【环境环保视角下我国消费税改革发展探究14000字（论文）】

PAGEPAGE21环境环保视角下我国消费税改革发展研究摘要根据《深化财税体制改革总体方案》中2020年基本建立现代财政制度的改革目标，今后我国新一轮税收改革的重心将渐渐转向消费税改革。一项高质量的税收调控政策能够很好地优化消费者的购买消费行为，而针对生态环境保护内容来看，设置一套合理有效的税收制度能够帮助国家更好的完善生态环境保护，提升资源利用率。消费税环境保护内容的设置与最终环境保护效果呈现正比的积极效应，在理论和实践上，消费税均被证实能在环境保护方面发挥作用。本文从环境保护视角出发，对消费税“绿化”改革的研究，进行了理论概述、现状分析、国际经验借鉴以及提出了对策建议。目前我国消费税的设置时间较短，税目不多，且部分税率和征税环节的设计也不够科学完善，导致针对生态环境保护的内容还存有欠缺。因此，在当下全球环境保护问题日益紧张的情况下，我国需要参考国际上其他国家的消费税税制设置的成功经验，适当调节我国的消费税税收内容。本文建议改变消费的价内计征方式；对消费税税制要素进行调整，其中包括扩大我国消费税课征范围，调整消费税的税率和征税方式；完善相关配套设施，提高消费税征管水平，以此建立起更加高质量且优化环境保护内容的消费税制度，助力于提升我国的环境保护效果。【关键词】消费税；环境保护；经济调控；消费税税率；优化研究目录TOC\o"1-3"\u1前言 11.1研究背景与研究意义 11.1.1研究背景 11.1.2研究意义 11.2文献综述 21.2.1国外文献综述 21.2.2国内文献综述 31.2.3文献综述 41.3研究内容与研究方法 41.3.1研究内容 41.3.2研究方法 51.4创新与不足 51.4.1可能存在的创新 51.4.2不足之处 52消费税环保效应的理论基础 62.1我国消费税的特点与功能 62.1.1消费税的特点 62.1.2消费税的功能定位 72.2消费税环保效应的理论分析 72.2.1外部性理论 72.2.2污染者付费原则 83在环境环保视角下我国消费税的现状与问题 83.1我国具有环境保护意义的消费税现状 83.2现行消费税税制在环境保护视角下存在的问题 103.2.1征税范围偏窄，绿色税目缺位严重 103.2.2消费税税率设计不够合理 113.2.3消费税征税环节设置不够合理 114.基于环境保护视角下的消费税国际经验借鉴 124.1国外促进环境保护的消费税制度 124.1.1国外消费税征税范围介绍 124.1.2国外消费税税率介绍 124.2国外环境保护消费税的经验借鉴 134.2.1征税范围的全面性 134.2.2税目及税率设计的合理性 134.2.3征税对象设计的合理性 135促进我国消费税环境保护效果的对策建议 145.1改变消费的价内计征方式 145.2消费税税制要素的调整 145.2.1扩大我国消费税课征范围，增加绿色税目 145.2.2调整消费税的税率和征税方式 145.3完善相关配套设施 155.3.1提高消费税征管水平，加强法律保护 155.3.2建立环保专项基金 155.3.3对环保产业给予一定的税收优惠 166结论 16参考文献 17PAGEPAGE211前言1.1研究背景与研究意义1.1.1研究背景伴随当下时代的发展进步以及经济的迅猛发展，我国已经逐渐成为了目前全球范围内最大的能源生产及消费大国，虽然我国地域辽阔，但还是存在资源短缺以及资源浪费的情况，整体环境污染情况不断加剧，导致了生态环境不断恶化，生态资源利用率和资源压力也逐年增加。《中国环境状况公报2019》中曾指出，我国当下有168个利用空气质量新标准所进行监测的城市，但该部分城市之中，仅有17个城市的空气质量年均值得以达标，与此同时还有高达31.6%的城市存在酸雨。同期监测中，我国国内4932个地下水监测点位有63.7%评级为较差级和极差级。从上述分析之中，可以明显感受到我国目前正在面临极其严峻的生态环境现状[[][]数据来源于2020年6月2日发布的2019年《中国生态环境状况公报》。1.1.2研究意义对环境保护问题的研究已经成为了世界范围内的热点问题，目前生态环境保护消费税方面的研究改革内容还是源自于西方国家，很少有针对我国的实际生态环境实况以及我国基本国情而完善的研究内容。