【同程旅游公司企业所得税纳税筹划策略分析（定量论文）14000字】

第同程旅游公司企业所得税纳税筹划策略分析TOC\o"1-2"\h\u185551绪论 1288431.1课题背景及目的 1107721.2国内外研究状况 2257621.3课题研究方法 3190831.4论文构成及研究内容 414918第三章对在线旅游行业目前的发展状况进行了介绍与分析。 482212企业所得税纳税筹划相关理论 5171972.1纳税筹划的定义 5166872.2纳税筹划理论 588982.3企业纳税筹划方法 6306413在线旅游行业发展现状 798863.1在线旅游行业界定 71493.2在线旅游行业发展现状 7119424同程旅游公司企业所得税税负情况分析 10245814.1同程旅游公司基本情况 1027895同程旅游公司企业所得税纳税筹划策略分析 16143955.1投资项目的选择 1696075.2结算方式的确定 17164255.3研发费用加计扣除 17167365.4利用优惠政策对外捐赠 1882765.4合理安排广宣费的支出 1966206同程旅游公司企业所得税筹划应注意的问题 21285576.1加强税收政策学习 21223536.2提高筹划人员素养 2157416.3注重纳税筹划综合性 2189736.4防控纳税筹划风险 22224677结论 2316527参考文献 241绪论1.1课题背景及目的近年来，源于国内经济快速发展，人均可支配收入的提高，以及交通设施的改善等，国民对旅游消费需求不断的提高。中国旅游消费相关数据显示，2018年与2019年居民旅游消费占消费总支出的比率分别为17.8%和18.8%，在线旅游业呈现稳步增长趋势。2020年旅游业受新冠疫情的影响，在线旅游交易额同比下降50.9%，但是在线旅游业降幅显著低于旅游业消费降幅。国内线旅游行业市场呈现一超多强的市场格局，携程旅行遥遥领先，美团，去哪儿旅行，同程旅游成为强有力的对手，行业竞争激烈，为企业带来了巨大的挑战。因此企业持续发展，需要最大程度的降低成本，实现利润最大化。企业的运营过程中，成本费用的增加阻碍企业运转，税务支出为成本费用的组成部分，有效的纳税筹划为减少成本。本文结合纳税筹划相关的理论知识与筹划方法，分析同程旅游公司企业所得税纳税筹划策略现状及策略实施成效，提出建议和纳税筹划需注意问题，助力企业的长久发展。1.2国内外研究状况西方国家对于纳税筹划的相关研究起源较早，目前研究成果比较丰富，已经形成了比较成熟的理论体系与操作方法。相比西方国家，我国纳税筹划出现相对较晚，但随着经济的高速发展，纳税筹划越来越被纳税人与研究者所重视，越来越多的人进行研究。（1）关于纳税筹划定义的研究关于纳税筹划的定义，NorShaipahAbdulWahab，KevinHolland（2012）认为税收筹划在费用和税收节省过程是一项重要的环节[1]。FtouhiKhaoula，DabboussiMoez（2019）提到了企业所得税纳税筹划对企业的价值会产生影响[2]。任秀梅（2019）认为纳税筹划是指企业财务人员根据税收法律法规，通过对生产经营活动中有关的纳税事项进行事前分析和策划，最终选择对于企业税收负担最轻的纳税筹划策略[3]。汪周全（2020）提到企业所得税纳税筹划通常指在不违反税收法规前提下，对企业的经营活动、业务环节等进行合理规划，尽可能的实现递延纳税或节税，以最大限度提高企业的税后利润[4]。（2）关于纳税筹划的现状与理论的研究关于纳税筹划的理论与现状，孙阳泽（2014）认为税收筹划在国外已经发展较早，具有比较完善的操作体系，在我国则是刚刚起步，存在许多的问题。税收筹划在给企业带来经济效益的同时，若企业对国家税法及相关法规的理解存在偏差，很容易涉及税务风险[5]。韩丹（2015）提到税收筹划作为减少企业税收成本的有效途径，是企业财务管理的重要内容之一。税务筹划要求财务工作人员既要精通会计准则、税法政策、还要求能够运用税收优惠政策对企业的财务活动合理安排策划[6]。彭连华（2018）提到目前有很多旅游企业对税收筹划的含义了解不当，简单的认为税收筹划就是偷税或者漏税，这样就违背了国家倡导积极纳税的宗旨，也违背了国家税收立法的目标[7]。李曼（2020）提到我国社会经济快速发展，市场经济体系不断完善，企业所得税政策法规不断调整与优化。尤其在实施新税法的背景下，企业需要对经营与管理活动进行调整，根据税法变化情况调整内部结构，实现企业的可持续发展[8]。刘文聪（2020）认为企业要注重国家的税收政策导向，运用国家的鼓励性政策提高企业收益。利用不同税收优惠政策进行税收筹划[9]。