高级审计师《审计理论与审计案例分析》预测试卷二（含答案）

高级审计师《审计理论与审计案例分析》预测试卷二（含答案）

［问答题］1.审计组织体系是指由多种类型的审计组织相互联系、相互制约而

构成的整体。不同国家审计组织体系的构成及相互关系存在差别。

请论述我国审计组织体系的特征。

请按以下层次论述：（一）我国审计组织体系的构成及各自侧重点（二）我国

审计组织体系的主要特征

参考答案：（一）审计组织体系的构成

我国的审计组织体系是由国家审计机关、内部审计机构和社会审计组织三种类

型的审计组织组成的。三者的共同目标均为加强财政财务管理，维护国家财政

经济秩序，促进廉政建设，提高经济效益，保障国民经济健康发展。但是，三

者又有不同，各有侧重。国家审计机关的目标侧重于维护国家经济秩序，促进

廉政建设，改进政府行政管理。内部审计机构的目标侧重于促进加强内部管

理，提高经济效益。社会审计组织的目标侧重于提高财务信息的可靠性，维护

市场经济秩序，服务于市场经济。

（二）我国审计组织体系的特征

1地方审计机关实行双重领导体制。我国在国务院和县级以上人民政府设置审计

机关，审计机关为政府内设机构之一，属行政型。其中地方审计机关实行双重

领导体制，受本级人民政府和上一级审计机关领导。

2平行结构的内部审计机构占主导地位。我国的内部审计机构，目前较多采用的

机构设置方式是：在本单位主要负责人的领导下，设置独立的、与其他职能部

门平行的内部审计机构。这种模式下的内部审计机构，其独立性相对较弱，对

本单位或本级管理活动的监督难以开展，而是较多地对下属机构或下一管理层

次进行监督。

3政府监督与行业自律相结合的社会审计组织管理体系。我国的社会审计组织主

要是指会计师事务所，包括有限责任公司和合伙制两种形式。有限责任公司形

式的社会审计组织是依照注册会计师法的要求由注册会计师投资设立并承担有

限责任的会计师事务所。合伙制的社会审计组织则是注册会计师合伙设立并承

担连带无限责任的会计师事务所。目前，我国的政府财政部门负责对会计师事

务所和注册会计师的监督指导工作，同时中国注册会计师协会和地方各级注册

会计师协会对事务所及注册会计师实行行业管理。

4审计机关对其他审计组织的指导、监督关系。国家法律授权审计署领导全国审

计工作，对内部审计机构进行业务指导和监督，并对社会审计组织的业务质量

进行监督。

［问答题］2.资料如下：

公司名称：XYZ公司业务类型：制造业

风险点：少计销售收入、调节利润和所得税是该行业审计中发现的常见问题内

部控制：

（1）一般控制：网络环境

账务处理使用电算化会计软件，该软件已通过国家有关部门的鉴定。

（2）应用控制：销售循环财务电算化软件中包括固定资产管理、工资管理、销

售发票管理等模块，并可以根据这些模块的数据自动生成有关记账凭证，这样

既减轻了财务人员编制记账凭证的工作量，又可以省去上述基础数据与账务数

据之间的核对工作；但由于购买电算化会计软件之前，自行开发了销售发票登

记软件（该软件用FOXBASE开发，使用DBF数据库）。为使用方便，财务人员

一直沿用该软件。该软件记录了所有已使用发票的相关数据。审计人员到财务

处实地考察时，发现财务人员正在FOXBASE环境下直接对发票数据库文件进行

操作。财务人员介绍说，由于原来开发程序的人员已经调走，有些功能开发时

没考虑，现在的计算机管理人员不了解程序的设计思路，没有办法对程序进行

修改，有时需要在FOXBASE环境下直接操作。这样可以充分利用数据库资源，

实现某些程序中未设计的功能，提高工作效率。为了防止由于计算机故障导致

数据丢失，操作人员每天将数据备份到一张光盘中。另外，审计人员还注意到

财务处办公室里备有灭火器，并装有防盗门和报警装置。

（3）该企业每年发生数千笔销售业务。审计人员决定采用计算机辅助审计技

术。为此，审计人员了解到发票数据库文件中的每一笔发票记录所包括的内容

有：发票号、日期、付款单位、商品名称、数据、单价、金额、开票人、是否

作废等。

要求：

（1）利用计算机辅助审计技术：1）如何利用发票登记数据对销售收入的完整

