《IPO审计风险及其控制研究-以江西三爱尔医用制品股份有限公司为例》

目录摘要 IPO审计风险及其控制研究—以江西三爱尔医用制品股份有限公司为例摘要：改革开放以后，我国的经济开始高速发展，我国的资本市场也在不断完善，在这一背景下，有些企业会通过资本市场的手段获取资金和发展机会来扩大企业的经营规模。而其中的部分企业为了能够快速IPO上市，会选择通过舞弊和粉饰财务报表等手段来达到上市的目的，这些对国家、投资者和公众的利益都产生的严重的损害，也进一步的让审计行业受到冲击。本文从IPO审计风险的相关理论入手，同时引用证监会公开处罚的江西三爱尔医用制品股份有限公司IPO审计案例进行具体剖析，分析江西三爱尔医用制品股份有限公司事件中在IPO审计过程中存在的问题及其审计风险产生的原因，并结合江西三爱尔医用制品股份有限公司的案例提出防范措施。希望能够帮助审计降低IPO审计的风险及维护资本市场秩序。关键词:IPO审计；审计风险；江西三爱尔医用制品股份有限公司；建议Research

on

IPO

audit

risk

and

its

control

—

Taking

Jiangxi

sanaier

Medical

Products

Co.,

Ltd.

as

an

exampleAbstract:After

the

reform

and

opening

up,

China's

economy

has

begun

to

develop

at

a

high

speed,

and

China's

capital

market

is

also

constantly

improving.

Under

this

background,

some

enterprises

will

obtain

funds

and

development

opportunities

through

capital

market

to

expand

their

business

scale.

And

some

of

them

will

choose

to

go

public

through

fraud

and

whitewashing

financial

statements

in

order

to

be

able

to

go

public

quickly.

These

serious

damages

to

the

interests

of

the

state,

investors

and

the

public

will

further

impact

the

auditing

industry.

Starting

from

the

relevant

theories

of

IPO

audit

risk,

this

paper

quotes

the

IPO

audit

case

of

Jiangxi

saner

medical

products

co.,

ltd.

publicly

punished

by

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CSRC

for

a

specific

analysis,

analyzes

the

problems

existing

in

the

IPO

audit

process

of

Jiangxi

saner

medical

products

co.,

ltd.

and

the

causes

of

the

audit

risk,

and

puts

forward

preventive

measures

based

on

the

case

of

Jiangxi

saner

medical

products

co.,

ltd.

I

hope

it

can

help

auditing

reduce

the

risk

of

IPO

auditing

and

maintain

the

order

of

capital

market.Keywords:IPO

audit;

