税收管理01 税收管理概论

税收管理概论税收管理中南财经政法大学财政税务学院1目录第一章税收管理概论第二章税源管理第三章纳税评估管理第四章发票管理第五章税收票证管理第六章税款征收管理第八章税收法律责任第九章税收计会统管理第十章税务行政法制1教材及参考书目1.李大明.?税收管理学?.经济科学出版社.2021.122.吴旭东.?税收管理?.中国人民大学出版社.2001-2021.；3.曾国祥.?税收管理学?.中国财经出版社.20034.俞文钊.?管理心理学?.东北财经大学出版社，2005；5.钱晟.?税收管理?.人民大学出版社.2002；6.全国注册税务师执业资格考试教材.?税务代理实务?.中国税务出版社.2006年至今考试用书7.李海波等.?新编税务会计?.立信会计出版社.20048.郝昭成.?税收执法根底知识?.中国财政经济出版.200223为什么学习税收管理4为什么学习税收管理5税收收入〔1950-2021〕6我国的税收流失问题7为什么税款流失如此严重：税负太高郑州一个生产散装粮食白酒的小酒厂，产品面向广阔的农村市场，价格低廉，出厂价1.3元/斤。后来税务局去了，说先要缴两道消费税：第一道从价计征，根据出厂价格缴20％；第二道从量计征，根据出厂数量，每销售一斤白酒，加收0.5元。就这两道消费税，要拿走0.76元。税务局又说了，再收3％的小规模纳税人增值税，还要给他核定所得税率，让他每月固定缴企业所得税,由于税负过高影响到他的生存，更影响到他的开展，所以导致了很多企业不择手段地去偷税，这是为了生存。8为什么税款流失如此严重：税收不公平9为什么税款流失如此严重管理不到位；税法不严密；……10胡润“逃税榜〞(?新京报?10月31日)11逃税榜出现原因12第一章税收管理概论学习目的和要求：通过本章学习，要求掌握税收管理的概念、职能和内容，税收管理的根本原那么；理解税收管理体系的概念及其构成，税收管理体制的概念及其意义；我国现行税收管理机构的设置及其相应的职权划分情况。重点与难点：税收管理的概念；税收管理的内容；税收管理体系与税收管理体制。教学方法：课堂讲授，课堂讨论。13第一章税收管理概论本章内容：第一节税收管理的概念及内涵第二节税收管理的根本原那么第三节税收管理机构第四节税收管理体制第五节我国税收管理的历史演进与改革开展14第一节税收管理的概念及内涵一、税收管理的概念二、税收管理的职能三、税收管理的意义四、税收管理的内容五、税收管理体系

返回151.税收管理的定义定义1：税收管理是指国家的财政、税务、海关等职能部门，依据客观经济规律和税收分配特点，对税收分配全过程进行决策、方案、组织、协调和监督控制，以保证税收职能得以实现的一系列管理活动。定义2：国家税务执法机关依据税收分配规律，对税收活动全过程进行决策、方案、组织、协调和监督控制，以保证税收职能得以实现的一种管理活动。16税收管理的范围