因此当下对于环境的保护首要问题就是需要参照当下国情和经济现状去深入研究我国的消费税优化方式，并建立完善更加适合生态健康的消费税制度，推动税收和环境保护之间的生态融合。通过建立并衡量消费税的征收内容，不仅能够促进我国生态环境的保护发展，还能够带动我国的税收调控内容发展，以此不断推进我国经济社会的整体效益提高。从实践角度看，目前西方有部分发达国家已经采用了“绿色税收”的税收调控方式，通过税收的征收去降低企业排放污染的不良行为，而且带来了不错的效果。从一方面来看，设计结合有生态环境保护内容的消费税不仅能够有利于企业降低污染排放以及个体环保行为的产生，还能使得整个社会资源的实现可持续发展；从另一方面来看，基于生态环境保护所征收的税费可以用于国家资源的污染治理，为其的防污治污带来资金保障，而且也可以限制性的降低企业生产过程之中的环境不友好行为，带来一定限制作用，完成并促进我国当下节约资源、保护环境的伟大使命，实现社会的可持续发展，同时把我国的环境税制体系的研究内容提升到一个更高的水准，对我国不光有环境保护的促进作用，还有对于全球范围内经济发展和世界环境治理有积极意义。1.2文献综述1.2.1国外文献综述税收的研究内容最早起源于西方国家，来自国外的学者也通过对于消费税的研究得出了对应的理论基础。大多数国外学者们都认同消费税的组织财政收入职能以及公平课税相关原则基础，庇古也针对消费税内容得出了负外部性相关理论，在负外部性相关理论中，庇古认为，税收的产生可以对外部性经济行为内容进行课税以及补贴，为其提供了理论支撑，并且随后也提出，征税课税的量额需要和消费行为而造成的负外部性影响等同占比。此内容观点给予了当时国外针对污染环境消费品进行课税征税补充了大力的理论基础，并且也强调了税制在选择过程中应当遵循环境保护的基础准则。拥有负外部性相关理论后，国外很多国家对环境污染品的征税需求也获得了大量西方学者们的认可。庇古（1920）认为，针对存有负外部性生产行为的工作，政府应当予以干预和税收处理，比如通过对环境污染者征收一定额度的补偿性税收，去增加生产过程中的私人边际成本，以此降低环境污染行为的发生率，带来环境保护效果。当私人的边际成本等同于社会边际成本时，就能够通过税收的调控将社会资源比例调节至最理想状态。与此同时，庇古在其所著的福利经济学理论中，还提出征税能够有效的通过政府力量进行环境资源的保护，该观点目前已经被大多数西方国家所认同。与此同时西方很多发达国家也通过环境保护的政策进行干预，通过对废气污水等项目环境税的征收、绿色环保税的税收保护等优化非环保型企业的产业模式，增高生产成本，提升税收，再通过税收进行环境排污等处理，直接降低了行政手段的出现频次，有利于提升民众们的接受度，提升资源的利用率。关于消费税的研究，Chapman和Richardson（1990）首先针对消费税抑制消费作出了研究，通过分析得出在发展中国家之中，若税收内容增加了烟草及卷烟税，则对人们的消费有一定限制作用。鲍莫尔与华莱士（2003）提出了环境保护经济政策的相关理论基础，并且通过实证手法，证明了经济政策对环境的调控力度能够明显高于命令控制的调控力度[[]源自于《环境经济理论与政策设计》第2版一书。]。西方发达国家在针对税收作出了理论分析后[]源自于《环境经济理论与政策设计》第2版一书。综上国外研究文献所述，目前国外针对环境保护及消费税的研究首先关注于相关理论基础，关注于纠正负外部性行为的作用以及消费税对消费的限制作用等研究，通过理论基础的完善去优化环境效应分析，具有一定的民众接受度。而西方也是发起生态环境保护相关税费的国家，不论是其研究出的理论基础亦或是实践成果都受到了国际化的认可，深受世界各国的参考。但是由于西方各国大多都是参照本土的实际情况，较少考虑到欠发达地区的实际情况，因此两类国家不同的国情也需要加以关注，尤其是对于现阶段还处在发展中国家的我国，在借鉴国外环境保护相关消费税过程中，更需要鉴于我国的国情，根据我国现阶段的国情采取相应的改进措施。1.2.2国内文献综述王赟杰，郭敏（2020）针对国内消费税进行研究列出，消费税是我国税收范围中主要的流转税之一，消费税不仅仅代表着国家的意志，还需要在环节设定中紧贴我国当下的经济发展情况。随着我国经济水平的不断提升以及社会现状的不断发展，消费税的征收制度如果没有与时俱进发展，那就会出现与社会和消费脱节的情况。向贤敏（2020）提出，消费税及环境保护相关内容的研究是我国当下的研究重点，不仅对生态环境的保护有促进作用，还对消费税税目、税制的优化有积极作用。