财经法规第三章税收征管

第三章税收法律制度【考情分析】本章是全书最难但也最有用的一章，从考试上看，所占的分值比重为25分左右；从应用上看，和我们今后的工作联系紧密。

本章从经济和法律两个角度分别对“税”进行了阐述，实体法和程序法均有涉及。2014年新考试大纲本章部分变化较大，新增的“营改增”部分内容考生需给予一定重视，学习本章一要准确理解税收和税法的相关原理，二要掌握各类税种的基本计算，以便为今后的学习和工作打下良好的基础。

第一节税收概述

一、税收的概念和分类

（一）税收概念和作用

1.税收的概念

税收是国家为了满足一般的社会共同需要，凭借政治权力，按照法定标准，无偿取得财政收入的一种特定分配方式。

2.税收的作用

（1）税收是国家组织财政收入的主要形式和工具；

（2）税收是国家调控经济运行的重要手段；

（3）税收具有维护国家政权的作用；

（4）税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证。

（二）税收的特征——税收三性

1.强制性

2.无偿性——国家取得税收收入既不需偿还，也不需对纳税人付出任何对价。

【注意】税收的无偿性是税收“三性”的核心。

3.固定性——包括时间上的连续性和征收比例的固定性。【例题•多选题】下列各项中，属于税收特征的有（）。A.强制性B.灵活性C.无偿性D.固定性（三）税收的分类

1.按征税对象分类，可将全部税收划分为流转税类、所得税类、财产税类、资源税类和行为税类五种类型。

（1）流转税类—以货物或劳务的流转额为征税对象（增值税、消费税、营业税和关税等）。

（2）所得税类（收益税）—以各种所得额为课税对象（企业所得税、个人所得税）。

（3）财产税类—以纳税人拥有或支配的特定财产为征税对象（房产税、车船税、契税等）。

（4）资源税类—以自然资源和某些社会资源为征税对象（资源税、土地增值税、城镇土地使用税）。

（5）行为税类—也称特定目的税，指国家为了实现特定目的，以纳税人的某些特定行为为课税对象（印花税、城市维护建设税、车辆购置税等）。2.按征收管理的分工体系分类，可分为工商税类、关税类。

（1）工商税类——由税务机关负责征收管理（现行税制的主体部分）。

（2）关税类——由国家授权海关负责对出入境的货物和物品为征税对象的一类税收。（进出口关税由海关代征的进口环节增值税、消费税和船舶吨税）。

3.按照税收征收权限和收入支配权限分类，可分为中央税、地方税和中央地方共享税。

（1）中央税。属于中央政府的财政收入，由中央政府征收和管理使用或者地方政府征税后全部划解中央，由中央所有和支配的税收。国家税务局负责征收管理（关税，海关代征的进口环节消费税和增值税，消费税）。

（2）地方税。属于地方各级政府的财政收入，由地方税务局负责征收管理（城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船使用税、契税等）。

（3）中央地方共享税。属于中央和地方政府财政共同收入，由双方按一定的比例分享，由国家税务局负责征收管理，如增值税、营业税、企业所得税、个人所得税、资源税、城市维护建设税、印花税等。4.按照计税标准不同进行的分类，可分为从价税、从量税和复合税。

（1）从价税是以征税对象价格为计税依据，一般实行比例税率和累进税率，税收负担合理。

例：增值税、营业税、企业所得税、个人所得税等。

（2）从量税是以征税对象的实物量作为计税依据，一般采用定额税率。

例：车船（使用）税、“城镇”土地使用税、消费税中的啤酒和黄酒。

（3）复合税是——指征税对象采用从价和从量相结合的计税方法征收的一种税。例：消费税中的卷烟和白酒。总结表3.1税收的分类分类标准类型代表税种征税对象流转税类增值税、消费税、营业税和关税所得税类企业所得税、个人所得税财产税类房产税、车船税资源税类资源税、土地增值税、城镇土地使用税行为税类印花税、城市维护建设税、车辆购置税、契税、耕地占用税征收管理的分工体系工商税类绝大多数关税类进出口关税，进口环节增值税、消费税和船舶吨税征收权限和收入支配权限中央税海关负责征收的税种，消费税地方税城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船使用税、契税中央地方共享税增值税、营业税、企业所得税、个人所得税、资源税、城市维护建设税、印花税计税标准从价税增值税、营业税、企业所得税、个人所得税从量税车船（使用）税、“城镇”土地使用税、消费税中的啤酒和黄酒复合税消费税中的卷烟和白酒【例题•多选题】在我国现行的下列税种中，不属于财产税类的有（）。A.房产税B.船税C.契税D.车辆购置税【例题•多选题】按照税收的征收权限和收入支配权限分类，可以将我国税种分为中央税、地方税和中央地方共享税。下列各项中，属于中央地方共享税的有（）。A.增值税B.土地增值税C.企业所得税D.印花税【例题•多选题】下列税种中属于从价税的为（）。A.增值税B.消费税C.营业税D.个人所得税【例题•多选题】根据我国税法规定，我国的增值税属于（）。A.流转税B.工商税C.中央税D.从价税二、税法及构成要素

（一）税法的概念

税法，是国家权力机关和行政机关制定的用以调整国家和纳税人之间在征纳税方面的权利和义务关系的法律规范的总称。（二）税法的分类

1.按照税法的功能作用的不同，将税法分为税收实体法和税收程序法。

（1）税收实体法——是规定税收法律关系主体的实体权利、义务的法律规范总称。具体规定了各种税种的征收对象、征收范围、税目、税率、纳税地点等。例如《企业所得税法》、《个人所得税法》

（2）税收程序法——是税务管理方面的法律规范，主要包括《税收征收管理法》、《纳税程序法》、《发票管理法》《税务机关组织法》《税务争议处理法》等

2.按照主权国家行使税收管辖权的不同，可分为国内税法、国际税法和外国税法。

（1）国内税法是指一国在其税收管辖权范围内，调整国家和纳税人之间权利义务关系的法律规范的总称。

（2）国际税法是指两个或两个以上的课税权主体对跨国纳税人的跨国所得或财产征税形成的分配关系，并由此形成国和国之间的税收分配形式。主要包括双边或多边国家间的税收协定、条约和国际惯例等。

（3）外国税法是指外国各个国家制定的税收制度。3.按照税法法律级次划分，分为税收法律、税收行政法规、税收规章和税收规范性文件。

（1）税收法律（狭义的税法）——××法

（2）税收行政法规——××条例，××暂行条例

（3）税收规章和规范性文件——由国务院财税主管部门（财政部、国家税务总局、海关总署和国务院关税税则委员会）制定【例题•多选题】根据税法的功能作用的不同，可以将税法分为（）。A.税收行政法规B.税收实体法C.税收程序法D.国际税法 【例题•多选题】下列属于税收实体法的有（）。（三）税法的构成要素税法的构成要素，指各种单行税法具有的共同的基本要素（11项）：征税人、纳税义务人、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税和法律责任等。

