。审计委员會组员由不少于3名不在管理层任职的董事构成。

5.保险机构应设置审计负责人职位。

中国证券监督管理委员會、中国内部审计协會也有有关规定，配置专职审计人员、向董事會负责并汇报工作。

三、内部审计机构的职责

1.對本單位及所属單位贯彻贯彻国家重大政策措施状况進行审计；

2.對本單位及所属單位发展规划、战略决策、重大措施以及年度业务计划执行状况進行审计；

3.對本單位及所属單位财政财务收支進行审计；

4.對本單位及所属單位固定资产投资项目進行审计；

5.對本單位及所属單位的自然资源资产管理和生态环境保护责任的履行状况進行审计；

6.對本單位及所属單位的境外机构、境外资产和境外經济活動進行审计；

7.對本單位及所属單位經济管理和效益状况進行审计；

8.對本單位及所属單位内部控制及風险管理状况進行审计；

9.對本單位内部管理的领导人员履行經济责任状况進行审计；

10.协助本單位重要负责人督促贯彻审计发現問題的整改工作；

11.對本單位所属單位的内部审计工作進行指导、监督和管理；

12.国家有关规定和本單位规定办理的其他事项。

四、内部审计机构的权限

1.规定被审计單位准時报送发展规划、战略决策、重大措施、内部控制、風险管理、财政财务收支等有关资料（具有关電子数据，下同），以及必要的计算机技术文档；

2.参与單位有关會议，召開与审计事项有关的會议；

3.参与研究制定有关的规章制度，提出制定内部审计规章制度的提议；

4.检查有关對财政财务收支、經济活動、内部控制、風险管理的资料，文献和現場勘察实物；

5.检查有关计算机系统及其電子数据和资料；6.就审计事项中的有关問題，向有关單位和個人開展调查和問询，获得有关证明材料；

7.對正在進行的严重违法违规、严重损失挥霍行為及時向單位重要负责人汇报，經同意作出临時制止决定；

8.對也許被转移、隐匿、篡改、毁弃會计凭证、會计账簿、會计报表以及与經济活動有关的资料，經同意，有权予以临時封存；

9.提出纠正、处理违法违规行為的意見和改善管理、提高绩效的提议；

10.對违法违规和导致损失挥霍的被审计單位和人员，予以通报批评或者提出追究责任的提议；

11.對严格遵守财經法规、經济效益明显、奉献突出的被审计單位和個人、可以向單位党组织、董事會（或者重要负责人）提出表扬提议。【例題4·多选題】按照現行《审计署有关内部审计工作的规定》，下列各项中，属于内部审计机构权限的有：

A.向社會公布审计成果

B.召開与审计事项有关的會议

C.参与研究制定有关的规章制度

D.為所在單位办理纳税申报

E.根据审计成果提出改善管理、提高效益的提议

『對的答案』BCE

『答案解析』参見内部审计机构权限11条。五、内部审计机构与组织中其他机构的关系（新增）

（壹）与治理层的关系管理：接受审计委员會的领导和监督，為审计委员會提供有价值的信息，共同增進内部审计在组织治理中的作用。

（二）与执行管理层的关系管理：建立有效的沟通机制，在确定审计任务、做出评价汇报和提出管理提议時积极征求执行管理层意見和提议；對审计中发現的問題，与执行管理层建立整改联動机制，共同增進問題的整改。

（三）与外部审计的关系管理：既要协助外部审计工作，也要基于自身的功能定位，注意從外部审计吸取有效經验，增進内部审计业务的提高。為外部审计提供协助服务時应防止泄露商业秘密。

（四）与被审计單位的关系管理：在尊重對方的状况下開展审计工作，同步也要防止审计小组组员与被审计單位关系過于亲密，独立性受到威胁，影响审计工作的效果。六、内部审计成果运用（初级理解）

根据《审计署有关内部审计工作的规定》…应當建立健全审计发現問題整改机制，明确被审计單位负责人為整改第壹负责人。

内部审计成果及整改状况应當作為考核、任免、奖惩干部和有关决策的重要根据。

发現問題的处理：

系统内各單位的内部审计成果和发現的重大违纪违法問題线索，在向本單位党组织、董事會（或者重要负责人）汇报的同步，应及時向上壹级單位的内部审计机构汇报。

單位對内部审计发現的重大违纪违法問題线索，应按照管辖权限依法依规及時移交纪检监察机关、司法机关。

内部审计与国家审计的关系：

国家机关、事业單位、社會团体等單位，应當将内部审计工作计划、工作總結、审计汇报、整改状况，以及审计中发現的重大违纪违法問題线索等资料报送同级审计机关立案。审计机关应當對單位报送的立案资料進行分析，将其作為编制年度审计项目计划的参照根据。七、内部审计人员的法律责任