性进行检查？2）通过检查，审计人员确定发票登记文件中的记录是完整的，但

所有发票的合计金额大于报表销售收入金额。请解释可能导致这一问题的原

因。这时审计人员应如何进一步处理，并说明理由。

（2）题中有关销售业务的应用控制存在哪些弱点，可能产生哪些问题？应如何

改进？

（3）上述公司内部控制中哪些内容属于一般控制弱点？应如何改进？

参考答案：（1）计算机辅助审计：

1）利用发票登记数据对销售收入的完整性的检查：

①对发票文件中的记录数进行统计，并与发票存根进行核对，检查记录的数量

是否与已使用的发票数量一致。

②对发票数据按发票号进行排序，检查号码的连续性，可以发现缺号发票。

2）原因：

由于有作废发票的存在，因此合计金额必定大于账面金额。进一步处理及理

由：①将未作废的发票金额求和，检查得出销售收入总额是否与账面金额一

致。如果仍大于账面数字，说明账面的销售收入被少计。

②将作废的发票号打印出来，逐笔核对作废发票是否存在，并盖有“作废”戳

记。如果数据库中标记为作废的发票实际为正常销售业务，则说明该笔销售有

可能被漏记。

(2)有关销售业务的应用控制存在的弱点、可能产生的问题和改进措施：

1)电算化会计软件与发票登记软件之间没有自动核对功能，不能保证发票登记

数据与销售明细账及报表数据的一致性。应开发自动核对功能。

2)DBF文件容易被非法篡改。应更换成具有保密功能的数据库文件。

(3)该公司的一般控制弱点和改进措施：

1)数据备份：光盘的存储量较少且容易损坏，可以利用其他电脑备份，或大容

量硬盘备份等方式。

2)数据库访问：直接操作数据库文件有可能破坏数据和非法修改数据。应禁止

对数据库的直接访问；FOXBASE数据库本身没有访问权限控制，可以考虑采用数

据加密技术。

3)系统开发文档：从题中情况看，系统的开发缺少必要的文档，应建立系统开

发文档制度。

［问答题］3.2016年11月，审计组对甲高速公路进行竣工决算审计。建设时间、

地质条件和建设标准都与甲高速公路相当的乙高速公路，曾于2016年7月接受

过竣工决算审计。有关情况和资料如下：

(1)甲高速公路A、B两个标段和乙高速公路的部分单项工程造价指标如下：

，隼怪:万元/公里

甲高速A限段甲高速B标段乙高速

N基工程100012001000

:路加工*(MX)8001000

:安全设施工程

505050

•璋化与环保［程10010080

(2)甲高速公路建设项目由业主单位供应水泥、钢筋等主要材料。使用时，施

工企业从业主单位按需领取；结算时，按施工企业的投标主材单价乘以领用数

量从结算款中扣除。该项目C标段设计钢筋总用量为10000吨(含定额损

耗)。经查看业主单位钢筋领用记录发现，C标段实际领用钢筋8000吨。

(3)D标段施工企业针对施工过程中发生的以下事项进行索赔，业主单位已审

核通过：

1)业主单位供应的某材料型号不对，造成施工企业停工待料损失。

2)施工企业的施工设备出现了以往未出现过的故障，造成停工损失。

3)业主单位提供后续图纸延误，导致停工损失。

4)施工现场遭遇了不可预见的特大暴雨，施工企业采取应急措施增加了费用。

5)施工所在地区的供电全面中断，导致停工损失。

(4)审计期间，审计组接到群众实名举报，反映业主单位负责人在工程材料招

标中以权谋私，不购买本省质量好、价格公道的材料，却要到外省购买质次价

高的材料，从中捞取巨额回扣。审计组组长要求对此进行查证。

要求：

(1)针对“资料4”请指出审计人员应采取的审计措施。

（2）针对“资料3”请逐项指出索赔是否成立，并说明理由。

（3）针对“资料2”，请指出C标段施T中可能存在的问题，并说明应进一步

采取的审计措施。

（4）针对“资料1”，请分析指出审计人员应重点关注的问题，并说明理由。

参考答案：（1）1）与举报人取得联系，了解更加详细的信息。

2）进行市场询价，了解该材料的省内外市场价格和运费。

3）核查招投标程序和评标过程，查看是否存在人为干预招投标的行为。

4）查看材料质量检测合格证、现场验收资料，核实材料质量是否合格。

5）组织对材料和实体工程质量进行检测。

