三供一业分离移交纳税问题探讨

摘要：“三供一业”分离移交是剥离国有企业办社会职能的重要内容，从2016关键词：“三供一业”;增值税；企业所得税国有企业职工家属区供水、供电、供热(供气)及物业管理(统称“三供一业”)分离移交是剥离国有企业办社会职能的重要内容，有利于国有企业减轻升基础设施，进一步改善职工居住环境。2012年以来，国务院国资委、财政部先后在黑龙江、湖南、河南等10省(市)开展了中央企业“三供一业”分离移交试点工作。2016年开始，在全国全面推进国有企业(包含中央企业和地方国有企业)职工家属区“三供一业”分离移交工作，对相关设备设施进行必要的企业或机构实行社会化管理，要求2018年底前基本完成。“三供一业”分离移交业基本覆盖全国的国有企业，涉及业务资金量庞大，税关业务进行详细研究应对。如“三供一业”改造资金有50%来自于中央财政拨“三供一业”分离移交业务流程图示例政补助50%,企业自筹50%,国企委托水厂对其供水设施进行维修改造，完工后(一)收到财政资金环节(二)施工改造环节(1)增值税(2)企业所得税处理问题的通知》(财税(2011)70号)规定，其形成的支出不得在企业所得部分企业作为承建方(或同时为资产接收方),认为本单位收到改造资金并承收到1亿元维修改造资金，适用一般计税方式计提销项税，发生支出时抵扣进项税，或者申请直接按简易计税3%缴纳增值税，最终实际承担的增值税一般不超过300万元。但如果收入未计提销项税，且支出未抵扣进项税，最后税务部门认定此项业务未缴纳增值税，企业需全额按11%补缴增值税1100万元，增值税税负直接增加800万元，同时还要承担滞纳金和罚款，税收风险数倍放大。(1)增值税务总局关于建筑服务等营改增试点政策的通知》(财税[2017]58号)第三条相项税。如为清包工或甲供工程，按营改增新政策(财税[2016]36号)有关规(2)企业所得税(三)资产移交环节(1)增值税重组有关增值税问题的公告》(国家税务总局公告2011年第13号)和《营业围，不缴纳增值税。国家推行国有企业“三供一业”由专业化企业进行管理，属于国有资产在全社会范围内的再次配置，也属于资的货物无偿赠送其他单位或者个人需要视同销售(2)企业所得税问题的通知》(财企〔2005〕62号)规定，企业无偿移交资产时，根据主管财处置资产所得税处理问题的通知》国税函(2008)828号文件规定[],企业资照财企〔2005〕62号规定，“移交方应当按照协议约定的移交日的账面金额，编制移交资产清单，办理资产调出和接收的交接验收手续”,因此移交资产的(1)增值税移交方开具的增值税专用发票，因不属于《增值税暂行条例》(国务院令第691号)第十条和《营业税改征增值税试点有关事项的规定》(财税2016年第32号)第二项第一条第5项规定的不得抵扣进项税的情形，笔者认为可以按票(2)企业所得税得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得”;第二十一条(四)各业务环节融合衍生的税收问题及争鸣问题三：按照规定标准改造完成的“三供一照17%的增值税率计提销项税额，存在两个方面的问题。一是发生改造支出时取得的多为11%税率的专用发票，则进行资产移交时，通常应按照17%的税率计提销项税额，税负虚增6%,加大企业的纳税负担；二是移交资产的价值中，资产全部价值按17%税率计提销项税，与实际上仅应当就提升改造增值部分计笔者认为应当允许企业将维修改造后的资产视同处理废旧设备资产适用3%的税率开具发票并计提增值税额，如果接收方要求抵扣增值税进项税额，直接按3%则直接可以适用3%的税率并减按2%开具增值税普通发票并按2%计提增值税税则只能在14%的限额内扣除，但却在一定程度上影响了企业职工正当享受企业问题五：移交方无偿移交的资产成本虽然按照公积科目，而没有在成本类科目中核算。如果接收方收到资产时，作为接受捐赠所得如果超过利润总额的12%部分，计提了企业所得税，而移交方如果未在方案一(特点是依法合规，增值税抵扣链条较为完整，笔者较为倾向此方专用发票并计提销项税额(可以按处置废旧设备物资税率开票计税),同一事率3%开票计税，则进项税额和销项税额相差不大，企业不需承担较大税负同时对于资产接收方(或同时为承建方),收到资产移交方出具的增值税专用发方案二(特点是简便、易操作，挤占福利费空间，但却是大家所渴望的貌似符合常理的方案):额，同时有关维修改造支出应列支在职工福利费中，如果超过14%的比例，则对于资产接收方(或同时为承建方),在移交方不开发票的情况下，仅依据资值税专用发票问题，建议税务部门出台政策明确这种政策性资产无偿移交行为出台相关政策，明确对于同一资产视同销售行为，能税率纳税增值税。即对于改造前的资产价值适用简易征税3%的税率计算缴纳增值税，对于改造后的新增价值按一般计税方式11%税率计提销项税额，或者统一按3%的简易征收率纳税(此方案不会让企业产生较大增值税税赋),或者为目，但在税收上能否作纳税调减处理的问题，建议税务“三供一业”资产应缴纳的企业所得税直接转增国家资本金，以减轻接收方的最后，由于“三供一业”涉税业务环节较多，涉及税收政策较为繁杂，企业对税法相关规定理解和执行口径并不统一，此项工作一旦完成，各地各类国有企业执行的纳税政策将可能存在较大差异，很多企业将由于执行税收政策不规范将产生一定的税收风险，对我国国有企业依法经营和照章纳税管理工作将产生一定程度的影响。为保证“三供一业”工作的顺利开展，进一步减轻相关企业的税收负担，建议有关部门借助党中央、国务院当前全力倡导推行为企业减税降费、刺激经济发展的各项惠民方针政策的春风，将“三供一业”具体业务适用的有关财税政策尽可能进行细化和明确，以促进我国国有企业不断提升依法治企、照章纳税管理水平，坚守不移地走可持续健康发展之路，为实现中国梦作出最大的贡献。[1]关于做好2017年中央企业“三供一业”分离移交国有资本经营预算申报和清算工作的通知[z].国资厅资本[2017]193号[2]关于国有企业职工家属区“三供一业”分离移交工作指导意见的通知[Z].国办发[2016]45号[3]财政部关于企业分离办社会职能有关财务管理问题的通知[Z].财企[2005]62号[4]中央企业职工家属区“三供一业”分离移交中央财政补助资金管理办法[2].财资[2016]38号[5]关于推进驻河南省、湖南省和重庆市中央企业分离移交“三供一业”工作的指导意见[Z].国资改组[2014]161号注释1财政部国资委关于印发《中央企业职工家属区“三供一业”分离移交中央财政补助资金管理办法》的通知(财资[2016]38号)2增值税暂行条例》(国务院令第691号)第十条下列项目的进项税额不得从(一)用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费3《营业税改征增值税试点有关事项的规定》(财税2016年第32号)第二项第一条第5款原增值税一般纳税人购进服务、无形资产或者不动产，下列项目的