宋定燕（2021）提到税收优惠政策对企业的发展影响深远，但是很多企业的纳税筹划意识并不是很高，比较缺乏纳税筹划专业的人才，导致所得税纳税筹划工作难以顺利有效的展开[10]。（3）关于纳税筹划方法的研究关于纳税筹划的方法，Christopher（2003）通过对中小企业的纳税筹划分析研究，提出中小企业的发展需要纳税筹划，在筹划过程中，为了避免违法行为的发生，必须时刻注意政策的变化[11]。李达（2015）提到旅游公司将注册地改为所谓的避税天堂，将有利于企业进行各类交易，以及所得税纳税筹划[12]。OdetteM.Pinto（2015）提出了税收环境与国家政策是时刻处于变化当中，需要对最新的税收政策保持敏感，及时调整纳税筹划方案，提出新的筹划策略[13]。范斌（2017）提到旅游投资企业在拓展公司的业务，扩大企业规模时，最主要的渠道就是设立再投资的分支机构[14]。马红梅（2019）认为，在旅游企业运营过程中，企业筹划人员应主动学习税法知识，定期参与税务局相关部门的税务举办的座谈会，定期组织办税人员纳税风险管理培训，避免纳税风险，进一步提升了旅游业企业纳税人职业素养，进而从根本上提升风险管理工作效率与质量[15]。综上所述，企业纳税筹划是指在法律允许的前提下减少企业的税收成本，降低企业的成本支出，提高企业的经济效益。企业纳税筹划对企业的发展有着重要影响，企业想要长久发展运营，就需要注重纳税筹划工作，为企业制定合适的纳税筹划。目前，旅游业在施行企业所得税纳税筹划时也存在很多问题与不足，企业需要充分了解和掌握相关税收政策，并制定相关制度与策略，达到最大限度的减税目的，实现企业利润最大化。但是，在企业展开所得税纳税筹划工作时要注意，在法律允许的范围内，避免发生偷税漏税等违法行为的发生，防止企业陷入税务风险。1.3课题研究方法（1）文献研究法通过检索电子数据库中的期刊，阅读纳税筹划相关文献，掌握国内外企业纳税筹划研究现状及纳税筹划方法。（2）案例分析法基于纳税筹划相关理论，结合案例和大量数据对同程旅游纳税筹划策略进行分析。（3）归纳总结法分析企业所得税纳税筹划策略，归纳总结企业纳税筹划策略现状及实施效应。1.4论文构成及研究内容全文共分为七章，具体内容如下：第一章主要写本课题的研究背景与目的、国内外的研究现状、以及相关研究方法与论文主要内容构成。第二章是企业纳税筹划理论基础，由纳税筹划理论基础，企业纳税筹划目标与企业纳税筹划方法构成。第三章对在线旅游行业目前的发展状况进行了介绍与分析。第四章从公司简介、经营状况、财务状况以及税务情况对同程旅游公司企业所得税税负情况进行了分析。第五章从投资项目的选择、结算方式的确定、研发费用加计扣除、利用优惠政策对外捐赠、合理安排广宣费的支出等角度分析了同程旅游公司的企业所得税纳税筹划策略。第六章分析了同程旅游公司企业纳税筹划过程中需要注意的问题。第七章对文章进行总结。2企业所得税纳税筹划相关理论2.1纳税筹划的定义纳税筹划，指企业纳税人在不违反国家税收法规定的前提下，以政府税收政策为导向，在合理范畴内，利用税收优惠政策，通过对涉税业务进行分析策划，事先制定完整且有效的纳税筹划操作策略，从而达到节税或递延纳税的目标，实现企业利润最大化，提升企业的经济效益。2.2纳税筹划理论2.2.1契约理论契约理论源于发达国家，主要内容是指“税收是国家为人民所提供的各种公共福利设施的主要经济来源，其本质是上交给国家”。持续性的相关研究，体现了契约论的概念，强调了税收的强制性。国家制定税法制度向国民征收税金，纳税人自觉履行义务缴纳税金，这就是国家与人民之间权利与义务的相互表现，这种辩证的关系真实反映了征税本质价值。企业在经营活动过程中产生的利益，将各层次水平的员工联系在一起，每个层次都是不可分割的重要的一部分。企业必须遵守国家各种法律法规的规定和要求，不得有违法违规的行为。2.2.2博弈理论以企业为主体的纳税人与以政府为主体的征税人是矛盾对立并且统一的两个方面，构成了博弈理论的双方。从一方面，征税人运用国家的力量，为了国家利益，保证征收税金最大化。另一方面，企业基于提高自身利润价值，削减企业运营的成本，通过筹划尽可能的少纳税款。博弈理论中，企业只能是遵守国家相关制度，同时按照国家的税法要求按时缴纳税金。但是，为减少企业税务支出的目标，企业可以根据国家制定的税收法律和税收政策来调整企业的运营方式。因此，国家在制定税收法律制度时必须充分考虑对国家和企业两方面的影响。既考虑国家税源的存在与可持续，也预先为纳税人留出了一定的空间去进行纳税筹划。2.2.3效应理论效应理论是存在于税务机关与企业的相互关系中。市场经济的主要参与者是各个企业，在面对国家强制性征收的法规面前，企业只能承担纳税的义务，树立良好的企业形象，企业在国家税收导向的引导下运营发展。