其中：纳税义务人、征税对象、税率是构成税法的三个最基本要素。

2.纳税义务人（纳税人）——“纳税”主体，依法“直接”负有纳税义务的自然人（包括个体经营者）、法人和其他组织。

区别于：负税人——税收的实际担者扣缴义务人代扣代交人3.征税对象—课税对象，指对什么征税，包括物或行为。是区别不同税种的重要标志。

4.税目—是指征税对象的具体化项目。明确征税的具体范围和对不同的征税项目加以区分，从而制定高低不同的税率。5.税率—指纳税额和征税对象的比例或者征收额度，是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重和否的重要标志。是税收法律制度中的核心要素。我国现行的税率主要有：比例税率、定额税率、累进税率。

（1）比例税率，是指对同一征税对象，不论数额大小都按同一比例征税的税率。（增值税、营业税、城市维护建设税和企业所得税等）（2）定额税率（固定税额），是指对单位征税对象规定固定的税额，而不采取百分比的形式。通常对那些价格稳定、质量和规格标准比较统一的商品征税。（资源税、城镇土地使用税和车船税等）

（3）累进税率是根据征税对象数额的大小，规定不同等级的税率，即征税对象数额越大，税率越高；数额越小，税率越低。一般多在收益课税中使用，有全额累进税率、超额累进税率、超率累进税率三种形式。

【注意】我国现行税法体系采用的累进税率形式只有超额累进税率、超率累进税率。

①超额累进税率：把征税对象按数额大小划分为若干个等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高，每一纳税人的征税对象依所属等级同时适用几个税率分别计算，将计算结果相加后得出应纳税款。

代表税种：个人所得税中的工资薪金所得【举例】某纳税人本月应纳税所得额为8000元，其适用下表中所列的超额累进税率：

假设某三级超额累进税率表级数全月应纳税所得额（元）税率（%）15000（含）以下1025000～20000（含）20320000以上30

『正确答案』该纳税人本月应纳税额=5000×103000×201100（元）

②超率累进税率指以征税对象数额的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分就按高一级的税率计算征税。

代表税种：土地增值税6.计税依据（计税标准、税基、课税依据）——计算应纳税额所依据的标准

（1）从价计征。以计税金额为计税依据。应纳税额=计税金额×适用税率

（2）从量计征。以计税数量为计税依据。应纳税额=计税数量×单位适用税额

7.纳税环节税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节

8.纳税期限纳税人的纳税义务发生后应依法缴纳税款的期限。包括按期纳税、和按次纳税、按期预缴年终汇算清缴。

9.纳税地点纳税人具体缴纳税款的地点。10.减免税国家对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。

（1）减税和免税①减税是对应纳税款少征一部分税款；②免税是对应纳税额全部免征；

（2）起征点税法规定对征税对象开始征税的起点数额。征税对象的数额“达到”起征点的就“全部数额征税”，“未达到”起征点的“不征税”。

（3）免征额

【注意】区分起征点和免征额，不达起征点和免征额时都不交税，但是一旦达到起征点是全额征税，超过免征额是只对超过部分征税。【举例】某税种，税率为10%，三人的征税对象数额分别为A：999元、B：1000元、C：1001元假设：该税种起征点为1000元

A应纳税=0（元）

B应纳税=1000×10100（元）（达到或超过起征点的全额纳税）

C应纳税=1001×10100.1（元）

假设上例中的1000为免征额，则

A应纳税=0（元）

B应纳税=0（元）（只对超过免征额部分纳税）

C应纳税=（1001-1000）×100.1（元）11.法律责任

对违反国家税法规定的行为人采取的处罚措施。

纳税人和税务人员违反税法规定，都将依法承担法律责任。【例题•多选题】下列各项中属于税法基本要素的有（）。A.征税人B.纳税义务人C.征税对象D.计税依据【例题•单选题】区别不同类型税种的主要标志是（）。A.税率B.纳税人C.征税对象D.纳税期限【例题•单选题】我国个人所得税中的工资薪金所得采取的税率形式属于（）。A.比例税率B.超额累进税率C.超率累进税率D.全额累进税率【例题•单选题】企业所得税的税率形式是（）。A.累进税率B.定额税率C.比例税率D.其他税率【例题•判断题】起征点是指税法规定的计税依据应当征税的数额起点。计税依据数额达不到起征点的不征税，达到起征点的，则对超过起征点的部分征税。（）【例题•判断题】如果税法规定某一税种的起征点是800元，那么，超过起征点的，只对超过800元的部分征税。（）第二节主要税种一、增值税

（一）增值税基本原理

1.流转税、增值额和税款抵扣制

2.增值税“链条式”的征纳税方式

3.价外税和价内税

（二）增值税的概念和分类1、概念：增值税是对我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业单位和个人取得的增值额为计税依据征收的一种流转税。2、增值税的分类：生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。（1）生产型增值税——计算增值税时，不允许扣除任何外购的固定资产价值。

（3）消费型增值税——计算增值税时，允许将当期购入的固定资产全部扣除。

我国从2009年1月1日起全面实行消费型增值税。【例题•单选题】我国现行的增值税属于（）。A.消费型增值税B.收入型增值税C.生产型增值税D.积累型增值税【例题•单选题】下列各项中，属于消费型增值税特征的是（）。A.允许一次性全部扣除外购固定资产所含的增值税B.允许扣除外购固定资产计入产品价值的折旧部分所含的增值税C.不允许扣除任何外购固定资产的价款D.上述说法都不正确3、增值税的改革历程——我国于1979年开始在部分城市试行征收增值税，1982年制定《增值税暂行办法》，1983年1月1日开始在全国试行，后经历四次改革：（1）1984年第一次改革，属于增值税的过渡阶段（2）1993年第二次改革，属于增值税的规范阶段（4）2012年第四次改革，属于增值税的“营改增”阶段。（2012.8.1将交通运输业和部分现代服务业作为营改增的试点范围；2014.1起试点扩大到铁路运输和邮政服务业），（三）增值税的征税范围1、征税范围的基本规定

（1）销售或者进口的货物。货物是指“有形动产”，包括电力、热力、气体在内。

（2）提供的加工、修理修配劳务

【注意1】加工指受托加工货物，即委托方提供原材料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修理修配指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。（有偿提供）【注意2】单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。（3）提供的应税服务提供应税服务是指（提供方或者接受方在境内）有偿提供应税服务，但不包括非营业活动中提供的应税服务。非营业活动是指：非营业性单位为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或行政事业性收费；单位或个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供应税服务；③单位或个体工商户为员工提供应税服务；④其他下列情形不属于在境内提供应税服务：①境外单位或个人向境内单位或个人提供完全在境外消费的应税服务；②境外单位或个人向境内单位或个人出租完全在境外使用的有形资产；③其他2、应税服务的具体内容