17税收管理的五要素1、主体--税收管理者是国家及其税务机关。2、依据--税收管理的依据是客观经济规律和税收分配特点，具体依据是国家的相关法律法规。3、客体--税收管理的对象是税收分配活动的全过程。4、职能--指内在于税收管理中的根本功能。5、目的--保证税收职能得以实现。18税收管理的五大职能对税收分配进行决策的职能对税收分配进行方案的职能对税收分配进行组织的职能对税收分配进行监督的职能对税收分配进行协调的职能19税收管理的职能〔1〕20税收管理的职能〔2〕方案职能：指税收管理所固有的为执行税收决策对税收分配进行具体规划安排并组织实施的内在职责和功能。21税收管理的职能〔3〕组织职能：指税收管理的主体为保证税收决策目标的实现和税收方案的有效执行而对人、财、物等税收要素进行配置的内在职责和功能。22税收管理的职能〔4〕监督控制职能：指税收管理所固有的对税收分配全过程及其结果的正确性、合法性、有效性进行督导检查的内在职责和功能。23税收管理的职能〔5〕协调职能：指税收管理所固有的调节和改善税收分配过程中各种矛盾关系，使税收分配活动得以和谐的内在职责和功能。24税收管理的职能〔6〕税收管理的五大职能是相互制约、相互影响的整体。税收决策是税收管理的核心；税收方案以税收决策为依据，是税收决策的具体化；税收组织是决策、方案实现的效率保证；税收监督是决策、方案实现的制度保证；2526税收管理的目的目的--保证税收职能作用得以实现税收管理与税收的职能不同:既相区别又相联系区别：前者是从管理的角度抽象出来的税收管理的职责和功能；后者是从分配的角度抽象出来的税收分配内在的职责和功能。联系：税收管理是凭借其职能促进和和保证税收职能的实现，没有税收管理职能的实现，税收职能就永远是理论上的抽象。27三、税收管理的意义1.有利于实现税收职能2.有利于社会主义市场经济开展3.有利于协调税收分配中各方面的关系28四、税收管理的内容29五、税收管理体系30第二节税收管理的根本原那么一、依法治税的原那么二、有效管理的原那么三、统一税政、适度分权的原那么四、专业管理与群众管理相结合的原那么五、参见教材p10。31〔一〕依法治税原那么32依法治税原那么的必要性33依法治税原那么的实现途径34我国税法存在的问题1.税收立法行为短期化2.税法不严密、不科学、不具体3.税法貌似简单，实际复杂4.方案大于法律〔与依法治税原那么相悖〕5.税收司法缺乏力度〔罪与非罪区分的明确〕返回35税收司法缺乏合作和力度36案例1：古井贡案例2005年4月13日，古井集团旗下的上市公司——安徽古井贡酒股份发布公告称，公司按照会计处理的一贯性原那么，一直采用与控股子公司亳州古井销售公司〔以下简称“销售公司〞〕合并缴纳所得税方法。近日，财政部驻安徽省财政监察专员办事处〔以下简称“财政部专员办〞〕对我公司近几年的纳税情况进行检查后认为，公司这种纳税方法因没有经过国家税务总局的审核批准，不符合国家税务总局?关于汇总合并纳税企业实行统一计算、分级管理、就地预交、集中清算所得税问题的补充通知?中的相关规定。鉴于这种情况，财政部专员办的检查结果判断认为公司与销售公司从2004年起分开缴纳所得税，销售公司需要补提2004年度应缴所得税5433.6万元。37古井贡案例38古井贡案例39古井贡案例：关联方交易逃避消费税40税务总局的措施2006年7月出台的?白酒消费税最低计税价格核定管理方法〔试行〕?规定：“保持20%从价税不变的前提下，白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格〔不含增值税〕70%以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格；最低计税价格提高到白酒企业出厂价的60%~70%。〞41案例2：条文朝令夕改42〔二〕有效管理原那么〔一〕效率原那么：以最小的投入获得最大的产出。税收管理的正效应：征税过程可提高资源配置效率，促进产业结构合理配置及企业和社会经济效率的提高程度，指标如产值增长率、利润增长率等〔例：增值税改革〕。税收管理的负效应：征税过程除了会给纳税人造成相当于纳税数额的负担以外，可能给社会造成超额负担：1、资源配置方面的超额负担，因征税过程导致纳税人的经济利益损失大于因征税而增加的社会经济效益。2、经济机制运行方面的超额负担，因征税过程对市场经济运行带来了不利影响，干扰了纳税人消费和生产的最正确决策。一个典型案例43武汉市征税能力武汉市地方税务局组建成立于1994年9月，内设16个职能处室，下辖2个直属局〔涉外税收管理局和稽查局〕和16个区地税局及其所属118个基层税务所，2021年全市地税系统现有干部职工3200人，其中本科以上学历2430人，所占比例为75%〔〕。2021年武汉市地税局税收收入为458.4672亿元〔武汉统计年鉴2021〕，人均征税能力为1432.71万，44人均征收额概括2007年全国税收收入43296亿元〔不含海关代征〕，按全国税务人员100万计〔其中正式人员约73万〕，人均征收额430万元左右，美国2007年人均征税额为2500万元；其中经济兴旺地区人均征收额较高〔如苏州工业园区国税人均征收上亿元，北京西城区国税人均征收额3.7亿元〕，而老、少、边、穷地区人均征收额很低〔宁夏泾源县人均征税39.93万元〕。当前日本税务人员的数量与四川省国、地税系统人数之和大致相当。4546衡量指标〔二〕指标：1.税收本钱率＝2.税收净收益率＝3.征税本钱率＝4.纳税本钱率＝税收本钱是国家在税收征纳过程中所发生的各种费用。47当前我国税收征收本钱概览关于税收本钱，官方并没有统一的数据，“中国只有对税收收入的考核，却没有对征税本钱的考核。〞据?中国经济周刊?报道，按美国国内收入局1992年年报统计，当年税收征收本钱65亿美元，占税收收入总额11207亿美元的0.58%。新加坡的征收本钱率为0.95%，澳大利亚为1.07%，日本为1.13%，英国为1.76%。而在我国，据国家税务总局公布的数据测算，1994年税制改革前，我国税收征收本钱率为3.12%，1994年税制改革和税务机构分设后，征收本钱有所上升，到1996年约为4.73%。据估算，到上世纪末中国的税收本钱率约为5%~8%。其中东部及沿海地区较低，为4%~5%，如山东为4.3%，广东为4.7%；西部欠兴旺地区较高，为10%左右，如内蒙为9.6%，贵州为11%；中部地区大致为7%~8%，如河北省1998年为7.96%。48税收征收本钱高的局部原因2021年8月国家审计署署长刘家义在?关于2007年度中央预算执行和其他财政收支的审计工作报告?中提到，审计署对18个省〔市〕税务部门征税本钱开展了审计调查，重点抽查了省、市、县三级236个税务局。报告显示，各地税务局主要存在着四种问题：一是人员支出水平较高。2006年，18个省〔市〕税务部门人员支出人均5.83万元，抽查的236个税务局人员支出人均9.06万元。二是办公用房面积超标。抽查局部税务局，超标面积占58%。三是无编制和超编制购置小汽车。抽查已实施或参照实施车辆编制管理的162个税务局中，有90个税务局超编制购置小汽车。四是招待费、会议费、培训费和出国费控制不够严格。抽查的236个税务局2006年支出达10.55亿元，仍处于较高水平。49湖北省征税本钱：一个案例研究50湖北地税年鉴19991998年荆州市直接用于税收征管的经费支出为3499万元，占总本钱的43.5%，不到一半；特别是业务性支出仅为1339万元，只占总本钱的16.65%。而间接征收本钱为4545万元，占总本钱的56.5%；其中工资支出为2560万元，占总本钱的比重高达31.82%。间接征收本钱不仅总额高于直接征收本钱，而且四年来间接征收本钱的主要构成——基建性支出和社会摊派、部门协调支出等增幅较高，特别是修建办公楼、住宅楼的支出1998年为1544万元，比1995年增长1.42倍，大大高于业务性支出的增幅。51税收本钱2：纳税人货币本钱当前我国纳税人为了履行纳税义务所消耗的直接本钱主要包括办税人员人力本钱、纳税人办理税务登记、购置各种发票的费用、参加税务机关的相关培训缴纳的各种费用、纳税人自愿或被强制税务代理缴纳的税务代理费、自愿或强制订阅税务公文通报等书刊的费用、购置报税设备、开票设备等费用。52纳税人货币本钱53税收本钱2：纳税人遵从本钱