由于我国关于环境保护消费税方面的研究开始比较晚，国内文献中针对性的研究内容也较少。赵赛（2020）针对中美消费税的差异，提出虽然中美和美国都是有限型的消费税国家，但与美国相比，消费税的征税范围更广，基础设施配置更合理，车燃油税、碳税、硫税等都有相关政策。谷承锦和李永海（2020）提出来，从现阶段中国环境税的内容分析，无论是垃圾税还是污染税等环境税，都还处在研究阶段，并未实施。褚睿刚（2016）指出，当下我国环境保护问题日益紧张，因此针对以保护环境为中心的“绿色消费”成为了不可或缺的一部分，所以我国需要将当下环境不友好型生产内容划分至消费税的征税范围中，通过提升此类产品生产成本，达到降低生产量及提升售价降低购买量的规划目的，潜移默化引导我国人民的绿色消费行为。方琴（2016）认为，消费税现行的单一环节税收制度不能准确划分销售产品的征收范围，可能会引起偷逃税行为。针对我国当下税率的设计以及其他改进意见主要有如下几点；李佳鹏（2020）提出，我国针对消费税的保护法律法规还需要根据实际情况具体完善，税率的设置要符合当下消费实情，并且税收的功能性需要有所革新。王玲（2017）认为需要通过多种全面化的税收优惠政策针对性对焦环境保护内容，和我国其他税种共同作用，协同我国税收政策的发展。许文（2020）指出我国税率设置环节需要针对性提升能源相关以及环境污染型消费品的消费税税率。刘小春,黎瑶,李婵（2019）认为，通过在消费税环节进行征收促进污染型消费品的污染处理行为，降低排放提升资源利用率。许光东（2017）认为，一改隐形征税环节改编为显性征收，让征税人了解自己所需缴纳的消费税，降低应税消费品的生产以达节约资源目的。沙颖果（2016）认为，在生产环节之中从价计征部分应税消费品，高消费人群高税收，差异化征税优化税收结构。1.2.3文献综述总体而言，一方面，国内学者是认可消费税在节能环保方面能够发挥一定的作用，但当下消费税的该项功能还没能充分的体现。当前国内关于消费税的绿色环保方面的研究主要是基于经济效益和社会效益的考虑，属于理论分析为主的研究方式，提出的改革意见大体是从扩大征税范围和税率更为科学合理的设计等方面来进行考虑的。另一方面，我国对绿色环保税收的研究起步较晚，主要也是围绕着如何借鉴国外税制和如何构建我国生态环境保护消费税制方面来进行考察分析的，尚缺乏独立的关于我国现有消费税税收政策对环境影响的思考。1.3研究内容与研究方法1.3.1研究内容本文围绕消费税“绿化”改革的研究，进行了理论概述、现状分析、国际经验借鉴以及对策建议等六部分内容。第一部分为前言。大致总结了本文的选题背景及研究意义，对国内外文献现状进行了阐述，概括了研究内容与方法。第二部分为消费税环保效应的理论基础，分析了我国消费税的特点与功能定位，并从外部性理论和污染者付费原则方面对消费税环保效应的相关理论作出了分析。第三部分为我国消费税在环境保护上的现状与问题，分析了消费税的历史沿革和现状，并对当下现行消费税税制存在的问题进行了分析，了解到我国目前存在征税范围过窄，绿色税目缺位严重以及税率与征税环节设计不合理，不利于发挥调控作用问题。第四部分是基于环境保护视角的消费税国际经验借鉴，从对发达国家的环境保护消费税制度了解中，研究出了国外其他国家的消费税制度和能吸取到的成功经验。第五部分是针对我国当下消费税环境保护效果提出的对策及建议，从改变消费的价内计征方式、调整消费税税制要素、完善相关配套设施三方面入手，进行了针对我国消费税在环境保护视角下的对策提出。第六部分是对全文的一个总结。1.3.2研究方法（1）文献研究法。利用学校官网的图书馆资源，对期刊、报纸、论文和数据库进行收集整理，阅读国内外学者对环境保护视角下消费税改革的相关文献内容之后，进行分析与总结，以便为今后的研究提供新的思路和启发。（2）理论分析法。在学习税法、经济学等专业知识的基础上，提炼与梳理出与本文研究内容相关的理论知识，并进行分析，更好地支撑文章观点，辅助研究。（3）对比分析法。在与国外基于环境保护视角的消费税政策进行比较的基础上，借鉴国际经验，提出适合我国国情的改革思路。1.4创新与不足1.4.1可能存在的创新目前在我国对于消费税的研究文章中，很少有将“环境保护”与消费税联系起来，或者是引入“绿色税收”的概念和内容的，大部分都是笼统研究当下的消费税改革内容。