audit

risk;Jiangxi

sanaier

Medical

Products

Co.,

Ltd.;suggestions引言随着经济的快速发展，资本市场也随之不断完善，同时企业为了扩大自我经营规模，大多会选择通过资本市场的手段来获取资金和发展机会。这就出现了部分企业为了能够快速IPO上市，会选择通过舞弊和粉饰财务报表或者是修改相关的财务数据使公司达到上市目的的现象，这不仅仅严重损害了资本市场的秩序，也损害了利益相关者的切身利益，打击了投资者的信心，进一步的让审计行业受到冲击，同时部分公众会因为这些原因对注册会计师的审计行为产生不信任。而会计师事务所通常在IPO审计环节出现审计失败现象，绝大部分因素都与IPO审计风险预防失败有关。探讨如何控制和预防IPO审计风险的问题能够帮助提高审计质量、保障大多数投资者们在投资时的合法权益，从而进一步在公众的心里提升审计行业的公信力以及保障资本市场秩序并平稳健康地运行。1IPO审计风险概述1.1IPO审计的内涵1.1.1IPO审计的定义IPO审计通常是指某家公司第一次向外界出售自己的股份，同时聘请会计师事务所对本公司进行审计，会计师需要拥有证券从业资格证，会计师最后提交审计报告，审计报告由多个部分组成，比如对于业务重组的审计报告、对于内部控制情况的审计报告以及企业纳税情况的相关审计报告等。1.1.2IPO审计的特征第一，工作量大且审计内容复杂。通常情况下花费大概3年左右的时间，想要上市的公司才可以完成从改革企业制度到成功上市的所有工作。一般来说，注册会计师对于企业所有的财务数据进行审核之后的结果具有6个月的有效期，不过因为IPO审计工作要求比较严格，导致注册会计师在IPO审计期间需要的周期就比较长，此外IPO审计的工作涉及内容比较复杂而且项目多。第二，以成功上市为最终目标。相比于其他年度审计工作来说，IPO审计涉及项目广且工作量大，以及综合性和系统性都很强的工作，因为准备上市的公司包括各行各业，所以会存在各种因素，其中通常会涉及到企业体制改制、上市申报等因素，而IPO审计工作的目标是通过发改委的相关审批程序，最终上市。1.2审计风险的含义2018年我国注册会计师协会出台了《中国注册会计师审计准则第1101号—注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》，其中第十三条中对于审计风险进行了概述，它主要表达的意思是：由于企业财务报表存在重大错误，注册会计师最终发表的审计意见存在不恰当的可能性。审计风险和审计过程具有极大的关联性，它是一个专业名词，它并不是大家所认为的会计师业务出现差错导致的法律后果，比如由于诉讼或者是因为对财务报表进行审计造成的损失等。1.3IPO审计风险IPO审计风险是以常见的审计风险为基础形成一种新的形式和特点。通过对以往文献和案例进行详细研究，并且在专家的分析基础之上，在我有限的理论知识理解之后的IPO审计风险含义是指：审计人员在IPO审计过程中因为受到公司内部因素或外部环境的等各种因素影响，会出现对即将IPO上市企业的财务报表出具不恰当意见的审计报告，最终导致市场中存在虚假陈述和财务舞弊的企业获取了上市资格，导致最终的结果是会计师最后得出的审计结果失真同时承担相应的审计责任。表SEQ表\*ARABIC12014-2019年IPO审核的总体情况及其被否原因的汇总表年份审核情况201420152016201720182019审核总数119270269479197161通过数108249247380110138被否数1101518865916取消审核-2210188暂缓表决14222102通过率90.8%92.2%91.8%79.33%55.84%85.71%从2014到2019年期间，证监会共对1595家上会企业进行了审核，其中通过审核共有1232家，被否企业304家数据来源：中国证监会通过表1的数据，可揭示IPO审计风险未通过审核的企业被否的主要原因有以下几个问题：持续经营能力或者是盈利能力比较弱、财务会计风险高、内部控制存在缺陷、存在关联方交易。