纳税人为完成纳税而耗用的时间54纳税人遵从本钱55纳税时间：国际比较56转型国家平均纳税时间:437小时57转型国家与OECD国家比较58税负痛苦指数〔TaxMiseryIndex〕TheForbesTaxMiseryIndexisaproxyforevaluatingwhethertaxpolicyattractsorrepelscapitalandtalent.Itiscomputedbyaddingthetopmarginaltaxrateforthecorporateincometax,individualincometax,wealthtax,employer’sandemployee’ssocialsecuritytaxandvalueaddedtax(VAT).59转型国家税负痛苦指数〔2007〕60纳税人对避税的道德观念〔中国，2007〕61实现有效管理原那么的要求I◆保证管理流程的畅通◆科学、合理的配置税务管理的要素管理依据：税制的繁简——简化税制、减少减免税规定；管理规程：程序的标准性——简化征管程序；征管手段：信息化建设；法制环境：税法宣传教育；标准代理制度；管理主体：税务人员素质——培训、教育人力资源配置——合理、科学；◆建立和完善本钱核算制度62实现有效管理原那么的要求II尽可能保持税收管理中性，并在市场失灵时发挥作用；税制建设应有利于资源的优化配置；征税过程应注意保护税源，不能侵蚀税本63〔三〕统一税政、适度分权原那么64〔三〕统一税政、适度分权原那么65增值税案件：广东潮阳、普宁税案66676869第三节税收管理机构一、税务管理机构及其职能二、我国税收管理机构的沿革