而本文立足于“绿色税收”的概念与内容，从环境保护的视角，对我国消费税进行了深入地分析，总结了消费税环保效应的理论基础，指出了我国近些年消费税沿革在环境保护上现状与问题，并提出了较为合理的政策建议，对环境保护有一定的深化作用。1.4.2不足之处由于消费税是一门涵盖范围极广的学科内容，关于生态环境保护的消费税以及研究制度相对而言也较为繁杂，但笔者因学术水准还存有欠缺，可能在研究方法以及所得出的建议内容存在不全面的情况，缺乏高等级论文的写作能力，研究深度还需要进一步提升。察此不足后，未来笔者也将继续努力，在能力范围内也会将论文研究继续深化改善，为环境保护视角下的消费税优化研究作出贡献。2消费税环保效应的理论基础2.1我国消费税的特点与功能2.1.1消费税的特点关于我国的消费税，有七个主要特点。具体特征和内容分析如下：第一点，消费税的征收范围存在选择性。由于我国的消费税仅仅是针对于我国现行税法所规定的指定课税范围进行征收，而国家政策之中为了限制特殊消费品的消费，针对性的列明部分消费品的重点征收，如实木地板、电池、涂料、成品油和小汽车等15个税目，因此整体来看消费税的征收范围是存在选择性的[[][]消费税共设置了15个税目，包括烟；酒；高档化妆品；贵重首饰及珠宝玉石；鞭炮、烟火；成品油；摩托车；小汽车；高尔夫球及球具；高档手表；游艇；木制一次性筷子；实木地板；电池；涂料。第二点，消费税的征收环节普遍存在单一性。除金银首饰外，所有消费品均在生产销售，委托加工或进口环节征收。为便于征税，提高征收效率，在离开生产环节后，只有超级豪华小汽车在零售环节加征消费税，在批发环节加征了卷烟的消费税，其他税目将不再按产品类别征收，因此整个征收过程普遍存在单一性。第三点，消费税属于价内税。消费者在购买商品过程中并不需要额外支付消费税额，因为该项税费已经在商品流转过程中计入了产品价格之中。但最终产品价格还是由消费者进行全额支付，因此消费税属于一种价内税额。第四点，消费税征收方式具有灵活性。一般一个税只有一种征收方法，但消费税分为从量定额征税、从价定率征税以及复合计税三种方式（其中20个实行比例税率，3个实行定额税率，2个实行定额税率与比例税率相结合的复合计税方法），因此在征收过程中根据具体征税对象进行不同征收方法的选择缴纳，非常灵活。第五点，消费税之中的税率、税额具有差别性。消费税共设置了15个税目，在其中的3个税目下又设置了13个子目，列举了25个征税项目。共有13个档次的税率，最低1%，最高56%[[]2008年9月1日起排气量在1.0升(含1.0升)以下的乘用车，税率由3%下调至1%。甲类香烟的消费税从价税率由原来的45%调整至56%。]。此外，对卷[]2008年9月1日起排气量在1.0升(含1.0升)以下的乘用车，税率由3%下调至1%。甲类香烟的消费税从价税率由原来的45%调整至56%。第六点，消费税税收负担具有转嫁性。大部分商品在销售过程中其消费税最终都由消费者进行承担，因此整体的消费税负担具有转嫁性，将该征收内容转嫁给了消费者。第七点，消费税无减免税。由于大多需要缴纳消费税的商品都是非人们生活中常用的必需品，仅为有一定消费购买能力的人们所购买，因此不存在减免税补助。2.1.2消费税的功能定位我国之所以设置有消费税，主要是有三方面的功能定位，第一取得财政收入，第二优化资源配置效率，引导合理消费，第三调节收入分配。首先，任何一种税收的设置都能够为财政带来增收。比如说，烟酒类以及不可代替类的能源产品类型，在市场上往往都缺乏了价格方面的弹性，因此为了更好的合理市场运营，降低税收对市场的干扰，提升高消费、烟酒类以及能源产品类的消费税就成为了最佳的征税方式。其次，消费税的设置能够提升市场资源配置率，引导合理消费，针对经济学原理的假设，人是理性的消费者，但是在实际的生活之中，消费者拥有自己的消费喜好，对某些感兴趣的产品没办法容易产生冲动消费选择，而且消费者们大多对于烟酒有着更高预估的产品价值，与此同时此类产品即使对身体有害，消费者依然会作出购买选择。而消费税在烟酒类产品的设置，不仅能够纠正消费者们对于有害身体产品的购买，促进消费者正常地、健康地消费，还能够提升税收收入，促进国家税收。最后，消费税的设置能够改善我国的收入分配差距。由于消费税大多都是针对高消费产品进行征收的，被征收人群是具有一定消费能力的人，尤其是对于高奢侈品的高税率，能够加大高收入人群的课税额度，缩小人群之间的收支差距范围。