《会计学》教学课件

目录

第一章概述......................................................................2

第一节会计的涵义与职能.....................................................2

第二节会计基本假设与会计基础...............................................3

第三节会计信息质量要求.....................................................5

第四节会计要素及其确认与计量原则..........................................6

第五节财务报告.............................................................14

第二章复式记账与会计循环.....................................................15

第一节会计科目与账户......................................................15

第二节借贷记账法..........................................................20

第三节会计循环概述........................................................24

第四节会计凭证............................................................24

第五节账簿................................................................28

第六节会计报表............................................................36

第三章流动资产.................................................................36

第一节货币资金............................................................37

第二节交易性金融资产......................................................39

第三节应收款项............................................................42

第四节存货................................................................46

第四章长期投资（略）..........................................................51

第五章固定资产与无形资产......................................................51

第一节固定资产............................................................51

第二节无形资产............................................................57

第六章负债.....................................................................62

第一节负债的概述..........................................................62

第二节金额确定的流动负债..................................................62

第三节金额视经营而定的流动负债...........................................70

第四节长期借款............................................................78

第七章所有者权益..............................................................79

第一节所有者权益概述......................................................79

第二节实收资本............................................................80

第三节资本公积............................................................82

第四节留存收益............................................................82

第一章概述

第一节会计的涵义与职能

一、什么是会计

会计是以货币为主要计量单位，通过采用一系列专门的方法和程序，对经济

活动过程中的价值运动及其结果，进行连续、系统、全面、综合的核算和监督，

旨在提高经济效益的一项经济管理活动。

二、会计的产生与发展

(-)会计的产生条件

剩余产品的出现；文字的产生。

(二)会计的发展阶段

一般可以划分为三个大的阶段：古代会计、近代会计、现代会计。

1、古代会计阶段

时期：15世纪以前

标志：实物计量为主，逐渐过渡到货币计量。

事件：我国西周最早产生会计一词。“司会”专管朝廷财务和税赋，对财务

的收支进行“月计岁会”。会，总和计算，岁会；计，零星计算，月计。

2、近代会计阶段

时期：15世纪末期到20世纪40年代

标志：复式记账法不断完善和推广；成本会计产生并迅速发展

事件：1494年意大利数学家卢卡.巴其阿勒所著《算术、几何与比例概要》,

是会计发展的一个里程碑，标志着近代会计的形成。1905年，中国第一位注册

会计师谢霖从日本引进了复式记账原理。

3、现代会计阶段

时期：20世纪50年代开始至今

标志：计算机广泛应用于会计领域;管理会计形成并与传统的财务会计分离。

（三）启示

会计产生和发展的历史告诉我们，会计是适应加强经济管理，提高经济效益

的需要而产生的。生产需要管理，管理需要核算，核算离不开会计。经济越发展,

会计越重要。

三、会计的基本职能：核算与监督

（-）会计的核算职能（首要职能）

会计的核算职能是会计的首要职能，也称为反映职能，是指利用货币形式，

通过确认、计量、记录和报告来反映企事业单位的经营过程及其结果，以提供完

整、连续、系统的会计信息。包括事前核算、事中核算、事后核算

（二）会计的监督职能

会计的监督职能是指以国家有关法律、法规、制度为准绳，利用会计核算所

提供的信息对企业事业单位的经济活动进行监督。包括事前监督、事中监督、事

后监督。

（三）会计核算职能与监督职能的关系

二者是相辅相成，缺一不可的关系。没有会计核算提供的基础资料，无从进

行监督；没有会计监督，也无法保证会计核算资料的真实与准确。

第二节会计基本假设与会计基础

一、会计基本假设

会计核算的基本假设，又称会计基本前提或会计假定，是指对会计领域中存

在某些尚未明确或无法论证的事物，根据客观的、正常的情况或趋势作出合乎情

理的逻辑性推断，所以称为假设。

会计核算基本假设主要包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。

1、会计主体（空间范围）

会计主体是会计为之服务的特定单位。企业应当对其本身发生的交易或者事

项进行会计确认、计量和报告。

会计主体明确了会计活动空间范围，解决了为谁记账、为谁报告、报告谁的

经营状况的问题，是会计为之服务的特定单位，同时也明确了为谁核算的问题，

为会计活动规定了空间范围。

2、持续经营（时间范围）

持续经营指没有表明企业的经营活动将要终止的证据,应认为它可以按现有