绝大多数被否的企业会是存在主要一个致命原因或者是多项原因叠加导致，审计人员应该对遇到的IPO被否案例进行原因分析并做经验总结。对于IPO企业进行审计的时候，应该及时注意本行业出台的对于招股说明书的相关意见，分析这一行业的发展特点、公司规模以及经营战略等是否会导致公司出现经营风险进而造成重大错报方面的风险。1.4审计风险的理论基础1.4.1委托代理理论上世纪30年代，美国著名经济学家米恩斯以及伯利曾经提出了现在委托代理相关理论，委托代理理论提出的背景正是当时经济社会中，公司的股权所有人也是公司的经营管理人，二人通过调查研究，认为这一经营方式存在缺陷，同时将这些缺陷进行了梳理总结，发表了“委托代理理论”，也就是说公司所有权以及经营权应当分割开来，公司所有人不能掌握经营权，应当把经营权利交给其他人，自己掌握追索权。1.4.2信息不对称理论美国著名经济学研究人员约瑟夫·斯蒂格利茨等人曾经提出：信息不对称理论通常是说在市场当中进行交易活动的时候，不同的人知道的信息是不同的；如果一个人知道很多有用信息，在市场竞争中就存在优势，但是如果知道的有用信息较少，那么在竞争中就会处于劣势。这一理论还阐述了：在市场交易活动当中，相比于买方，卖方知道与商品有关的更多信息；知道很多商品信息的卖方可以告知买方很多有用信息从而获取收益；对于买方以及卖方来说，知道商品信息较少的人将会努力从另一方手中搜集有用信息；市场信号能够有效的缓解信息不对称带来的问题。1.4.3风险导向审计理论全球很多知名的会计师事务所包括“四大”在内，完善了先前的审计方法同时对风险导向相关理论进行了重新定义：它主要说注册审计师依靠审计风险相关模型开展审计工作，属于审计行业的专业性术语。基于系统观和战略观的基础开展审计工作同时对其开展风险评估工作，其核心思想是：审计风险的出现通常是因为公司披露的财务报表存在错报风险，错报风险通常是由于企业出现了经营风险以及舞弊风险。2江西三爱尔医用制品集团股份有限公司IPO审计案例介绍2.1江西三爱尔医用制品股份有限公司简介江西三爱尔医用制品集团的总部地址位于南昌市，它的旗下共有以江西三爱尔医用高新材料有限公司为代表的5家子公司。企业的日常经营活动包括科研以及生产还有销售三位一体。企业主营业务是生产和销售医疗器械以及医用产品等，还要对本公司产品进行维修以及安装。集团在中国控股以及参股的公司有33个，集团在开展对外贸易的过程中，和世界上20多个国家以及地区建立了良好的合作。除此之外，还在南非等国家建立了分公司以及办事处。2.2江西三爱尔医用制品股份有限公司案情介绍证监会于2019年7月11日公布了第十八届发审委第78次会议当中的审核结论，最后结果显示江西三爱尔医用制品集团股份有限公司IPO并未得到批准。发审委有关部门重点关注了五个方面的相关问题：企业有没有建立完善的内部管理机制同时管理机制是否产生作用、相比于直销模式来说经销模式销售额逐年上升、公司各项报告的期末应收账款余额在经营收益中占据比例过高、企业毛利率明显比同行业其他公司高、企业由于产品质量问题曾经接受过行政处罚有没有整改等。根据资料显示江西三爱尔医用制品集团股份有限公司已经是第二次冲刺A股IPO，2015年企业首次进行IPO冲刺的时候，发改委相关部门由于其内部管理体系具有缺陷于是拒绝了其申请。从企业发布的招股书中能够看到，企业在被举报之后开展自查活动，结果发现企业有16名员工未获得管理层许可却私自制作19家客户印章，印章被用在销售订单等工作当中。除此之外，企业通过检查发现，部分员工在进行费用报销的时候使用了虚假发票，总计金额为604.82万元。此外，近两年还有相关证据显示，江西三爱尔医用制品集团股份有限公司还存在严重的产品质量问题，今年6月，在国家药品监督管理局通告中显示企业研发的1批次颅脑手术薄膜所具有的水蒸气透过性不符合国家医用的标准规定。