中级会计师《中级会计实务》黄金提分卷二（含答案）

中级会计师《中级会计实务》黄金提分卷二（含答案）

［单选题］L2021年12月31日甲公司向丙公司（非关联方）发行10000万股

普通股，取得其持有的乙公司80%股权，形成反向购买，有关股份

登记和股东变更手续于当日完成；同日，甲公司、乙公司的董事会进行了改

选，丙公司开始控制甲公司。2021年12月31日，甲公司无形资产账面价值和

公允价值分别为300万元和400万元，乙公司无形资产账面价值和公允价值分

别为750万元和600万元。不考虑其他因素，2021年12月31日甲公司合并报

表中无形资产列报金额为（）万元。

A.900

B.1150

C.1000

D.1050

参考答案：B

参考解析：甲公司合并报表中无形资产列报金额=甲公司公允价值400+乙公司

账面价值750=1150（万元）。

［单选题］2.2020年1月3日，甲公司购入一项管理用专利技术，入账价值为

600万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0,采用直线法进行摊销。2021

年12月31日，该无形资产未来现金流量现值为330万元，公允价值减去处置

费用后的净额为280万元。假定不考虑其他因素。该项无形资产对甲公司2021

年营业利润的影响金额为（）万元。

A.-30

B.-150

C.-200

D.-80

参考答案：B

参考解析：本题中，对营业利润的影响包含两部分，一部分是无形资产的摊销

金额，另一部分是确认的减值损失金额。当月增加的无形资产，当月开始摊

销，本题中，该项无形资产应自2020年1月开始摊销，至2021年12月31

日，共摊销2年，则计提减值准备前该项无形资产的账面价值=600-600+5X

2=360（万元）；无形资产的可收回金额=1^*{330,280}=330（万元），应计提

的减值准备金额=360-330=30（万元）；则对甲公司2021年营业利润的影响金

额=-600+5-30=T50（万元）。综上，本题应选B。

［单选题］3.甲公司以人民币为记账本位币，外币交易采用发生时即期汇率折

算。2021年11月20日以每台1000美元的价格从美国某供货商手中购入国际最

新型号H商品10台作为存货，并于当日支付了相应货款（假定甲公司有美元存

款）。至2021年12月31日，甲公司已售出H商品2台，国内市场仍无H商品

供应，但H商品在国际市场价格已降至每台950美元。11月20日的即期汇率为

1美元=6.70元人民币，12月31日的即期汇率为1美元=6.60元人民币。假定

不考虑增值税等相关税费，甲公司2021年12月31日应计提的存货跌价准备金

额为()元人民币。

A.0

B.2640

C.2680

D.3440

参考答案：D

参考解析：甲公司2021年12月31日应计提的存货跌价准备金额

=1000*8*6.70-950*8*6.60=3440(元人民币)。

［单选题".2021年8月28日，某事业单位根据经过批准的部门预算和用款计

划，向主管财政部门申请财政授权支付用款额度800000元。9月1日，财政部

门经审核后，以财政授权支付方式下达了680000元用款额度。9月10日，该事

业单位收到相关支付凭证时，不考虑其他因素，下列会计处理中正确的是()。

A.2021年8月28日借：资金结存一零余额账户用款额度800000贷：财政

拨款收入800000

B.2021年9月10日借：零余额账户用款额度800000贷：财政拨款收入

800000

C.2021年9月10日借：零余额账户用款额度680000贷：财政拨款预算收

入680000

D.2021年9月10日借：资金结存——零余额账户用款额度680000贷：财

政拨款预算收入680000

参考答案：D

参考解析：在财政授权支付方式下，单位收到相关支付凭证时，根据支付凭证

所列数额，在预算会计中：

借：资金结存一一零余额账户用款额度680000

贷：财政拨款预算收入680000

同时，在财务会计中：

借：零余额账户用款额度680000

贷：财政拨款收入680000

综上，本题应选D。

［单选题］5.某公司境外子公司的记账本位币为美元。本期期末即期汇率为1美

元=6.40元人民币，当期即期汇率近似汇率(采用平均汇率确定)为1美元

=6.50元人民币。子公司资产负债表中“盈余公积”项目年初余额为200万美