的规模、条件、目标继续经营下去，是对一个会计主体经营时间长度的描述。

持续经营假设解决了资产计价和费用分摊及收益的确认问题，明确了会计工

作的时间范围。

3、会计分期（持续经营假设的必要补充）

会计分期指对会计主体持续时间人为划分的等分阶段，指B会计应定期揭示

经营情况及结果。会计期间分为年度、中期。中期是指短于一个完整的会计年

度的报告期间。（月、季、年）按公历起讫日期确定。

有了会计分期，才产生了本期与非本期的区别，才产生了收付实现制和权责

发生制。只有正确地划分会计期间，才能准确地提供财务状况和财务成果的资料,

才能进行会计信息的对比。

4、货币计量

企业的会计核算对象应当以货币予以计量，我国的会计核算是以名义货币

“元”作为基本计量单位。

由于货币是商品的一般等价物，因而能用以计量所有会计要素,具有综合性。

有了货币计量假设，才使可比性原则和谨慎性原则等会计核算原则的建立成为可

能。

二、会计基础

企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。权责发生制基础要

求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付,

都应作为当期的收入或费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经

在当期收付，都不作为当期的收入和费用。收付实现制是与权责发生制相对应的

一种会计基础，它是以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据，目前我

国的行政单位会计采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生

制外，其他大部分业务采用收付实现制。

第三节会计信息质量要求

会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是

使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征，它

主要包括客观性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性

和及时性等。

1、客观性（可靠性、真实性）

企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如

实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实

可靠，内容完整。

2、相关性（有用性）

企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助

于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。

3、可理解性（明晰性）

企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。

4、可比性

企业提供的会计信息应当具有可比性。同一企业不同时期发生的相同或者相

似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应

当在附注中说明。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定

的会计政策、确保会计信息口径一致、相互可比。

5、实质重于形式

企业应当以交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交

易或者事项的法律形式作为依据。例如：融资租赁的固定资产。

6、重要性

企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关

的所有重要交易或者事项。重要的业务单独核算、分项反映；不重要的简化核算

或合并反映。

会计事项是否重要可从性质和数量两个方面来判断：

性质：该会计事项的发生，可能对决策产生影响。

数量：该事项达到一定量时，可能对决策产生影响。

7、谨慎性（稳健性）

企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应

高估资产或者收益、低估负债或者费用。谨慎性原则要求在不确定情况下做出判

断时，保持必要的谨慎，应当合理预计可能发生的费用或损失，但不应预计尚未

取得的收益或高估资产价值。

8、及时性

企业对于已经发生的交易或者事项。应当及时进行会计确认、计量和报告，

不得提前或者延后。会计信息具有时效性，信息的报告如果被不适当地拖延，就

可能失去其相关性；及时提供也可能会损坏可靠性，因此需要权衡和取舍。

第四节会计要素及其确认与计量原则

会计要素是将会计核算对象按其经济特征所做的进一步的分类，是会计核算

对象的具体化。我国企业会计要素按照性质划分为资产、负债、所有者权益、收

入、费用和利润六大会计要素。其中，资产、负债和所有者权益要素侧重于反映

企业的财务状况，收入、费用和利润要素侧重于反映企业的经营成果。

一、资产的定义及其确认条件

（一）资产的定义

资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会

给企业带来经济利益的资源。

根据资产的定义，资产具有以下几方面的特征：一是资产预期会给企业带来

经济利益，即资产直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。二是资

产是由企业拥有或者控制的资源，即企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享

有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。三是资产是企业过去的交易或

事项形成的，过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事

项。只有过去的交易或事项才能产生资产，企业预期在未来发生的交易或者事项

不形成资产。

（二）资产确认的条件

符合资产定义的资源，在同时满足以下条件时，确认为资产：

1、与该资源有关的经济利益很可能流入企业；

2、该资源的成本或者价值能够可靠地计量。

（三）资产的构成

按资产的流动性，分为流动资产和非流动资产。

1、流动资产

流动资产是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交

易目的而持有的，或者预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现的资产，以

及自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或

现金等价物。流动资产主要包括货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账

款、预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款、存货等。

货币资金是指存在于货币形态用于购买材料物资、支付工资及支付各种开支

的款项。包括库存现金、银行存款和其他货币资金。

交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。例如，企业为

充分利用闲置资金、以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各种债权。主要包括

应收账款、应收票据、其他应收款和预付账款等。

存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中

的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

2、非流动资产

非流动资产是指流动资产以外的资产，主要包括长期股权投资、固定资产、

在建工程、工程物资、无形资产和开发支出等。

长期股权投资是指企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投

