乐视网内部控制存在的问题与对策研究

一、绪论（一）研究背景和意义近些年来，许许多多的企业由于内部控制的无效，曝光出大量的欺诈和舞弊案件。从国外安然公司财务的造假，私增巨大金额利润，再到我国银广夏公司造假，伪造合同，虚开增值税发票等事件的发生，都深深地说明了内部控制对上市企业起着至关重要的作用。内部控制是企业经营过程当中的重要一环，制定良好的内控制度能使企业更加地高效和有序地进行日常的运营和管理。然而，当下在国家鼓励企业推行内控的过程中，企业的内部控制往往出现了许多漏洞。绝大多数的企业仍未构建全面的、合理的内控体系，使得企业在运营管理过程中，难以通过内控对自身内部的状况进行有效监管。因此，为了更好地规范企业的内控，增强企业的风险防范能力，促使企业在长期的经营管理中健康稳定地发展，本文对企业的内部控制进行了相关研究。当下，我国企业的内部控制制度建设存在着各种问题，阻碍了企业健康有序的发展。本文通过个案进行分析，研究乐视网内部控制存在的问题，从而提出建设性的举措。从企业的内部出发，给乐视网的内控制度提出建议，以乐视网为风向标，提高企业经营运营能力，促进企业良性发展，为其他上市企业提供相关的解决性措施。从企业的外部出发，对乐视网的内部控制进行分析，有利于给外部利益相关者的投资决策提供参考。另外，对于外部投资者来说，通过乐视网的各项内控制度加强对企业资金和财产的监管，从而保证企业的有效经营。（二）研究现状与文献综述在当今激烈的竞争市场下，提高企业的经营效益且增强市场竞争能力，是企业最关心的问题。本文在阅读了大量有关内部控制问题及对策研究等相关文献之后表明，加强企业的内部控制，是企业发展不可或缺的关键因素之一。侯昊（2019）从内部制度和外部环境的角度，对企业内控失效进行了研究，提出要想破解这一问题，就必须健全部门管理制度、建立严密的内控体系和各种各样的考核评价制度等等[1]。杨旭荣（2018）研究认为企业的内部控制存在股份单一的问题，提出应该进行股份多元化发展，要大力支持企业的各项决策，最终达到企业的经营目标[2]。敦燕（2019）研究我国企业内控风险的管理问题提出有效的内部监督、健全的风险防范机制和管理者的风险警惕意识这三个层面，能够对企业进行有效的治理[3]。徐婷（2018）研究指出内部控制既要保证企业资产的安全，也要对工作人员和工作流程进行有效地管控，进而形成一个完善的监督机制[4]。贾艳雪（2018）以JH公司的案例分析得出完备的内部控制体系需要企业、政府和外部这三方力量的共同努力[5]。王宝山（2018）结合HC公司的典型案例研究认为完善内控要优化内控环境、规范内部控制的一系列流程，拓宽信息与沟通的渠道，并且定期要进行风险评估与应对[6]。在这期间，雷甜甜（2018）研究认为我国上市企业主要存在内部监督的缺失这一大问题，提出应从公司内部、政府以及社会这三大方面对上市企业进行治理[7]。在“互联网+”的环境下，崔晓娜（2018）研究分析了企业内部控制的特点及当下的任务之后，指出上市公司内部控制大多流于形式，内控的水平有待提高，需要进行大量整改[8]。李晓东（2017）研究认为企业要加强人才综合素质，增强企业对互联网的风险意识，并进一步完善企业的内控体系，以保证企业实现战略目标，增加它自身的附加值[9]。刘钰（2017）认为要创造“互联网+”的内部控制环境，就要配备高素质人才，完善企业内部环境建设，加强企业的内部管理监督，建立信息与沟通渠道，从而实现企业增强综合竞争力的目标[10]。除此之外，ParkSJ.ohMJ，LeeEC（2018）研究认为内部会计控制中的人员特征对任意应计税款有一定影响[11]。综上所述，内部控制是企业实现长远发展必不可少的关键因素，进行企业内部控制的建设，有利于增强企业的核心竞争力，促使企业实现经营效益。目前，我国企业在内部控制方面依然存在着很多的不足，造成了企业发展不平衡的局面。