由單位對直接负责的主管人员和其他直接负责人员進行处理，涉嫌犯罪的，移交司法机关依法追究刑事责任。第三节社會审计组织社會审计组织是指根据国家法律或条例规定，經有关部门审核同意设置的會计師事务所。

壹、社會审计组织的设置和组织形式（改写）

（壹）會计師事务所的组织形式

會计師事务所曾經采用過的组织形式包括独资、壹般合作、有限责任企业和有限责任合作四种类型。

其中4.有限责任合作制會计師事务所是事务因此所有资产對其债务承担有限责任，各合作人對個人执业行為承担無限责任。（二）會计師事务所的组织构造

金字塔式的组织构造：

1.助理人员，經验在两年以内，完毕绝大多数的详细审计工作。

2.高级审计師或项目經理，5年，协调、监督和复核审计的現場工作。

3.高级經理，具有5—的工作經验，负责协调与客户的关系、协助高级审计師计划和管理审计项目并复核高级审计師的工作，高级經理壹般需要同步负责几种客户或项目。

4.合作人，10年以上的工作經验，负责审计项目的最终质量复核、参与重大的审计决策，合作人是事务所的所有者，對执行审计业务和服务客户承担最终责任。

為保证审计工作质量，會计師事务所普遍建立了审计工作底稿的层层复核制度，高级审计師或项目經理将對所有助理人员的工作底稿進行详细复核，高级經理将對高级审计師或项目經理的工作底稿和整個的审计项目進行重點复核，合作人将對整個审计项目進行最终复核。二、社會审计组织的业务范围

我国會计師事务所的业务范围重要有审计业务和會计征询、會计服务业务。审计业务，非注册會计師不得承接。

1.审计业务

（1）审查企业财务报表，出具审计汇报。

（2）验证企业资本，出具验资汇报。

（3）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的汇报。

（4）法律、行政法规规定的其他审计业务。

2.會计征询和會计服务业务

（1）设计财务會计制度，培训會计人员。

（2）担任會计顾問，提供會计、财务、税务和其他經济管理征询。

（3）代理记账。

（4）代理纳税申报。

（5）代办申請注册登记，协助确定协议、协议、章程及其他經济文献。

（6）资产评估。

（7）参与進行可行性研究。【例題5·單项选择題】下列各项中，属于社會审计组织业务范围的是：

A.對未来事项可实現程度做出保证

B.代行被审计單位的部分管理职能

C.验证企业资本，出具验资汇报

D.對被审计單位违反會计准则的事项進行惩罚

『對的答案』C

『答案解析』社會审计组织不對未来事项可实現程度做出保证，也不能代為行使管理职能和對被审计單位的违反准则事项進行惩罚的，选项ABD不對的。验证企业资本，出具验资汇报是社會审计组织的详细业务之壹。三、社會审计组织的权限

會计師事务所受理业务不受行政区域、行业的限制。办理业务時，任何單位和個人不得干预。

會计師事务所向委托人提交审计、查证、鉴定、验资汇报，并對汇报内容的真实性和合法性负责。注册會计師對执行业务中知悉的商业秘密，负有保密义务。四、社會审计人员的法律责任

判断社會审计人员法律责任的成文法重要有《中华人民共和国注册會计師法》《中华人民共和国证券法》《中华人民共和国企业法》《中华人民共和国刑法》等。

也許负有的责任：民事责任、行政责任、刑事责任。【例題6·單项选择題】下列有关审计人员法律责任的表述，對的的是：

A.内部审计人员不需要承担法律责任

B.鉴定社會审计人员法律责任的法律根据不包括刑法和企业法

C.《中华人民共和国审计法》所规定的审计法律责任包括行政责任和刑事责任

D.《中华人民共和国审计法》所规定的审计法律责任包括国家审计、社會审计和内部审计的法律责任

『對的答案』C

『答案解析』选项A，我国内部审计法规虽然没有明确规定内部审计人员的法律责任，假如构成犯罪应移交司法机关处理；选项B，社會审计人员法律责任的法律根据包括刑法和企业法；选项D，《中华人民共和国审计法》所规定的审计法律责任仅包括国家审计、不包括社會审计和内部审计的法律责任。第四节防备审计人员法律责任風险的對策防备法律责任風险的對策：