3江西三爱尔医用制品股份有限公司IPO审计问题分析3.1内部控制存在缺陷企业在2014年第一次进行申请的时候没有得到通过，具体是因为江西三爱尔医用制品集团股份有限公司在首次进行IPO冲刺的时候被举报。企业在被举报之后开展检查活动，结果发现企业有16名员工未获得管理层许可却私自制作19家客户印章，印章被用在销售订单等工作当中。后来企业和这19家企业积极交流沟通，直到招股说明书签字的那一天，有7家客户公司用单位公章的形式开出了谅解函，5家客户公司用科室章的形式开出了谅解函，余下7家公司并没有开出谅解函。除此之外，企业通过检查发现，部分员工在进行费用报销的时候使用了虚假发票，总计金额为604.82万元。同时企业后期由于虚假发票问题补交了105.90万元税款以及滞纳金。3.2应收账款规模超营业收入根据财务报表发布的数据显示，2014-2016年末及2017年9月底，江西三爱尔医用制品集团股份有限公司四年的应收账款余额分别是是2.36亿元、2.68亿元、2.91亿元和2.1亿元，占据当期营业收入的64.51%、70.45%、71.76%和106.15%，直接超出营业收入1800万元；而且同期应收状账款周转率分别为每年1.65次、1.51次、1.45次和1.07次。并且出现坏账准备计提比例低于行业可比。表SEQ表\*ARABIC22014年-2017年应收账款变化情况表2014年2015年2016年2017年主营业务收入（亿元）3.663.814.052.92应收账款（亿元）2.362.682.913.10占比64.51%70.45%71.76%106.15%应收账款周转率/次1.651.511.451.07数据来源：中国证监会3.3销售模式销售占比逐年提升江西三爱尔医用制品集团股份有限公司经营方式是以直销为主导，经销辅助销售，不过从相关资料当中能够发现，经销模式的产品销售额逐年上升。经销主要是说商业公司拿出一定的资金买断工业公司生产的产品，将商品以商业方式进行销售。所以，以行业知识为基础，发审委认为医院亦或是医院下属科室有可能存在私下联系客户购买医疗资源的行为，这种销售行为一定程度上会出现商业贿赂；同时企业的经销合作商发生了很大的变化，以经销模式为基础，企业想要完成销售计划，极有可能会出现借助经销商囤积货物增加收入的行为。3.4产品质量问题受到行政处罚江西三爱尔医用制品集团的产品质量问题频频发生并受到一定行政处罚（见表3）。表3不合格产品行政处罚情况表序号处罚时间违法事由处罚结果12014年9月25日武汉分公司销售物产品销售说明书的手术粘贴巾罚款2万元22015年7月7日高安分公司违规生产一次性使用无菌导尿包停止生产该产品，罚款4.9万元32015年11月2日公司生产的医用外科口发气体交换压力差不合格责令改正，罚款3万元42016年3月24日高农分公司在医用外科口罩车间生产条件发生了一定变化，不再符合医疗器械质量管理体系的要求的情况下组织生产责令改正，罚款1万元52016年3月24日高安分公司生产的一次性使用透析护理包不符合经注册的产品技术要求责令改正，罚款1.9万元62016年6月1日公司在2016年3月23日至24日的生产监督检查中，因发行人生产质量管理体系有12个不符合项，其中一项是关键项；公司未与医用棉球的供应商安徽嘉欣医疗用品有限公司签订质量保任协议停产整改72016年6月14日公司生产的医用外科口发气体交换压力差不合格责令改正，罚款2万元82016年7月4日生产监督检查中，公司有12项一般项目不符合限期整改92016年11月22日高安分公司于2016年3月生产的型号规格力17CM"17CM绑带式医用外科口罩，不符合产品标准和技术要求责令改正，罚款2万元102017年1月4日高安分公司于2016年4月生产的区用防护口跟不符合YZB/号2401-2013《医用防护口罩》标准及监督抽验方案的要求责令改正，没收不合格产品，罚款2万元112018年2月26日江西3L医用制品集团股份有限公司生产的自粘性透明敷料(20161024)尺寸不合格责令改正122018年3月29日江西3L医用制品集团股份有限公司生产的自粘性透明敷料(20161024)尺寸不合格限期整改132019年1月8日江西三爱尔医用制品集团股份有限公司生产的1批次一次性使用口罩通气阻力不符合标准规定。