因此，加强企业内控的建设势不可挡，它能有效地增强企业在当今市场中的竞争实力，成为现代企业发展的重要关键。（三）研究内容本文基于内部控制的相关背景知识，把研究内容分成了以下五个部分：第一部分是先对选题的背景和意义进行概括性阐述，然后分析了国内外研究现状，最后概括研究内容并提出创新思路。第二部分是先阐述内部控制的基本含义、内容和目标，然后分析内控的构成要素，最后指出企业经营管理中内部控制的作用。第三部分是采用案例分析的方法，分析当前乐视网在内控方面的现状，指出乐视网公司在内部控制建设中存在的问题。第四部分是针对乐视网的内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督这五个层面所存在的问题，提出了相应的改正建议。第五部分是结论，对本文进行概括和总结，表明内部控制的建设对企业长远发展具有深远地意义。（四）创新思路本文主要对当前我国企业的内部控制展开研究，创新思路为：基于内部控制的相关理论基础，以乐视网为切入点，分析其内部控制的现状及其当前存在的问题，提出相应的完善措施。对乐视网的内控建设进行深入研究，改善其内部控制体系，有助于提升企业内部治理水平，推动乐视网的发展。二、内部控制理论概述（一）内部控制的基本概念内部控制属于现代化企业管理的产物，是使企业内部建立业务活动的联系与相互制约，以确保企业经营活动的效率性、经营目标的效果性、财务的合法性以及资产的安全性，然后对经营活动进行组织、制约、考核和协调，进而采取一系列的方法、程序和措施的总称。（二）内部控制的内容及目的内部控制，指的是企业通过制定相关的规章制度，使企业的财产物资处于一个相对安全的状态、确保财务资料真实可信、业务活动的经济意义能得到保障的一个过程。企业进行内部控制的具体目的如下：第一是保证各企业都遵循法律法规。企业所进行的一切活动必须要合规合法，要确保各企业在国家政策的引导下，根据自身的特点，制定出符合法律规定的内控制度。第二是保证维护资产的安全。维护资产的安全是企业进行日常经营活动的基础，确保企业的资产处在一个相对安全的状态，能够保证企业各项经营活动的有序进行。第三是保证提高信息报告的质量。信息报告的及时性和有效性能够给予企业严谨而完整的消息资料，确保财务资料真实可信，使企业的业务活动的经济意义得到保障。第四是保证提高企业经营的成效。企业通过制定相关的内部控制制度，使管理组织更加有效地运行,保证各部门发挥各项职能。在此基础上，实现企业自身的发展。（三）内部控制在企业经营管理过程中的作用第一，在企业筹资层面，内控制度可以保证资金的安全。通过内部控制，确保资源和财产的安全和完整，在筹资过程中对各类风险进行进行有效的控制和预防，达到保护资金安全的目的。第二，在企业投资层面，内部控制可以巩固对投资活动的管理。通过内部控制，确保获取信息的真实可靠，严格监控企业各项投资的风险，实现企业的投资效益的最大化。第三，在企业运营管理层面，内部控制可确保企业进行高效的经营。通过内部控制，确保制定的各项内控制度的合理有效，保证企业各部门的密切配合，充分发挥整体的作用，最终达到企业的经营目标。三、乐视网内部控制的现状分析以及存在的问题（一）公司简述乐视网，属于21世纪高新技术企业，创始人是贾跃亭，他强调：“以不断的技术引领市场”。于2004年11月成立于北京的中关村，于2010年8月12日在中国创业板上市，在互联网行业内有着举足轻重的地位。乐视网构建了一个垂直的产业链，实现从播放平台、内容和终端这一连串产业链的整合，形成了“自给自足”的经营模式。其中，乐视网包含智能终端、影视的制作与发行、大屏应用市场等等，旗下公司有乐视影业，移动智能等等。在上市后，乐视网创造了多项第一，成为了中国最具活力和影响力的现代化创新型高新技术企业。在乐视网的巨大发展进程中，它首次创建了“平台+内容+终端+应用”的生态模式，其中包含了4层架构与9大引擎。