2.2消费税环保效应的理论分析2.2.1外部性理论外部性消费理论起初产生于20世纪初期，该理论主要是用于经济体活动对他人的福利所产生效果进行分析，虽有利弊分析，却并没有定义被计入到经济主体的收益及成本行为。通过外部性消费理论的研究，私人成本将因为负外部性影响的发生，而低于社会成本内容。而本文后续针对消费税环保效应的分析，正是一项正外部性影响，提升对于消费税环境保护内容，能够提升资源的整体配置率。2.2.2污染者付费原则该原则之中，要求全球范围内，任何一位环境污染者，都需要针对所造成的污染情况直接或间接支付污染费用，通过金钱的付出去更好的量化环境污染内容所带来的负面外部性影响。而该项污染者付费内容也会被计入到生产过程中的成本之中，提升了企业制污排污的成本，更好的监督其降低污染排放以降低生产成本。3在环境环保视角下我国消费税的现状与问题3.1我国具有环境保护意义的消费税现状在我国，在开征消费税税前，需要先征收增值税，然后在增值税的基础上，对一些商品加税。因此在我国的税收制度中起着至关重要的作用。今年是消费税开征以来的第27个年头。在消费税的建立和发展过程中，我国政府也根据我国经济的实际情况和世界经济的大局，对消费税进行了一系列的调整和优化。优化过程中的总体改革路径如表3.1所示。表3.1消费税征税范围变动表由上表3.1能够看出，在1994年由国务院颁布的《中华人民共和国消费税暂行条例》里，设置了消费税最初的征税范围及计征方式，其中税目包括了烟、酒及酒精、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车和小汽车等11个税目。但是初期的征税范围中仅仅是针对于财政收入功能进行的征税范围划分，包括有烟、酒、小汽车以及成品油这四大重点税目，且该四个税目自起征消费税开始，每年都能占比整体消费税税收总额的九成以上，其中大多消费税的征税份额都来源于烟和酒的消费，小汽车以及成品油的税收占比稍小。1995年，将金银首饰、钻石饰品改为在零售环节征收，是消费税改革史上的一次开创性变革。1997年，为了使得卷烟产品结构更加合理化，我国将改为卷烟分为五大类分别适用3档税率，在此之前，各类卷烟是统一税率的征收方式。2001年，将改为适用比例税率加定额税率的复合计税方法征收，原来卷烟和白酒适用的是比例税率。在此初期发展阶段，我国消费税完成了有无到有的转变，并且开创性地采用复合计税征收和在零售环节对部分商品进行征收。随着时间的不断扩展和推移，人们对环保的意识不断提高，2006年，消费税进行了改革，增加了游艇、高尔夫球及球具、高档手表、实木地板、木制一次性筷子和成品油等6个税目。除此之外，取消了护肤护发品类的消费税征收范围，并将汽油和柴油共同调整成为成品油的子目。通过此改革，能够发现我国开始注重于了对消费税课税范围的环保征收，提升了对于环保内容的重视度，不仅增加了实木地板和木质一次性筷子的征收范围，通过税收提升该类产品的生产成本以引导民众降低对木材的使用，并且大范围的增加了小汽车以及成品油所需缴纳的税率额度。随后2008年汽车消费税改革扩大了征收范围，再加上2009年针对燃油税所建立的内容，让消费税在环保方面的征税变得更加完善，不仅税目划分细腻了，同时针对不同税目所征收的税率也更加完善，消费税之中对“绿化”内容的重视度得到进一步提升。本阶段为消费税的大规模改革阶段，改革力度是我国历史上最大的一次，在本次改革中调整了多种税目和税率，同时第一次涉及利用消费税来体现国家对环境的重视和保护的内容，使得新增了促进环境保护的第三项功能，原来我国只有增加财政收入和调节收入分配两项功能，到这一阶段改革结束，我国消费税的功能和世界上各发达国家基本达到一致。2015年，我国开始对涂料和电池的征收消费税。2016年，把铅蓄电池的消费税税率提高到4%。2016年9月30日，将高档类化妆品的税率由30%降低一半至15%，而且对普通美容、修饰类化妆品不再征收消费税。与此同时，对进口化妆品消费税进行了相同的调整[[]源自财政部、国家税务总局出台《关于调整化妆品消费税政策的通知》(财税(2016)103号)和《关于调整化妆品进口环节消费税的通知》(财关税(2016)48号)两个文件。]。自此揭开了消费税改革的序幕。从2016年12月1日开始，我国针对超豪华小汽车再次进行了消费税加征，从起初的一道环节征税，修改成了双环节征税，保持生产进口环节征税的同时增加了零售环节的消费税征收，征收税率定为了10%。