但是，企业将纳税筹划实践在经营活动过程中，有可能因为实行不恰当的筹划操作，导致企业涉及偷税或漏税的风险，这样不仅没有减少企业支出，反而给企业和税务部门造成严重损失，损害税法的强制性要求。因此，专业性的纳税筹划对国家和企业都很重要。有效的纳税筹划不仅有利于维持税务部门的权限，同时帮助企业合理合法地降低税负。2.3企业纳税筹划方法2.3.1税收优惠筹划法税收优惠政策是国家为了照顾某些特定企业与课税对象，而出台的一些包括减税、免税在内的优惠性政策，使纳税人减轻税负的措施。对于企业来说，税收优惠政策是国家在一定时期内的税收导向，纳税人可以充分利用出台的税收优惠政策，在合法合理的前提下节税，关键是寻找到最适合的税收政策并将其运用在企业纳税活动中，在一些情况下企业也会创造条件去享受税收优惠政策，最大程度的减少税务支出。2.3.2会计政策筹划法会计政策是企业在日常经营活动过程中核算时需要遵守的基本原则，并采纳的具体处理方法和操作。企业运用不同的会计政策，带来不同的财务结果，也必然会导致不同的税收结果。企业选择不同的会计政策产生不同的财务结果与纳税负担，会对企业的利益相关者产生不同影响。企业在面临不同的会计政策抉择时，选择税后利润最大化的会计政策是企业税收筹划的基本方法。2.3.3递延纳税法递延纳税指企业通过筹划方式延迟税务缴纳日期，为企业获得一笔无息贷款，实现了资金的时间价值。对企业带来的益处不言而喻，有利于资金周转与运营，节省利息支出。递延纳税的筹划过程中，纳税人可以通过交易控制、合同控制、及流程控制等方式延缓企业纳税的时间，也可以合理的安排纳税额抵扣时间，从而合理延迟纳税。从本质来看，递延纳税就是推迟了经营收入或应纳税所得额的确认时间。3在线旅游行业发展现状3.1在线旅游行业界定在线旅游（OTA）是指旅游消费者通过互联网方式向旅游服务提供商预订旅游产品与服务，并通过线上支付的方式付费。在线旅游的出现将传统的旅行社运营模式放到了互联网平台上，更加充分的信息传递，互动式的交流更方便了客户的预订与咨询。经过多年的发展，目前在线旅游行业已经形成了复杂的产业链，上游对接丰富的旅游业资源，下游对接广大的消费者群体。3.2在线旅游行业发展现状得益于国内经济发展、消费水平以及人均可支配收入的提升、以及交通设施的显著改善，国民旅游消费需求不断提高。近几年来，我国旅游业保持快速发展趋势，交易规模逐年扩大。随着互联网的发展，在线旅游行业快速发展，便捷的体验感深受客户青睐，促使在线旅游行业在整个旅游行业的占比日益提升。（1）在线旅游业渗透率在线旅游业渗透率指在线旅游市场在旅游市场中的比率。同程旅游公司2017至2020年在线旅游业渗透率如下图3.1所示：注：根据镝数聚平台数据整理计算得出图3.12017-2020年在线旅游业渗透率图3.1显示，2017年至2019年，随着在线旅游市场的扩大，用户流量的稳定增长，在线旅游业的渗透率呈现逐年稳步增长趋势。随着市场的逐渐饱和，在线旅游业渗透率增长幅度逐年缩小。2020年在线旅游业渗透率突飞猛涨，新冠肺炎疫情使旅游业消费大幅下降，2020年全年国内收入为2.23万亿元，同比下降61.1%，在线旅游收入同比下降50.9%，在线旅游业降幅显著低于旅游也消费降幅，致使在线旅游业渗透率大幅提升。（2）在线旅游业收入规模在线旅游业收入规模的变化直接反映其发展状况，在线旅游业2017至2020年收入规模如图3.2所示：注：根据镝数聚平台数据整理计算得出图3.2在线旅游业2017-2020年收入规模从图3.2来看，2017年至2019年在线旅游业收入逐年增加，同比增长率呈现出下降趋势，增速波动缓慢。2020年在线旅游业受新冠肺炎疫情的负面影响，但由于国家对疫情的有效控制和对企业的大力支持，年末国内企业陆续复工复产，经济处于恢复期。2020年在线旅游行业的收入为7950亿元，虽然同比增长率为-20.97%，但收入规模恢复为2019年收入规模大的约80%。（3）在线旅游业国际市场格局在线旅游业发展的过程中，一些国内外在线旅游公司引领行业，目前在线旅游市场也形成了比较稳定的格局。在线旅游业国际市场格局如图3.3与图3.4所示：注：根据镝数聚平台数据整理得出图3.32020年在线旅游行业国际市场格局图3.3为全球三大旅游市场TOP1在线旅游平台在该地区的营业收入，在线旅游行业在全球旅游市场呈现了“三分天下”的格局，Booking、Expedia、携程旅行在欧、美、中三个地区稳居榜首。三个平台中营业收入规模最大的平台为Booking，营业收入规模超过了Expedia与携程旅行营业收入规模之和，运转能力最强。