元，折合人民币1320万元，本期所有者权益变动表”提取盈余公积”项目金额

为160万美元，该子公司利润表采用平均汇率进行折算。则子公司本期资产负

债表“盈余公积”项目的期末余额为()万元人民币。

A.1320

B.2304

C.2344

D.2360

参考答案：D

参考解析：该子公司本期资产负债表中“盈余公积”项目的期末余额=1320+

160*6.50=2360万元人民币。

［单选题］6.下列公共基础设施会计处理表述不正确的是()。

A.公共基础设施不计提折旧额

B.出售公共基础设施时，将其账面价值转入资产处置费用

C.无偿调出公共基础设施时，将其账面价值转入无偿调拨净资产

D.公共基础设施在取得时，应当按照其成本入账，其账务处理与固定资产基本

相同

参考答案：A

参考解析：选项A,按月计提公共基础设施折旧时，按照应计提的折旧额借记

“业务活动费用”科目，贷记“公共基础设施累计折旧”科目。

［单选题］7.2021年6月1日，甲公司将其持有的一项以权益法核算的长期股权

投资全部出售，取得价款1200万元，当日办妥相关手续。出售时，该项长期股

权投资的账面价值为1000万元，其中投资成本为700万元，损益调整为200万

元，其他权益变动为100万元，不考虑增值税等相关税费及其他因素。甲公司

处置该项股权投资应确认的投资收益为()万元。

A.200

B.300

C.400

D.500

参考答案：B

参考解析：甲公司处置该项股权投资应确认的投资收益=1200-1000+100(其他

权益变动结转)=300(万元)。会计分录如下：

借：银行存款1200

贷：长期股权投资一投资成本700

一损益调整200

一其他权益变动100

投资收益200

借：资本公积一其他资本公积100

贷：投资收益100

［单选题］8.企业自行建造固定资产过程中发生的损失，应计入当期营业外支出

的是()。

A.完工后工程物资报废或毁损的净损失

B.建设期间工程物资的盘亏净损失

C.建设期间工程物资的毁损净损失

D.在建工程季节性停工损失

参考答案：A

参考解析：选项B和C,应借记“在建工程”科目，贷记“工程物资”科目；选

项D,应借记“在建工程”科目。

［单选题］9.下列各项交易中，属于非货币性资产交换的是()。

A.以公允价值为320万元的投资性房地产换入甲公司账面价值为400万元的固

定资产，并支付补价80万元

B.以公允价值为300万元的固定资产换入甲公司公允价值为220万元的一项专

利权，并收到补价80万元

C.以300万元的应收票据换取公允价值为320万元的机床设备，并支付补加20

万元

D.以账面价值为420万元的债权投资换入甲公司公允价值为390万元的一台设

备，并收到补价30万元

参考答案：A

参考解析:选项A,补价比例=80/(320+80)=20%,小于25%,属于非货币性

资产交换；选项B,补价比例=80/300=26.67%,大于25%,不属于非货币性资产

交换；选项C应收票据属于货币性资产与选项D债权投资均属于货币性资产，

因此，选项C、选项D的交易不属于非货币性资产交换。

［单选题］10.投资性房地产由成本模式计量转为公允价值模式计量时，不考虑所

得税影响，则转换时公允价值与原账面价值的差额应计入()。

A.其他综合收益

B.公允价值变动损益

C.留存收益

D.投资收益

参考答案：C

参考解析：投资性房地产由成本模式计量转为公允价值模式计量，属于会计政

策变更，转换时公允价值与原账面价值的差额，应计入留存收益。

［多选题］1.企业为购建固定资产专门借入的款项所发生的借款费用，停止资本

化的时点有()。

A.所购建固定资产与设计要求或合同要求不相符

B.固定资产的实体建造工作已经全部完成或实质上已经完成时

C.继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生时

D.在购建固定资产过程中，如果购建的固定资产的各部分分别完工，当某部分

固定资产达到预定可使用状态时

参考答案：BC

参考解析：所购建固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符时，停止资

本化在购建固定资产过程中，某部分固定资产虽已达到预定可使用状态，如果

必须待整体完工后方可使用，则需待整体完工后停止借款费用资本化，选项D

表述不正确。

［多选题］2.下列各项关于企业亏损合同会计处理的表述中，正确的有0。