陆路运输服务出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用水路运输服务远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务航空运输服务航空运输的湿租业务，属于航空运输服务管道运输服务通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动（2）邮政业：邮政提供邮件寄递、邮政汇兑机要通信和邮政代理等邮政基本服务的业务活动。

包括：邮政普通服务、邮政特殊服务和其他邮政服务

不包括：邮政储蓄业务（按照金融、保险业税目征收营业税）

研发和技术服务研发、技术转让、技术咨询、合同能源管理、工程勘察勘探服务信息技术服务软件、电路设计及测试、信息系统服务和业务流程管理服务文化创意服务设计、商标和著作权转让、知识产权、广告服务和会计展览服务物流辅助服务航空、港口码头、货运客运场站、打捞救助、货物运输代理、代理报关、仓储、装卸搬运服务“有形动产”租赁服务有形运产融资租赁和有形动产经营性租赁（远洋光租业务、航空运输干租）鉴证咨询服务认证服务、鉴证服务和咨询服务，代理按“咨询服务”征增值税广播影视服务广播影视节目（作品）的制作、发行和播映（含放映）服务【注意1】不动产租赁按“服务业——租赁业”征收营业税。

【例题•多选题】根据增值税法律制度的规定，下列业务中，属于增值税征税范围的有（）。A.建筑安装B.零售商品C.提供加工修配D.提供交通运输服务【例题•多选题】根据增值税法律制度规定，下列各项中，属于增值税征收范围的有（）。A.进口货物B.出售自建房屋C.修理汽车D.服装加工【例题•单选题】增值税是对从事销售货物或者加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人取得的（）为计税依据征收的一种流转税。A.销售额B.营业额C.增值额D.收入额3、征税范围的特殊规定（1）视同销售货物①将货物交付其他单位或者个人代销；②销售代销货物③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；④将自产、委托加工的货物用于“非增值税应税项目”；

⑤将自产、委托加工的货物用于“集体福利或个人消费”；

⑥将自产、委托加工或购进的货物作为“投资”，提供给其他单位或个体工商户；

⑦将自产、委托加工或购进的货物“分配”给股东或投资者；

⑧将自产、委托加工或购进的货物无偿“赠送”其他单位或个人。①向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。

②财政部和国家税务总局规定的其他情形。（3）混合销售、兼营非应税劳务、混业经营行为特征分类税务处理典型案例混合销售“一项”销售行为既涉及营业税应税项目，又涉及增值税应税项目增值税混合销售缴纳增值税销售空调的同时提供安装劳务营业税混合销售缴纳营业税娱乐场所销售烟、酒、饮料兼营纳税人“多元化”经营，既涉及营业税应税项目，又涉及增值税应税项目增值税项目和营业税项目兼营分别核算分别缴纳；未分别核算由税务机关“核定”商场经营美食城一种税不同税目兼营（混业）分别核算分别缴纳；未分别核算“从高”适用税率销售煤炭

文化馆出租场地【理解要点】税收公平原则；纳税链条的完整；内外有别。【简化记忆】判断混合销售的关键是“同时”；判断兼营的关键是“并”。

A.将自产货物用于非应税项目B.将外购货物用于个人消费C.将自产货物无偿赠送他人D.将外购货物分配给股东【例题•多选题】根据《增值税暂行条例》的规定，下列各项中视同销售计算增值税的有（）。A.某企业将外购的一批原材料用于基建工程B.某企业将外购的商品用于职工福利C.某商场为服装厂代销儿童服装D.某企业将外购的商品无偿赠和他人【例题•多选题】根据营业税法律制度的规定，下列行为中，应当一并征收增值税的有（）。A.贸易公司销售货物同时负责安装B.百货商店销售商品同时负责运输C.建材商店销售建材，并从事装修、装饰业务D.餐饮公司提供餐饮服务的同时销售酒水（四）增值税纳税人税法规定负有缴纳增值税义务的单位和个人。分类标准特殊情况计税规定小规模纳税人生产型：50万元以下

非生产型：80万元以下

应税服务：500万元以下①个人；（非个体户）

②非企业性单位；

③不经常发生应税行为的企业。

【注意】①为必须②③可选择。①实行简易征税；

②不得使用增值税专用发票（可以到税务机关代开）；一般纳税人超过小规模纳税人认定标准小规模纳税人会计核算健全，可以申请认定为一般纳税人①执行税款抵扣制；

②可以使用增值税专用发票。【注意】除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。【例题•单选题】按照现行规定，下列纳税人符合一般纳税人年应税销售额认定标准的有（）。A.年应税销售额120万元的从事货物生产的纳税人B.年应税销售额60万元的从事货物零售的纳税人C.年应税销售额50万元的从事货物生产的纳税人D.年应税销售额400万元从事交通运输业的纳税人【例题•多选题】下列选项中，可以选择按小规模纳税人标准纳税的有（）。A.年应税销售额未超过一般纳税人认定标准，但会计核算健全的企业B.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人C.年应税销售额超过小规模纳税人标准的非企业性单位D.年应税销售额超过小规模纳税人标准的不经常发生应税行为的企业（五）增值税的扣缴义务人境外的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。公式：应扣缴税额=接受方支付的价款/（1+税率）*税率（六）增值税税率1.基本税率——17%

2.低税率

（1）应税货物：13%

①粮食、食用植物油；

②自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；

③图书、报纸、杂志；

④饲料、化肥、农药、农机（不包括农机零部件）、农膜；

【理解】设置低税率的根本目的是鼓励消费，或者说是保证消费者对基本生活必需品的消费。

【记忆提示】低税率四大类：基本温饱、精神文明、农业生产、生活用能源。

（2）应税服务：

①交通运输业、邮政业服务：11%

②现代服务业服务（有形动产租赁服务除外）：6%3.零税率

（1）纳税人“出口”货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。

（2）单位和个人提供的“国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务”以及财政部和国家税务总局规定的其他应税服务，税率为零。

4.征收率——小规模纳税人3%（2009年1月1日起）

特点:执行简易办法征收，不得抵扣进项税额。【例题•判断题】增值税一般纳税人从事增值税应税行为，一律适用17%的基本税率。（）【例题•多选题】根据增值税有关规定，下列产品中，适用13%的低税率的有（）。A.农机配件B.自来水C.饲料D.煤炭（七）一般纳税人应纳税额计算我国增值税实行扣税法。一般纳税人凭增值税专用发票及其他合法扣税凭证注明税款进行抵扣，其计算公式为：当期应纳增值税额=当期销项税额－当期进项税额

当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。

1、销售额指纳税人销售货物、提供应税劳务或服务，从购买方或接受应税劳务方或服务方收取的全部价款和一切价外费用，但不包括向购买方收取的销项税额以及代为收取的政府性基金或行政事业性收费。不含税销售额=含税销售额÷（1+17%）或（1+13%）【注意】题目出现以下说法则给出的金额为含税销售额：①含税销售额；②零售；③价外费用；④普通发票。