我国近些年来针对消费税的“绿化”[]源自财政部、国家税务总局出台《关于调整化妆品消费税政策的通知》(财税(2016)103号)和《关于调整化妆品进口环节消费税的通知》(财关税(2016)48号)两个文件。3.2现行消费税税制在环境保护视角下存在的问题3.2.1征税范围偏窄，绿色税目缺位严重当下虽然我国消费税的税制在不断完善与修改之中，但是消费税的征收范围具有非普遍性的特点，目前存在有征收范围过于窄，且绿色税目存在严重缺位的问题。仅20多年里，时代变化脚步迅猛，在大力促进经济发展的同时一定不能忽视生态环境的保护，而消费税在生态环境保护中起着增加企业排污成本，促进其降低污染的重要。1994年，我国的消费税开始首次征收，现今已经27年过去了，在这些年里不仅我国发展迅猛，全球范围内的经济增长也是非常高速的，在时代发展以及物质更新换代中，消费税征收范围并未根据时代发展所修改更新，修改的频率也较低。而且目前我国的消费税征收仅仅停留在少部分消费品之上，整体看来存在较为严重的缺位情况，且征税范围未跟随时代变化进行及时补充扩大，征税范围过窄。有关于我国消费税之中环境保护相关征税内容的“缺位”，具体表现在如下两个内容中：第一点，随着时代发展在日常的生产消费过程中出现了高污染高能耗的消费品，且部分消费品的制造工艺会导致不可再生资源的消耗，但该类产品并未被纳入于我国消费税的征税范围，因此无法发挥消费税对于环境的保护作用。第二点，消费税目前所设税种中，没有针对二氧化碳、一氧化碳、工业废水等高污染化学副产品的直接征税，但该污染不仅影响生产当地的环境，久而久之还会影响到全国乃至于全世界范围内的环境问题。目前虽然在发布的《中华人民共和国环境保护税法》（征求意见稿）之中，提出即将发布的环境税将会针对上述直接排放污染物进行定向征税，但是该税目属于环境税下属，还需要由环境税与消费税共同结合起来，才能够降低环境外部性当下所造成的市场缺陷，通过政府的宏观调整起到环境的控制作用。3.2.2消费税税率设计不够合理税率的设计与拓宽征税范围相比，相当于是一个重要的纵向改革工具，这两个工具相辅相成，共同致力于环境保护治理。作为税制的基本要素，税率对税种具有重大影响。因此，税制设计的关键是设置适当的税率。就消费税而言，税率过高会产生过度抑制消费的作用，阻碍生产的发展，无法发挥合理的调控作用。根据中国经济发展的现状显示，中国的消费税率设定并不十分合理研究我国的消费税税率问题能够发现，我国目前的税率和征税环节设计还不够合理，政府很难在征收消费税过程中发挥出合理的调控作用。例如，我国虽然对木质一次性筷子计征消费税，但是税率只有5%，再加上木质一次性筷子极低的生产成本，对环境资源的浪费率较高，导致即使加赠了消费税依然有严重的浪费现象继续出现，低额的税率征收无法起到抑制其消费的作用。3.2.3消费税征税环节设置不够合理我国目前的消费税大多都在生产加工以及进口的环节计征，很少针对零售和批发环节征收，虽然能够最大化提高税费的征收效率，但是也存在不足之处。根据外部性理论，消费税的征收是为了纠正负外部性，优化资源配置，实现帕累托最优。一方面，生产企业可以以不合常理的价格将应税产品转让给其关联公司，进而避免缴纳部分税款;另一方面，对生产企业征税可能会使得地区之间的税收负担分配不均，消费者对自己要缴纳消费税的变化没有直观的了解。消费者对于消费税的认知度与敏感度并不高，无高敏感就无法实现节约和环保效益，导致消费税的调控作用效率低，难以达到环境不友好型消费品的消费抑制作用，也很难达到环境保护型消费税的征税初衷，即“寓禁于征”。这些因素最后阻碍了消费税发挥调控作用，这使得消费税很难在生态环境的保护中起到其应有的作用。4.基于环境保护视角下的消费税国际经验借鉴4.1国外促进环境保护的消费税制度4.1.1国外消费税征税范围介绍截至目前，共有逾120个国家税收中开设了消费税内容，但是因为各国实际国情以及文化差异的问题，消费税在不同国家的名称和税制内容都有所不同。本文选择了美国、德国、日本、瑞典四个参考价值较高的国家消费税内容进行参考，在下文介绍国外消费税的征税范围及内容。美国税收起征时间较早，较我国早了近200年，美国的消费税分为联邦消费税和州、地方消费税，并且美国各州之间所设置征收的消费税税率不一样，美国的消费税大多针对于指定的服务及产品，与我国的设立方式类似。