A.有标的资产的亏损合同，应对标的资产进行减值测试，并按减值金额确认预

计负债

B.因亏损合同确认的预计负债，应以履行该合同的成本与未能履行该合同而发

生的补偿与处罚两者之中的较高者计量

C.与亏损合同相关的义务可以无条件撤销的，不应确认预计负债

D.无标的资产的亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认预计负

债

参考答案：CD

参考解析：选项A,待执行合同变为亏损合同，存在标的资产的，首先对标的资

产进行减值测试，相应的计入资产减值损失中，实际损失的金额超过减值测试

的部分的差额确认为预计负债；选项B,无标的资产的，确认预计负债的金额以

履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿与处罚两者之中的较低者。

［多选题］3.关于企业所得税的核算，下列说法中正确的有()。

A.资产负债表日，企业应对递延所得税资产的账面价值进行复核

B.所得税费用包括当期所得税费用和递延所得税费用

C.由于税率变动对递延所得税资产的调整均应计入所得税费用

D.即使可抵扣暂时性差异的转回期较长，也不得对递延所得税资产进行折现

参考答案：ABD

参考解析：选项A正确，与其他资产相一致，资产负债表日，企业应当对递延

所得税资产的账面价值进行复核，如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税

所得额用以利用递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价

值；选项B正确，所得税费用;当期所得税+当期递延所得税负债的增加+当期递

延所得税资产的减少，因此，所得税费用包括当期所得税费用和递延所得税费

用；选项C错误，直接计入所有者权益的事项产生的可抵扣暂时性差异，其对

应的递延所得税资产的调整也计入所有者权益(而非所得税费用)；选项D正

确，无论可抵扣暂时性差异的转回期如何，企业均不应该对递延所得税资产折

现。综上，本题应选ABD。

［多选题］4.下列关于债务人甲公司与债权人乙公司债务重组的说法中正确的有

Oo

A.债务人甲公司以其他权益工具投资偿还乙公司债务时，债务的账面价值与其

他权益工具投资账面价值的差额计入“投资收益”科目

B.债务人甲公司以固定资产偿还乙公司债务时，清偿债务账面价值与固定资产

账面价值的差额计入“其他收益”科目

C.债权人受让甲公司其他权益工具投资时，其他权益工具投资的公允价值与终

止债权的账面价值之间的差额计入“投资收益”科目

D.债权人受让甲公司固定资产时，放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额

计入“其他收益”科目

参考答案：ABC

参考解析：债权人受让甲公司固定资产，属于受让非金融资产，放弃债权的公

允价值与账面价值之间的差额计入“投资收益”科目。

［多选题］5.2021年11月11日，甲公司与乙公司签订一份不可撤销合同，约定

2022年4月1日向乙公司销售一台价值200万元的专用设备，如果违约将按合

同价款的20%支付违约金，2021年12月31日，甲公司尚未开始备料生产，因

原材料市场价格上涨，预计该设备的生产成本涨到230万元，不考虑相关税费

及其他因素，2021年12月31日，甲公司进行的下列会计处理，正确的有（）。

A.确认预计负债30万元

B.确认其他应付款40万元

C.确认营业外支出30万元

D.确认资产减值损失40万元

参考答案：AC

参考解析：执行合同损失230-200=30（万元），不执行合同损失200*20%=40

（万元），所以甲公司选择执行合同，因为不存在标的资产，所以要确认预计

负债。

借：营业外支出30

贷：预计负债30

［多选题］6.下列各项中，关于金融资产的合同现金流量特征的说法正确的有

Oo

A.企业分类为以摊余成本计量的金融资产其合同现金流量特征应当与基本借贷

安排相一致

B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具投资），

其合同现金流量特征应当与基本借贷安排相一致

C.合同现金流量特征是指相关金融资产在特定日期产生的合同现金流量仅为对

本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付