2、销项税额指按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。销项税额=销售额（不含税）*适用税率说明：纳税人提供应税服务的价格明显偏低或者偏高，且不具有合理商业目的的，或者发生视同销售货物以及提供应税服务而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：（1）按照纳税人最近时期销售货物或提供同类应税服务的平均价格确定；（2）按照其他纳税人最近时期销售货物或提供同类应税服务的平均价格确定；（3）按照组成计税价格确定。组成计税价格=成本（1+成本利润率）【例题1】A公司为增值税一般纳税人，其销售钢材一批，含增值税的价格为23400元，适用的增值税税率为17%。则其销售额为（）元，销项税额为（）元。A.20000B.3978C.2600D.3042【例题2】甲企业为增值税一般纳税人，2013年5月有关生产经营业务如下：（1）销售产品设备一批，开出增值税专用发票中注明的销售额为20000元，税额为3400元，另开出一张普通发票，收取包装费234元；（2）销售三批同一规格、质量的货物，每批各1000件，不含增值税销售额分别为每件200元、180元和60元。经税务机关认定，第三批销售价格每件60元明显偏低并且无正当理由；（3）将自产的一批产品200件作为职工福利发放给本企业职工，市场售价为每件500元。本月的增值税销项税额为多少？ 『答案解析』（1）销售产品设备产生的销项税=3400+234÷（1+17%）×173434（元）（2）销售货物产生的增值税税额=[200+180+（200+180）÷2]×1000×1796900（元）（3）自产产品发放给职工产生的增值税=200×500×1717000（元）因此当月应缴纳的增值税=3434+96900+17000=117334（元）3、进项税额指纳税人购进货物或接受应税劳务或服务所支付或者承担的增值税税额（1）准予从销项税额中抵扣的进项税额（两种凭票抵扣；一种计算抵扣）①从销售方取得的“增值税专用发票”（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票）上注明的增值税额。

【注意】自2013年8月开始，纳税人购入自用的“两车一艇进项税额准予抵扣”。

②从海关取得的“海关进口增值税专用缴款书”上注明的增值税额。

③购进免税农产品，按照买价和l3%的扣除率，计算抵扣进项税额。

计算公式：进项税额=买价×扣除率④购进或销售货物以及生产经营过程中支付运输费用，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。运输费用金额，指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金、不包括装卸费、保险费等其他杂费。先进项税额=运输费用金额*扣除率⑤接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证上注明的增值税额。

【例题•单】A公司为增值税一般纳税人，其本月进口产品200000元，海关征收34000元增值税；向农业生产者购入免税产品30000元；购入原材料300000元，增值税专用发票上注明的增值税额为51000元。本月销售产品1000000元，适用的增值税税率为17%，则该企业本月应缴纳的增值税税额为（）元A.81100B.89180C.81135D.115100『正确答案』A『答案解析』本月增值税进项税额=34000+（2500-450-50）×730000×1351000=88900（元）本月增值税销项税额=1000000×17170000（元）本月应缴纳的增值税税额=170000-88900=81100（元）。（2）不得从销项税客中抵扣的进项税额①用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或个消费的购进货物或应税服务。②非正常损失的购进货物或应税服务③非正常损失的在产吕、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）或应税服务④接受旅客运输服务⑤纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律规定的。（八）小规模纳税人应纳税额计算

执行简易征收办法，不得抵扣进项税额，征收率3%应纳税额=销售额×征收率（3%）【例题•单选题】根据我国《增值税暂行条例》的规定，某零售商店2013年的销售额为60万元（含增值税），则应纳增值税为（）万元。A.1.08B.1.8C.1.75D.10.2（九）增值税征收管理

1.纳税义务发生时间——确认收入就发生纳税义务，结合会计基础权责发生制去理解。

（1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天。

（2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。

（3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天，没合同日期的为货物发出的当天。

（4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。

（5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单或者收到全部或部分货款的当天。

未收到代销清单及货款的——发出代销货物满180天的当天；

（6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额凭据的当天。

（7）纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。

（8）进口货物，为报关进口的当天。

（9）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。

【注意】先开发票的，为开具发票的当天。2.纳税期限P121

增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。

申报纳税：自之日起15日内。以1日、3日、5日、10日或15日为一个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，次月1日起15日内申报结清。

3.纳税地点

（1）固定业户——向其机构所在地的主管税务机构申报纳税。

总分机构不在同一县市：一般分别申报纳税，经批准也可由总机构汇总申报纳税。

外出经营：应申请开具外出经营活动税收管理证明（外管证）

有外管证→机构所在地申报纳税

无外管证→外出经营地申报纳税→未在外出经营地申报纳税由“机构所在地”主管税务机关补征税款

（2）非固定业户——向销售地或劳务发生地的主管税务机关申报纳税。

（3）进口货物——向报关地海关申报纳税。

（4）扣缴义务人——向其机构所在地或者居住地申报缴纳其扣缴的税款。【例题•单选题】增值税的纳税期限不包括（）。A.1日B.7日C.1个月D.1个季度 【例题•单选题】纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起（）内缴纳税款。A.3日B.7日C.10日D.15日【例题•多选题】下列关于增值税纳税义务发生时间说法正确的为（）。A.采用托收承付和委托银行收款方式销售货物，为办妥托收手续的当天B.采用赊销和分期收款方式销售货物，为合同约定的收款日期的当天C.采用预收货款方式销售货物，为货物发出的当天D.委托其他纳税人代销货物，为收到代销清单或者收到全部或者部分货款的当天二、营业税

（一）营业税的概念

营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额为征税对象征收的一种流转税。

我国境内：

1.“提供或者接受”条例规定劳务的单位或者个人在境内；

2.所转让的无形资产（不含土地使用权）的“接受”单位或者个人在境内；

3.所转让或者出租土地使用权的“土地”在境内；

4.所销售或者出租的“不动产”在境内。（二）营业税纳税人和扣缴义务人

【注意】单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，不属于营业税的应税劳务。

2.扣缴义务人

境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其“境内代理人”为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以“受让方或者购买方”为扣缴义务人。

（三）营业税的税目、税率

1.电信业、建筑业、文化体育业的税率为3%；

2.金融保险业、服务业、转让无形资产（转让土地使用权）、销售不动产的税率为5%；

3.娱乐业的税率为5%～20%。【注意】交通运输业和部分现代服务业在2013年8月1日已纳入“营改增”，铁路运输业和邮政服务业在2014年1月1日纳入“营改增”。【例题•多选题】根据《营业税暂行条例》的规定，下列各项中，属于营业税征收范围的有（）。A.保险业B.修理业C.服务业D.建筑业（四）营业税应纳税额