从受新冠肺炎疫情影响后的恢复能力来看，Booking为47.4%、Expedia为45.9%、携程旅行最高，为48.9%。注：根据镝数聚平台数据整理得出图3.42020在线旅游国内市场格局图3.4显示，国内在线旅游平台呈现出一超多强的市场格局，多数在线旅游平台在竞争中发展，国内市场携程旅行遥遥领先。2020年，携程旅行的市场的份额为41%，美团为19%，去哪儿旅行为17%，同程旅游为10%，其余份额是13%，包含了国内其他在线旅游平台。经过数据分析，在线旅游行业中携程的市场是最大的，在国内发展能力是最强的，同程旅游公司市场份额排名为第四名，具有竞争压力。4同程旅游公司企业所得税税负情况分析4.1同程旅游公司基本情况4.1.1公司简介同程集团是国内多元化的在线旅游企业集团，业务涉及住宿预订服务、交通票务服务与其他服务三个板块。于2004年在中国苏州设立总部，员工规模超过15000人，目前在全国约200个城市及海外多个国家设置网点。同程集团由同程艺龙和同程控股两个部分构成，同程艺龙是同程集团下同程网络与艺龙旅行网于2017年12月29日共同注册成立的新公司，并于2018年11月26日正式在港交所主板挂牌上市。在同程旅游公司的发展过程中，也逐渐显现出了自身的竞争优势。2020年疫情对在线旅游行业造成了冲击，得益于线下线上多元化流量渠道、公司在低线城市的优势，同程旅游公司获取了大量活跃用户以及付费用户。疫情期间年付费用户从2019年的15240万人增加到了2020年的15520万人，同比增加了1.80%。同程旅游公司与腾讯公司签订了协议，微信小程序成为了有效稳定的流量渠道，截止2020年报告期末，约80.9%的平均月活跃用户来自微信小程序。与携程旅行在供应链等方面，展开深化合作，在酒店业务方面，以携程集团旗下的赫程作为库存中心，共同享受酒店库存。为保障信息的安全，于2020年开发的4款APP获得了相关认证中心的认证，成为了首批安全性能获得国家认证的APP。同程旅游在发展中逐渐获得了社会的认可，苏州工业园区劳动和社会保障局赋予其五A及劳动保障信用等级单位，登上2020中国上市公司口碑榜，还被评为最具成长科技类上市公司奖。同程旅游公司的表现与其荣誉相匹配，充分履行了社会责任。助力国家脱贫攻坚战，2020年4月，与贵州省铜仁市沿河县贫困村签订协议结对帮扶，并获得年度扶贫典范奖。在祖国成立71周年之际，国庆节前期上线了8张“祖国大事件”海报，并向爱德基金会捐赠人民币10万元。于新冠肺炎疫情期间，为了保障在复工复产时线路出行安全，特别采购了100万个口罩和大量防护套装，在火车站内免费发放，并向医护人员发放数十万张同程旅游公司的付费“黑鲸会员”年卡。4.1.2公司经营状况（1）公司业务构成同程旅游公司的主要业务涉及三大板块，住宿预订服务、交通票务服务与其他服务，其他服务包括景点门票的预订、配套增值用户服务与广告服务。截止2020年报告期末，同程旅游公司提供了由800多家国内航空公司，及代理运营的超过7600条国内航线，超过220万家住宿选择，超过670条渡轮线路，约39万条汽车线路，以及约8000条国内旅游景点的门票服务，并与62万家旅游服务供应商建立友好合作关系。（2）主营收入构成同程旅游公司的收入构成主要包括三大块，住宿预订服务收入、交通票务预订服务与其他服务收入。同程旅游公司2017年至2020年收入构成情况如表4-1所示：表4-1同程旅游公司2017-2020年收入构成项目2017年2018年2019年2020年金额（亿元）占比（%）金额（亿元）占比（%）金额（亿元）占比（%）金额（亿元）占比（%）住宿预订23.6293.8018.3034.8023.5831.9019.4532.80交通票务预订0.612.4032.3361.5045.1861.1034.7158.50其他9.573.801.933.705.177.005.168.70合计25.19100.0052.56100.0073.93100.0059.33100.00注：数据依据同程旅游公司年报整理所得。根据表4-1，2017年报告期末，同程旅游公司的收入构成中住宿预订服务占比最大为93.8%，交通预订服务占比最小仅为2.40%。从2018年起公司的收入结构发生了重大变化，交通票务预订服务占比突飞猛进达到了61.50%，而住宿预订服务为34.80%。源于公司大规模收缩分销渠道以及降低买断间夜模式，分销渠道由2017年的20%左右下降到2018年的10%左右。买断间夜模式有利于提升收入规模，但不利于盈利能力，公司为了提升盈利能力降低了买断夜间模式比例。2019至2020年住宿预订服务保持在30%左右，交通票务预订服务保持在60%左右，其他服务收入2017至2019期间有增长趋势，但是涨幅较小。