然而，随着公司不断地发展进程，以及首席执行官贾跃亭的盲目扩张，忽视了内部控制对公司管理的重要性，给乐视网造成了巨大的财产损失和严重的社会后果。随之在一段时间内，被忽略的内部控制问题受到了业内广泛的关注。（二）乐视网内部控制的现状分析1.内部环境方面 组织机构设置合理性严重不足，董事会是履行管理职能的核心机构，其应该拥有对重要管理人员的监督、考核等权利。但是，在实际的工作执行过程当中，乐视网却是董事长贾跃亭控股一人独大，导致董事会的独立性严重受损，不能形成有效的公司内部控制机制。在2016年12月，董事长贾跃亭在媒体的采访中公开表示，他本人在进行投资决策时没有考虑所需的目标费用也没有控制风险，导致乐视网遭受到了重大的损失。在人才方面，乐视网付出了巨大的成本，董事长贾跃亭曾花费了巨大的资金聘请专业的人才，可是却没有将人才“人尽其用”。在2016年12月期间，乐视网的高管张志勇、首席品牌官马克等陆续离职。这体现了管理层理念和经营风格的不合理，造成了乐视网资金与人力资源的浪费。2.风险评估方面乐视网是一家规模巨大的上市公司，机遇与挑战并存。通过乐视网采取的一系列举措中，可以看到其布局过大是其战略风险的表现。其中在乐视网内部，没有专门设置风险监控部门，而是采取在各个环节实施风险管控，所以这直接导致了乐视网无法提前规避风险，在风险出现时处于被动的地位。另外，乐视网在资金紧缺下仍然涉足其他行业，没有合理预估企业所能承受的风险，显然，其发展战略不符合公司的发展水平。乐视网的扩张太过于盲目。从乐视网的发展进程中，可以看到乐视网从一家视频网站逐步扩大到涉及汽车、金融等等领域，看起来发展的很壮大，实际却是经济不平衡。在扩张中，公司的战略目标没有与公司的治理结构相匹配，在涉及新的领域时，忽视了新的业务是否与公司的发展相协同或是相矛盾，没有及时地收集与风险变化的相关信息，造成乐视网形成了巨大的资金链压力。3.控制活动方面企业建立完善的内控制度，需要对各岗各位进行严格控制，职责分工要明确且科学合理。首先，乐视网在职权分离控制和授权审批的控制活动方面十分薄弱，首席执行官贾跃亭的权利过于集中，控制活动形同虚设，在实际的经营管理当中，他在作出各项决策时出发点都仅仅只为了追求个人利益最大化，控制活动的独立性根本无法得到保障。此外，在目标计划控制活动方面也做的不好，无法有效地控制企业经营业务开始到结束的规范性。就比如，乐视网从成立的第二年开始，其经营和投资活动的净现金流量都为负资产，绝大部分都是依靠外部的融资活动。这说明了乐视网在进行投资扩张的时候没有发挥控制活动的作用，给乐视网后面面临的危机事件埋下了伏笔。4.信息与沟通方面信息与沟通要求企业要有系统的信息化设备，能够对有误的消息进行筛选、约束，防止错误的消息在企业当中传播。可是，乐视网在信息与沟通上却存在着不足，每年对信息系统投入了大量的资金，但却没有充分地发挥到传递信息、信息整合的作用，每个模块之间协调性较低。当前，乐视网“业绩变脸”事件引发了业界对信息系统管理的重视，乐视网陷入了资金链断裂的财务危机与其信息系统不完善有着直接关联。此外，因为缺乏有效的沟通机制，在经营过程中没有跟鹏博士公司直接表明不再进行合作的态度，便中途单方停止了与鹏博士数据托管业务，而鹏博士因没有收到款项采取了强制断电，导致了乐视网的大量在线业务数据的丢失。此次造成的危害，也说明了乐视网在信息与沟通有效性方面的缺失。5.内部监督方面在设定强有力的监督机制的条件下，能够保证企业经营活动的合规性和高效性。在乐视网的审计机构设置当中，对于高层和平级的管理部门，监督的力度非常薄弱，很难达到实际监督的效果。若是在监督管理的过程中，可以发现薄弱的环节并采取措施规避风险，那么就能够达到监督的效果。从乐视网出现有问题记录的审计工作底稿中，可以发现乐视网内控的监督体系十分不到位，导致了内审部门无法查到其资金挪用的问题。此外，乐视网内部也没有专门的审计人员，这样造成了部门职能的不完善，导致无法发挥内部审计的监督职能。