1.计税依据：营业额=全部价款+价外费用应纳税额=营业额×税率价外费用不包括同时符合以下条件：（1）代为收取的政府性基金或者行政事业性收费（2）由国务院或财政部或相关部门批准设立的政府性基金、行政事业性收费（3）收取时开具省级以上财政部门印刷的财政票据（4）所收款项全额上缴财政。【注意】从业阶段考核营业税计算相对简单，一般情况将全部收入额相加和税率相乘即可，勿减除题目中给出的成本费用金额。2．营业额的基本规定

（1）纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。

（2）纳税人发生应税行为，若将价款和折扣额在同一张发票上注明的，以扣除后的价款为营业额；若将折扣额另开发票的，不得从营业额中扣除。（3）价格明显偏低并无正当理由或者视同发生应税行为而无营业额的，按下列顺序确定营业额：

①最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；

②按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；

③按下列公式：

营业额=营业成本或工程成本×（1+成本利润率）÷（1-营业税税率）

【例题】某建筑公司承包一项建筑工程，竣工当月取得工程结算款120万元、工程抢工费8万元、提前竣工奖5万元；当月购买水泥、钢材等工程材料支出46万元、支付员工工资28万元。已知建筑业适用的营业税税率为3%。该公司当月应缴纳的营业税税额为（）万元。A.3.6B.3.84C.3.99D.1.77『正确答案』C『答案解析』本题考核营业税应纳税额的计算。根据规定，建筑业的营业额为纳税人承包建筑工程、修缮工程、安装工程、装饰工程和其他工程作业所取得的营业收入额，即建筑安装企业向建设单位收取的工程价款及价外费用。本题中，计税依据为工程结算款、抢工费和提前竣工奖，不能扣除其他的支出。则该公司当月应缴纳的营业税税额＝（120＋8＋5）×3%＝3.99（万元）。（五）营业税征收管理

1.纳税义务发生时间

（1）一般情况：业务发生并收讫款项或者取得索取款项凭据的当天

（2）特殊情况

①纳税人“转让土地使用权”、“销售不动产”、提供“建筑业”或者“租赁业”劳务，采用“预收款”方式的，其纳税义务发生时间为“收到预收款的当天”。

②纳税人新建建筑物后销售，其“自建行为”的纳税义务发生时间，为其销售自建建筑物并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。

③纳税人将不动产或者土地使用权无偿“赠和”他人，其纳税义务发生时间为不动产“所有权或者土地使用权转移的当天”。④会员费、席位费和资格保证金，为会计组织收讫费用或取得索取款项凭据的当天⑤扣缴纳税义务发生时间为扣缴义务人代纳税人收讫营业收入或者取得款项的当天⑥融资租赁业务，纳税义务发生时间为取得租金收入或取得款项的当天⑦金融商转让业务，为金融商品所有权转移之日⑧金融经纪业务和其他金融业务，为取得营业收入或取得款项的当天⑨保险业务，为取得收入或取得款项的当天⑩电信部门销售有价电话卡，为取得收入或取得收入凭证的当天2.纳税期限P124

营业税纳税期限分别为5日、10日、15日、1个月或者1个季度。不能按期纳税可以按次纳税。

【注意】银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构的纳税期限为l个季度；保险业的纳税期限为1个月

【记忆提示】“金融业+外企代表”纳税期限为“一个季度”。

3.纳税地点

（1）一般情况属地征收管理→机构所在地

（2）特殊情况

①提供“建筑业劳务”的→“劳务发生地”

②“转让、出租土地使用权或不动产”的→“土地所在地或不动产所在地”【例题•多选题】关于营业税的申报和缴纳的规定，正确的是（）。A.营业税的纳税义务发生时间基本规定是，纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天B.营业税纳税期限，由主管税务机关依纳税人应纳税款分别核定为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或一个季度C.纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税D.纳税人提供建筑业劳务，其营业税纳税地点为纳税人所在地或居住地【例题•判断题】2012年8月，甲市A公司因调整公司经营战略，将其拥有的乙市一处办公用房卖给丙市B公司。该办公用房的销售合同在丁市签订，并已预收部分房款，则A公司出售办公用房营业税纳税申报的地点为甲市。（）三、消费税

（一）消费税的概念

消费税是对在我国境内从事“生产”、“委托加工”和“进口”应税消费品的单位和个人征收的一种流转税，是对“特定的消费品和消费行为”在“特定的环节”征收的一种流转税。（二）消费税的征税范围

1.生产应税消费品生产应税消费品→生产“销售”环节征税。用于“连续生产应税消费品”的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。

2.委托加工应税消费品

（1）委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。

（2）由受托方提供原材料或其他情形的一律不能视同加工应税消费品。

【提示】应视为“受托方”直接销售应税消费品。

（3）委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向委托方交货时代收代缴税款；委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。

（4）委托加工的应税消费品，委托方用于“连续生产”“应税消费品”的，所纳税款准予按规定抵扣。

（5）委托方将收回的应税消费品“直接出售”，不再缴纳消费税。

【注意】所谓“直接出售”是指以“不高于”受托方的计税价格出售。委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。

3.进口应税消费品于“报关进口”时由“海关代征”消费税。4.批发、零售应税消费品（1）金银首饰在零售环节缴纳消费税，生产环节不再缴纳。

（2）金银首饰仅限于金、银以及金基、银基合金首饰和金基、银基合金的镶嵌首饰。

【注意1】不包括镀金首饰和包金首饰。

【注意2】对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。举例：1.某首饰加工厂，即生产销售“金银首饰”又生产销售“珠宝玉石首饰”未分别核算，则全部销售额按生产销售“珠宝玉石首饰”计征消费税。

2.某商场既销售“金银首饰”又销售“珠宝玉石首饰”未分别核算，则全部销售额按销售金银首饰计征消费税。

【注意3】金银首饰和其他产品组成“成套消费品销售”的，应按销售额“全额征收”消费税。（无论是否单独核算）

【注意4】金银首饰连同“包装物”一起销售的，“无论包装物是否单独计价”，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。（价外费用）

【注意5】“带料加工”的金银首饰，应按受托方销售的同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。（同委托加工）

【注意6】纳税人采用“以旧换新”（含翻新改制）方式销售的金银首饰，应按“实际收取”的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。【例题•多选题】根据消费税法律制度的规定，下列业务应征收消费税的有（）。A.甲卷烟厂将自产卷烟用于馈赠B.乙日化厂将委托加工收回的化妆品直接出售C.丙汽车公司进口了一批高档轿车D.丁首饰加工厂生产了一批金银首饰销售给金店【例题•多选题】甲委托乙加工化妆品，则下列说法正确的是（）。A.甲是增值税的纳税义务人B.甲是消费税的纳税义务人C.乙是增值税的纳税义务人D.乙是消费税的纳税义务人（三）消费税税目和税率

1.消费税税目（14个）

烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽车轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。