暂未发布142019年2月21日江西三爱尔医用制品集团股份有限公司生产的1批次医用手术衣胀破强力，干态(产品关键区域)、胀破强力，干态(产品非关键区域)、胀破强力，湿态(产品关键区域)不符合标准规定。暂未发布152019年6月5日江西三爱尔医用制品集团股份有限公司生产的1批次颅脑手术薄膜，水蒸气透过性不符合标准规定。暂未发布数据来源：国家药监局4防范IPO审计风险的建议4.1完善内部控制制度由于2014年江西三爱尔医用制品集团股份有限公司出现了16名员工在没有经过企业许可的情况下私自制作19家企业印章开展销售订单等工作，充分的揭示了江西三爱尔医用制品集团股份有限公司内部控制制度是不完善的，进一步的也是导致在第二次冲刺IPO失败的原因之一。因此，该企业想要建立科学完善的企业内部管理体系，可以从以下几方面改进：第一，加强企业内部制度建设，积极开展内部管控。按照《企业内部控制规范》等相关文件内容，结合江西三爱尔医用制品集团股份有限公司整体实际情况，全面梳理江西三爱尔医用制品集团股份有限公司已有的治理制度，以内部管理基本制度为基础，重视企业管理创新、建立适合于江西三爱尔医用制品集团股份有限公司的内部管控机制，同时帮助所有员工认识到自己的岗位职责，鼓励所有员工积极参与，对于企业进行全方位管理，构建互相联系又互相管控的内部管理机制；第二，确定公司的管控目标，完善内部管理环境。企业在建立完善的内部管理体系的时候，应该将会计核算以及会计监督作为重点。从理论层面来说，构建科学合理的内部管理体系可以预防企业出现经营风险以及贪污腐败现象，就算出现意外事件，由于建立了科学完善的内部管理体系，也易于及时做出相应的应对措施。首先，在开始准备设计内控体系时必须先明确控制的目标是什么。其次，需要考虑设计的各项内部控制制度是否符合内部控制基本原则以及适合江西三爱尔医用制品集团股份有限公司的实际情况。最后，对于设计的程序需要严格管控，管控的重点事定期开展检查工作，查看是否完成预期制定的管控目标。控制环境主要是说进行企业管理的时候由于简化工作流程或者是强化等原因对于管理工作有影响的因素，一般表示极为重要的因素。企业内部控制制度的建立必须是在道德规范的基础上，侧重于强调上下级或者是公司员工之间相互沟通以及感情的交流，积极努力帮助管理人员以及员工友好相处，激发员工工作积极性，帮助员工建立团队意识。第三，提高会计人员素质。会计人员素质是控制内部控制的基本也是关键点，一般情况下企业应该科学合理的招聘、系统的培训、合理的轮岗、客观公正的考核、适当的奖励、肯定的升职、及时的淘汰等办法来提高财会人员的素质。江西三爱尔医用制品集团股份有限公司在招聘会计人员时，应该基于2014年事件发生后制定更为严格的招聘程序，招聘员工时不仅是考察其业务能力以及工作经验，更应该在面试或者筛选时关注其应聘人员是否具有基本的道德观、正确的价值观。其次，财务部门的管理者在安排员工职位的时候，一定要建立岗位轮换相关制度，这种制度可以及时发现公司内部制度存在的潜在问题和预防风险，还可以防范财务人员贪污受贿现象。除此之外企业还应当定期对员工全方位开展考核，比如员工的工作业绩以及品质等，这样可以督促员工努力工作，不间断的培养责任感。第四，对于企业内部加强监督。公司的内部管控工作是一个长期的工作，需要花费很长的时间。这项工作通常以公司管理制度为基础开展，所以，想要保证公司内部管理体系能够高效运转，而且其执行效果良好，就必须受到内部的监督。江西三爱尔医用制品集团股份有限公司自从2014年事件之后，应当建立内部审计部门，亦或是构建对内部管理体系进行评价的机制，通过弥补不足之处提升对于公司内部会计控制的监督和评估，同时就该事件后出现漏洞和存在的隐患及时改进，并且在咨询专家后提出并制定适合于本企业的应对措施。