6）如存在举报人反映的问题，审计人员可与业主单位负责人进行谈话，对相关

问题进行核实取证。

（3）1）第一项索赔成立，因为这是业主方责任。

2）第二项索赔不成立，因为这是施工方应承担的风险。

3）第三项索赔成立，图纸延误交付属于业主责任。

4）第四项索赔成立，特大暴雨属于不可抗力因素。

5）第五项索赔成立，停电属于业主方应承担的风险。

（3）C标段施工单位领用钢筋量为8000吨，低于设计用量（10000吨），可能

存在因施工单位偷工减料或者自行外购低价劣质钢筋，影响工程质量的问题。

下一步采取的审计措施：

1）询问现场施工和监理人员，了解有关情况。

2）抽查施工、监理日志和质监记录，查看钢筋施工是否符合设计要求。

3）查看施工企业钢筋出入库记录，核实实际使用钢筋数量。

4）查看施工企业有关资料，核实是否自行低价购买钢筋，并检查钢筋质量是否

合格。

5）使用地质雷达、钢筋扫描仪等先进设备，检测实体工程中的钢筋大小和密度

是否符合设计要求。

（4）1）B标段的路基工程。因为其单价高出A标段和乙高速公路20%,可能存

在高估冒算、损失浪费等问题。

2）路面工程。因为A、B标段都低于乙高速20%,可能存在降低建设标准，影响

工程质量的问题。

3）绿化工程。因为A、B标段都高于乙高速25%,可能存在搞豪华绿化工程、高

价采购绿植或高估冒算等问题。

［问答题］4.2013年5月，某审计组按照《党政主要领导干部和国有企业领导人

员经济责任审计规定》的要求，对国有企业N集团公司法定代表人、董事长刘

峰2010年至2012年任职期间经济责任履行情况进行审计。有关情况和资料如

下：

（1）2011年5月，N集团与银行签订流动资金周转贷款合同，借款金额1亿

元，借款期限1年。2011年6月，N集团财务部与集团下属子公司T公司联合

以书面形式向刘峰请示，称T公司董事会已作出决议，拟于近期收购S公司的

股份。但苦于收购资金不足，申请将该笔流动资金周转贷款用于收购S公司股

权。刘峰批示：“同意。要保证资金安全。”审计人员进一步核实发现，该事

项属于N集团的重大决策事项。截至审计日，该项投资已造成重大损失。

(2)2012年2月，省财政厅向N集团拨付预算资金1亿元，作为增加国家资本

金处理，其中6000万元用于富余人员的安置，4000万元用于重大机械产业化项

目的开发。2012年3月，经N集团领导研究决定，对该项预算资金调整处理如

下：一是将用于富余人员安置的6000万元列作收入，确保集团扭亏为盈；二是

将4000万元以委托贷款方式提供给下属子公司P公司，委托贷款利率为零。

(3)N集团全资子公司D公司近三年财务报表有关项目金额如下表所示。

；暇位：亿元

年份营业收入利确总H琉收集款余旗

20104：11.280.711.3

2011年12.210.77LS

2012年12.390.784.9

(4)审计组在讨论审计报告时，审计人员小王说：“按照有关规定，审计报告

仅送N集团征求意见即可，正式出具的审计报告也只送达N集团。”

要求：

(1)根据“资料2”，请指出N集团存在的问题。

(2)根据“资料3”中D公司2012年底预收账款大幅增加的情况，请指出D公

司可能存在的问题，并说明审计组核实该问题应当实施的审计程序。

(3)根据“资料4”，请指出审计人员小王的说法是否正确，并说明理由。

(4)根据“资料1”，请指出N集团的做法是否正确，并说明理由；判断刘峰对

此应当承担什么责任，并说明理由。

参考答案：(1)N集团存在以下问题：

1)根据预算法有关规定，预算调整应报同级财政部门同意，N集团的行为属于

未经批准擅自调整预算。

2)N集团将安置富余人员的6000万元作为收入处理，使公司实现盈利，属于财

务造假、粉饰报表行为。

3)N集团以“零利率”委托贷款方式将4000万元拨付P公司，违反了企业国有

资产管理法关于“国有独资企业、国有独资公司、国有资本控股公司不得无偿

向关联方提供资金”的规定。

(2)D公司可能存在的问题和应实施的审计程序：D公司可能存在不及时确认

收入、调节收入的问题。审计组应