2.消费税税率税率形式：比例税率、定额税率

（1）比例税率

（2）定额税率：黄酒、啤酒、成品油

【注意】卷烟、白酒执行复合计征【例题•多选题】根据消费税法律制度的规定，下列应税消费品中，实行从价定率和从量定额相结合的复合计税方法的有（）。A.烟丝B.卷烟C.白酒D.药酒【例题•多选题】目前，下列不应当征收消费税的有（）。A.酒精B.实木地板C.木质筷子D.音像制品（四）消费税应纳税额

1.从价定率应纳税额=应税消费品的销售额×比例税率

销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。

【注意】不包括向购货方收取的增值税税款。【例题•单选题】甲酒厂为增值税一般纳税人，2012年5月销售果木酒，取得不含增值税销售额10万元，同时收取包装物租金0.585万元、优质费2.34万元。已知果木酒消费税税率为10%，增值税税率为17%，甲酒厂当月销售果木酒应缴纳消费税税额是（）万元。A.1.2925B.1.0585C.1.25D.1.05 『正确答案』C『答案解析』本题考核消费税的计算。纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用构成销售额，但不包括增值税税款。本题中，包装物租金、优质费属于价外费用，在计入销售额的时候需要换算为不含税的价款。则甲酒厂当月销售果木酒应缴纳消费税税额=[10+（0.585+2.34）÷（1+17%）]×101.25（万元）。2.从量定额应纳税额=应税消费品的销售数量×单位税额

销售数量：

（1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；

（2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；

（3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；

（4）进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量。【例题•单选题】某石油化工厂2012年1月，销售无铅汽油25吨，柴油18吨，提供给本厂基建工程车辆、设备使用柴油5吨，将9吨含铅汽油进行提炼生产高品质汽油。则该厂当月应纳消费税税额为（）元。（已知汽油1吨=1388升，柴油1吨=1176升；无铅汽油的税率为定额税率1.0元/升；柴油的定额税率0.8元/升）A.34700B.21638.4C.56338.4D.68830.4 『正确答案』C『答案解析』（1）销售无铅汽油应纳消费税税额=25×1388×1.0=34700（元）（2）销售柴油应纳消费税税额=（18+5）×1176×0.8=21638.4（元）（3）含铅汽油进行提炼生产高品质汽油属于连续生产，不需缴纳消费税。（4）该厂当月应纳消费税税额=34700+21638.4=56338.4（元）。3.复合计征卷烟、白酒采用从量定额和从价定率相结合复合计税。

应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×定额税率【例题•单选题】某烟草生产企业是增值税一般纳税人。2013年1月销售甲类卷烟1000标准条，取得销售收入（含增值税）93600元。该企业1月应缴纳的消费税税额为（）元。（已知甲类卷烟消费税定额税率为0.003元/支，1标准条有200支；比例税率为56%）A.53016B.44800C.600D.45400 『正确答案』D『答案解析』应纳消费税税额=93600÷（1+17%）×56200×1000×0.003=44800+600=45400（元）。4.应税消费品已纳税款扣除

用外购或委托加工收回已税消费品连续生产应税消费品，在计税时可按当期生产领用数量计算准予扣除的外购或委托加工收回的消费品已纳的消费税税款。【例题•单选题】某企业本月购入已交纳消费税的甲材料30000元用于生产A应税消费品。甲材料适用的消费税税率为20%，本月领用20000元用于生产A产品。A产品不含增值税的售价为42000元，其适用的消费税税率为30%。则该企业本月应交纳的消费税税额为（）元。A.3600B.6600C.8600D.12600『正确答案』C『答案解析』本月应交纳的消费税税额=42000×3020000×208600（元）。5.自产自用应税消费品应纳税额（连续再生产不纳税）

①按照纳税人生产的“同类”消费品的销售价格计算纳税；

②没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。

▲一般应税消费品组成计税价格公式：

组成计税价格=（成本+利润）÷（1-比例税率）

▲复合计征应税消费品组成计税价格公式：

组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额税率）÷（1-比例税率）

【注意】自产自用应税消费品同时涉及缴纳增值税，组成计税价格和消费税相同。

6．委托加工应税消费品应纳税额

①按照“受托方”的同类消费品的销售价格计算纳税；

②没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。

▲一般应税消费品组组成计税价格公式：

组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-比例税率）

▲复合计征应税消费品组组成计税价格公式：

组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷（1-比例税率）

【注意】委托加工应税消费品，委托方不涉及缴纳增值税的问题。

【例题•单选题】A酒厂3月份委托B酒厂生产酒精30吨，一次性支付加工费9500元。已知A酒厂提供原料的成本为57000元，B酒厂无同类产品销售价格，酒精适用的消费税税率为5%。则该批酒精的消费税组成计税价格是（）元。A.50000B.60000C.70000D.63333.33『正确答案』C（五）消费税征收管理

1.纳税义务发生时间（货款结算方式或行为发生时间）

（1）一般情况——同增值税一样

（2）特殊情况——纳税人“委托加工应税消费品”的，为纳税人“提货”的当天。

2.纳税期限（和增值税相同）3.纳税地点

（1）固定业户

①销售及自产自用→机构所在地

②到外县（市）销售或者委托外县（市）代销→机构所在地

③总机构和分支机构不在同一县（市）→分别申报→经批准由总机构汇总在总机构所在地申报。

（2）委托加工

①受托方为单位→受托方代收代缴消费税→在受托方机构所在地申报

②受托方为个人（个体经营者）→委托方收回后自行缴纳→在委托方机构所在地申报

（3）进口→报关地海关

【注意】纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，主管税务机关审核批准后，可退还已缴纳的消费税税款，但不能自行直接抵减应纳税款。【例题•判断题】委托个人加工的应税消费品，由受托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。（）【例题•判断题】A市甲企业委托B市乙企业加工一批应税消费品，该批消费品应缴纳的消费税税款应由乙企业向B市税务机关解缴。（）

四、企业所得税（一）企业所得税的概念

【注意】个人独资企业、合伙企业不缴纳企业所得税。

1.居民企业：是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业；

2.非居民企业：是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。（二）企业所得税征税对象

1.征税对象：企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。

2.纳税义务居民企业来源于中国境内、境外的所得作为征税对象。非居民企业在中国境内设立机构、场所应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得；以及发生在中国境外但和其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所，但取得的所得和其所设机构、场所没有实际联系的应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。【例题•多选题】下列属于企业所得税纳税人的有（）。A.国有企业B.集体企业C.个体工商户D.股份有限公司（三）企业所得税税率——比例税率。税率适用对象25%居民企业、在中国境内设立机构场所的非居民企业20%在中国境内未设立机构、场所的；或者虽设立机构、场所，但取得的所得和其所设机构、场所没有实际联系的的所得的非居民企业优惠税率10%执行20%税率的非居民企业15%高新技术企业20%小型微利企业【例题•单选题】根据《企业所得税法》的规定，对国家需要重点扶持的高新技术企业，给予企业所得税税率优惠。优惠税率为（）。A.10%B.15%C.20%D.25%（四）企业所得税应纳税所得额