美国对于消费税中环保板块内容意识较早，二氧化硫税早在1972年就开始征收了，而且美国汽车方面的消费税针对于大排量汽车，课税对应的税率也是根据汽车能耗所针对性设置的。日本的消费税分为两种，分别是中央税以及地方税，主要是针对固定的课税范围进行征收；德国由于属于欧盟成员国，其所设置的消费税符合欧盟统一标准，是一项欧盟范围内根据各国国情调整，欧盟统一征收的统一税；瑞典作为OECD成员国，消费税在环保方面的内容也开启较早，二氧化硫税早在1991年就开始征收了，国家内对于生态环境保护非常重视，消费税也针对环节保护进行着持续的政府调控。4.1.2国外消费税税率介绍不同的国家针对国家国情，会在税收的税率设定过程进行衡量，而消费税税率设计的质量好坏直接关联到了是否能发挥出环境保护的功效。国际各国之间消费税征收差异较大，下表4.1针对欧盟各国的汽油消费税单位税额进行了具体介绍如下：表4-1部分欧盟成员国汽油消费税单位税额比较表（单位：欧元/升）国家2012年单位税额2008年单位税额含铅汽油无铅汽油无铅汽油欧盟最低税额标准0.4210.35900.3590丹麦0.68220.58730.5474含二氧化碳税法国0.63960.60690.6069德国0.72100.65450.6545含硫量<10mg/kg英国0.78720.67420.7220瑞典0.70090.42800.3981含二氧化碳税欧盟27国平均0.57990.52010.4644.2国外环境保护消费税的经验借鉴4.2.1征税范围的全面性目前我国消费税主要针对于传统的货物进行征收，属于有限型消费税，但是其他消费税发展完善的国家其应税消费品基本涵盖了所有的工业品内容，比如：破坏臭氧的化学品、某些零售包装、塑料及方便餐具等，政府在设置过程中也是希望能达到“寓禁于征”的目的；同时也有部分国家针对可能会产生的污染物征税，比如二氧化碳税、二氧化硫税等。整体国外的征税范围比较全面，不仅包括具体影响自然环境的产品，还包括生产过程中排放出来的污染物，该征税范围值得我国进行学习，优化我国未来消费税计征范围的全面性。4.2.2税目及税率设计的合理性若要消费税的设置能够确切起到保护生态环境的作用，就需要针对税目及税率的合理性进行资源匹配。例如我国当下木质一次性筷子的税率设置就较不合理，不论对生产厂家或是消费者而言都无关痛痒，低税率的设置导致了产品生产销售与实际能源消耗的不匹配。因此我国可以参照国外国家，增设并丰富环境不友好产品的税目，适当对税率进行微调，并且科学合理的设计不同环境不友好产品的具体税率。4.2.3征税对象设计的合理性目前我国所设置的税率中，乘用车和成品油为具体征税对象，但是该征税内容主要是为了降低乘用车的使用率，以此降低成品油燃耗过程中的空气污染。但是成品油的纯度不同，所带来的污染情况也是不同的，高纯度成品油较环境污染而言更加友好，低纯度的劣质成品油更容易造成严重的空气污染。因此不应该仅仅通过乘用车和成品油的数量及价格进行计征，还应当针对成品油的燃料效能以及汽车的排放耗能进行征收。例如美国在该方面就是取消了在零售环节针对乘用车消费税的征收，仅根据能耗水平针对大排量汽车进行纳税，若大排量汽车燃料的效能越高，则税率对应越低，反之亦然。毕竟环境的污染不只是针对排量进行参考的，有些小排量汽车若燃料效能低，则对环境污染情况更重。因此需要学习美国这类效能计算方式，参考并提升我国征税对象设计的合理性。5促进我国消费税环境保护效果的对策建议5.1改变消费的价内计征方式目前我国的消费税征收方式主要是在生产销售、进口或者委托加工环节进行计征，这种征收方式较为简单，更加方便财政部门进行统计征税，但是与此同时价内税隐藏在了消费者的购买价格之中，也弱化了对于征收群体内心的感知度，难以通过强计征方式促进消费者产生环保行为，因此计征税费所带来的环境保护作用也较低。后续可以考虑改变消费的价内计征方式，实行消费税在总售价之中的明码标价，同时列名产品实际价格及所收税费，让消费者对于消费税有强感知，以此提升消费者的环保意识。虽然该改变可能会带来较大的实操困难，但是改变计征方式也应当是未来消费税改革的一大方向。5.2消费税税制要素的调整5.2.1扩大我国消费税课征范围，增加绿色税目在我国的消费税征收范围内，需要增加并完善绿色税目内容，比如说木质家具不仅会大量的浪费我国森林资源，因其较为昂贵的价格也同时兼具了奢侈消费的背景，应当被划入消费税征税范围内。