《建筑企业税务筹划》课件-任务二 销项税额的税务筹划

1.分解销售额的增值税筹划《建筑企业税务筹划》ContentsPage目录页1.销售额的组成2.销售额的分解分解销售额的增值税筹划销售额：纳税人应税销售行为向购买方收取的全部价款和价外费用。其中，价外费用是随应税销售行为在价格以外收取的一切费用。凡收取的价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计税。代收代缴的消费税。同时符合这两个条件的代垫运输费用：承运部门的运输费用发票开具给购买方的；纳税人将该项发票转交给购买方的。同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。发生应税销售行为的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。例：浙江A房地产公司开发居民住宅楼一幢，预计房款收入为40000万元，同时，需要代收天然气、水电初装费用以及公共设施维修基金共计8000万元。则：应交纳增值税销项税额?应交纳增值税销项税额＝（40000＋8000）×9%＝4320（万元）如何筹划？A房地产公司B物业公司（A的子公司）代收款项8000房地产公司增值税销项税额＝40000×9%＝3600（万元）物业公司增值税销项税额＝8000×6%＝480（万元），合计为4080万元。少交增值税240万元（4320－4080）如果是单纯的水费收取，则根据《国家税务总局关于物业管理服务中收取的自来水水费增值税问题的公告》（国家税务局总局〔2016〕54号公告）。提供物业管理服务的纳税人，向服务接收方收取的自来水水费，以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额，按照简易计税办法依3%的征收率计算缴纳增值税。单纯的水费收取2.促销中的税务筹划《建筑企业税务筹划》促销方式增值税税务处理价格折扣（销售折扣）价格折扣按折扣后的价格计算销项税额实物折扣（买一送一）实物折扣要视同销售计算销项税额返还现金不得从销售额中减除返还的现金某大型商场为增值税一般纳税人，决定在国庆期间进行商品促销。现有3种促销方案：方案1：将商品九折销售。方案2：凡购物满100元赠送价值10元的商品（成本为6元）。方案3：凡购物满100元返还10元的现金。假定该商场商品毛利率为40%，销售额为100元的商品，其成本为60元，消费者同样购买100元的商品，商场选择哪种方案最有利？注：企业在进行营销策划时，应在综合分析和权衡各种促销方式所带来的收益及税负负担。方案一：九折销售①将折扣额和销售额开在同一张发票上应纳增值税=100×90%÷（1+13%）×13%-60÷（1+13%）×13%=3.45（元）②折扣额和销售额未开在同一张发票上应纳增值税=100÷（1+13%）×13%-60÷（1+13%）×13%=4.60（元）方案2：凡购物满100元赠送价值10元的商品①赠送实物（视同销售）应纳增值税=(100+10)÷(1+13%)×13%-(60+6)÷(1+13%)×13%=5.06（元）②实物折扣（2件商品、总价不变）应纳增值税=100÷（1+13%）×13%-（60+6）÷（1+13%）×13%=3.91（元）方案3：返还现金应纳增值税=100÷（1+13%）×13%-60÷（1+13%）×13%=4.60（元）经过三种方案比较后，方案一“将折扣额和销售额开在同一张发票上”最优。总结折扣销售时，折扣额和销售额必须开在同一张发票上，实物折扣会被认定为视同销售，返现支出不能从销售额中扣除。附赠的商品包含在所售商品中一起销售，另再给与相当于所赠商品价格的折扣。3.结算方式的税务筹划《建筑企业税务筹划》委托收款直接收款托收承付委托代销预付款赊销或分期收款纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产，其纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项的凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。具体结算方式纳税义务产生时间的规定直接收款方式收到销售款或取得索取销售款凭据的当天托收承付和委托收款方式发出货物并办妥收手续的当天赊销和分期付款方式合同约定收款日期的当天，无合同或无约定按货物发出的当天预收货款方式货物发出的当天委托代销方式收到代销清单或货款的当天，或货物发出满180天具体结算方式纳税义务产生时间的规定提供应税劳务提供劳务同时收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天视同销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产货物移送当天，劳务、服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天提供租赁服务采取预收款方式收到预收款的当天从事金融商品转让金融商品所有权转移的当天（1）控制开票时间，递延增值税纳税义务的发生，获得资金的时间价值；（2）尽量避免采用托收承付和委托收款结算方式，防止垫付税款；（3）尽可能采用支票、银行本票和汇兑结算，尽快回收资金；（4）不能及时收到货款的，选择赊销或分期收款结算方式。某公司主要从事大型机械的生产和销售，为扩大销售，主要采用赊销模式，销售产品的同时全额开具增值税发票。但由于收款周期过长，或者购货方面临资金压力，货款经常无法在当月一次性收回。2020年7月销售额150万元（不含税），当月无法收回销售款，估计每月可抵扣的进项税额为3万元。该公司应选择何种结算方式更有利？筹划前销项税额=150×13%=19.5万元筹划后销项税额=30×13%=3.9万元全额开具增值税发票分期收款（分5个月）每月收取30万元货款评析：虽然销项税额总额不变，但通过分期收款的方式，递延了增值税纳税义务的发生时间，获得了资金时间价值。4.还本销售的增值税筹划《建筑企业税务筹划》还本销售是指纳税人在销售货物后，到一定期限由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款的销售方式。①促销：积压产品销售，提高产品知名度和市场占有率；②筹资：急需大量资金。增值税税务处理：还本销售的销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。A企业以还本销售的方式销售给购货方货物，价格为300万元（含税），规定五年内每年还本60万元，该货物的市场价格为100万元（含税）。请对其进行税务筹划。筹划前筹划后比筹划前节税23.01（34.51-11.50）万元还本销售，销售额不得减除还本支出应交增值税销项税额=300÷（1+13%）×13%=34.51（万元）筹划后100万元（正常销售）+200万元（借款）应交增值税销项税额=100÷（1+13%）×13%=11.50（万元）借款200万元，利率为10%，规定一次还本，分期付息，则五年内每年付息200×10%=20（万元），本息合计共还200+20×5=300（万元）5.包装物押金变租金的税务筹划《建筑企业税务筹划》ContentsPage目录页1.包装物租金的税会处理2.包装物押金的税会处理包装物押金变租金的税务筹划3.包装物销售的筹划思路4.包装物销售的筹划案例（1）税务处理包装物租金属于价外费用；在计算增值税时直接将包装物的租金换算为不含税的数额后作为计税依据计算增值税。（2）会计处理借：银行存款/应收账款等贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）【注】租金：其他业务收入。（1）税务处理单独记账的押金，1年以内且逾期，不并入销售额征税；逾期未回收包装物不再退还的押金，应按所包装货物的税率计算销售额征税；除啤酒和黄酒外的其它酒类收取的包装物押金，无论是否，均并入当期销售额征税。（2）会计处理收到押金时借：银行存款等贷：其他应付款逾期未收回包装物不再退还的押金借：其他应付款贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额)【注】押金：其他应付款企业在做产品销售时，选择用包装物押金替代包装物租金的处理方式，能够起到延缓纳税的作用。某企业2020年10月销售产品10000件，每件价值500元（不含税金额），另外收取包装物租金为每件113元。该企业的销项税额为多少？应该进行怎