收入总额2017至2019年处于稳定增长趋势，2020年受疫情影有所下降。（3）主营成本构成同程旅游公司的销售成本主要包括订单处理成本、承担存货风险的买断产品的成本、雇员的福利开支、采购成本、物业、厂房及设备和使用资产折旧、其他成本。同程旅游公司2017至2020年销售成本构成如4-2所示：表4-2同程旅游公司2017-2020年销售成本构成项目2017年2018年2019年2020年金额（亿元）占比（%）金额（亿元）占比（%）金额（亿元）占比（%）金额（亿元）占比（%）订单处理成本0.526.407.04044.009.7842.206.9040.70买断商品成本5.3365.601.8811.804.2818.502.6915.80雇员福利开支0.8911.002.9618.502.7311.802.0912.30采购成本2.3910.301.428.30折旧0.404.901.016.301.225.301.297.60其他0.9812.13.1019.402.7611.902.5715.30合计8.12100.0016.01100.0023.17100.0016.97100.00注：数据依据同程旅游公司年报整理所得。根据表4-2，同程旅游公司的主要成本为订单处理成本、承担存货风险的买断商品的成本、以及雇员福利成本。其中前两者的结构变化较为明显，截止2020年报告期末，源于交易增加导致交通票务服务的订单处理成本增加，订单处理成本了占比最大的成本。承担存货风险的买断商品的成本的下降源于公司对住宿供货商的议价能力提高，继续专注于采购经挑选的、高品质的住宿选择以及战略性地减少承担存货风险的买断间夜数量。整体来看2017至2019年同程旅游公司的销售成本随着公司规模扩大处于增长趋势，2020年疫情导致公司交易的减少，销售成本有下降趋势。（4）营业利润状况营业利润来源于企业从事的日常生产经营活动中，也是企业利润的最主要最稳定的来源，也是市场中商业活动的行为目标，足够的营业利润才能维持企业的经营运转。根据同程旅游公司年度财务报表披露，2017年至2020年整体来看，公司的营业利润发展趋势很好，在2017年同程旅游公司的营业利润只有2871.40万元，2018年同程旅游公司成功上市后营业利润迅速增长为31119.20万元，同比增长率达到了983.77%，企业利润增长率呈现出惊人的变化。在2019年营业利润85952.70万元，这一年的同比增长率为176.20%，同比增长率对比上一年有所下降，但盈利情况还是比较理想的。在2020年营业利润仅为38192.2万元，同比上一年下降了55.57%，源自于2020年爆发的新冠肺炎疫情的负面影响，企业的营业利润情况大幅度下降，为企业带来了一定的影响。总体来说，不考虑疫情影响年份，同程旅游公司经营情况在在线旅游业比较有发展前景。4.1.3公司财务状况企业的纳税筹划与财务管理活动有着相一致的目标，纳税筹划根据企业的财务状况，对经营活动进项策划与调整，为企业减少负担，提高税后利润。本文根据同程旅游公司的一些财务数据，从成长能力指标、偿债能力指标、盈利能力指标分析公司的财务状况。同程旅游公司2017年至2020年主要财务指标如表4-3所示：表4-3同程旅游公司2017-2020年主要财务指标项目指标名称2017年2018年2019年2010年成长能力营业收入（亿元）25.1952.2679.9359.33净利润（亿元）1.945.356.873.26盈利能力净资产收益率（%）-3.6017.105.572.41总资产净利率（%）7.715.423.791.70偿债能力流动比率（%）1.121.651.732.09资产负债率（%）292.6331.3532.5026.67注：数据依据同程旅游公司年报整理计算所得。根据表4-3，同程旅游公司2017年至2019年，公司的营业收入与净利润都表现为增长趋势，表明公司处于稳步成长的阶段，2020年营业收入与净利润出现了下降趋势，源于受到了新冠肺炎疫情的冲击。2020年成长能力指标呈现了下降趋势，但是同程旅游公司成为了疫情以来全球唯一连续四个季度盈利的上市企业，完成了盈利目标。在携程旅行，Booking，Expedia因为疫情总收入只有往年50%左右时，而同程旅游公司已经达到了往年总收入的80%。同程旅游公司的净资产收益率于2017年为最低值-3.60%，这一年自有资本的获利能力最弱，2018年大幅提升为17.10%，2019年至2020呈现逐年下降趋势，表明企业自有资本获利能力下降。同程旅游公司的总资产净利率近四年呈现出逐年下降的趋势，由7.71%下降为了1.70%，表明公司的投入产出水平越来越低，资产营业效果越来越不理想。