【企业应收账款管理优化研究-以格力电器为例9200字（论文）】

企业应收账款管理优化研究—以格力电器为例随着新经济时代的到来，企业为扩大市场份额、增加销售额和减少企业库存，越来越倾向于赊销，致使应收账款在企业资产中所占的比例逐渐上升，风险也逐渐增大。应收账款是企业流动资产的重要组成部分,其管理是否科学合理直接关系到企业的长远发展。提高应收账款的管理效率，对于企业优化应收账款的分类，减少不必要的坏账，提高资金流动性至关重要。对于企业来说，要通过制定合理有效的应收账款管理策略，降低盲目赊销造成的应收账款风险,提高应收账款的回款质量。本文以家电行业的龙头企业——格力电器为例，通过对公司2018-2020年应收账款相关数据的分析，找出企业应收账款管理中存在的问题，并提出相应的优化措施，如：企业应该重视对应收账款的管理，可通过建立完善的信用体系，实施内部管理制度，优化应收账款监督和催收制度，建立完善的绩效考核制度等措施加强企业应收账款的管理。关键词：赊销；应收账款；管理对策目录320371绪论 绪论1.1研究背景在经济全球化下，各企业之间的竞争压力越来越大，买方市场逐渐趋于主导地位。在这种情况下，公司想要希望利润最大化，赊销就成为企业增加收益、获取利润的重要手段之一，然而，采取赊销手段往往也会导致企业应收账款的快速增长。近年来，家电行业发展迅速，企业产品同质化竞争严重，产品更新换代速度极快，受这些因素的影响，家电企业采用赊销方式扩大产品销量后，就会出现应收账款数目高且容易出现逾期的现象等情况。家电行业因产品普遍售价较高，所以这种现象更为明显。企业不断地利用赊销手段扩大市场占有率建立竞争优势，一方面会导致应收账款规模逐渐增大，另一方面会造成企业资金运转困难，不利于企业的长期可持续发展，往往会使企业面临一定的经营风险。此外，企业内部缺乏对应收账款的重视，经营过程中也无法有效地处理数额较大的应收账款以及合理地控制赊销的程度，由于管理成本的限制，很难对应收账款进行全面的监督管理，这些问题的存在将会阻碍企业的健康发展。鉴于以上背景，本文认为探讨企业特别是家庭电器企业的应收帐款管理问题，具有重要的现实参考价值。1.2研究意义应收账款是企业流动资产的重要组成部分，其管理是否科学合理直接关系到企业的长远发展。如果无法收回应收账款，企业就会收不抵支，然后需要向银行或其他金融机构进行融资，导致企业资金成本增加。有效的应收账款管理可以提高企业的资金周转率，不仅可以将部分回收的资金用于开发市场或投入新产品的开发中，还可以将多余的资金存入银行赚取利息收入。随着市场化程度的不断深化，企业的经营环境始终处于无休止的变化之中。因此，在盲目扩大赊销规模的情况下，企业必须时刻保持活力，降低应收账款的诸多风险，特别是以产品单价较高的家电企业为代表。为了规避家电企业在日常经营管理中由赊销所带来的应收账款管理风险，提高企业的流动资产周转率，必须制定切实有效的应收账款管理策略，建立一套企业适用的、系统的、完善的应收账款管理监督体系，提高应收账款的管理效率，保证应收账款的回款质量，这对于优化企业应收账款管理体系、减少坏账和促进资金流动都具有非常积极的意义。格力电器作为家电行业的龙头企业，也存在一定程度的应收账款风险，对该企业应收账款管理方面进行分析和探究，并提出相应的解决方案，不仅可以帮助该企业健康发展，也可以为其他家电企业的应收账款管理提供一定的借鉴意义。1.3研究现状应收账款管理包括企业客户管理、信誉管理、赊销管理等。20世纪初以来，国外对应收账款管理的研究逐渐成熟，而我国对信用控制体系和应收账款管理方法的探索才刚刚起步。近年来，企业为占据市场地位而不断使用“先用后付”的销售方式,即信誉销售，这导致企业的应收账款总量不断上升。如果企业自身忽视应收款项所带来的高风险，就可能影响到企业资金的运作，甚至影响企业的成长。因此各行各业也逐渐认识到信誉管理和应收账款管理的重要。以下是国内外学者对应收账款管理的研究成果。吴清（2008）认为赊销是一把双刃剑，它不仅提高了企业的销售额，还增加了企业的坏账风险和后期回收货款的费用。因此，企业在进行信誉评估时应该充分考虑规划方案的最大利益。张国明，李存英（2011）研究后发现，在市场经济发展的同时，国内多数公司应收款项都有着上升趋势，数额在不断增加。