《建筑企业税务筹划》课件-任务一 企业投资活动的税务筹划

1.设立分支机构的税务筹划《建筑企业税务筹划》由总机构汇总计算并缴纳企业所得税分支机构分公司独立申报企业所得税子公司根据企业分支机构可能存在的盈亏不均、税率差别等因素来决定分支机构的设立形式，将会合理合法地降低税收成本。甲公司为扩大产品销售，谋求市场竞争优势，打算在A地和B地设销售代表处。根据企业财务预测：2020年A地代表处将盈利100万元，而B地代表处由于竞争对手众多，2020年将暂时亏损50万元，同年总部将盈利150万元。假设不考虑应纳税所得额的调整因素，企业所得税税率为25%。甲公司高层正在纠结是设立分公司形式还是子公司形式对企业发展更有利？（1）两分支机构都采取分公司形式设立销售代表处。总部应交所得税=（100-50+150）×25%=50（万元）（2）A采取分公司形式，B采取子公司形式。企业总部应交所得税=（100+150）×25%=62.5（万元）B分支机构当年亏损所以不需要缴纳所得税，其亏损额需留至下一年度税前弥补。A分支机构当年应缴所得税为100×25%=25（万元），合计50万元。（3）A采取子公司形式，B采取分公司。企业总部应交所得税=（-50+150）×25%=25（万元）（4）两分支机构都采取子公司形式设立销售代表处。企业总部应缴所得税=150×25%=37.5（万元）B分支机构当年亏损，不需要缴纳所得税，其亏损额需留至下一年度税前弥，合计62.5万元。A分支机构当年应缴所得税为100×25%=25（万元）总结如果预测分支机构未来出现亏损，建议采用分公司的组织形式，由总公司汇总纳税，以实现亏损税前弥补。2.投资方向的税务筹划《建筑企业税务筹划》税收政策影响企业投资方向的选择（1）从事农、林、牧、渔业项目的所得；从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，可以免征、减征企业所得税。（2）国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。对经认定的技术先进型服务企业（服务贸易类），减按15%的税率征收企业所得税。（3）创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市中小高新技术企业2年以（含2年），凡符合条件的，可按其对中小高新技术企业投资额的70%抵扣该投资企业的应纳税所得额。甲公司正面临着生产设备落后，产品技术含量低，市场销路打不开的困境；已累计亏损3000万元。为扭亏为盈，打开销售市场，企业决定自筹资金2000万元对产业进行转型升级。现有两个方案可供选择：方案1：用于购买《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》中的环保设备进行企业内部技术改造；方案2：对外投资新办国家重点扶持的高薪技术企业。无论是采用方案1还是方案2，预计投产后，前三年能新增利润3000万元，第四年新增利润500万元，第五年新增利润700万元。请问：是选择方案1，还是方案2？①前三年方案1：购买环保设备进行企业内部技术改造投产后企业前三年新增利润3000万，全部弥补以前年度亏损。②第四年第四年新增利润500万元，第四年抵免应交所得税125万元（500万元×25%），企业实际净利润为500万元。③第五年第五年新增利润700万元，应交所得税=700×25%-75=175-75=100万元，企业实际净利润为600万元（700-100）。五年中实际缴纳所得税100万元，留给企业净利润为1100万元（4200-3000-100）。可抵免企业所得税200万元（2000万元×10%），当年抵免125万元，次年抵免75万元。①前三年方案2：新办国家重点扶持的高薪技术企业项目前三年所获的利润3000万元分回后可全部用于弥补亏损。②第四年第四年税前利润500万元，缴纳75万元（500×15%）所得税，净利润425万元。③第五年第五年税前利润700万元，缴纳105万元（700×15%）所得税，净利润595万元（700-105）。这五年中，缴纳企业所得税180万元（105+75）。方案1可享受所得税抵免设备投资款200万元，五年内累计缴纳所得税100万元；方案2累计缴纳所得税180万元，应交所得税相差80万元。因此，应选方案1。3.投资方式的税务筹划《建筑企业税务筹划》企业以固定资产投资和无形资产投资，在资产使用期内可以作为税前扣除项目，降低所得税税基；无形资产摊销费用也可以作为管理费用税前扣除，降低所得税税基。概念：直接投资可以分为对内直接投资和对外直接投资。对内直接投资是企业将资金投向生产经营性资产以期获得收益的行为，如投资固定资产、垫付营运资金等。对外直接投资如企业间的合作、联营等。【方案1】甲公司急需一项生产技术，其自身不具备相应的研发力量，现了解到某高校正准备进行相关的技术开发。现有两种方案可供甲公司进行选择：一是待该技术研发成功后以200万元购入。【方案2】甲公司和高校合作，委托其开发技术，双方签订委托开发合同，在技术开发成功后支付开发费200万元给该高校，甲公司即如约获得该技术所有权。请比较这两种方案孰优孰劣？方案比较方案1：方案2：甲公司购买成熟的技术，作为无形资产入账，无需承担研发失败的风险，不能享受加计扣除的政策。如果分10年摊销，预计残值为0，对于每年计提的摊销金额在合同期限内平均分期扣除，则每年税前扣除20万元。甲公司和高校合作开发，需要承担研发失败的风险，可以享受研发费用加计扣除的政策。甲公司可将160万元（200×80%）作为技术开发费。形成无形资产后，按照该无形资产成本的175%在税前摊销，即可获得120万元（160×75%）抵减应税所得的收益。总结：因此方案1属于低风险、低收益；方案2属于高风险、高收益，需要结合企业研发能力、风险承受能力做出合适企业发展战略的选择。