长期投资的讲义

CAS2-长期股权投资2016年9月刘婕

长期股权投资核算的范围

实施控制——子公司重大影响——联营企业、合营企业例外：投资方对联营企业一部分股权通过风投等投资性主体间接持有，按《CAS22-金融工具确认和计量》的规定，以公允价值计量且其变动计入损益与长期股权投资相关的其他会计准则CAS20——企业合并CAS33——合并财务报表CAS40——合营安排CAS41——在其他权益主体中权益的披露长期股权投资涉及的相关科目长期股权投资：下设投资成本、损益调整、其他综合收益、其他权益变动四个子目涉及的其他相关科目：银行存款、股本，资本公积、营业外收支、管理费用、应收股利、投资收益长期股权投资的初始计量企业合并形成的长期投资同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并企业合并以外其他方式形成的长期投资支付现金以发行权益性证券非货币性资产交换债务重组长期股权投资的初始计量同一控制下的企业合并初始投资成本：合并日被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值的份额支付对价（发行股份）与之差额冲减资本公积，不足冲减的调整留存收益如果净资产账面价值为负数，长期投资按零计，并在备查簿中登记长期股权投资的初始计量同一控制下企业合并的分步交易初始投资成本：同上合并对价账面价值=合并前的长投账面价值+合并日新支付对价的账面价值之和以上两者的差额，差额冲减资本公积，不足冲减的调整留存收益合并之前入账的其他综合收益、所有者权益其他变动在合并之日暂不处理；处置时进行相关会计处理，如计入当期损益等剩余股权留在长投核算的，其他综合收益和其他变动按比例结转剩余股权按金融工具准则进行会计核算的，全部结转编制合并财务报表长期股权投资的初始计量非同一控制下的企业合并初始投资成本：支付对价+交易费用为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用等计入当期损益多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，初始投资成本=原股权投资的账面价值+新增投资成本之前按权益法核算，合并日不做任何处理，处置时转入当期损益剩余股权在长投核算的，按比例结转原计入权益项下的金额至当期损益剩余股权按金融工具确认和计量的，全部结转至损益之前按金融工具确认和计量的，原计入其他综合收益的FV变动转入当期投资收益长期股权投资的初始计量企业合并以外其他方式形成的长期投资支付现金长投初始成本=对价+费用税金-已宣告但尚未发放的股利以发行权益性证券初始成本=发行权益性证券的FV-已宣告但未发放的股利非货币性资产交换商业实质的，长投初始成本=换出资产的FV+相关税费不具有商业实质的，初始成本=换出资产的账面价值+相关税费债务重组初始入账成本=受让的非现金资产的FV长期股权投资的初始计量对联营企业、合营企业投资和非同一控制下企业合并，初始投资成本的计量初始成本＞应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，不调整初始投资成本初始成本＜应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，其差额计入当期损益，同时调整长期投资成本长期股权投资的后续计量成本法适用对象：子公司追加投资：投资成本=支付成本的FV+相关税费投资收益：分配股利时计入投资收益长期股权投资减值准备当长投的账面价值＜被投资单位的净资产账面价值的份额，考虑减值测试长期股权投资的后续计量权益法适用对象：联营企业、合营企业投资成本：初始投资成本+追加的投资成本投资收益=被投资单位实现的净损益*享有比例其他综合收益=被投资单位的其他综合收益*享有比例例外情况：风投主体间接持有的投资，无论是否有重大影响，对该部分投资选择以公允价值计量且其变动计入损益长期股权投资的后续计量权益法被投资单位净损益进行调整需考虑以下几个方面：需以其公允价值为基础进行调整会计期间一致会计政策一致未实现交易的抵消(未实现利润抵消，转让发生的资产减值损失不抵消)潜在表决权，仅在是否具有重大影响时考虑，在调整被投资单位权益时不考虑有优先股的，计算净利润时扣除累计优先股股利长期股权投资的后续计量权益法被投资方宣告利润分配：减少长期投资的账面价值被投资方除上述事项以外的所有者权益的其他变动：相应调整长期投资，同时确认资本公积以下情形导致所有者权益其他变动：接受其他股东的资本性投入发行可分离交易的可转债中包含的权益部分以权益结算的股份支付其他股东对被投资单位增资导致投资方持股比例变动的被投资单位是合并会计报表的，以合并会计报表金额为基础进行会计处理长期股权投资的后续计量权益法被投资单位是合并会计报表的，以合并会计报表金额为基础进行会计处理投资方承担的净亏损以实质构成的对被投资单位净投资的长期权益（长期应收款）减记至零为止，附有承担额外损失的（预计负债）除外以后盈利的，弥补了未确认亏损后，恢复确认投资收益长期股权投资核算方法的转换公允价值计量权益法核算公允价值计量成本法核算权益法核算成本法核算长期股权投资核算方法的转换公允价值计量转权益法核算（追加投资后变为联营企业，合营企业的）初始投资成本=原股权投资的FV+新增投资支付对价的FV原计入可供出售金融资产的FV与账面价值之间的差额和原计入其他综合收益的公允价值变动的金额，应计入当期损益初始投资成本与应享有的被投资单位在追加投资日可辨认净资产FV进行比较初始投资成本＞追加投资日可辨认净资产

不调初始投资成本＜追加投资日可辨认净资产

差额计入当期损益长期股权投资核算方法的转换权益法核算转公允价值计量（处置联营企业、合营企业部分股权，丧失对被投资单位的共同控制或重大影响）剩余股权按FV入账，FV与账面价值的差额计入损益原权益法核算计入“其他综合收益”的金额，按比例转入当期损益长期股权投资核算方法的转换公允价值计量或权益法核算转成本法核算（对无重大影响，联营企业、合营企业追加投资后，对非同一控制下的被投资单位实施控制的）初始投资成本=账面价值+新增投资成本原计入其他综合收益的公允价值变动的金额，应计入当期损益初始投资成本与应享有的被投资单位在追加投资日可辨认净资产FV进行比较初始投资成本＞追加投资日可辨认净资产

不调初始投资成本＜追加投资日可辨认净资产

差额计入当期损益长期股权投资核算方法的转换成本法核算转公允价值计量（处置原持有被投资单位具有控制的投资而不再共同控制或重大影响）按FV入账，差额计入当期损益长期股权投资核算方法的转换成本法转权益法（对被投资单位由实施控制转为共同控制或重大影响）按处置投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本比较剩余长投成本与按剩余股权比例计算原投资时应享有的被投资单位可辨认净资产FV剩余长投成本＞可辨认净资产

不调剩余长投成本＜可辨认净资产

差额调整留存收益自取得之日起权益法核算长期股权投资核算方法的转换对联营企业、合营企业的权益性投资全部或部分分类到持有待售资产的未划的部分，仍按权益法核算转回时，按权益法追溯调整，从分类至持有待售资产之日开始算长期股权投资核算方法的转换处置全部股权账面价值与取得价款间的差额，计入当期损益按相应比例对原计入其他综合收益、资本公积的部分进行会计处理投资性主体转变的会计处理非投资性主体→投资性主体自转变日起，不再并