直接法：应纳税所得额=收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前年度亏损

间接法：应纳税所得额=利润总额+纳税调整项目金额

1.收入总额

（1）货币形式收入（2）非货币形式收入

2.不征税收入

（1）财政拨款（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。

3.免税收入

（1）国债利息收入；

（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利收入；（条件：持有12个月以上）

（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得和该机构、场所有实际联系的股息、红利收入；

（4）符合条件的非营利组织的收入；

【注意】不征税收入和免税收入要分清。【例题•多选题】下列收入属于企业所得税免税收入的是（）。4.准予扣除的项目

（1）成本（2）费用（3）税金（4）损失

【注意1】税金中无“增值税”，也不包括所得税本身。

【注意2】不包括各种行政性罚款。【例题•多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，纳税人在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除的项目有（）。A.消费税B.营业税C.土地增值税D.增值税5.不得扣除的项目

（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；

（2）企业所得税税款；

（3）税收滞纳金；

（4）罚金、罚款和被没收财物的损失；

【注意2】纳税人签发空头支票，银行按规定处以罚款，属于行政性罚款，不允许在税前扣除；（5）超过规定标准的公益性捐赠支出及所有非公益性捐赠支出；（“公益性捐赠”支出，不超过“年度利润总额”12%的部分，准予扣除。）【注意】计算基数为年度利润总额而非销售（营业收入），非公益性捐赠一律不得扣除。【例题•单选题】某企业2013年税前会计利润为150万元，其中包括30万元通过红十字会向某灾区的捐款，已知该企业适用的企业所得税税率为25%，则该企业2013年应纳税额为（）万元。A.30B.37.5C.40.5D.45 『正确答案』C『答案解析』则该企业2013年应纳税额=[150+（30-150×12%）]×2540.5（万元）。

（6）赞助支出；（发生的生产经营无活的各种非广告性支出）

（7）未经核定的准备金支出；（不符合的减值准备、风险准备等）

（8）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息；

（9）和取得收入无关的其他支出。【例题•多选题】根据《企业所得税法》的规定，下列支出项目中，在计算企业所得税应纳税所得额时，不得扣除的有（）。A.税收滞纳金B.银行按规定加收的罚息C.被没收财物的损失D.未经核定的准备金支出6．职工福利费、工会经费和职工教育经费支出的税前经费名称扣除标准特殊规定职工福利费不超过工资薪金总额14%工会经费不超过工资薪金总额2%职工教育经费不超过工资薪金总额2.5%超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除【注意】三项经费中只有职工教育经费准予在以后年度结转。【例题·单选题】某生产化妆品的企业，2011年计入成本、费用中的合理的实发工资540万元，当年发生的工会经费15万元、职工福利费80万元、职工教育经费11万元，则税前可扣除的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费合计为（）元。

A.106B.97.4C.99.9D.108.5

『正确答案』B

『答案解析』项目限额（万元）实际发生额可扣除额超支额工会经费540×210.81510.84.2职工福利费540×1475.68075.64.4职工教育经费540×2.513.511110合计540×18.599.910697.48.6【注意】三个比例要分别计算，不能合并。7．业务招待费、广告费和业务宣传费支出的税前扣除

（1）业务招待费

企业发生的和经营活动有关的业务招待费支出，按照“发生额的60%”扣除，但最高不得超过当年“销售（营业）收入的5‰”。【例题•单选题】某企业2013年度销售收入为272000元，发生业务招待费5000元，根据个人所得税法律的规定，该企业当年可以在税前扣除的业务招待费最高为（）元。A.1360B.3000C.3808D.5000 『正确答案』A『答案解析』企业发生的和经营活动有关的业务招待费支出，按照“发生额的60%”扣除，但最高不得超过当年“销售（营业）收入的5‰”，5000×603000，272000×5‰=1360，所以该企业当年可以在税前扣除的业务招待费最高为1360元。（2）广告费和业务宣传费

企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院、税务主管部门另有规定外，不超过当年“销售（营业）收入15%”的部分准予扣除；“超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除”。【例题•单选题】某企业2013年度销售收入为272000元，发生广告费和业务宣传费50000元，根据企业所得税法律的规定，该企业当年可以在税前扣除的广告费和业务宣传费最高为（）元。A.30000B.38080C.40800D.50000『正确答案』C『答案解析』本题考核企业所得税前扣除项目的规定。企业每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售（营业）收入15%的部分，可据实扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。扣除的最高额＝272000×15%＝40800（元）。8.亏损弥补

企业纳税年度发生的亏损，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过5年。

【注意】5年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算。【例题·单选题】某企业2006年发生亏损20万元，2007年盈利12万元，2008年亏损1万元，2009年盈利4万元，2010年亏损5万元，2011年盈利2万元，2012年盈利为38万元。则该企业2006-2012年总计应缴纳的企业所得税税额为（）万元。（不考虑所得税税率的变化）

A.9.5B.7.5C.8

『正确答案』C

『答案解析』应纳税所得额38-1-532（万元）

企业应纳所得税=32×258（万元）。

（五）企业所得税征收管理

1.纳税地点居民企业一般情况以登记注册地为纳税地点登记注册地在境外以实际管理机构所在地为纳税地点非居民企业在中国境内设立机构、场所在中国境内未设立机构、场所的或者虽设立机构、场所但取得的所得和其所设机构、场所没有实际联系以扣缴义务人所在地为纳税地点2.纳税期限

（1）企业所得税按年计征，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。

（2）纳税年度的实际经营期不足12个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。

3.纳税申报

（1）分月或分季预缴。应当自月份或者季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。

（2）汇算清缴。企业应当自年度终了后5个月内向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴或应退税款。

（3）企业在报送企业所得税纳税申报表时，应当按照规定附送财务会计报告和其他有关资料。【例题•判断题】企业所得税按年计征，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。（）

五、个人所得税

（一）个人所得税概念

个人所得税是对个人（即自然人）取得的各项应税所得征收的一种所得税。

【注意】个人所得税的征税对象不仅包括个人还包括具有自然人性质的特殊主体（个人独资企业、合伙企业）。

（二）个人所得税纳税义务人纳税人判定标准纳税义务居民有住所、无住所但居住满1年无限纳税义务非居民无住所又不居住、无住所居住不满1年仅就其来源于中国境内的所得纳税（三）个人所得税的应税项目和税率