1.明确被审计單位的责任和审计组织的责任；

2.严格遵照职业道德规范和执业准则；

3.聘任专家和法律顾問；

4.深入理解被审计單位的状况；

5.為审计人员提供充足的职业培训和职业征询；

6.建立审计质量控制制度。【例題7·多选題】為防备审计風险，审计人员可以采用的對策包括：

A.明确會计人员和审计人员的责任

B.严格遵照职业道德规范和执业准则

C.深入理解被审计單位的状况

D.聘任法律顾問

E.与被审计單位约定出具审计意見类型

『對的答案』ABCD

『答案解析』选项ABCD均為审计人员為防备审计風险采用的對策，选项E不属于审计人员防备审计風险的對策。【總結】

第壹节国家审计机关

1.掌握国家审计机关的设置、权限和职责

2.掌握国家审计人员的法律责任

3.熟悉（理解）国家审计机关的管辖范围（教材已删除）

第二节内部审计机构

1.掌握内部审计机构的设置、职责和权限

2.熟悉内部审计人员的法律责任

3.熟悉（理解）内部审计成果的运用

第三节社會审计组织

1.掌握社會审计组织的设置和组织形式

2.掌握社會审计组织的权限

3.熟悉社會审计人员的法律责任

4.理解社會审计组织的业务范围

第四节防备审计人员法律责任風险的對策

熟悉防备审计人员法律责任風险的對策

第三章审计准则、质量控制原则和职业道德目录

01考情分析

02内容简介

03内容讲解

【考情分析】

审计准则、审计质量控制原则和审计职业道德都是审计人员在開展审计過程中必须遵守的行為规范。每年考试均有所波及，單项选择或多选，分值3分左右。

本章考试大纲對中级与初级审计師的规定相似。

【内容简介】

第壹节审计准则

第二节审计质量控制原则

第三节审计职业道德第壹节审计准则壹、审计准则的含义与作用

二、国家审计准则

三、内部审计准则

四、社會审计准则

壹、审计准则的含义与作用

审计准则的产生迎合了来自两個方面的规定：

壹是来自于审计职业界内部為审计人员提供工作原则和指南，规范审计人员资格条件和工作方式的规定；

二是来源于审计职业界外部為审计服务使用者提供审计工作质量评价根据的规定。二、国家审计准则

（壹）我国国家审计准则概述

1996年，审计署公布了38個审计规范。

审计署修订、公布了《中华人民共和国国家审计基本准则》和壹系列通用审计准则和专业审计准则。，根据修订颁布的审计法和修订颁布的审计法实行条例，审计署對国家审计准则進行了修订。新国家审计准则正文分為七章，即總则、审计机关和审计人员、审计计划、审计实行、审计汇报、审计质量控制和责任、附则，合计200条。

1.總则

我国国家审计准则合用于各级审计机关和审计人员执行的各项审计业务和专題审计调查业务。其他组织或者人员接受审计机关的委托、聘任，承接或者参与审计业务，也应當合用国家审计准则。

辨别“应當”、“不得”、“可以”詞汇。

2.审计机关和审计人员

對审计机关和审计人员执行审计业务時应當具有的资格条件和职业规定（包括审计机关聘任外部人员）做出了明确规定。（第三章第三节职业道德有壹部分论述）

3.审计计划

對审计机关选择审计项目、编制年度审计项目计划和审计工作方案等做出了明确规定。（第四章审计目的和审计程序）4.审计实行

其中：实行方案、重大违法行為检查的规定波及第四章审计目的和审计程序；

审计证据的规定波及第五章审计原则、审计证据、审计工作底稿；第六章审计取证措施；第八章审计抽样的内容；

审计记录的规定波及第五章审计工作底稿的内容。

5.审计汇报

分别對审计汇报的形式和内容、审计汇报的编审、专題汇报与综合汇报、审计成果公布、审计整改检查進行了详细的规定。波及第四章审计目的和审计程序中的汇报阶段，第九章审计汇报的内容。