返回70一、税收管理机构及其职能〔一〕税收管理机构是国家为实现税收职能而设立的，由税务专业干部组成的，执行税收管理职能的专门机构，是开展税收管理活动的指挥和工作系统71〔二〕税收管理机构的职能双重性执法职能：受法律约束，包括立法、执法、司法环节；行政职能：运用行政管理的方法和程序。72二、我国税收管理机构的沿革73建立：建国初期机构设置：1950年1月1日财政部税务总局正式挂牌成立；各大区分设税务管理局；各省、自治区、直辖市设税务局；专区、省辖市设税务局；县、旗、市设税务局；县、旗、市下设税务所。管理体制：各级税务机关受财政部领导，总局以下局、所受上级局和同级政府的双重领导。741958年“大跃进〞和“文化大革命〞时期在“非税论〞和左倾思想的影响下，我国税收制度和税务管理机构受到削弱。税收制度近乎于改成单一税制。税务管理机构几经撤并，成为财政部门的一个组成局部，农村税务所根本上全部被撤消。75十一届三中全会以后76三、我国现行税务机构的设置1994年以来，适应分税制需要，省级以下分设国家税务局和地方税务局。国家税务局负责中央税和共享税的征收管理，地方税务局负责地方税征收管理。7778国家税务总局内设机构