1.个人所得税应税项目

（1）工资、薪金所得；（任职受雇所得）

（2）个体工商户的生产、经营所得（个人独资企业、合伙企业缴纳个人所得税）；

（3）企事业单位的承包经营、承租经营所得；（个人承包）

（4）劳务报酬所得；（个人从事非雇佣的各种劳务）

（5）稿酬所得；（个人出版图书，或者文章）

（6）特许权使用费所得；（个人专利或者著作权）

（7）利息、股息、红利所得；（个人拥有股票债券而取得的收益）

（8）财产租赁所得；（租房，租车）

（9）财产转让所得；（个人转让有价证券、股票、建筑物、土地使用权、机器设备、车船）

（10）偶然所得；（个人得奖、中奖、中彩）

（11）经国务院财政部门确定征税的其他所得。2.个人所得税税率个人所得税实行超额累进税率和比例税率相结合的税率体系。

（1）工资、薪金所得，适用3%～45%的7级超额累进税率；

（2）个体工商户的生产经营所得，适用5%～35%的5级超额累进税率；

（3）稿酬所得，适用20%的比例税率，并按应纳税额减征30%，故实际税率为14%；

（4）劳务报酬所得，适用20%的比例税率，对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收；

应纳税所得额一次超过2万至5万元的部分，按照税法规定计算应纳税额后，再按照应纳税额加征5成，超过5万元的部分，加征10成。（实际为3级超额累进税率）

（5）特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得、财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为20%。（2007年8月15日居民储蓄利息税率调为5%，，2008年10月9日暂免征收利息所得税；个人出租住房取得的所得减按10%征收个人所得税）（四）个人所得税应纳税所得额

1.工资、薪金所得

工资、薪金所得，以每月收入额减除费用3500元或4800元后的余额，为应纳税所得额。

【注意1】个人缴纳的“三险一金”可以在计算工资薪金所得应缴纳的个人所得税前扣除。

【注意2】加计扣除：在中国工作的外国人和在外国工作的中国人，费用扣除总额为4800元。

计算公式：应纳税额=（每月收入额-3500元或4800元）×适用税率-速算扣除数【例题•单选题】小张2012年5月取得工资6000元，则小张本月应缴纳的个人所得税为（）元。（全月应纳税所得额1500元以下的税率3%；超过1500元不超过4500元的税率10%，速算扣除数为105）A.0B.125C.145D.245 『正确答案』C『答案解析』应纳税所得额=6000-3500=2500（元）；可以用两种方法计算应纳所得税额。第一种方法是按照速算扣除数简易计算法计算：2500×10105（速算扣除数）=145（元）。第二种方法是按照超额累进税率定义分解计算：1500×3（2500-1500）×1045+100=145（元）。2.个体工商户的生产经营所得

个体工商户的生产经营所得，以每一纳税年度的收入总额，扣减税法允许扣除的成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。应纳税额=应纳税所得额（收入总额-成本、费用及损失等）*税率-速算扣除数【例题】2014年3月，某公司是小型个体工商户，账证齐全。2012年取得营业额100000元，准许其扣除的当月成本、费用及相关税金合计为60000元，该个体商户2013年所得税计算如下：应纳税所得额=100000-60000=40000元应纳税额=40000*203750=4250元

3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得以每一纳税年度的收入总额，减除必要的费用（3500元）后的余额，为应纳税所得额。应纳税额=应纳税所得额（纳税年度收入总额-3500元）*适用税率-速算扣除数【例题】2012年2月1日，温某和事业单位签订承包合同经营招待所，承包期为3年。2013年招待所实现承包经营利润200000元（未扣除承包人工资报酬），按照合同规定承包人每年应从承包经营利润中上缴承包费50000元，2013年应纳个人所得税税额计算如下：（1）2013年应纳税所得额=200000-50000-3500*12=108000元（2）应纳税额=108000*3514750=23050元

4.劳务报酬所得

（1）每次收入不足4000元的，减除费用800元。应纳税额=（每次收入－800）×20%；

（2）每次收入超过4000元的，减除费用20%。应纳税额=每次收入额×（1－20%）×20%

（3【注意】如果属于同一事项连续取得收入的，以1个月内取得的收入为一次。【例题•计算题】某人年内共取得5次劳务报酬，分别为3000元；10000元；22000元；30000元；100000元要求计算各次应缴纳的所得税税额。『正确答案』第一次：（3000－800）×20%＝440元第二次：10000×（1－20%）×20%＝1600元第三次：22000×（1－20%）×20%＝3520元第四次：20000×20%＋[30000×（1－20%）－20000]×20%×1.5＝5200元5.稿酬所得——同劳务报酬所得

（1）计税方法：按次计征

关于次的规定：出版、加印算一次；再版算一次；连载算一次；分次支付合并计税。

（2）费用扣除标准①每次收入不足4000元，应纳税额=（每次收入额-800）*20%*（1-30%）②每次收入在4000元以上的，应纳税额=每次收入额*（1-20%）*20%（1-30%）【例题•单选题】某作家2012年1月份出版一本书，取得稿酬6000元，分两次支付。该书2月至4月被某报连载，2月份取得稿费1000元，3月份取得稿费1000元，4月份取得稿费1000元。因该书畅销，5月份出版社增加印数，又取得追加稿酬2000元。则该作家因本次创作共需缴纳个人所得税（）元。A.924B.1148C.1204D.1232 『正确答案』C『答案解析』1月份出版获得收入和增加印数追加稿酬合并作为一次；在报纸上连载3个月获得收入合并为一次。出版和增加印数稿酬应纳税所得额=（6000+2000）×（1-20%）=6400（元）报纸上连载稿酬应纳税所得额=（1000+1000+1000）-800=2200（元）应纳税额=（6400+2200）×141204元6.财产转让所得

应纳税额=应纳税所得额×适用税率=（收入总额-财产原值-合理税费）×20%【例题•单选题】张某以120万元的价格出售普通住宅一套，该住宅系3年前以40万元的价格购买，交易过程中支付相关税费等共计8万元（发票为证），则张某应缴纳的个人所得税为（）万元。A.0B.14.4C.16D.24『正确答案』B『答案解析』本题考核财产转让所得。根据规定，应纳税额＝（收入总额－财产原值－合理费用）×20%，本题中为（120－40－8）×20%＝14.4。7.利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得

以每次的收入额为应纳税所得额（无任何扣除）

A.2900B.750C.3000D.725『正确答案』C『答案解析』应纳税额=15000×203000（元）。【例题•判断题】个人取得的工资所得按月征收个人所得税，个人取得的劳务报酬所得按年征收个人所得税。（）【例题•单选题】某画家2012年8月将其精选的书画作品交由某出版社出版，从出版社取得报酬1O万元。该笔报酬在缴纳个人所得税时适用的税目是（）。A.工资薪金所得B.劳务报酬所得C.稿酬所得D.特许权使用费所得『正确答案』C8.捐赠扣除

对个人将其所得通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向教育、公益事业和遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额不超过应纳税所得额的30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。【例题•单选题】2013年8月，李某出版小说一本取得稿酬80000元，从中拿出20000元通过国家机关捐赠给受灾地区。李某8月份应缴纳的个人所得税是（）。A.8960元B.6272元C.8400元D.6160元 『正确答案』B『答案解析』应纳税所得额=80000×（1-20%）=64000元捐赠可扣除金额=64000×3019200元。应纳税额=（64000-19200）×146272元【个税总结】征税项目计税依据和费