资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃

市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。

固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、

出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。

无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产，包

括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。

二、负债的定义及其确认条件

（一）负债的定义

负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的

现时义务。

根据负债的定义，负债具有以下几个方面的特征：一是负债是企业承担的现

实义务，它是负债的一个基本特征。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义

务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。

二是负债预期会导致经济利益流出企业，只有企业在履行义务时会导致经济利益

流出企业的，才符合负债的定义。三是负债是由过去的交易或事项形成的，只有

过去的交易或事项才形成负债，企业将在未来发生的承诺、签订的合同等交易或

者事项，不形成负债。

（二）负债的确认条件

符合负债定义的义务，在同时满足以下条件时，确认为负债：

1、与该义务有关的经济利益很可能流出企业；

2、未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。

（三）负债的构成

按负债的流动性，可将其分为流动负债和非流动负债。

1、流动负债

流动负债是指预计在一个正常的营业周期中清偿、或者主要是为了交易目的

而持有、或者自资产负债表日起一年以内（含一年）到期应予以清偿、或者企业

无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。流动负债主要包括短

期借款、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、

应付股利、其他应付款等。

短期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以下的各种借

款。应付及预收账款主要是企业日常生产经营过程中发生的各项债务包括应付款

项和预收款项等。

2、非流动负债

非流动负债是指流动负债以外的负债，主要包括长期借款、应付债券和长期

应付款等。

长期借款是企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上的各种借款。

应付债券是企业为筹集长期资金而实际发行的长期债券。长期应付款是指除长期

借款和应付债券以外的其他长期应付款项，包括应付引进设备款、融资租入固定

资产应付款等。

三、所有者权益的定义及其确认条件

（一）所有者权益的定义

所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有

者权益又称为股东权益。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权，它是企

业资产扣除债权人权益后应由所有者享有的部分，既可反映所有者投入资本的保

值增值情况，又体现了保护债权人权益的理念。

所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损

失、留存收益等。

直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者

权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者

损失。

利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者

投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致

所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

（二）所有者权益的确认条件

所有者权益体现的是所有者在企业的剩余权益，因此所有者权益的确认主要

依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认；所有者权益金额的确定也主要

取决于资产和负债的计量。例如，企业接受投资者投入的资产，在该资产符合企

业资产的确认条件时，就相应地符合了所有者权益的确认条件；当该资产的价值

能够可靠计量时，所有者权益的金额也就可以确定。

（三）所有者权益的构成

1、实收资本（股本）是指所有者投入的资本，确切地讲，实收资本是指投

资者按照企业章程、合同或协议的约定，实际投入到企业的资本。

2、资本公积指由投资人投入，但不构成实收资本，或从其他来源取得的，

由全体所有者共享的资金。资本公积包括资本（或股本）溢价、被投资单位除净

损益以外所有者权益的其他变动、直接计入所有者权益的利得和损失和其他资本

公积等。资本公积可用于转增资本或股本。

3、留存收益是指企业从历年实现的净利润中提取或形成的留存于企业的内

部积累，是股东权益的组成部分，它包括盈余公积和未分配利润等项目。

盈余公积是企业按照规定提取的各种限定用途的累计资金。包括法定盈余公

积、任意盈余公积等。盈余公积的用途在于可以用来弥补亏损、转增资本或股本、

分配股利等。

未分配利润是企业当期尚未分配、留待以后期间再确定用途、进行分配的结

存利润。

四、收入的定义及其确认条件

（一）收入的定义

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投

入资本无关的经济利益的总流入。

根据收入的定义，收入具有以下几个方面的特征：一是收入是从企业日常活

动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生。日常活动是指企业为完成经营

目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。二是与所有者投入资本无关的经

济利益总流入。收入应当会导致经济利益的流入，从而导致资产的增加。三是收

入会导致所有者权益的增加。与收入相关的经济利益流入应当会导致所有者权益

的增加，不会导致所有者权益增加的经济利益的流入不符合收入的定义，不应确

认为收入。例如，向银行借入款项，尽管也导致了企业经济利益的流入，但该流

入并不导致所有者权益的增加，反而使企业承担了一项现时义务。企业对于就借

入款项所导致的经济利益的增加，不应将其确认为收入，应当确认为一项负债。

（-）确认条件

收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经

济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。即收入的确认至少应当符合以下

条件：

1、与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；

2、经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或负债的减少；

3、经济利益的流入额能够可靠的计量。

（三）收入的构成

狭义的收入主要包括主营业务收入、其他业务收入和投资收益等，广义的收

入还包括营业外收入。

主营业务收入也称为基本业务收入，是指企业在其基本或主营业务活动中所

获得的收入。其他业务收入也成附营业务收入，是指企业非主营业务活动所获得

的收入。如工业企业销售原材料、出租包装物等业务取得的收入。投资收益是指

企业对外投资取得的收益减去发生的投资损失后的净额。

五、费用的定义及其确认条件