同程旅游公司近四年流动比率在逐年稳步提升，经过报表分析，近四年流动资产的流动负债都在逐年增长，但前者的增长幅度远大于后者。流动比率提高，公司的短期偿债能力变强。2017年的资产负债率达到了292.63%，一般企业的资产负债率保持在40%-60%之间是比较正常的，显然2017年同程旅游公司存在严重的财务风险，报表数据显示同程旅游公司2017年的总资产为27.68亿元，而总负债却达到了81亿元。2018年同程旅游公司的资产负债率下降到31.35%，债务规模下降，公司克服了财务风险，2018至2019年同程旅游公司资产负债率稳定保持在30%左右。4.1.4公司企业所得税税负情况同程旅游公司按照内地税率25%缴纳企业所得税；同程旅游公司于中国成立的三间附属公司被认定为高新技术企业，根据企业所得税法，该三间附属公司享有企业所得税减免优惠税率15%；同程旅游公司于中国注册成立的其余附属公司按税率25%缴纳企业所得税。同程旅游公司2017年至2020年企业所得税税负情况如表4-4所示：表4-4同程旅游公司2017-2020年企业所得税税负情况项目2017年2018年2019年2020年营业收入（亿元）25.1952.2679.9359.33利润总额（亿元）1.346.028.823.98当期所得税（万元）560.321559.618177.312097.8所得税贡献率（%）0.224.132.272.04所得税负担率（%）4.1835.8120.6130.40注：数据依据同程旅游公司年报整理计算所得。注：根据同程旅游公司年报数据整理计算得出图4.1同程旅游公司2017-2020年所得税税负变化情况根据表4-4，同程旅游公司的营业收入与利润总额在2017至2019年都呈现了稳步增长的趋势，2020年因为疫情营业收入与利润总额有所下降。当期所得税费用与所得税贡献率呈现先上升后下降的趋势，所得税负担率呈现了先上升后下降再上升的不稳定趋势。总体来看，同程旅游公司2017年当期所得税费用低，税收负担较小，2017年公司处于资不抵债的财务状况。但是从2018年至2020年起公司的当期所得税费用数额较大，公司的税收负担较大，即使三个子公司享受15%的高新技术企业地税率政策，所得税负担率仍高于20%。5同程旅游公司企业所得税纳税筹划策略分析企业的所得税纳税筹划贯穿于公司业务活动的每个环节，本章通过投资项目的选择、结算方式的确定、研发费用加计扣除、利用优惠政策对外捐赠、合理安排广宣费支出等方面分析同程旅游公司纳税筹划策略现状及成效。5.1投资项目的选择同程旅游公司于2020年报告期内，投资活动现金净额为人民币77260万元，投资人民币76100万元用于理财产品；偿还关联方贷款已收及已付人民币28020万元；购买物业、厂房及设备人民币16000万元；长期投资付款人民币10350万元；购买航空公司南京欧亚的100%股权付款人民币4000万元，以扩充公司旅游管理服务。同程旅游公司每年都有部分资金用于投资理财产品，2020年投资了76100万元，年度报表显示每年预期回报率最高为4.8%，国债利率为3.8%。税法规定理财产品利息收入是增加利润项的，不得税前扣除，从发行者直接购买的国债由企业持有到期，发行者处取得的利息收入，可以全额免征企业所得税。以下进行对比加以分析如表5-1所示：表5-1同程旅游公司两种投资项目下企业所得税对比分析种类利率（%）利息收入（万元）纳税调减（万元）应纳税所得额（万元）应纳税额（万元）税后利润（万元）国债3.828918289180028918理财产品4.836528036528913227396注：数据依据同程旅游公司年报整理计算所得。通过表5-1可以看到，购买理财产品的利率一般都会高于国债利率，因此受益也会高于国债带来的收益。但是，按照税法规定理财产品的利息收入不得税前扣除，国债利息收入为免税收入，无需缴纳企业所得税。通过比较同程旅游公司两种投资结构，理财产品利息收入高于国债，但是购买国债的税后利润却高于理财产品，节税效果更佳，况且国债的投资风险远低于理财产品。因此，企业在选择投资时应多方面考虑，选择最有利于企业利润及纳税的产品。5.2结算方式的确定销售业务过程收款方式主要有赊销方式、直接收款方式、预收货款等方式。其中直接收款方式不对企业所得税纳税筹划产生影响，而赊销方式和预收货款方式对企业所得税纳税筹划产生影响。赊销是目前常见的赊销方式，可以刺激产品销售提高企业的收入。但是根据税法规定，只要赊销业务发生，纳税义务也会发生，提前了大量税款的缴纳时间，不利于企业的纳税筹划。