D.利息包括对货币时间价值、与特定时期未偿付本金金额相关的信用风险、以

及其他基本借贷风险、成本和利润的对价

参考答案：ABCD

参考解析：暂无解析

［多选题］7.下列属于短期薪酬的有（）。

A.职工工资

B.医疗保险费

C.养老保险

D.失业保险

参考答案：AB

参考解析：短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后12

个月内需要全部予以支付的职工薪酬。选项c、D属于离职后福利。

［多选题］8.下列关于政府会计核算模式的说法中，正确的有()。

A.“双功能”是指政府会计应当实现预算会计和财务会计双重功能

B.政府会计中所有的经济业务均需进行预算会计和财务会计处理

C.“双报告”是指政府会计主体应当编制预算报告和财务报告

D.“双基础”是指预算会计实行收付实现制(国务院另有规定的，从其规

定)，财务会计实行权责发生制

参考答案：AD

参考解析：选项B说法错误，政府单位对纳入部门预算管理的现金收支业务，

在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算，对于其他业务，仅需进行

财务会计核算；选项C说法错误，“双报告”是指政府会计主体应当编制决算

报告和财务报告。综上，本题应选AD。

［多选题］9.甲上市公司2021年度财务会计报告批准报出日为2022年4月20

日。公司在2022年1月1日至4月20日发生的下列事项中，属于资产负债表

日后调整事项的有0。

A.2021年已确认收入的商品销售业务，因产品质量问题于2022年2月8日发生

销售折让

B.发生重大企业合并

C.2022年1月2日盘盈一项固定资产

D.2022年1月12日销售的一批商品因型号不合适于2月15日发生销售退回

参考答案：AC

参考解析：选项A,属于资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前售出产品

的收入的情形，是资产负债表日后调整事项；选项B,资产负债表日后发生企业

合并或处置子公司属于资产负债表日后非调整事项；选项C,资产负债表日后期

间发现前期会计差错，属于资产负债表日后调整事项；选项D,属于资产负债表

日后非调整事项。综上，本题应选AC。

［多选题］10.甲公司2021年年度财务报告于2022年4月20日批准报出，甲公

司因违约于2021年11月被乙公司起诉，该项诉讼在2021年12月31日尚未判

决，甲公司认为很可能败诉，预计赔偿的金额为100万元，将其确认为预计负

债。2022年2月25日，法院判决甲公司需要赔偿乙公司的经济损失为80万

元，甲公司和乙公司均服从法院判决，同时甲公司向乙公司支付80万元。甲公

司关于上述事项会计处理的表述中正确的有()。

A.该事项使2021年利润总额减少80万元

B.与乙公司的诉讼案件结案属于资产负债表日后调整事项

C.该事项应调减2021年资产负债表中货币资金项目80万元

D.对于诉讼事项，应在2021年资产负债表中调减预计负债100万元

参考答案：ABD

参考解析：法院已结案的诉讼项目赔偿额与原确认的预计负债有差异，应作为

资产负债表日后调整事项处理，选项B正确；考虑调整事项后确认的营业外支

出为80元，使利润总额减少80万元，选项A正确；因该事项已结案，所以应

将原确认的预计负债冲回，选项D正确；该事项应调增2021年资产负债表中其

他应付款项目190万元，不应调整2021年资产负债表中的货币资金项目，选项

C错误。

资产负债表日后期间诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经

存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一

项新负债，该事项属于资产负债表日后调整事项。

2021年12月31日：

借：营业外支出100

贷：预计负债100

2022年2月25日：

借：预计负债100

贷：其他应付款80

以前年度损益调整一一营业外支出20

借：其他应付款80

贷：银行存款80

则对报告年度利润总额影响为80万元(100-20)o

现金流量表是收付实现制，对于货币资金项目不能调整报告年度报表项目金

额，而是调整当期报表项目金额。在做调整分录时，不影响报告年度货币资金

的金额，所以不允许调整报告年度现金流量表。

［判断题］L实施职工内部退休计划的，应当按照离职后福利处理。()