与此同时，在乐视网的日常监管当中，每季度的监督报告并没有向专门的委员会进行检查汇报，这也直接导致内部监督出现了漏洞。（三）乐视网内部控制存在的主要问题1.管理层内控意识淡薄以及组织机构设置不合理乐视网管理层的内控意识薄弱，仅仅认为就只是做好自己手头的工作，没有进行过系统的内控方面的学习与培训。在实际的工作中，许多高管也透露出对内控的不重视，认为企业内控制度可有可无，只顾当下的利益，没有长远的风险防范意识。乐视网的组织机构设置不合理，董事会是履行管理职能最重要的核心机构，其应该拥有对重要管理人员的聘任、监督、考核、奖惩等权利，但在乐视网，首席执行官贾跃亭一家独大，直接导致了董事会独立性的严重受损，无法形成有效的监督控制。2.缺乏风险意识以及风险评估和事后处置机制就乐视网而言，其管理人员缺乏全面的风险意识。公司本身没有单独设立风险管理的机构，只是将风险管理融入到了各个部门的日常管理当中。在实际的实行过程当中，企业往往沿用固有观念，忽视风险评估的重要性，工作流于表面，风险管理的责任不明确，直接导致了风险应对工作的失效，对企业的发展造成了严重的制约。董事长贾跃亭身为乐视最大的控股股东，也担任着乐视的首席执行官。乐视网在贾跃亭的带领下快速扩张却不重视风险，由此引发危机。除此之外，乐视网还缺少风险评估以及事后的处置机制，公司盲目进入了汽车行业，没有对存在的风险进行有效识别，也没有考虑出现的风险是否在公司可承受能力之内，造成了乐视网巨大资金链的断裂。3.企业控制活动能力不足且缺乏有效的管理活动乐视网的控制活动不足表现在不相容职务未相互分离，身为企业的创始人，董事长贾跃亭本身就没有做好职务分离，自己一人担任几个岗位，将公司职权牢牢地掌握在手上，这样虽提高了效率，但容易出现舞弊的风险，削弱了控制活动的有效性。与此同时，在授权控制方面，乐视网的丧失了集体决策审批制度，相关重大的审批文件均只通过董事长贾跃亭一人的签订，这大大降低授权的必要性和重要性。此外，在重大财务风险的控制活动方面乐视网没有引起重视，自2015年起累计，乐视网的经营活动净现金流量约为-29亿元，而其投资活动的净现金流量约为-146亿元，筹资活动的净现金流量约为178亿元。随之在乐视网跨行业进行扩张的过程中，出现了资金链断裂等一系列问题，让公司陷入了巨大的经济债务风波当中。4.缺少科学化信息披露系统和健全的沟通机制乐视网对信息系统的设计与开发等管理活动不够完备，其内部缺乏信息专业的技术人才，技术部门的开发与运用的效率较低。在乐视网中的部门与层级众多，各项信息的传达都需要耗时耗力，传递信息的效率又会被系统的兼容性所影响，最终造成了信息传递的延迟性与失真性。在部门与部门之间的沟通方面，乐视网各职能部门各自为政，缺少交流合作与沟通协调能力，直接导致了企业的资源无法发挥出最大的效用，同时也造成了一些不必要的损失。在上下级沟通方面，企业的很多信息仅仅只掌握在高级管理层，而员工掌握的信息却十分不充分，造成了任务的完成性和效率性较低，无法达到预期的目标。5.内部监督机制严重不足且存在有效监督的缺陷乐视网在内部监督机制存在严重的不足，其内部管理人员没有高度重视监督工作。乐视网不存在独立的内部控制监督机构，也没有设立独立的内控部门，没有建立相关的工作标准制度，不能发挥内部监督的职能，其独立性和客观性也没有得到足够的保障。在内控的运行当中，企业没有真正了解内部监督是否切实有效。监管人员过多地强调事后监督，内部监督的事前防范、事中控制都几乎形同虚设，事前预防缺失导致了过程管理的滞后性，事中控制不足导致了过程监督的不力。此外，乐视网的执行监督的人员没有保持其自身独立性和客观性，导致他们的工作成效也受到了巨大的影响，与此同时他们并没有将内部监督作为企业的常规工作，最终这一内控要素也难以起到应有保障作用。四、完善乐视网内部控制体系的建议（一）完善内控环境并建立科学合理的内控机制内部控制环境作为内控基础要素之一，它直接影响着内控的建立和运行，是企业实施内部控制的关键部分，为内控的有效实施提供了保障。