79省以下税务机关内设机构80第四节税收管理体制一、税收管理体制的概念及内涵二、我国税收管理体制的沿革三、现行税收管理体制改革的根本设想

返回81一、税收管理体制的概念82税收管理体制的类型类型：集权型、分权型和适度分权型税收管理体制。集权型税收管理体制：指在中央政府和地方政府、地方政府之间划分税收管理权限和税收收入时，将税收管理权限和税收收入主要集中在中央政府手中，地方政府没有或只有很少的税收管理权限和税收收入的税务管理体制。83分权型税收管理体制：又称为分税制财政管理体制，它是在中央政府和地方政府、地方政府之间，根据其各自的职责、职权范围，划分税收管理权限和税收收入，协调财政收支关系的一种制度。分税种：指一国开征的所有税种的税收管理权限和税收收入，均在中央政府和地方政府之间进行明确划分〔完全分税种和不完全分税种〔共享税〕〕。分税源：指中央政府和地方政府的税收管理权限相对独立，税源同一，其税收收入通过对相同税源设置的同一性质的税种分别取得〔按税种分税源、按比例分税源、按工程分税源等形式〕。84确立税收管理体制的原那么〔一〕统一领导、分级管理的原那么；〔二〕责权利相结合的原那么；〔三〕同其他管理体制相协调配合的原那么。85二、我国税收管理体制的沿革86三、分税制〔一〕分税制的内涵〔二〕我国实施分税制的必要性〔三〕分税制中税收权限和税收收入的划分〔四〕我国现行分税制的主要内容87我国的分税制改革分税制始末；1994年税制改革的实施过程。88〔二〕我国现行分税制的主要内容就中央与地方两级分税制而言：中央税：地方税：中央与地方共享税：89国税局征收范围国税局商品劳务税类所得税类其他税类增值税、消费税、关税（委托海关）特殊行业（如银行、保险、铁路）的营业税中央企业所得税、2002年后成立的企业的所得税储蓄存款利息的个人所得税海洋石油企业资源税、证券交易印花税、车辆购置税特定行业城建税、教育费附加90地税局征收范围地税局商品劳务税类所得税类其他税类2002年前成立的地方企业的所得税除储蓄存款利息所得外的个人所得税除海洋石油企业资源税、证券交易印花税、车辆购置税、特定行业城建税、教育费附加外的其他税种一般行业（除银行、保险、铁路外）的营业税91我国现行税收管理体制存在的问题〔一〕中央与地方事权、税权划分不明确、不合理省以下各级财政的体制过渡中，没有能够真正进入分税制轨道。〔二〕中央与地方的收入划分不标准在收入划分上既有按税种、按税目划分，又有按行业、按隶属关系划分。〔三〕税收管理权限的划分不科学〔四〕中央税与地方税体系不完善、不稳定〔五〕税务司法的标准性差92二、完善税务管理体制的原那么〔一〕统一领导、分级管理〔二〕责、权、利、效相结合事权、财权、收入、效益相对应，因责定权，以权保责，以利促责，以利制权，以权促效。〔三〕按收入归属划分税收管理权限原那么上：按收入归属划分税收管理权限是指凡属中央财政的固定收入以及共享收入，管理权限在中央；凡属地方财政的固定收入，管理权限在地方。

〔四〕有利于开展社会主义市场经济对关系国民经济全局的税收问题，权限应相对集中；对涉及局部地区利益的税收问题，权限应下放地方；对某些重要的税收管理权限，逐步缩小以至取消地区间的差异，促进统一市场的形成，以利于公平税负、平等竞争。93税收管理：一个案例演进的分析视角94确保税收收入的根本要求税收规那么明确，并能被毫不动摇地得以贯彻；收税者得到合理地配置、训练、组织并且能够依法办事；纳税人可以明确地被认定，并且登记在册，他们的收入状况可以得到充分的审计；其他政府部门在执行税收条例时与征税主管部门能够保持充分合作；对违规者进行适当的惩罚。95好的税收管理I：

纳税人遵从纳税规那么监控系统——分析纳税人是否隐瞒经济条件？是否提供虚假信息？第一：确定谁负有纳税义务；第二：拥有评价纳税人负担能力的信息；第三：能够查出不遵守纳税规定的情况；96好的税收管理I：

纳税人遵从纳税规那么执行系统—增加逃税本钱，抑制逃税动机；国家的目标：再进一步加强税收征收力度所获得的边际收入等于边际本钱。97好的税收管理II：

征税人遵守收税规那么98武汉市预算收入主要来源

〔1950-1953〕99武汉市税收管理的挑战纳税人遵从方面

1〕大量的小业主，会计账簿不健全；2〕税收征集能力弱；100武汉市税收管理的挑战101税收管理：建立征税服从102税收管理：建立纳税遵从103税收管理：建立纳税遵从确认纳税人—与人民群众相结合2〕通过居民组织确定纳税人1950年约3000家公司不属于任何行会，还有3万个街头商贩，1950年6月，采用居委会取代行会，每个行政区分为