A.正确

B.错误

参考答案：B

参考解析：实施职工内部退休计划的，在其正式退休日期之前应当比照辞退福

利处理，在其正式退休日期之后，应当按照离职后福利处理。因此，本题表述

错误。

［判断题］2.企业在资产负债表日无需对递延所得税资产进行减值测试

A.正确

B.错误

参考答案：B

参考解析：资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。

如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的

利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。

［判断题］3.合营安排分为共同经营和合营企业。其中共同经营中各合营方对合

营安排相关的净资产享有权利。

A.正确

B.错误

参考答案：B

参考解析：合营企业是指合营方对该合营安排的净资产享有权利，而非“共同

经营”。

［为血题］4.非同一控制下的企业合并中，购买日商誉的账面价值大于计税基础

产生的应纳税暂时性差异的，应当确认递延所得税负债。

A.正确

B.错误

参考答案：B

参考解析：非同一控制下的企业合并中，购买日商誉的账面价值大于计税基础

产生的应纳税暂时性差异，不应确认递延所得税负债，因企业合并成本固定，

若确认递延所得税负债，则减少被购买方可辨认净资产公允价值，增加商誉，

由此进入不断循环。

［判断题］5.外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率或交易发

生当期期初汇率将外币金额折算为记账本位币金额。（）

A.正确

B.错误

参考答案：B

参考解析：外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金

额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发

生日即期汇率近似的汇率折算。因此，本题表述错误。

［判断题］6.债权人对债务人的权益性投资通过其他人代持，债权人不具有股东

身份，但实质上以股东身份进行债务重组，债权人和债务人应当认为该债务重

组构成权益性交易。（）

A.正确

B.错误

参考答案：A

参考解析：债权人对债务人的权益性投资通过其他人代持，债权人不具有股东

身份，但实质上以股东身份进行债务重组，债权人和债务人应当认为该债务重

组构成权益性交易。

［判断题］7.企业发生的资产负债表日后重大非调整事项虽然不影响资产负债表

日存在的情况，但不加以说明将会影响财务报告使用者作出正确的估计和决

策，应在附注中对其性质、内容及对财务状况和经营成果的影响加以披露。

A.正确

B.错误

参考答案：A

参考解析：暂无解析

［判断题］8.企业一般固定资产的预计报废清理费用，可作为弃置费用，按其现

值计入固定资产成本，并确认为预计负债。

A.正确

B.错误

参考答案：B

参考解析：对于一般工商企业的固定资产而言，处置时发生的相关清理费先计

入“固定资产清理”，最终以“固定资产清理”净额转入资产处置损益，体现

为固定资产的处置利得或者损失。对于特殊行业的特定固定资产，企业需要承

担环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复

环境义务，才有弃置费用，需要计算现值，计入资产的成本，并确认预计负

债。

［判断题］9.为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业

应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一

般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。

A.正确

B.错误

参考答案：A

参考解析：暂无解析

［判断题］10.企业自创商誉或吸收合并形成的商誉均属于无形资产的核算范围。

A.正确

B.错误

参考答案：B

参考解析：企业无论是自创商誉还是吸收合并形成的商誉，均为不可辨认的资

产，不能确认为无形资产。

［问答题」.某企业为上市公司，2020年财务报表于2021年3月23日对外报此

企业所得税汇算清缴在2021年4月10日。该企业2021年日后期间对2020年

财务报表审计时发现如下问题。

资料一：2020年末，该企业的一批存货已经完工。成本为48万元/件，市场售

价为47万元/件，共200件，其中50件签订了不可撤的合同，合同价款为51