6.审计质量控制和责任

對我国审计机关应建立的审计质量控制制度進行了详细规定。波及本章第二节的内容。

7.附则

不合用状况：审计机关和审计人员在配合有关部门查处案件、与有关部门共同办理检查事项、接受交办或者接受委托办理不属于法定审计职责范围的事项。

信息技术环境下审计的某些尤其规定。【例題3·單项选择題】下列有关我国国家审计准则的表述中，對的的是：

A.规定了审计机关的管理体制

B.明确了审计人员的基本职业道德

C.是衡量审计事项是非优劣的评价原则

D.合用于社會审计和内部审计

『對的答案』B

『答案解析』国家审计准则總则中，對审计机关和审计人员执行审计业务時应當具有的资格条件和职业规定做出了明确的规定。【例題4·單项选择題】审计机关和审计人员開展的下列工作中，合用国家审计准则的是：

A.执行专題审计调查任务

B.与有关部门共同办理检查事项

C.配合有关部门查处案件

D.承接不属于法定审计职责范围的事项

『對的答案』A

『答案解析』国家审计准则總则中规定，我国国家审计准则合用于各级审计机关和审计人员执行的各项审计业务和专題审计调查业务。三、内部审计准则

我国内部审计准则概述

8月中国内部审计协會公布了修订的《中国内部审计准则》，自1月1曰起实行。中国内部审计准则由内部审计基本准则、内部审计人员职业道德规范和23個内部审计详细准则构成。

内部审计基本准则包括：

壹般准则：對内部审计机构和人员的基本资格条件和工作方式進行了规范。

作业准则：准则的关键，對整個审计证据搜集過程的技术性规范。

汇报准则：對编写规定和内容做了规定，规范了形成审计結论過程中的详细行為。

内部管理准则：是對内部审计机构构建内部管理制度和质量控制体系的详细规范，目的在于保证内部审计工作目的的更好实現。内部审计详细准则：作业类、业务类、管理类

作业类：涵盖了内部审计程序和技术措施方面的准则，详细包括审计计划、审计告知書、审计证据、审计工作底稿、成果沟通、审计汇报、後续审计、审计抽样、分析程序9個。

业务类：内部控制审计、绩效审计、信息系统审计、對舞弊行為進行检查与汇报、經济责任审计5個详细准则。

管理类：内部审计机构的管理、与董事會或者最高管理层的关系、内部审计与外部审计的协调、运用外部专家服务、人际关系、内部审计质量控制、评价外部审计工作质量、审计档案工作、内部审计业务外包管理9個详细准则。【例題5·多选題】下列有关我国内部审计准则的表述中，對的的有：

A.我国内部审计准则由基本准则、职业道德规范和详细准则构成

B.我国内部审计基本准则由壹般准则、作业准则和汇报准则构成

C.我国内部审计基本准则中壹般准则對内部审计風险识别和评估進行了规范

D.绩效审计详细准则属于我国内部审计详细准则中的业务类准则

E.审计抽样详细准则属于我国内部审计详细准则中的作业类准则

『對的答案』ADE

『答案解析』选项B，我国内部审计基本准则包括壹般准则、作业准则、汇报准则和内部管理准则；选项C，壹般准则對内部审计机构和人员的基本资格条件和工作方式進行了规范。四、社會审计准则

（壹）我国注册會计師执业准则概述

中国注册會计師执业准则：由中国注册會计師协會确定，财政部同意。包括鉴证业务基本准则、鉴证业务详细准则、有关服务准则和會计師事务所质量控制准则四部分。

為顺应市場各方的需求，借鉴国际审计汇报改革的成果，体現审计准则持续趋同规定，結合我国实际状况，12月，财政部印发《在审计汇报中沟通关键审计事项》（简称1504号准则），修订了与审计汇报有关的其他11项审计准则。1504号准则规定在上市企业的审计汇报中增设关键审计事项部分，披露审计工作中的重點难點等审计项目的個性化信息。

除该准则外，6项准则属于做出实质性修订的准则，此外5项准则属于為保持审计准则体系的内在壹致性而做出對应文字调整的准则。這11项准则中，有的条款是仅對上市实体审计业务的规定，有的条款是對所有被审计單位（包括上市实体和非上市实体）审计业务的规定。第二节审计质量控制原则壹、审计质量和审计质量控制的含义和作用