4.2应收账款风险预防措施根据数据显示江西三爱尔医用制品集团股份有限公司近年的应收账款数额远超过营业收入的数额，存在坏账准备的风险，江西三爱尔医用制品集团股份有限公司应该从以下方面防范：第一，建立信用管理相关部门，用于企业对合作客户开展风险管理工作。不管是从理论层面还是从企业发展实际来说，信用部门应该具有独立性，不应该成为财务部门以及销售部门的一部分。公司构建独立而又完善的信用管理部门能够对企业进行有效监督，江西三爱尔医用制品集团股份有限公司在应收账款占比如此高的情况下，要考虑客户的赊销的信用度的高低。所以公司在赊销信用管理方面应该招聘专业知识强和经验丰富的人员，然后通过对赊销客户的信用度进行详细的调查、分析来衡量公司计提坏账准备的风险，经过时间的推移最终形成专业化管理。第二，对客户进行资信调查，建立信用档案。江西三爱尔医用制品集团股份有限公司在为客户提供赊销业务办理时，必须提前对赊销对象进行相关资信调查，并分析赊销后还款几率和客户偿债能力的高低，以防对公司造成不必要的损失。企业对客户进行资信审查的时候，通常从偿债能力、信用品质、个人或企业经济状况几方面进行综合评估。第三，建立提取坏账准备金制度。根据谨慎性原则，江西三爱尔医用制品集团股份有限公司应该在每一年年度结束之时，依据年终应收账款相应比例开展计提坏账工作，将其加入到企业资产减值损失当中。出现坏账损失后，应当对坏账准备金进行冲减。一般企业构建完善的坏账准备金相关制度，对于企业应收账款并不会产生重要影响，不过它能够增强企业应对坏账损失发生的能力，消除江西三爱尔医用制品集团股份有限公司提供赊销信用业务的后顾之忧，保证公司生产经营的正常运行。第四，应收账款账龄分析。应收账款的账龄通常是说从产品销售出去的那一天算起到企业收到应收账款的这一段时间。江西三爱尔医用制品集团股份有限公司可以根据所在医药行业的特点制定适合的信用期，应收账款中超过信用期30天、60天和90天的客户列出具体名单和应收账款相关明细，方便相关人员在做调查时快速地获取有关于应收账款的重要信息，最后结合客户的资信情况调查报告，来调整江西三爱尔医用制品集团股份有限公司对外发布的信用政策。第五，建立应收账款催收制。当江西三爱尔医用制品集团股份有限公司对于账龄进行分析后，发现应收账款出现被顾客拖欠的情况。企业首先以当前信用标准机制为前提核查有没有出现错误，对于违约企业的资信状况再次审查，根据调查报告将其信用品质低或者多次违约的客户从公司的信用名单中剔除，另一方面公司应该定期的对公司信用名单的客户做资信调查，以防对公司造成损失，此外对于违约客户公司应该派遣相关人员采用适当的催收方式催收其拖欠的账款，将公司的风险降低。其次，对于信用保持良好的客户，在其突发暂时的资金困难，公司在收到消息时不宜采取干扰的方式催收账款，而是应该派遣公司相关人员与对方公司进行友好沟通，通过沟通妥善的解决应收账款拖欠并且进一步的增进双方公司的业务来往，必要的情况下可以给予对方帮助。最后，催收制度的执行要落实到具体执行人员并承担相应的责任，公司内部对执行员工严格考核，奖罚分明。4.3产品质量控制措施根据资料显示在2019年江西三爱尔医用制品集团股份有限公司多次因产品不合格而受到处罚，并且在过去的资料也显示该公司因产品质量不合格受到处罚，连续几年都发生类似问题也说明江西三爱尔医用制品集团股份有限公司在产品质量控制方面有所欠缺，而且改进的力度不够以及方式出现问题，另外可能出现相关产品不合格是否导致严重的社会后果、是否属于社会影响恶劣的事件，可以根据以下方面防范：第一，产品质量验收制度。通常情况下公司应该设立一个专门的产品验收部门并且独立于其他部门，此外部门应该招聘专业知识强和经验丰富的管理人才。进行验收时由专职的验收员负责验收，在验收员验收时应该根据国家相关标准和公司相关的标准对需要验收的产品或者是医疗器械等产品开展质量验收工作，同时认真记录，最后验收人员和监督人员在验收单上签名并盖章。第二，不合格产品的管理。对于不合格产品一般是企业的质量管理部门负责控制。