预收账款可以先收款后发货，税款缴纳时间在货物发出时发生，企业不仅延后了纳税义务的发生时间，又可以占用其他企业的资金，实现资金的时间价值，有利于自身企业纳税筹划与营业运转，但是只有企业有足够的实力时才会有更多的预收账款发生。同程旅游公司2017年至2020年销售收款情况如表5-2所示：表5-2同程旅游公司2017-2020年销售收款情况项目2017年2018年2019年2020年营业收入（亿元）25.1952.2679.9359.33应收账款（亿元）5.398.5710.969.32应收账款占营业收入比例（%）21.4016.4013.7115.71预收账款（亿元）-0.150.891.61预收账款占营业收入比例（%）-0.291.112.72注：数据来源于同程旅游公司年报。根据表5-2，同程旅游公司2017年至2020年的销售收款方式中既有赊销的方式，也有预收账款的方式。随着营业收入规模的逐年扩大，应收账款规模整体呈现增长趋势；2017年公司没有发生预收账款，2018年至2020年预收账款逐年增长。总体来看，同程旅游公司销售收款方式应收账款规模远远大于预收账款模式，但是分析应收账款占营业收入的比例与预收账款占营业收入的比例，发现公司的应收账款占营业收入的比例在2017年至2020年整体呈现下滑趋势，预收账款占营业收入的比例呈现逐年增长的趋势，这种变化趋势是有利于同程旅游公司的纳税筹划，公司占用的资金越来越多，递延纳税金额越来越多，提前缴纳税款金额越来越少，促进了企业的资金运转。5.3研发费用加计扣除同程旅游公司为保障公司的数据安全，自主研发了4款数据安全APP，并且获得中国网络安全审查中心的认证。公司还成功自主研发了客户服务智能机械人，不仅提高了客户服务效率也减低运营成本同时，同程旅游公司将更多智能化手段引入到客户服务环节中，2020年客户自助解决率提升了19%，全面提高了客户服务质量。根据中国相关税务法律法规，从事研发活动的企业，有权要求将其产生的研发开支的175%列为可扣减税项开支。同程旅游公司2017年至2020年研发费用加计扣除情况如表5-3所示：表5-3同程旅游公司2017-2020年研发开支的加计扣除情况项目2017年2018年2019年2020年研发开支加计扣除（万元）1814.204095.103724.803591.60节税（万元）453.551023.76931.20897.90注：数据来源于同程旅游公司年报。同程旅游公司的财务报表披露了2017年至2020年的研发开支加计扣除的金额，公司合理运用了研发费用的加计扣除政策，每年都为企业节省了企业所得税。2017年至2020年为企业节税共计453.55+1023.76+931.20+897.90＝3306.21万元，达到了降低了税收负担的目的，提高了企业税后利润与经济效益，促进企业纳税筹划策略的实施。5.4利用优惠政策对外捐赠同程旅游公司在发展经济的同时，自觉履行了企业的社会责任，在社会上树立了一个良好的企业形象。我国税法规定了公益性捐赠不超过年度利润总额12%的部分允许税前扣除。同程旅游公司2017年至2020年捐赠支出情况如表5-4所示：表5-4同程旅游2017-2020年捐赠支出情况项目2017年2018年2019年2020年利润总额（万元）13402.1060152.6088152.2039757.70利润总额×12%（万元）1608.307218.3010578.304770.90捐赠支出（万元）-146.9033.901668.70注：数据依据同程旅游公司年报整理计算所得。根据表5-4，同程旅游公司2017年至2020年度发生的捐赠支出在税法规定的可扣除范围内，都远小于扣除限额，符合扣除规定的部分都可以税前扣除。同程旅游公司在祖国成立71周年庆时，为了弘扬家国情怀，向爱德基金会捐赠了人民币1万元开展“71中国画”活动，同程旅游公司的这一公益性捐赠是符合税法扣除规定的，公司可以在税前扣除1×25%＝0.25万元，企业达到了节税目标，同时也树立了爱国企业形象。同程旅游在2020年3月疫情期间特别采购了100万个口罩，在多个火车站的候车区域进行免费发放，助力安全出行，持续为旅客们提供全方位出行保障。以每个口罩1元估算，100万个口罩约为100万元，为企业节税100×25%＝0.25万元。2020年4月向医护人员发放数10万张同程艺龙付费“黑鲸会员”年卡。国家通过相关政策规定，疫情期间符合规定的用于应对新冠肺炎疫情工作的现金及物品，可以在税前全额扣除。同程艺龙付费“黑鲸会员”年卡每张6238元，10万张年卡金额为6238×10＝62380万元，为企业减少企业所得税支出62380×25%＝15595万元。