（壹）审计质量的含义

审计质量是指审计组织從事各项工作的优劣程度，包括审计工作质量和审计项目质量。审计工作质量是广义的审计质量，指所有审计工作的總体质量。审计项目质量是狭义的审计质量。（二）审计质量控制的含义（理解）

审计质量控制就是由审计组织和审计人员根据审计质量控制原则，對各项审计工作，或详细审计项目全過程的质量進行自我约束的壹项活動。

直接目的：保证审计行為遵照审计准则，并且体現恰當的审计意見。

主体：只能是专门的审计组织和人员。

客体：是审计组织和人员進行审计质量控制的對象，既包括审计的全過程，從计划到实行，到最终体現意見，签发审计汇报的所有工作，也包括审计组织内部的各项管理，如审计工作底稿的归档管理，审计人员聘任、培训、晋升管理等。

审计质量控制是由审计质量控制组织根据职业自身详细状况，适应自身自律需要而建立的壹种原则。（三）内部审计准则

我国内部审计准则概述

8月開始中国内部审计协會陆续公布了修订的《中国内部审计准则》（新公布壹种）。中国内部审计准则由内部审计基本准则、内部审计人员职业道德规范和23個内部审计详细准则构成。

管理类：内部审计机构的管理、与董事會或者最高管理层的关系、内部审计与外部审计的协调、运用外部专家服务、人际关系、内部审计质量控制、评价外部审计工作质量、审计档案工作、内部审计业务外包（新增）9個详细准则。审计质量控制的作用（新增）

1.只有提高审计工作质量，才能充足发挥审计的作用，同步，才能提高审计的职业地位和声誉，审计职业自身才能得到不停完善与发展。

2.加强审计质量控制，可以将审计風险減少到审计组织和审计人员可以接受的较低水平。

3.加强审计质量控制還可以增强审计工作的可靠性、精确性、合理性、效果性和效率性，更好地到达审计目的，通過對各控制环节的有效管理，到达审计工作水平的全面提高。二、审计质量控制的详细措施（改写）

（壹）国家审计机关审计质量控制制度

审计机关应當针對下列要素建立审计质量控制制度：审计质量责任；审计职业道德；审计人力资源；审计业务执行；审计质量监控。

1.审计质量分级责任制（注意不壹样级的工作内容）

审计机关实行审计组组员、审计组主审、审计组组長、审计机关业务部门、审理机构、總审计師和审计机关负责人對审计业务的分级质量控制。

（1）审计组组员的工作职责（干活）

审计组组员的工作职责是：按照分工完毕审计任务，获取审计证据；如实记录实行的审计工作并汇报工作成果；汇报不符合国家审计准则的行為或者也許损害独立性的情形；完毕分派的其他工作。（2）审计组主审的工作职责（幫组長干活）

审计组主审按照审计分工和审计组组長的委托重要履行下列工作职责：起草审计实行方案、审计文書和审计信息；對重要审计事项進行审计查证；协助审计组组長组织实行审计；协助审计组组長督导审计组组员的工作；审核审计工作底稿和审计证据；组织审计项目归档工作；完毕审计组组長委托的其他工作。

（3）审计组组長的工作职责（带队）

审计组组長是审计現場业务、廉政、保密、安全等工作的第壹负责人，其工作职责是：编制、审定审计实行方案；组织实行审计工作；督导审计组组员的工作；审核审计工作底稿和审计证据；组织编制并审核审计组起草的审计汇报、审计决定書、审计事项移交处理書、专題汇报、审计信息等审计成果类文書；配置和管理审计组的资源；审计机关规定的其他职责。（4）审计机关业务部门的工作职责（检查）

提出审计组组長人选；确定审计组组员和聘任外部人员事宜；指导、监督审计组的审计工作；复核审计汇报、审计决定書、审计事项移啊送处理書等审计项目材料；审计机关规定的其他职责。审计机关业务部门统壹组织审计项目的，還应當承担编制审计工作方案，组织、协调审计实行和汇總审计成果的职责。

（5）审计机关审理机构的工作职责（独立检查）

审计机关审理机构的工作职责是：审查修改审计汇报、审计决定書；提出审理意見；审计机关规定的其他职责。

（6）审计机关负责人的工作职责（审批）

审计机关负责人的工作职责是：审定审计项目目的、范围和审计资源的配置；指导和监督检查审计工作；审定审计文書和审计信息；负责审计管理中的其他重要事项。2.审计业务执行控制