同时，日常生活中使用的一次性物品容易造成资源浪费，再加上部分含磷洗涤用品对环境的高污染性、部分工业制品生产过程中排放的有害污染气体也应被纳入消费税的税目中，扩大课征范围。5.2.2调整消费税的税率和征税方式纵观我国目前所设置的消费税税率，缺失有部分不合理的情况存在。首先，关于木质一次性筷子问题，仅收取了5%的消费税，该税额对于消费者来说不痛不痒，基本不会抑制到消费者继续使用木质一次性筷子的消费习惯，因此后续有必要设置高额的木质一次性筷子的消费税税率，由于该产品的单价较低，且不使用该产品不仅可以提升森林覆盖率，还不会对生活造成过大的困扰，因此可以考虑将税率调增至产品单价的50%及以上，抑制消费者使用该产品的频率。同时针对汽油和小汽车的消费税税率也可以进一步进行调增，因为从我国2014年以来，对于成品油消费税三次慢慢调增后发现，即使整体增幅高达50%以上，民众依然能够接受，因此后续为了尽可能抑制成品油燃放的使用率，获取更多的环境保护基金，可以继续进行小范围微调；与此同时针对汽车消费税也可以考虑按照美国的汽车能耗及燃油燃耗效能进行进一步细化调整，对排量较大且燃油效能低的小汽车和成品油消费税进行税率调增。从征税方式进行分析，一直以来我国所使用的都是从价计征和从量计征方式，从价计征以商品价格作为计征依据，该方式能够明显作用于收入分配内容；从量计征针对产品消费量作出征收，能够有效的调整消费整体量级。由于消费税中有关于环境保护的内容需要降低能源的消耗量，因此可以考虑使用从量计征的方式，对环境的负面消耗量越大，则征收的税点额度越高，以此发挥降低环境伤害量的作用。除此之外针对于消费税目之中的实木地板、一次性筷子、电池、涂料和鞭炮烟火等内容，都可以考虑加大从量计征的基础征收税率，严格控制环境不友好产品在市面上的购买及使用量，降低产品使用过程中对环境的伤害。5.3完善相关配套设施5.3.1提高消费税征管水平，加强法律保护目前我国现行的消费税主要依据1993年颁布的《中华人民共和国消费税暂行条例》进行实施。虽然2019年12月3日，公布了《中华人民共和国消费税法（征求意见稿）》，但是该立法中的部分条款还在仍在审查和讨论中，尚未颁布。整体来看我国对于消费税的规范性法律还较为缺失，已通过的税收立法仅有三部，文献较少不利于法律问题的完善以及环保税目的增设。未来应当完善消费税立法的内容，提升政府方面对于消费税的征管水平，从法律层面的角度规范并完善绿色征税内容。与此同时，政府还可以将环境相关税目所收的消费税进行整合，把部分收入分配给环境保护项目组织，并使用税收所得收入用于环境的治理问题，设立相关监督机构实现绿色征税税费的专款专用，最大化降低产品生产过程中的不环保情况，提升环境资源利用率。5.3.2建立环保专项基金中央政府可以考虑借鉴于国外发达地区国家消费税经验，在保证地方政府拥有环境保护治理投入的同期，给予其调拨出消费税中与环境保护相关的税目收入中的一部分，用于建立环保专项基金。地方政府在获取了治理费用后，也可以使用基金购置一些环保设备，提升环境治理工作的整体效率，并建立环保工作组用于环境的日常治理，真正的将消费税所得用于环境治理与保护。5.3.3对环保产业给予一定的税收优惠针对环境保护视角的消费税优化，不光要关注于环境不友好型产品的消费税制度本身，也需要考虑利于环境保护相关产业的税收优惠政策。严格增收环境不友好型产业的消费税，激励降税给予环境友好型产业的政策支持，实现奖励与惩罚共同促进环境保护的历史使命。而且消费税若要实现绿色方向的改革，不只能依靠惩罚加大税收收入，而更加需要调整好消费产业的整体结构，刺激产业进行环境利好型产品生产，研究开发更加环保、最小化排污的产品及技术。因此，在税收方面支持节能环保产品的研发和环境友好型企业的创办相当重要的，不仅能带动环保事业的发展，还能够促进产业的经营管理，以行业内企业的促进带动影响优化整个市场的绿色转型。6结论目前，我国消费税制度自建立以来经历了多次改革和修改，日趋完善并落实到人们的日常生活中。但由于社会的不断发展，环境污染问题日益显著，基于生态环境保护方面的视角，依旧需要针对消费税制进行绿色税收方面的内容增加与完善。因此本文也针对了现阶段消费税内容中绿色税收的不完善方面进行了分析，并结合了国外的优秀消费税案例进行整合研究，借鉴国外经验，得出了改变消费的价内计征方式，扩大我国消费