完善内控环境，建立科学合理的内控机制首先应该完善公司的治理结构，改变管理层的思想和工作作风，其次是在乐视网内部设置科学合理的岗位和机构，明确各岗位和各机构之间的关系，要遵循职责与职权对等的原则，杜绝职权滥用的现象。与此同时，在企业的人力资源方面，要注重人才的培养，提高员工的法律意识和道德修养。另外，乐视网内部可以根据自身的需求，建立科学的激励和约束机制，使员工各司其职，充分发挥他们个体的作用，共同为企业的建设出力。（二）建立风险导向控制体系进而严防内控缺陷乐视网建立风险导向的控制体系可从三方面入手，即风险管理系统、风险评估以及风险应对。首先，企业要明确进行风险管理的方向，在宏观经济市场下结合自身的现实情况制定战略目标，并根据目标建立完善的风险管理系统。其次，可聘请有经验的风险控制人员进行风控管理，在日常的工作中梳理业务流程，定期评估风险，制定相应的预防措施。此外，风控人员要存有危机意识，要时刻关注内外部存在的风险，让企业在面临风险时能够从容应对，并将风险降低到最小化。最后，提高风险应对能力。企业的每个项目都存在着风险，对风险的精确评估可以为企业带来不可估量的利益，学会规避风险，能让企业在瞬息万变的市场下得以生存。（三）完善内部控制制度和加强企业控制活动建设控制活动是在企业在经营活动的过程中，对可能遇到的一些风险，采取对应的防范措施，是企业保证内部控制目标实现必不可少的一项活动。就乐视网而言，加强企业的控制活动建设，首先要重视预算在企业经营管理中的作用，例如可以在董事会的下设机构当中设置预算管理委员会，成立一个专门的管理机构，加强对预算的监管力度，使得企业的管理层决策更加科学合理，保证企业的有效运行。其次，在业务活动方面进行控制，在企业的日常经营当中涉及到许许多多的业务，可以控制业务程序中的授权与批准以及审核与复核，最终保证资产的安全。（四）加强信息与沟通以促进企业内部的交流企业的信息与沟通，是企业在内部管理中不可缺少的一部分。在企业的实际运行当中，建立远程信息服务和数据共享传递，加强信息的沟通与交流，减少信息的延迟与沟通的失败。例如，乐视网可以建立ERP管理信息系统，利用相关信息对业务进行合理有效的处理，在这个过程中进行事前的预防、事中的控制以及事后的数据分析和跟踪管理，及时反馈问题，将信息系统在企业内部控制中的作用发挥最大化。同时，要确保信息的真实性与准确性，尽可能避免因为信息的错误或者延迟所带来的损失。此外，员工在遇到一些不能够沟通和协调的问题时，可向上级部门反映，寻求支持和帮助，最终解决，加强员工的主人翁精神。（五）建立内部监管部门以健全内部监督体系首先，乐视网应确保监事会直接对股东大会负责，深化监事会在公司管理当中的监督地位。另外，要确保监事会的监督职能的独立性，提高内部监督的实施效果，将监事会从董事会中独立出来。然后整合企业内部监督的资源，充分发挥监事会与审计委员会两者的监督职能，及时地发现企业内部控制存在的问题并进行改正，再者，乐视网可以适当改变独立董事的任用机制，这样可以对公司进行有效的监督。另外，可建立公司业绩与独立董事薪酬挂钩的激励制度，使独立董事意识到其所应当承担的义务和监管职责，当管理层的利益与企业的价值相互关联时，可有效提升对公司内部的监督。五、结论当前，在我国企业的发展进程中，内部控制的建设处于一个薄弱的局面。虽然近些年来内部控制管理工作已经在企业内部逐步建立起来，可是在具体实施的过程中却出现了各种各样的问题，这直接导致了企业预期的经营效果无法实现。在此背景下，对乐视网内部控制进行了研究和分析，总结出其存在管理层责任不明确、风险评估缺失、内部控制能力不足以及缺少沟通机制和有效监督等问题。基于存在的问题，本文提出了以下建议，首先是先完善企业的内部环境，其次建立风险导向体系，然后加强内部控制活动建设，再者是要促进企业的信息与沟通，最后建立企业内部监管部门。通过以上完善乐视网内部控制的方法，充分发挥内部控制的作用以增强企业的抗风险能力，使乐视网的内部控制制度更加科学合理，最终达到企业经营管理的目标。