所以认为企业制定适合本公司的内控管理制度是必要的。吕智宇（2014）认为应收账款的管理和收回已经被公司所重视，公司要加大对信誉的管控力度，合理制定应收账款的核实和提醒付款制度，健全内控管理也是必要的。于赜雨（2016）指出应收账款管理最重要的一方面是对客户信誉的评估，公司在审批客户额度前要进行短期调查以及长期追踪，并且合理地评估额度，以便最终决策。陈韵悦（2019）虽然现在大部分公司都在用赊销的方式提高销售收入，但实际上很多公司在应收账款的核算以及管控方面做得并不如意，公司要提高经营者的管理意识，加强财务人员的道德修养，还要利用好法律的手段保护好自身利益。李娜（2019）认为中国的制造企业正面临着巨大的竞争压力，赊购交易也是普遍存在。应收账款的管理是每个企业都不能忽视的难题，企业管理层要加强对信誉的管控，制定多样化的催收制度，完善管理流程，以此来长期稳定的发展。Benson（2010）认为管理应收账款时要定期分析应收款项账龄和周转率，确认款项收回的可能性并且计提坏账，企业经营模式和财务制度要相辅相成才能有效的避免财务风险。Tareqokay（2013）根据对多家公司应收账款管理的分析，认为应收账款的管理的有效性主要受企业信用体系的影响，不成熟的信誉管控制度将直接导致应收款项质量低下。Michaelski（2014）觉得在行业的不断竞争中，信誉赊销能让企业提高市场地位但也伴随着资金无法收回的可能性，因此公司在批准赊销时要考量好其带来的报酬和损失。1.4研究方法本文主要应用综合分析法，通过对应收账款基本理论知识的研究，采用规范的研究方法，对现代企业应收账款管理中存在的不足及其原因进行全面的分析、归纳与总结。在此基础上，以家电龙头企业——格力电器为论证对象，通过对近年来格力电器财务报表中应收账款的分析，提出适合格力电器的应收账款管理体系及优化措施。2应收账款相关理论分析2.1应收账款应收账款是指企业根据购买方的商业信用，在日常经营活动中，向购买方提供产品或服务后，购买方不直接支付费用，而是选择在未来某一时期由购买方偿付的款项。《企业会计准则》中定义其为：企业因对外赊销产品、材料、供应劳务等后，应向购货或接受劳务的单位所收取的款项，其中包括货款、税金以及垫付的各种运杂费等。2.2应收账款形成原因随着现代市场经济体制的发展，商业信用制度越来越完善，这不仅是应收账款产生的重要前提，而且也导致了企业应收账款的增加。应收账款存在于各个领域，出现的原因也有很多。首先，赊销模式的广泛存在，对买卖双方都有益。对购买方而言，通过赊销进货后可在一定期限内还款，在此期间内产生的利润可以弥补应交的款项甚至有余，由于存在一定的时间差，销售方就会产生应收账款。对销售方来说，通过赊销卖货不仅增加了销量，还减少了库存。库存数量与企业的仓储和管理成本密切相关，将库存商品转化为企业的应收账款，也是企业降低成本的一种方法。其次，现代社会更加注重产品和服务的质量，收到产品确认产品无误或是接受服务以后再付款的现象并不少见，在此情况下，发出商品或提供服务、开具票据、接收款项等过程中，也会因存在时间差、结算方式不同或买卖双方的距离远近等问题，产生企业的应收账款。最后，企业对应收账款的重视程度越来越低，导致企业由于受拖欠等原因产生的应收账款越来越大，给企业经营带来了风险。2.3应收账款功能与风险企业的发展与应收账款的管理息息相关。应收账款的存在对企业来说既有正面作用也有负面作用，处理不当会产生很大的风险。应收账款对企业的积极作用主要表现在增加销量、减少库存、降低成本等几个方面。企业不能充分把握住顾客需求来生产相应数量的产品，由于需求的不确定性，一般生产数量会大于预估需求的产品数量以备不时之需，但往往会造成大量产品积压在仓库中。但企业赊销产品给经销商后，既可以增加销量减少存货，还可以促进企业生产链的正常运转，而经销商可在还款期前先销售商品，获取利润后再归还款项。如此一来，企业只需按时收回应收款项，就可在销售产品减少成本的同时还扩大了市场，提升企业竞争实力，还可以保障整个供应链的正常运转。可在实际情况中，赊销不免会发生应收账款难以收回的情况比如客户随意拖欠款项，就会导致赊销产品的企业形成坏账。同样，企业偿债也有一定风险。