（一）费用的定义

费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少、与向所有者分

配利润无关的经济利益的总流出。

根据费用的定义，费用具有以下几方面的特征：一是费用是企业在日常活动

中形成的，日常活动的界定与收入定义中涉及到的日常活动的界定是一致的。将

费用界定为日常活动所形成的，目的是为了将其与损失相区分，企业非日常活动

所形成的经济利益的流出不能确认为费用，而应当计入损失。二是费用是与所有

者分配利润无关的经济利益的总流出。三是费用会导致所有者权益的减少，不会

导致所有者权益减少的经济利益的流出不符合费用的定义，不应确认为费用。

（二）费用的确认条件

费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经

济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。即费用的确认至少应当符合以下

三个条件：

1、与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；

2、经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；

3、经济利益的流出额能够可靠的计量。

（三）费用的构成

狭义的费用主要包括成本和费用两部分构成。广义的费用还包括损失。

六、利润的定义及其确认条件

（-）利润的定义

利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净

额、直接计入当期利润的利得和损失等。其中收入减去费用后的净额反映的是企

业日常活动的业绩。直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的

业绩。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者

权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者

损失。

（二）利润的确认条件

利润反映的是收入减去费用、利得减去损失后的净额的概念，因此利润的确

认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收

入、费用、利得、损失金额的计量。

（三）利润的构成

利润由营业利润、利润总额和净利润三部分构成。营业利润是狭义收入与狭

义费用配比后的结果。利润总额是营业利润加营业外收入，减营业外支出。而净

利润是利润总额减所得税的结果，也就是广义收入与广义费用配比后的结果。

七、会计要素的计量属性及其应用原则

会计计量是为了将符合条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定

其金额的过程。企业应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定相关的金额。

会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。

（一）历史成本

历史成本，又称为实际成本，就是取得或制造某项资产时所实际支付的现金

或者现金等价物。在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价

物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担

现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或

者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。

（二）重置成本

重置成本又称为现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产

所需支付的现金或现金等价物金额。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同

或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该

项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。

（三）可变现净值

可变现净值是指在正常的生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本

和销售所必需的预计税金、费用后的净值。在可变现净值计量下，资产按照其正

常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要

发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。

（四）现值

现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时

间价值因素等的一种计量属性。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最

终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要

偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。

（五）公允价值

公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债

务清偿的金额。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的

交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。

我国会计准则规定，企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本,

采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要

素金额能够取得并可靠计量。

第五节财务报告

一、财务报告及其构成

企业会计确认、计量的最终目的是编制财务报告。财务报告是企业对外提供

的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量的会

计信息的文件。

财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的

相关信息和资料。会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和所

有者权益变动表等报表。

资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。利润表是

指反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。现金流量表是指反映企业在

一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的会计报表。所有者权益变动是指

反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。

附注是指对在会计报表中列示项目所作的进一步说明，以及对未能在这些报

表中列示项目的说明等。

二、财务报告的目标

我国企业财务报告的目标，是向财务报告的使用者提供与企业财务状况、经

营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任的履行情况，有

助于财务报告使用者作出经济决策。具体可以概括为以下两个方面：

1、向财务报告使用者提供决策有用的信息；

2、反映企业管理层受托责任的履行情况。

第二章复式记账与会计循环

第一节会计科目与账户

一、会计恒等式

会计恒等式，是运用数学方程式的原理来描述会计要素之间相互关系的一种

表达式。

(一)静态会计等式(基本的会计等式)