（1）审计项目计划执行控制

审计项目计划执行控制是审计业务执行控制的起點。审计机关实行审计项目执行状况汇报制度，并對审计项目计划执行状况進行检查和评估，以加强审计项目计划执行控制。

（2）审计方案控制

审计方案包括审计工作方案和审计实行方案，两者的控制作用既有区别又有联络。

审计机关业务部门、审计组应當严格执行审计工作方案的各项规定。

审计实行方案的调整壹般应當由审计组组長同意。需要调整审计目的、审计组组長、审计重點和現場审计結束時间等重要内容時，则应當报經审计机关重要负责人同意。

（3）审计現場控制

审计現場控制重要体目前两個方面，壹是审计项目督导，二是审计记录。

审计项目督导：是指审计组组長對审计组组员進行培训、指导和工作审核。

审计记录：审计组组员所执行的审计业务都应當留下痕迹，以便支持审计人员编制审计实行方案和审计汇报。（4）审计复核

現場工作，提出审计汇报并征求被审计單位意見後审计复核是在审计组完毕审计，由审计机关业务部门對审计项目实行状况和审计成果类文書所進行的检查。

（5）审理

（6）總审计師审核

（7）审计业务會议审定

（8）审计机关负责人签发3.审计质量监控：审计业务质量检查、审计业务年度考核、审计质量控制评估、其他（健全外部监督机制）

（1）审计业务质量检查

审计业务质量检查可以分為内部检查和外部检查两种。内部检查是指审计机关對其所属业务部门和派出机构的审计业务质量進行检查。外部检查是指上级审计机关對下级审计机关的审计业务质量進行检查或者上级审计机关组织下级审计机关進行交叉互查。

审计业务质量检查可以采用报送检查、就地检查两种方式。

审计业务质量检查的重要措施有：面談，审阅，调查。

审计业务质量检查成果的运用壹般体目前四個方面：

①通报检查成果，督促被检查單位整改检查中发現的問題，推广审计质量控制工作的經验做法。

②纠正违反国家规定的审计决定。如，依法直接或者责成其在规定期限内变更或者撤销。

③将审计业务质量检查成果与审计业绩考核相結合。

④通過問題反馈，改善审计质量控制制度的设计，提高审计质量控制制度的合理性和有效性。（2）审计业务年度考核

审计业务年度考察對象是审计机关的业务部门、派出机构。审计业务年度考核壹般运用量化考核措施。考核内容重要包括审计业务成果考核和审计项目過程控制考核两类。

（3）审计质量控制评估

审计质量控制评估的主体是审计机关。

审计质量控制评估的目的是及時发現审计质量控制制度及其执行中存在的問題，采用措施加以纠正或者改善，以便提高审计机关审计质量控制水平，提高审计业务质量。

审计质量控制评估的方式多样：可以結合平常管理工作進行，也可以單独進行；既可以由内部机构实行，也可以委托第三方实行；既可以专门開展，也可以通過审计业务质量检查、审计业务年度考核和优秀审计项目评比等方式開展。审计质量控制评估的措施重要有分析、問卷调查、实地走访、座談、征集意見、审核文献等。

（4）健全外部监督机制。特约审计员制度，新闻媒体和社會群众的监督（二）内部审计机构审计质量控制制度（新增）

内部审计质量控制，是指内部审计机构為保证其审计工作符合内部审计准则的规定而制定和执行壹系列制度、程序和措施的過程。

内部审计机构负责人应當對制定并实行系统、有效的质量控制制度与程序负總体责任。

内部审计质量控制的目的重要包括：审计活動遵照内部审计准则和本组织审计工作手册的规定；审计活動的效率及效果到达既定规定；审计活動可以增長组织的价值，增進组织实現目的。

1.内部自我质量控制；

2.外部评估。（三）會计師事务所审计质量控制制度（新增）

1.會计師事务所质量控制制度的目的和要素

目的：

（1）合理保证會计師事务所及其人员遵遵法律法规、职业道德规范以及审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则和有关服务准则的规定；