参考文献[1]侯昊.企业内部控制失效的原因与对策[J/OL].中国经贸导刊(中),2019(11):122-125[2019-11-20].[2]杨旭荣.中小企业财务内部控制存在的问题及对策[J].中国商论,2018(30):74-75.[3]敦艳.论企业内部控制中风险管理问题及完善对策[J].中国乡镇企业会计,2019(09):227-228.[4]徐婷.我国上市公司内部控制存在的问题及对策[J].中国集体经济,2018(30):14-15.[5]贾艳雪.JH公司内部控制问题研究[D].沈阳大学,2018.[6]王宝山.HC公司内部控制问题与对策研究[D].东北农业大学,2018.[7]雷甜甜.我国上市公司会计监督问题及对策研究[D].西安理工大学,2018.[8]崔晓娜.“互联网+”背景下企业内部控制研究[J].信阳农林学院学报,2018,28(04):65-68.[9]李晓东.“互联网+”环境下企业内部控制问题与对策[J].会计之友,2017(23):67-71.[10]刘钰.“互联网+”背景下企业内部控制建设思考[J].中国市场,2017(28):157-159.[11]ParkSJ.ohMJ,LeeEC.TheEffectofPersonnelCharacteristicsintheInternalAccountingControlSystemonDiscretionaryTaxAccruals:EvidencefromKorea[J].AustralianAccountingReview,2018(1).

致谢本毕业论文可以顺利完成首先要感谢我的导师朱培源讲师，十分感谢他在我论文写作过程中，给我提出了许多宝贵意见和建议，使我受益良多。同时也要感谢大学四年期间所有任课老师和辅导员，是他们教会了我专业知识和专业技能，讲述了为人处世的人生道理，还分享了他们的生活感受，让我知道如何去学习和生活，也为我论文提供了理论基础，在此感谢人生中遇到的所有老师，在此向他们表达我深深的感谢。工作生活中需要学习的东西还有很多，我需要从各方面不断提升完善自己。感谢在大学四年的学习和生活中，给我帮助的同学和老师们。此外还要感激一路支持我的家人们，在我写论文期间为我提供安静的环境和监督我，一直给我提供帮助和支持。完成这篇论文就要毕业了，回想这四年过得有滋有味，有开心快乐也有伤心难过，如今将要结束大学生活去工作了，舍不得一切的一切，可是我还有回忆啊，再见了我四年的大学生涯。

论文的综合研究法介绍1.什么是综合研究法所谓综合研究法就是综合运用相关学科知识进行研究的方法。姜亮夫说："最近，我写《楚辞通故自序》说到了一-些治学方法，我综合了一切社会科学来写'屈原赋，颇有游刃自如之乐。综合研究，不正是现代科学成就的主要方法吗？社会科学也得综合研究。"其实我们写学术论文，哪怕是分析一首诗，往往都需要采用综合研究的方法。譬如唐人张继的《枫桥夜泊》，此诗的诗题与诗句均有异文，这就涉及文献学知识。此诗中的"乌"与"江枫"作何解释，这就涉及语言学乃至生物学知识。此诗中的"枫桥""寒山寺"等地名，显然涉及地理学知识。此诗之所以成为写愁的代表作，显然与作者生平和时代背景密切相关，这就涉及史学知识。这首诗好在什么地方，要说出个道理来，显然需要掌握文艺理论知识。[6991所以我们在写学术论文时，应当自觉地运用综合研究方法。2.为什么要进行综合研究傅衣凌说："我一向以为史学研究是各种知识的总和，章学诚的"六经皆史'论，是有一定道理的。"1700其实哲学社会科学的各个领域的研究工作，都要涉及各种知识，我们在第四讲"怎样读书"中"泛读"一节，已经讨论过这个问题，主要因为文学研究不可避免地要同其他学科发生这样或那样的关系。我国向有文史哲不分的传统。随着学术研究的深入