资产和权益的静态平衡关系为：资产=权益。此时的权益为广义的权益，它

包括所有者的权益和债权人的权益，还可表示为：资产=负债+所有者权益。

这是最基本的等式，不仅表示为数学等式，并且有特定的经济含义。

就一个企业而言，为进行生产经营活动，以获得利润，必须拥有一定数量可

供支配运用的资产，而企业的资产，不外来自所有者的投资和向债权人借款的两

个方面。这两者是相互依存，互为条件的。因此，用会计等式较好地体现了这一

点。

这一会计等式为会计的基本平衡式。它表明了三个静态要素之间的关系，它

既是企业价值运动的起点，又是企业价值运动在一定时期的终点。所以，它是设

置账户的依据，也是记录每一项引起会计要素变动的经济业务的出发点，更是复

式记账法的基础，并决定了会计报表的结构。

(二)经济业务的发生对基本会计等式的影响

1、经济业务的类型

(1)一项资产增加，另一项资产减少。

(2)一项负债增加，另一项负债减少。

(3)一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少。

(4)负债增加，所有者权益减少。

(5)负债减少，所有者权益增加。

(6)资产增加，负债增加。

(7)资产增加，所有者权益增加。

(8)资产减少，负债减少。

（9）资产减少，所有者权益减少。

企业日常发生的经济业务，具体的情况可以是千变万化，但就其对基本会计

平衡式的影响而言，一般不会超出上述9种类型。

2、经济业务对基本会计等式的影响

第一，会计等式两边同时增加；

第二，会计等式两边同时减少；

第三，会计等式左边一增一减；

第四，会计等式右边一增一减。

（三）动态会计等式（扩展的会计等式）

企业在持有静态要素后，必然要运用资产进行生产经营，从而产生了收入、

费用和利润三个动态要素。这三个要素之间的关系为：收入一费用=利润（或亏

损）。而利润经过分配后形成的留存收益最终还是要进入企业的所有者权益，因

此就有如下等式：

资产=负债+［所有者权益+（收入一费用）］

=负债+所有者权益+利润

二、会计科目与账户

（一）会计科目

1、会计科目及其分类

会计要素是对会计对象的基本分类，而这六项会计要素仍显得过于粗略，难

以满足各方面对会计信息的需要。例如，所有者需要了解利润构成及其分配情况、

了解负债及其构成情况；税务机关要了解企业欠交税金的详细情况等。为此还必

须对会计要素作进一步分类，这种对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，

称为会计科目。

会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，又分为总分类科目

和明细分类科目。前者是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会

计科目，如“应收账款”、“应付账款”、“原材料”等。后者是对总分类科目作进

一步分类、提供更详细更具体会计信息的科目，如“应收账款”科目按债务人名

称或姓名设置明细科目，反映应收账款的具体对象。对于明细科目较多的总账科

目，可以在总分类科目和明细科目志军安设置二级或多级科目。

2、会计科目的设置原则及常用会计科目

会计科目作为反映会计要素的构成及其变化情况，为投资者、债权人、企业

经营管理者等提供会计信息的重要手段，在其设置过程中应努力做到科学、合理、

适用，遵循以下原则：

（1）合法性原则。为了保证会计信息的可比性，所设置的会计科目应当符

合国家统一的会计制度的规定。

（2）相关性原则。会计科目的设置，应为提供各方所需要的会计信息服务,

满足对外报告和对内管理的要求。

（3）实用性原则。企业的组织形式、所处行业、经营内容及业务种类等不

同，在会计科目设置上亦应有所区别。在合法性的基础上，应根据企业自身特点,

设置符合企业需要的会计科目。

具体会计科目的设置一般是从会计要素出发，将会计科目分为资产、负债、

共同、所有者权益、成本、损益六大类。现将会计科目表部分常用科目列示如下:

会计科目表表2-1

编号会计科目名称编号会计科目名称

一、资产类二、负债类

1001库存现金2001短期借款

1002银行存款2101交易性金融负债

1012其他货币资金2201应付票据

1031存出保证金2202应付账款

1101交易性金融资产2203预收账款

1121应收票据2211应付职工薪酬

1122应收账款2221应交税费

1123预付账款2231应付利息

1131应收股利2232应付股利

1132应收利息2241其他应付款

1221其他应收款2501长期借款

1231坏账准备2502应付债券

1401材料采购2701长期应付款

1402在途物资2702未确认融资费用

1403原材料2801预计负债

1404材料成本差异2901递延所得税负债

1405库存商品三、共同类

1406发出商品四、所有者权益类

1408委托加工物资4001实收资本

1411周转材料4002资本公积

1471存货跌价准备4101盈余公积

1501持有至到期投资4103本年利润

1502持有至到期投资减值准备4104利润分配

1503可供出售金融资产五、成本类

1511长期股权投资5001牛产成本

1512长期股权投资减值准备5101制造费用

1521投资性房地产5301研发支出

1531长期应收款六、损益类

1532未实现融资收益6001主营业务收入

1601固定资产6051其他业务收入

1602累计折旧6101公允价值变动损益

1603固定资产减值准备6111投资收益

1604在建工程6301营业外收入

1605工程物资6401主营业务成本

1606固定资产清理6402其他业务成本

1701无形资产6403营业税金及附加

1702累计摊销6601销售费用

1703无形资产减值准备6602管理费用

1711商誉6603财务费用

1801长期待摊费用6701资产减值损失

1811递延所得税资产6711营业外支出

1901待处理财产损溢6801所得税费用

（二）会计账户

1、账户的概念和分类

账户是根据会计科目开设的，具有一定的格式和结构，用于分类反映会计要

素增减变动情况及其结果的载体。设置账户是会计核算的重要方法之一。

同会计科目的分类相对应，账户按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不

同分为总分类账户（简称总账账户或总账）和明细分类账户（简称明细账）；按

照其所反映的经济内容不同分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、

成本类账户和损益类账户等。

2、账户的基本结构和内容

账户分为左方（记账符号为“借”）和右方（记账符号为“贷”）两个方向，

一方登记增加，另一方登记减少。资产、成本、费用类账户借方登记增加额，贷

方登记减少额；负债、所有者权益、收入类账户借方登记减少额，贷方登记增加

额。

账户中登记本期增加的金额，称为本期增加发生额；登记本期减少的金额，

称为本期减少发生额；增减相抵后的差额，称为余额，余额按照时间的不同，分

为期初余额和期末余额。其基本关系式如下：

期末余额=期初余额+本期增加发生额一本期减少发生额

对于资产、成本、费用类账户：

期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期资方发生额

对于负债、所有者权益、收入类账户：

期末余额=期初余额+本期贽方发生额-本期借方发生额

账户的具体内容包括账户的名称、记录经济业务的日期、所依据记账凭证编

号、经济业务摘要、增减金额、余额等。

3、账户与会计科目的联系与区别

会计科目与账户都是对会计对象具体内容的分类，两者口径一致，性质相同，

会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据，账户是会计科目的具体运用。没

有会计科目，账户便失去了设置的依据；没有账户，就无法发挥会计科目的作用。

现将两者的联系与区别简单概括如下：

联系：名称相同；反映（记录）的经济内容相同。

区别：会计科目只是分类的名称，只表明经济业务内容；而账户既有名称又

有结构，可以连续、系统地记录经济业务引起会计要素的增减变动及其结果。

第二节借贷记账法

记账方法即按照一定的规则，使用一定的符号，在账户中登记各项经济业务

的技术方法。

一、记账方法的分类

会计上的记账方法，最初是单式记账法，随着社会经济的发展和人们的实践

与总结，单式记账法逐步改进，从而演变为复式记账法。

单式记账法：对发生的经济业务，只在一个账户中进行单方面记录的一种记

账方法。

复式记账法是指对发生的每一笔经济业务，都要以相等的金额，在相互联系

的两个或两个以上账户中进行记录的方法。复式记账法的主要特点是能完整地记

录企业经济业务所引起资产、负债、所有者权益的增减变化，能反映企业经济活

动变化的来龙去脉，并利用会计要素之间的平衡关系，保证会计记录的正确性。

从类别上看主要包括：增减记账法；收付记账法；借贷记账法。

二、借贷记账法的内容

借贷记账法是指对每一笔经济业务，都要在两个或两个以上的相互联系的账

户中以借贷方相等的金额进行登记的记账方法。其内容特征表现在记账符号、记

账规则、账户结构和试算平衡四个方面。

(-)记账符号

借贷记账法的记账符号为“借”和“贷二记账符号是会计核算中采用的一

种抽象符号，表示经济业务的增减变动和记账方向。“借”表示记入账户的借方;