万元/件。该产品预计销售费用为1万元/件，企业对该批存货计提了200万元

的减值，并确认了递延所得税。

资料二：该企业的一项管理用无形资产使用寿命不确定，但是税法规定使用年

限为10年。该无形资产的原值为1200万元，企业2020年按照税法年限对其计

提了摊销120万元。

已知：该企业适用的所得税税率为25%,按照10%的比例计提法定盈余公积，不

计提任意盈余公积。

要求：

<1>>根据资料一判断该事项处理是否正确，说明理由，并编制会计差错的更正

分录。

〈2＞、根据资料二判断该事项处理是否正确，说明理由，并编制会计差错的更正

分录。同时结转该企业上述全部事项以前年度损益调整的金额。

参考解析：＜1＞＞资料一：该企业的会计处理不正确。

理由：签订合同的50件可变现净值=（51-1）*50=2500（万元）成本=2400

万元（50*48）成本小于可变现净值，未发生减值。

未签订合同的150件可变现净值=（47-1）*150=6900（万元）成本=7200万

元（150*48）成本大于可变现净值，应计提减值准备的金额为300万元，应确

认递延所得税资产的金额75万元（300*25%）

更正分录：

借：以前年度损益调整一资产减值损失100

贷：存货跌价准备100

借：递延所得税资产25

贷：以前年度损益调整一所得税费用25

〈2〉、资料二：该企业的会计处理不正确。

理由：使用寿命不确定的无形资产不摊销。因税法上摊销计算的计税基础=

1200-1200/10=1080（万元），账面价值1200万元大于计税基础，应确认递

延所得税负债30万元。

更正分录：

借：累计摊销120

贷：以前年度损益调整一管理费用120

借：以前年度损益调整一所得税费用30

贷：递延所得税负债30

结转“以前年度损益调整”的贷方余额=-100+25+120—30=15（万元）。

借：以前年度损益调整15

贷：盈余公积1.50

利润分配一未分配利润13.50

［问答题］2.甲企业委托乙企业加工M材料一批（属于应税消费品的非黄金饰

品），加工收回后的M材料用于连续生产非应税消费品N产品。甲、乙两企业

均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为13%,适用的消费税税率为

10%,甲企业对存货按实际成本法进行核算，有关该业务的资料如下：

（1）2021年11月3日，甲企业发出M材料一批，实际成本为100万元；

（2）2021年12月6日，甲企业以银行存款支付乙企业加工费17万元（不含增

值税）以及相应的增值税和消费税。假定受托方没有同类或类似消费品销售价

格；

（3）2021年12月15日，甲企业以银行存款支付往返运输费2万元（不含增值

税，交通运输行业适用增值税税率9%）；

（4）2021年12月31日，M材料加工完成，甲企业收回该委托加工物资并验收

入库。收回的M材料用于生产合同所需的N产品10万件，N产品合同价格为15

元/件；

（5）2021年12月31日，库存M材料的预计市场销售价格为135万元，加工成

N产品估讨至完工尚需发生加工成本20万元，预计销售N产品所需的税金及费

用为8万元，预计销售库存M材料所需的销售税金及费用为2万元。（假设不

考虑其他因素，答案中的金额单位用万元表示）

要求：

（1）计算甲企业收回委托加工物资的实际成本。

（2）编制甲企业业务（1）〜（4）中委托加工业务相关会计分录。

（3）计算甲企业2021年12月31日对M材料应计提的存货跌价准备，并编制

有关会计分录。

参考解析：（1）甲企业收回委托加工物资的实际成本=100+17+13+2=132（万

元）。

收回委托加工物资的成本包括实际耗用的原材料或半成品成本、加工费、相关

税费、其他相关费用等。委托加工物资收回后直接用于销售（售价不高于受托

方计税价格）或者连续用于生产非应税消费品的，支付的消费税应计入委托加

工物资成本。本题中，受托方代收代缴的消费税税额:（100+17）;（1-10%）

X10%=13（万元）。

（2）①发出委托加工材料时：

支付加工费时应支付的增值税=17X13%=2.21（万元）；支付运输费时应支付

的增值税=2X9%=0.18（万元）。

借：委托加工物资100

贷：原材料100

②支付加工费及相关税金时：

借:委托加工物资30[17+13]

应交税费—应交增值税（进项税额）2.21[17X13%]

贷：银行存款32.21

③支付运输费时：

借：委托加工物资2

应交税费一一而交增值税（进项税额）0.18【2X9%】

贷：银行存款2.18

④收回委托加工材料时：

借：原材料1321100+17+13+2]