（2）合理保证會计師事务所和项目合作人根据详细状况出具恰當的汇报。

要素：

（1）對业务质量承担的领导责任；

（2）有关职业道德规定；

（3）客户关系和详细业务的接受与保持；

（4）人力资源；

（5）业务执行；

（6）监控。

其中：

（1）對业务质量承担的领导责任：會计師事务所主任會计師對质量控制制度承担最终责任。

（5）业务执行：會计師事务所应當规定项目合作人负责组织對业务执行实行指导、监督与复核。

為保证审计工作质量，只故意見分歧問題得到处理目合作人才能出具汇报。

项目质量控制复核是指會计師事务所挑选不参与该业务的人员，在出具汇报前對项目组做出的重大判断和在准备汇报時形成的結论做出客观评价的過程。（类似于国家审计中的审理）（6）监控。（类似国家审计中审计质量监控）

以合理保证质量控制制度中的政策和程序是有关、合适的，并正在有效运行。

會计師事务所应當周期性地选用已完毕的业务進行检查，周期最長不得超過三年。在每個周期内，应對每個项目合作人的业务至少选用壹项進行检查。第三节审计职业道德壹、审计职业道德的含义和作用

二、国家审计人员的职业道德

三、内部审计人员的职业道德

四、社會审计人员的职业道德壹、审计职业道德的含义和作用

审计职业道德是具有审计职业特性的道德准则和行為规范。

理解三主体职业道德的特點。二、国家审计人员的职业道德（新增详细规定）

国家审计人员职业道德，是指审计机关审计人员的职业品德、职业纪律、职业胜任能力和职业责任。

（壹）基本原则

审计署修订颁布的国家审计准则第15条，對国家审计人员职业道德规定做出了规定：审计人员应當遵守严格依法、正直坦诚、客观公正、勤勉尽责、保守秘密的基本审计职业道德。

其中：

严格依法就是审计人员应當严格根据法定的审计职责、权限和程序進行审计监督，规范审计行為。（二）详细规定（新增）

1.独立性

审计人员执行审计业务時，应當保持应有的审计独立性，遇有下列也許损害审计独立性情形的，应當向审计机关汇报：（1）与被审计單位负责人或者有关主管人员有夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲以及近姻亲关系；（2）与被审计單位或者审计事项有直接經济利益关系；（3）對曾經管理或者直接办理過的有关业务進行审计；（4）也許损害审计独立性的其他情形。

防止审计人员因执行审计业务長期与同壹被审计單位接触也許對审计独立性导致的损害。

防止损害审计独立性的措施：（1）依法规定有关审计人员回避；（2）對有关审计人员执行详细审计业务的范围做出限制；（3）對有关审计人员的工作追加必要的复核程序；（4）其他措施。2.专业胜任能力

审计机关应當合理配置审计人员，构成审计组，保证其在整体上具有与审计项目相适应的职业胜任能力。

3.职业判断和职业谨慎

4.保持与被审计單位的良好工作关系（独特）

审计人员执行审计业务時，应當從下列方面保持与被审计單位的良好工作关系：（1）与被审计單位沟通并听取其意見；（2）客观公正地做出审计結论，尊重并维护被审计單位的合法权益；（3）严格执行审计纪律；（4）坚持文明审计，保持良好的职业形象。三、内部审计人员的职业道德

《中国内部审计准则第1201号——内部审计人员职业道德规范》

1.内部审计职业道德的概念和壹般原则；

2.诚信正直；

3.客观性；

也許影响客观性的原因：（1）审计本人曾經参与過的业务活動；（2）与被审计單位存在直接利益关系；（3）与被审计單位存在長期合作关系；（4）与被审计單位管理层有亲密私人关系；（5）遭受来自组织内部和外部的压力；（6）内部审计范围受到限制；（7）其他。

内部审计机构负责人应當采用下列措施保障内部审计客观性：（1）提高内部审计人员的职业道德水准；（2）选派合适的内部审计人员参与审计项目，并進行合适的分工；（3）采用工作轮换的方式安排审计项目及审计组；（4）建立合适、有效的鼓励机制；（5）制定并实行系统、有效的内部审计质量控制制度、程序和措施；（6）當内部审计人员的客观性受到严重影响，且無法采用合适措施減少影响時，停止实行有关业务，并及時向董事會或者最高管理层汇报。

4.专业胜任能力和後续教育

专业知识、职业技能和实践經验。通過後续教育和职业实践途径，保持和提高专业胜任能力。

5.保密

内部审计人员应當對实行内部审计业务所获取的信息保密，非因有效授权、法律规定或其他合法事由不得披露。【例題11·單项选择題】下列各项中，不符