比如甲企业经营不当、未按预期卖出产品或是破产倒闭，无力偿还乙企业的应收账款，乙企业款项无法收回资金就会影响其现金流动，若是乙企业也存在债务，那就会使乙企业面临偿债风险，甚至影响正常经营陷入危机之中。应收账款虽然可以帮助企业提高产品销售或服务效率，加快实现市场的扩张，但也存在不可忽视的风险。因此，企业在应收账款管理时需要加强风险控制，避免其负面作用，为企业营造一个安全的经营环境。2.4应收账款管理企业要想在日常经营中发挥应收账款的正面作用，避免其负面影响，就需要对应收账款进行系统的管理。然而，目前不少企业在应收账款管理方面仍有许多不足之处。他们没有充分认识到应收账款的两面性，也没有建立系统化、规范化的应收账款管理制度体系，不能从信用评估中对应收账款进行全面有效的的控制与监督，以至最终款项无法收回造成损失。3格力电器应收账款现状分析珠海格力电器股份有限公司，简称格力电器，成立于1991年，是家电业中最具代表性的企业之一，具备集新产品研发、产品的生产销售与服务以及废旧产品回收再制造于一体的完整闭环产业链，拥有格力等知名三大品牌，主营业务覆盖各类家电，包括空调、冰箱、家用电器等等。格力电器曾连续9年在美国《财富》杂志中位列于“中国上市公司百强”，并且在2011年进军美国市场开启全球化战略，现其业务遍布上百个国家和地区，享誉全球。格力电器在扩大自身销售规模的同时，不仅实现了利润的增长，而且也带来了大量的应收账款，而应收账款管理不善将对企业产生重大影响。因此，企业在扩大赊销规模的同时，也要加强对应收账款的管理，以此提高格力电器在市场中的竞争力。以下是对格力电器应收账款的总额及周转情况、应收账款的占比、应收账款的账龄以及集中程度进行分析。3.1格力电器应收账款总额及周转情况分析根据表1与图1，可以大致了解格力电器近年来应收账款的状况。首先，从表1可知，格力电器应收账款数额巨大，从2018年的769966万元上升到了2020年的8873823万元，上升趋势显著。通过研读格力电器2018、2019、2020这三年的年度报告可以知道格力电器近几年应收账款的不断攀升是由于格力电器在这三年间采用了较为宽松的信用政策参与市场竞争，试图通过赊销大量产品以维持市场占有率导致的。表1格力电器应收账款和应收账款周转率2018年2019年2020年应收账款（万元）769966851333873823应收账款周转率（次）29.3224.4419.50图1格力电器应收账款总额与应收账款总额成明显对比的是格力电器逐年显著下降的应收账款周转率，从图2可以看到格力电器的应收账款周转率从2018年的29.32次下降到了2020年的19.50次。应收账款周转率逐年下降，表明格力电器应收账款周转天数越来越长，企业的积压资金越来越多，应收账款管理存在一些问题。因此，企业须提高对应收账款的重视程度，加强对应收账款的管理。图2格力电器应收账款周转率3.2格力电器应收账款占比分析3.2.1应收账款占流动资产比重分析从表2可知，格力电器应收账款占流动资产比例在近三年内也有一定变化。从2018年到2020年，格力电器应收账款和流动资产都呈现上升的趋势，应收账款占流动资产的比例也一直在上升，说明格力电器应收账款的增幅大于流动资产的增幅。表2格力电器应收账款与流动资产之比2018年2019年2020年应收账款（万元）769966851333873823流动资产合计（万元）199710952133640421363299应收账款占流动资产比例（%）3.863.994.093.2.2应收账款占总资产比重分析通过表3对应收账款、总资产、应收账款占总资产比例这些数据的对比可以看出，格力电器2020年总资产比2019年下降了375424万元，但其应收账款占总资产的比例却由2019年的3.01%上升到了2020年的3.12%，占比不减反增，在总资产规模减少的同时应收账款规模反而增加，说明应收账款对总资产的影响是不利的。