贷：委托加工物资132

（3）①N产品可变现净值=10X15-8=142（万元），N产品成本=132+20=152

（万元），N产品可变现净值〈n产品成本，n产品发生减值，表明m材料也发生

减值。

②M材料可变现净值=10X15-20-8=122（万元），M材料成本=132（万元），

2021年12月31日对M材料应计提的存货跌价准备=132-122=10（万元）。相关

会计分录为：

借：资产减值损失10

贷：存货跌价准备10

资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量，如存货的可变现净

值低于成本，企业应当计提存货跌价准备。用于专门生产产品的材料，应先计

算其所生产的产品是否发生减值，如果产品发生减值，该材料需要按其成本与

可变现净值孰低计量，材料可变现净值;产品售价-估计加工成本-估计销售费用

-估计税金；如果产品未发生减值，该材料以材料成本计量。

［问答题］3.甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%,适用的所

得税税率为25%,预计在未来期间保持不变，按净利润的10%提取法定盈余公

积，不提取任意盈余公积。甲公司已按2021年度实现的利润总额6000万元计

算确认了当年的所得税费用和应交所得税1500万元，甲公司2021年度财务报

告批准报出日为2022年3月25日；2021年度的企业所得税汇算清缴在2022年

4月20日完成。2022年1月28日，甲公司对与2021年度财务报告有重大影响

的经济业务及其会计处理进行检查，发现如下问题：

资料一：2021年12月20日，甲公司与丙公司签订合同，向其销售M、N两项商

品，合同价款为800万元（不含增值税）。合同约定，M商品于合同开始日交

付，N商品在2个月之后交付，且只有当M、N两项商品全部交付之后，甲公司

才有权收取800万元的合同对价。假定M商品和N商品构成两项履约义务，其

控制权在交付时转移给客户，M商品和N商品的单独售价分别为400万元和600

万元。甲公司对上述业务进行了如下会计处理（单位：万元）：

借:应收账款361.6

贷：主营业务收入320

应交税费一一应交增值税（销项税额）41.6

资料二：2021年11月5日，甲公司申请一项用于制造导航芯片技术的国家级研

发补贴。申请书中的相关内容如下：甲公司拟于2021年12月1日起开始对导

航芯片制造技术进行研发，期限24个月，预计研发支出为1200万元（其中计

划自筹600万元，申请财政补贴600万元）；科研成果的所有权归属于甲公

司。2021年12月15日，有关主管部门批准了甲公司的申请，同意给予补贴款

600万元，但不得挪作他用。2021年12月20日，甲公司收到上述款项后开始

研发，至2021年12月31日该项目还处于研发过程中，预计能如期完成。甲公

司对该项补贴难以区分与资产相关的部分和与收益相关的部分。根据税法规

定，该财政补贴款属于不征税收入。甲公司2021年12月20日对上述财政补贴

业务进行了如下会计处理，且年未并未按照税法规定进行相应调整：

借:银行存款600

贷：其他收益600

资料三：甲公司发现2021年度漏记某项管理用设备折旧费用100万元（应纳税

所得额同样漏记），金额较大。假定税法与会计关于管理用设备的折旧年限、

折旧方法及预计净残值均相同。

要求：对资料一至资料三的会计差错进行更正。(答案中的金额单位用万元表

示)

参考解析：(1)甲公司将吊商品交付给客户之后，与该商品相关的履约义务已

经履行，但是需要等到后续交付N商品时，企业才具有无条件收取合同对价的

权利。因此，甲公司应当将因交付M商品而有权收取的对价确认为合同资产，

待交付N商品后，确认应收账款。因此，甲公司应作的调整分录为：

借：合同资产361.6

贷：应收账款361.6

(2)对综合性项目的政府补助由于难以区分与资产相关的部分和与收益相关的

部分，所以应将整体作为与收益相关的政府补助处理，在取得时先确认为递延

收益，然后在确认相关费用的期间计入其他收益。另外，政府补助属于不征税

收入，在计算应纳税所得额时将这部分收入进行纳税调减。因此，甲公司应作

的调整分录为：

借：以前年度损益调整一一其他收益600

贷：递延收益600

借：应交税费—应交所得税150【600X25%】

贷：以前年度损益调整一一所得税费用150

借：盈余公积45

利润分配一一未分配利润405

贷：以前年度损益调整450

(3)甲公司应作的调整分录为：

借：以前年度损益调整一一管理费用100

贷：累计折旧100

借：应交税费—应交所得税25【100X25%】

贷：以前年度损益调整一一所得税费用25

借：盈余公积7.5

利润分配一一未分配利润67.5

贷：以前年度损益调整75

［问答题］4.甲公司为上市公司，2020年至2022年发生如下与投资相关的业务：

(1)2020年3月1日，甲公司以银行存款支付价款610万元(包含已宣告但尚

未发放的现金股利10万元)购入A公司发行的股票500万股，占A公司有表决

权股份的5%,另支付交易费用1万元。甲公司将其指定为以公允价值计量且其

变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。2020年3月18日，甲公司收

到A公司发放的现金股利10万元并存入银行。2020年12月31日，该股票市价

为每股1.4元。

(2)2021年1月1日，甲公司又以银行存款12100万元自非关联方处取得A公

司另外55%股权，于同日完成了该项股权转让手续和变更登记，至此甲公司共

计持有A公司60%的股权，能够对A公司实施控制。当日甲公司原持有A公司

5%的股权的公允价值为1100万元。当日A公司可辨认净资产的账面价值为

18000万元，公允价值为20000万元，差额是由于一项管理用固定资产的公允价

值高于账面价值引起的，该项固定资产预计尚可使用10年，预计净残值为零，

采用年限平均法计提折旧。

(3)2021年3月1日，A公司股东大会作出决议，宣告分配现金股利200万

元。2021年3月10日，甲公司收到该现金股利并存入银行。

(4)2021年度A公司实现净利润5000万元，持有的以公允价值计量且其变动

计入其他综合收益的金融资产(债权性投资)公允价值下降了50万元，无其他

所有者权