“贷”表示记入账户的贷方。

(-)记账规则

有借必有贷，借贷必相等。

(三)账户结构

1、账户的基本结构

每个账户都分为借贷两方，左方为借，右方为贷。用一方记录增加额，一方

记录减少额。其基本关系式可表示为：

期末余额=期初余额+本期增加发生额一本期戒少发生额

2、账户的具体结构

（1）资产类账户的结构

资产类账户的结构是：账户的借方登记资产的增加额，贷方登记资产的减少

额；由于资产的减少额不可能大于它的期初余额和本期增加额之和，所以，这类

账户期末如有余额，必定在借方。该类账户期末余额的计算公式如下：

资产类账户期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额一本期贷方发生额

资产类账户的简化结构如下所示：

借方资产类账户贷方

期初余额XXX

增加额XXX减少额XXX

本期发生额XXX本期发生额XXX

期末余额XXX

（2）负债及所有者权益账户的结构

负债及所有者权益类账户与资产类账户结构正好相反，其贷方登记负债及所

有者权益的增加额，借方登记负债及所有者权益的减少额；由于负债及所有者权

益的增加额与期初余额之和通常也要大于其本期减少额，所以，这类账户期末如

有余额，必定在贷方。该类账户期末余额的计算公式如下：

账户期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额一本期借方发生额

负债及所有者权益类账户的简化结构如下所示：

借方负债及所有者权益类账户贷方

期初余额XXX

减少额XXX增加额XXX

本期发生额XXX本期发生额XXX

期末余额XXX

（3）成本、费用类账户的结构

企业在生产过程中所发生的各种耗费，大多由资产转化而来，所以费用在抵

消收入之前，可将其视为一种特殊资产，因此成本、费用类账户结构与资产类基

本相同，账户的借方登记成本、费用的增加额，贷方登记成本、费用的减少（转

销）额；由于借方登记的增加额一般都要通过贷方转出，所以该类账户通常没有

期末余额。成本、费用类的简化结构如下所示：

借方成本、费用类账户贷方

增加额XXX减少额XXX

本期发生额XXX本期发生额XXX

（4）收入类账户的结构

收入类账户的结构与负债及所有者权益类账户的相类似，账户的贷方登记收

入的增加额，借方登记收入的减少（转销）额；由于贷方登记的收入增加额一般

要通过借方转出，所以这类账户通常也没有期末余额。收入类账户的简化结构如

下所示：

借方收入类账户贷方

减少额XXX增加额XXX

本期发生额XXX本期发生额XXX

（四）试算平衡

试算平衡是指根据会计等式的平衡原理，以及借贷记账法的记账规则，通过

汇总计算和比较来检查和验证账户记录是否正确的方法。主要包括发生额试算平

衡法和余额试算平衡法。

账户本期发生额试算平衡公式为：所有账户本期借方发生额合计=所有账户

本期贷方发生额合计。

账户余额试算平衡公式为：所有账户借方余额之和=所有账户贷方余额之

和。

试算平衡法是通过借贷平衡来检查账簿记录是否正确，只能发现那些破坏了

账户平衡关系的错误；而有些并不破坏账户平衡关系的错误，无法通过试算平衡

来发现，如整笔漏记；整笔重记；方向颠倒；科目用错。

三、借贷记账法下账户对应关系与会计分录

账户对应关系是指运用复式记账法时，每项经济业务所涉及到的两个或两个

以上账户之间的对应关系，存在对应关系的账户互称为对应账户。账户对应关系

能清楚地反映经济业务内容，进而有利于正确地判断经济业务是否合规合法。

会计分录就是规定每笔经济业务应借应贷的账户名称及其金额的记录，简称

分录。会计分录的内容主要有记账符号、会计科目、记录的金额。其惯用的格式

是先借后贷；贷方文字和数字均退后两格书写；多借多贷的文字、数字均应对齐。

通常我们把一借一贷的对应关系清晰的分录称为简单会计分录；而存那些一借多

贷、一贷多借或多借多贷的会计分录称为复合会计分录。

四、总分类核算与明细分类核算

根据会计核算的需要，企业应设置总分类账户（一级账户、总账账户）和明

细分类账户。

（一）总分类账户与明细分类账户的关系

总分类账户是所属明细分类账的统驭账户，对所属的明细分类账起控制作

用，而明细分类账户则是某一总分类账的从属账户，对所隶属的总分类账户起辅

助作用。总分类账及其所属的明细分类账的核算对象是相同的，它们所提供的核

算资料互相补充，只有把二者结合起来,才能既总括又详细地反映同一核算内容。

因此，总分类核算与明细分类必须平行登记。

（二）总分类与明细分类账户的平行登记

平行登记的要求做到：所反映的经济内容相同；借贷方向一致；合计金额相

等；所属会计期间相同。

总分类账和明细分类账之间存在下列数量关系：

1、总账期初余额等于它所属明细账期初余额之和。

2、总账借方发生额等于它所属明细账借方发生额之和。

3、总账贷方发生额等于它所属明细账贷方发生额之和。

4、总账期末余额等于它所属明细账期末余额之和。

第三节会计循环概述

一、会计循环

在财务会计上，那些依次继起、周而复始的以记录为主的会计处理步骤与程

序就是会计循环。

二、会计循环的步骤

1、取得或填制原始凭证

2、填制记账凭证

3、登记账簿

4、进行期末账项调整

5、对账与结账

6、试算平衡

7、编制会计报表

第四节会计凭证

会计凭证，简称凭证，是记录经济业务、明确经济责任，作为记账依据的书

面证明。按填制的程序和用途不同可以分为原始凭证和记账凭证。会计凭证可分

为原始凭证和记账凭证两种。

一、原始凭证

原始凭证，亦称单据，是在经济业务发生时，由业务经办人员直接取得或者

填制、用以表明某项经济业务已经发生或其完成情况并明确有关经济责任的一种

凭证。原始凭证是填制记账凭证或登记账簿的原始依据，是重要的会计核算资料。