（1）国债利息收益免交企业所得税，而购买企业债券取得的收益需要缴纳企业所得税，连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益也应缴纳企业所得税。（2）对投资者从证券投资基金分配中取得的收入，暂不征收企业所得税。（3）赎回时获得的价差收益需要缴纳企业所得税。概念：间接投资是企业用资金购买股票、债券等金融资产而不直接参与其他企业生产经营管理的一种投资活动。税法政策【案例】2020年1月，A企业以500万元投资购买单位净值为1元的证券投资基金份额500万份。2020年末，基金净值升为1.6元。基金公司决定将升值部分全部向投资者分配。A企业在2021年5月基金净值又升为1.3元时将基金赎回。方案比较采用现金分红：采用拆分方式：A企业全部税后收益为：（1.6-1）×500+（1.3-1）×500×（1-25%）=412.5（万元）。原来的500万份拆分后变为800万份，单位净值将为0.625元。赎回时，价差收益应缴纳所得税：（1.3-0.625）×800×25%=135（万元）。A企业的税收净收益为：[（1.3-0.625）×800]-135=405（万元）。现金分红方式为A企业节税7.5万元（412.5-405），增加了基金投资的收益。基金总结企业在进行基金投资决策时，当预计分红水平相等时，应更倾向于选择采用现金分红方式的基金进行投资。另外，由于现金分红与基金赎回收益税收待遇上的差异，投资企业在确定基金赎回时间时，也应将税收因素考虑进来。4.母子公司资产转移的税务筹划《建筑企业税务筹划》母公司拟将厂房转让给子公司，是选择无偿划拨还是投资入股？母公司将不动产转让给子公司会涉及的税种？无偿划拨、投资入股情形下，双方会涉及到增值税及附加税、印花税、土地增值税、企业所得税、契税。案例分析浙江A公司，主要经营范围是仓储、贸易、酒店等，B公司是A公司下属的非全资控股子公司，主要从事物流业务。A、B两公司自成立以来一直处于盈利状态。为了使B公司不断发展壮大，A公司计划将其所有厂房（账面价值420万元，重置价值500万元）划拨给B公司，并由B公司承受权属。根据税法规定，房产的划拨会导致大额的纳税支出，A公司采取何种资产划拨方式可以节约双方的税收成本呢？（涉及增值税按简易计税）A公司无偿捐赠固定资产要分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理。方案一：无偿拨款1.A公司（母公司）纳税分析税种应纳税额印花税（产权转移书据）增值税及附加税土地增值税（成新度为80%）企业所得税500×0.5‰=0.25（万元）500×5%×（1+7%+3%)=25+2.5=27.5（万元）增值额=500-500×80%-2.5-0.25=500-402.75=97.25（万元）增值率=97.25÷402.75=24.15%应缴纳土地增值税为97.25×30%=29.175（万元）（500-2.5-0.25-29.175）×25%=117.0188（万元）母子公司合计应缴纳税（费）=27.5+0.25+29.175+117.0188+15+0.25+121.1875=310.3813（万元）方案一：无偿拨款2.B公司（子公司）纳税分析税种应纳税额契税印花税企业所得税500×3%=15（万元）500×0.5‰=0.25（万元）（500-15-0.25）×25%=121.1875（万元）方案二：投资入股1.A公司（母公司）纳税分析税种应纳税额印花税（产权转移书据）增值税及附加税土地增值税（成新度为80%）企业所得税500×0.5‰=0.25（万元）500×5%×（1+7%+3%)=25+2.5=27.5（万元）免征土地增值税：对于以房地产进行投资、联营的，投资、联营的一方以土地（房地产）作价入股进行投资或作为联营条件，将房地产转让到所投资、联营的企业中时，暂免征收土地增值税。（500-420-0.25）×25%=19.9375（万元）总之，企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资，将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项业务进行所得税处理。母子公司合计应缴纳税（费）=27.5+0.25+19.9375+15+0.25=62.9375（万元）比较两种方案，方案2投资入股降低了母公司和子公司的企业所得税，对于母公司而言，固定资产成本可以在税前扣除；对于子公司而言，接受投资，增加所有者权益，不涉及企业所得税，因此可少缴税247.4438万元（310.3813-62.9375），因此选择方案2。方案二：投资入股2.B公司（子公司）纳税分析税种应纳税额契税印花税企业所得税500×3%=15（万元）500×0.5‰=0.25（万元）不交5.企业间资金转移的税务筹划《建筑企业税务筹划》利用集团资源和信誉优势实现整体对外筹资，再利用集团内各企业在税种、税率及优惠政策等方面的差异，调节集团资金结构和债务比例，既能解决资金难题，又能实现集团整体税收利益。尽量将财务中心设在税收协定网络发达的地区，这样可享受借贷款免征或少征预提税和增值税的好处。某高新技术企业A公司（适用企业所得税税率为15%），于2019年在杭州市设立一子公司B（适用企业所得税税率为25%），注册资本500万元（其中250万是由A公司投入）。2020年7月，B公司由于扩展经营业务的需要，拟向A公司借入1000万元。请从节税角度来设计该笔借款的流程。方案1：A公司直接将资金贷给B公司使用，利率为按金融机构同类同期贷款利率8%计算。集团公司在资金流动过程共节约纳税2（万元）。A公司利息收入1000×8%=80（万元），应纳企业所得税=80×15%=12（万元）；B公司支付利息1000×8%=80（万元），企业所得税税前可扣