表3格力电器应收账款与总资产之比2018年2019年2020年应收账款（万元）769966851333873823总资产（万元）251234162829721627921792应收账款占总资产比例（%）3.073.013.123.2.3应收账款占营业收入比重分析如表4所示，格力电器2018年至2020年的应收账款占营业收入比例持续增长，其中营业收入由2019年的19815303万元下降到2020年的16819920万元，但应收账款却从2019年的851333万元上升到2020年的873823万元，应收账款占营业收入的比重也随之增加，由2019年的4.30%上升到2020年的5.19%，这表明2019至2020年间，格力电器采用赊销政策并未促使其营业收入大幅度增长，应收账款反而却越来越多，营业收入的增加远小于应收账款的增加。企业的应收账款是由于赊销引起的，应收账款与营业收入之比可说明企业实际的销售资金流入情况。应收账款占比越少，说明这笔收入采用赊销的方法获得的资金越少，对公司的资金流通越有益，坏账发生的概率就越小；反之，如果企业的应收账款日益增加，但是销售额和现金却越来越少，说明该企业的应收账款管理存在严重的问题，很可能是由于放宽了信用政策所导致。表4格力电器应收账款与营业收入之比2018年2019年2020年应收账款（万元）769966851333873823营业收入（万元）198123181981530316819920应收账款占营业收入比例（%）3.894.305.193.3格力电器应收账款账龄分析根据表5的数据可以看到格力电器近年来账龄在1年以内的应收账款的比重在下降，虽然2020年与2019年相比上升了3.12%，但相较于2017年和2018年还是下降了将近3%。另外，近年来格力电器3年以上的应收账款占比逐渐增加，2017年超过3年的应收账款仅占应收账款总额的0.06%，而2019年3年以上的占比已经增加到了0.25%，2020年的占比也几乎没有变化。一般来说，应收账款拖欠的时间越长，收不回来的可能性就越大，这表明格力电器当前应收账款的账龄在增长，账款回收并不理想。一旦应收账款管理出现问题，无法及时收回款项，企业资金运转就会受到影响，继而影响到其日常经营、投资、偿债等各个方面。随着应收账款数额的增大以及回收难度的加剧，会给格力电器的生存与发展带来一定的风险。表5格力电器2017—2020年账龄分析2017年2018年2019年2020年账龄金额（万元）占比（%）金额（万元）占比（%）金额（万元）占比（%）金额（万元）占比（%）1年以内519526.498.73710239.198.97726786.692.88746310.096.001至2年5800.11.104698.70.6552483.76.7017753.62.292至3年570.50.111992.10.281305.30.1711424.91.473年以上305.10.06696.40.101947.00.251889.50.24合计526202.0100717626.3100782522.7100777378.01003.4格力电器应收账款集中度分析表6所示的是格力电器前五名大客户应收账款的期末余额及其占比。从2018年到2020年格力电器前五名客户应收账款的期末余额合计数占应收账款期末余额的比例都在30%以上。从表6的数据也可以看到前五名客户坏账准备的期末余额也在逐年上升，从2018年坏账准备只有9676万元上升到2020年的22983万元，2018年到2020年这些客户应收账款合计数只是上涨了8.33%，而2020的坏账准备却是2018年的2.38倍，仅仅两年就上涨的如此之快。而且值得一提的是，格力电器2019年欠款第一名的客户应收账款期末余额为128689万元，占比达到13.92%，坏账准备期末余额为10443万元。2020年欠款第一名的企业应收账款期末余额为159205万元，占比达到16.77%，坏账准备期末余额为14292万元，各项指标已经达到甚至超过前五名客户欠款总数的一半。这些数据说明格力电器对客户的依赖度比较高，单个或者几个客户对于格力电器的影响还是比较大的。虽然赊销促进了产品的销售，扩大了市场份额，降低了企业库存，但过分依赖某一个或者某几个企业对于本企业的发展也是不利的。如果这些大客户经营出现问题，资金周转遇到困难，很容易影响格力电器的销售收入和回款周期。因此，格力电器应该加强对应收账款管理催收制度的重视程度。