因此，企业以利用优惠政策对外捐赠的方式参与公益事业，则公司为企业节税，提高税后利润的同时，履行社会责任，树立良好形象的企业形象，提高企业的品牌知名度。5.4合理安排广宣费的支出同程旅游公司近几年稳步发展，2020年在疫情期间的表现更是可圈可点，公司奠定了规模基础，接下来需要不断推广，加强品牌的知名度扩大市场，不断投入资金用于广告宣传。我国税法规定，广告费和业务宣传费一般不超过当年营业收入15%的部分允许税前扣除，超过部分予以以后年度扣除。同程旅游公司2017年至2020年广告费和业务宣传费情况如表5-5所示：表5-5同程旅游2017-2020年广告费和业务宣传费情况项目2017年2018年2019年2020年营业收入（亿元）25.1952.2679.9359.33营业收入×15%（亿元）3.787.8411.998.90广告费和业务宣传费（亿元）3.5712.0516.2314.54纳税调增额（亿元）-0.214.214.245.64节税（亿元）0.941.962.303.64注：数据依据同程旅游公司年报整理计算所得。根据表5-5，同程旅游公司2017年至2019年的广告费与业务宣传费在逐年增长，且增长幅度较大，2020年的费用减少为59.33亿元，年度财务报表显示，公司控制并减少广告费和业务宣传费的支出，因此有下降的趋势。只有2017年的广告费和业务宣传费允许在税前全额扣除，2018年至2020年都存在部分超额广告费和业务宣传费不可以税前扣除。2017年至2020年限额与实际发生广告费和业务宣传费的差额越来越大，只有部分的广告费和业务宣传费起到节税效应，2017年至2020年节省企业所得税为8.840.94＋1.96＋2.30＋3.64＝8.84亿元。其次，公司的广告费与业务宣传费与业务招待费之间合理的转换的方式也可以作为企业所得税纳税筹划策略。例如，将赠送给客户的礼品，删去礼品上的公司徽标或宣传语，便可以将宣传产品用的赠送礼品改为业务招待费。在合法合理的前提下，将公司超额的广告费与业务宣传费转化为其他费用，达到税前扣除的目的，提高企业的税后利润。综上所述，同程旅游公司纳税筹划策略中利用了研发费用的加计扣除，广告费和业务宣传费扣除，以及公益性捐赠扣除的税收政策为企业节税，降低了企业税负，提高了企业经济效益，同时也需要不断完善纳税筹划策略令企业税利润不断提升。6同程旅游公司企业所得税筹划应注意的问题由于纳税筹划需要在经济业务发生前作出决策，而纳税筹划具有时效性，加之市场环境影响因素错综复杂，存在许多需要注意的问题，例如，税收政策是纳税筹划的基础，唯有注重和精确掌握税收政策才能制定合法的筹划策略，制定合适的纳税筹划需要专业筹划人员，各类影响因素的综合性考虑才能使企业利润最大化，最后制定严谨的内控制度才能防止企业陷入涉税风险。6.1加强税收政策学习企业根据税法规定与税收优惠政策制定纳税筹划策略，纳税筹划不得违背国家立法意图，因此对税法相关法规与政策的学习是纳税筹划的基础。企业全面了解和掌握相关政策，才能在合法合理的前提下制定出不同的纳税筹划策略，进行比较与选择，进而做出对企业最有利的决策。并跟进国家更新税法政策与法规的步伐，及时了解政策法规的变动，既能制定正确的筹划方案，也能准确组织实施。6.2提高筹划人员素养作为纳税筹划的制定者和实施者，筹划人在整体计划中发挥重要作用，直接决定纳税筹划的成功或失败。因此企业要不断的培养纳税筹划专业人员，企业可以通过讲座或与税务人员交流的方式，以推进纳税筹划人员的学习与培训工作，提高筹划人员专业知识水平与纳税筹划意识。筹划人员会计知识越扎实，对国家相关政策及税收政策理解越是透彻，越能做出高效规范的纳税筹划策略，因此企业应重视纳税筹划人才的培养。6.3注重纳税筹划综合性纳税筹划需要考虑的因素有很多，制定筹划策略时不能只看表面效益要看到本质，要注意全面分析企业的得失，为企业制定综合性的纳税筹划策略。企业财务管理活动与纳税筹划的都是以税后利润最大化为目标，两者目标具有一致性。因此在制定税收筹划过程中时刻将这一目标作为参照的依据，最大限度降低企业税负的同时保全企业的其他利益，既要考虑个体性，也要考虑到企业的整体性，权衡利弊。因此，企业在选择纳税筹划策略时，并非选择税负最轻的筹划策略，而是要选取整体利益最大化的方案。6.4防控纳税筹划风险影响企业的纳税筹划的因素较多，在为企业带来利益的同时，也有可能会带来风险，企业应该正视这些风险，并且积极采取措施控制或避免风险，因此需要提高纳税筹划风险防控意识以预防涉税风险。对有关税收政策理解不准确，企业可能会面临不依法纳税的风险，因此筹划人员应当积极的学习和掌握税法知识。国家出台的法律法规有变动的可能性，纳税筹划策略不及时跟进调整，会成为无效策略，筹划人要密切关注税收法律政策变动并及时