实际中在医疗产品入库验收时发现存在不合格的医疗产品，在做好详细记录后及时向上级部门报告，并且将不合格的医疗产品存单独存放，并且公司应该空出一间仓库用来存放不合格的医疗产品，以及派工作人员看守等待后续的处理。不合格的医疗产品在后续处理中应该按照流程进行报废审批最终销毁。此外，对质量不合格产品应该及时查明是什么环节出现问题，并且分清责任和追究到具体人员，及时纠正错误并制定新的预防措施。第三，质量事故报告处理制度。对于发生质量事故的主要负责人，经上级部门查实做出处罚，通过最后追究到责任的轻重对事故涉及人员做出不同的决定，对于责任轻的业务考核部门会在本次季度绩效考核中做出处罚（例如扣除奖金），如果是追究到责任已经触及到法律层面，可以追究其行政责任甚至是开除、更严重的可以移交司法机关。例如江西三爱尔医用制品集团股份有限公司连续几年产品质量都出现问题，可以看出其公司并没有吸取教训并且追查是哪个环节出问题，同时也没有对相关人员作出处罚，才导致后续几年一系列医疗产品质量出现问题，而且让公司的声誉一败涂地。第四，产品质量标准管理制度。为保证江西三爱尔医用制品集团股份有限公司所生产的医疗产品符合国家制度定的质量标准，在制定标准时应该参照国家在医疗行业做出的标准来制定适合公司的产品质量制度。产品质量管理由专人负责并且建立产品质量标准目录，方便在验收时查阅。5结论由于企业为了IPO上市并且达到证监会所要求的财务指标，企业存在财务舞弊的动机，事实上IPO审计风险是客观存在的，因为IPO审计人员的职业道德和专业胜任能力以及监管环境可能存在不足，且相关法律的不完善。本文以IPO审计风险相关的文献研究为起点，结合江西三爱尔医用制品集团股份有限公司IPO审计失败的案例，通过分析江西三爱尔医用制品集团股份有限公司在IPO审计时的风险成因，比如企业有没有建立完善的内部管理机制同时管理机制是否正常运转、经销模式销售额逐年上升、期末应收账款余额在经营收益中占据比例过高、企业由于产品质量问题曾经接受过行政处罚等，并从完善内部控制制度和控制应收账款风险以及产品质量这三个方面提出防范IPO审计风险的建议。参考文献：[1]王仙凡,游雪萍,刘盼,谷丽果.创业板IPO审计风险及其应对策略研究[J].广西质量监督导报,2020(01):186-187+185.[2]吴凯文.审计风险分析与防范[J].中外企业家,2019(16):24-25.[3]樊舒扬.IPO审计风险问题研究[J].现代经济信息,2019(05):230.[4]刘晓磊.IPO审计风险及控制[J].内蒙古煤炭经济,2018(15):79+145.[5]顾远,范小红.IPO企业审计失败问题研究——以XT电气IPO审计失败为例[J].现代经济信息,2018(20):134-135+160.[6]方焱冬,罗文兵.注册会计师审计失败案例研究——以振隆特产IPO案为例[J].管理工程师,2018,23(05):25-30.[7]李宏欣,赵慧琪.IPO审计风险成因及对策研究[J].中国乡镇企业会计,2018(10):205-206.[8]于丁垚,尹成君,宁润浩.IPO审计风险防范问题研究[J].商业经济,2018(08):149-151.[9]李宏欣,赵慧琪.IPO审计风险成因及对策研究[J].中国乡镇企业会计,2018(10):205-206.[10]吴长虹.IPO审计风险成因及防范对策探讨——以天丰节能IPO审计失败为例[J].现代营销(下旬刊),2018(07):193-195.[11]王勇.IPO审计中的风险防范与控制策略[J].中国国际财经(中英文),2017(09):100-101.[12]张荣.创业板IPO企业审计问题研究之——资产审计工作重点[J].审计与理财,2016(05):23-25.[13]刘静.CPA审计责任再探讨——基于海联讯IPO审计和外高桥审计诉讼引发的思考[C].中国对外经济贸易会计学会.中国对外经济贸易会计学会2014年学术年会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