表62018年—2020年格力电器前五名应收账款期末余额及占比汇总表日期前五名应收账款期末余额汇总（万元）占应收账款期末余额合计数（%）前五名坏账准备期末余额（万元）2018年28401834.5996762019年33839136.60209272020年33303535.09229834格力电器应收账款管理问题成因分析根据上述对格力电器应收账款相关数据的分析可知，其在应收账款管理中存在很多风险：4.1信用体系不完善全球经济飞速发展，我国已步入经济发展的快车道，也正因如此，我国的社会信用体系并非完善，这就存在部分企业利用不完善的信用制度钻空子，故意拖欠格力电器的应收账款，即使受到惩罚也因相关处罚力度小、违约罚款少而忽视，长此以往会导致格力电器收不回的应收账款形成坏账。4.2对应收账款风险意识不足格力电器企业缺乏应收账款的风险意识，应收账款内部管理不完善，难以做到全面了解赊销客户，缺乏系统的客户信用评估体系，无法准确掌握客户的实际水平、信用等级、偿债能力等信息。总的来说，格力电器在日常经营中还存在着其他的有可能造成应收账款管理风险的不完善之处，需要企业加以重视。4.3催收制度存在弊端我国家电行业市场竞争非常激烈，知名品牌格力、海尔、美的等不胜枚举，格力在面对现有的强劲竞争对手和潜在的竞争对手的威胁时，要想维持住产品市场，就会选择较为宽松的信用政策以便对更多的客户进行赊销增加销量，导致应收账款的数额逐年扩大，总资产的比例逐年增加，产生风险的可能性也大大提高。此外，企业的催收制度也存在弊端，企业无法控制应收账款的质量，无法对管理者警示应收账款恶化的情况，应收账款的收回率较低，不能及时回收款项，导致企业资金进一步恶化。4.4绩效考核制度不完善格力激励考核制度中将激励工资与业绩挂钩，就会存在为追求业绩盲目扩大赊销规模的现象，为了获得最大限度的个人经济效益，生产或销售人员会把完成公司下达的生产和销售任务作为工作的重要目标，导致在没有进行信用风险调查的基础上强制性的对一些单位销售产品，不重视应收账款能否及时收回，这种情况使得一些信用等级较低、还款能力较差的客户也能从格力电器赊销产品，在一定程度上增加了坏账发生的可能性，同时也在很大程度上增加了应收账款的回收风险。5格力电器应收账款管理优化措施格力电器公司应科学合理地展开应收账款管理，强化财务风险防范意识，重视应收账款的两面性，充分发挥应收账款的积极作用，采取一系列优化措施，降低应收账款风险，为企业的可持续发展提供更好的支持。具体措施如下：5.1建立完善的信用体系格力电器公司需要建立完善的信用体系，包括对赊销客户信用评估、划分信用额度等级、交易完成后重新更正信用评价等一系列过程。首先，建立科学的信用评估标准，在此标准的基础上对合作前进行全面的信用评估。其次，根据合作客户的盈利能力、信用记录、债务情况等信息，对其划分相应的信用额度等级。不同的信用额度等级代表客户可选择的不同额度的赊销方案，即信用评估等级一般的客户只可赊销额度较小的产品数目，而信用等级较高的客户可具有较大的赊销额度，从而有效控制应收账款的规模。最后，在交易完成即收回应收账款后，根据客户有无逾期等重新更正其信用等级，并形成客户的信誉档案，为下一次交易提供参考。5.2重视应收账款管理，落实内部管理制度格力电器应重视应收账款管理，实施内部相关管理制度。第一，可以利用公司庞大的信息流，建立应收账款管理信息系统，实时跟踪管理每一笔应收账款，实时监督客户的信用和债务信息，将每笔应收账款的相关信息形应的文件进行归档，以便调用查看。第二，建立科学的应收账款管理制度，相关人员应定期汇报账款规模、催收情况等，同时完善配套的奖惩制、责任等配套制度。第三，对于不能收回的应收账款要有相应的处理方案，避免损失扩大，并应该积极运用法律手段来维护自身权益。5.3优化应收账款监督和催收制度格力电器很难做到把每一笔应收账款都按时收回，而客户拖欠账款时间越长，应收账款就越有可能发展成为坏账。这就要求企业时刻追踪应收帐账款的变化，对其发展变化进行监督，做好账龄分析相关工作，在其具体情况发生变化前实施控制，及时对变化进行分类处理。同时，要优化应收账款催收制度，明确责任，提高催收的效率。首先，要明确每笔应收账款由谁负责，实行奖惩制度，根据款项规模大小及是否按时收回等标准进行奖惩，确保相关工作人员积极负责任的进行催收工作。其次，要根据