各单位在经济业务发生时，不但必须取得或者填制原始凭证，还应该将原始凭证

及时送交本单位的会计机构或专职会计人员，以保证会计核算工作的顺利进行。

（一）原始凭证的种类

1、按来源不同可以将其分为自制原始凭证和外来原始凭证。

自制原始凭证是指企业内部相关人员根据经济业务发生情况而编制的，反映

经济活动完成情况的原始凭证，如原材料领料单，原材料入库单，产成品或商品

入库单，各种费用分配表，工资单，各种内部结算单等。

外来原始凭证是指从企业外部单位或个人取得的，反映经济业务完成情况的

原始凭证，如各种车票、购货发票、住宿发票、餐馆发票、运输发票等。

2、按填制手续和方法不同分类分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证。

一次凭证是指一次填制完成、只记录一笔经济业务的原始凭证，如收据、领

料单、收料单、发货票、借款单、银行结算凭证等。

累计凭证是指一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。哪

点是在一张凭证内连续登记相同性质的经济业务，随时结出累计数及结余数，并

按照费用限额进行费用控制，期末按实际发生额记账。累计凭证是多次有效的原

始凭证。具有代表性的原始凭证是限额领料单。

汇总凭证是指一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一

定标准综合填制的原始凭证。汇总原始凭证合并了同类型经济业务，简化了记账

工作量。常用的汇总原始凭证有：发出材料汇总表、工资结算汇总表等。

（二）原始凭证的基本内容

1、原始凭证的名称；

2、填制凭证的日期和编号；

3、填制凭证单位名称或者填制人姓名；

4、对外凭证要有接受凭证单位名称；

5、经济业务的内容摘要；

6、经济业务所涉及的数量、单价和金额；

7、经办人员的签名或者盖章。

（三）原始凭证的填制要求

填制原始凭证的基本要求是记录真实；手续完备；内容齐全；书写规范和填

制及时等。

二、记账凭证

记账凭证是会计人员根据审核后的原始凭证，按照经济业务内容加以归类，

并据以确定会计分录，作为记账依据的会计凭证。

（-）记账凭证的种类

1、按用途不同可以分为专用记账凭证和通用记账凭证。专用记账凭证是用

来专门记录某一类经济业务的记账凭证。按其所记录的经济业务是否与现金和银

行存款有关，又分为收款记账凭证（表2—1）、付款记账凭证（表2—2）和转账

记账凭证（表2—3）。通用记账凭证是适用于任何经济业务的凭证。

表2—1

收款凭证

借方科目年月日收字第号

贷方科目金额

摘要

一级科目二级科目

合计

会计主管记账出纳审核制单

2、按填制方法不同分为单式记账凭证和复式记账凭证。

3、按汇总方式不同分为汇总记账凭证和记账凭证汇总表。

表2—2

付款凭证

贷方科目年月日付字第号

借方科目金额

摘要

一级科目二级科目

口计

会计主管记账出纳审核制单

表2—3

转账凭证

年月日转字第号

会计科目

摘要借方金额贷方金额

一级科目一级科目

合计

会计主管记账审核制单

（二）记账凭证的基本内容

1、填制单位的名称；

2、记账凭证的名称；

3、凭证的填制日期和编号；

4、经济业务的内容摘要；

5、应借、应贷的账户名称（含一级、二级和明细科目）和金额，即会计分

录；

6、记账标记，用于标注过入有关账簿的账页号码或过账符号，以免重复记

账或漏记账；

7、所附原始凭证的张数；

8、会计主管、复核、记账、制证人员的签名或盖章；收付款凭证还要出纳

人员的签名或盖章。

（三）记账凭证的填制要求

1、必须以审核无误的原始凭证为依据；

2、摘要应简明扼要，既便于了解经济业务，又便于账簿和凭证核对;

3、准确使用会计科目，不得简化或用代号；

4、填写内容必须齐全，不得简化；

5、按规定对凭证编号，附件完整。

现将填写完整的凭证示例列示如下：

收款凭证

第五节账簿

一、账簿的概念及种类

（-）账簿的概念

账簿是由一定格式的账页组成，以会计凭证为依据，全面、连续、系统地记

录和反映各项经济业务的簿籍。设置和登记账簿是会计核算的一种专门方法，也

是会计核算的中心环节。

（二）账簿的种类

账簿可以按用途、外表形式和账页格式等不同标准进行分类

1、账簿按其用途不同，一般可分为序时账簿、分类账簿和备查账簿三种。

（1）序时账簿

序时账簿又称日记账，是指根据经济业务发生的先后顺序逐日逐笔进行连续

登记的账簿。按其记录的经济业务内容不同，序时账簿又分为普通日记账和特种

日记账两种。

普通日记账是指用来登记全部经济业务发生情况的日记账。通常是把会计分

录按照经济业务发生的先后顺序记入账簿中，作为连续登记分类账的依据，实际

工作中已很少应用。

特种日记账是指用来登记特定经济业务的日记账。通常是把某一类比较重要

的经济业务，按照发生的先后顺序记入账簿中。在会计实务中，为了简化记账手

续，除了现金和银行存款收付要记入现金日记账和银行存款日记账外，其他各项

目一般不再设置特种日记账进行登记。

（2）分类账簿

分类账簿，简称分类账，是指对经济业务按照账户的分类进行登记的账簿。

分类账按照其反映指标的详细程度，又可分为总分类账簿和明细分类账簿。

总分类账簿，简称总账，是指根据总分类科目设置，用来提供总括核算资料

的分类账簿。

明细分类账簿，简称明细账，是指根据总分类科目所属二级或明细科目设置,

用来提供比较详细核算指标的分类账簿。明细分类账是对总账的补充和具体化，

并受总分类账的控制和统驭。

在实际工作中，序时账簿还可与分类账簿结合起来，即在一本账簿中既进行

序时登记，又进行分类登记，称之为联合账簿。日记总账是典型的联合账簿。

（3）备查账簿

备查账簿，又称辅助账簿，简称备查账，是指对某些在序时账簿