会计政策选择的风险与防范研究分析 财务管理专业

会计政策选择的风险与防范研究摘要会计固有风险是由于前提假设、会计理论局限性、会计准则本身存在缺陷,使得会计实务中存在会计政策选择空间,从而不能完全真实、持续的反映经济事实而引起的会计信息失实,进而使得使用会计信息的人员遭受损失的危险。而会计政策是会计理论、会计准则的具体体现。通过对国内外一些学者研究,我们了解到正是由于会计政策选择具有十分明显的经济后果,才使得会计信息可以影响管理层、投资者、债权人及监管机构。基于以上对会计固有风险和会计政策选择的认识,分析得出会计政策选择与会计固有风险的关系,即前者是后者的直接动因。目前，而随着我国市场经济体制的不断发展完善，根据会计政策选择的评价指标和评价方法进行会计政策选择显得十分重要。本课题基于此现象，对现有会计政策选择的涵义、内容、必要性和影响因素进行分析，通过数据挖掘关联性视角对样本进行关联性分析从而评价会计政策选择分析其存在的问题，并针对以上问题提出国家缩小企业在会计政策上的选择空间；完善企业信用信息公示系统并单独列示会计信息信用状况；国家强制降低地方保护主义中的产权保护指数；国家加大数据挖掘技术在会计政策选择评价方面的研究力度这一系列政策建议。关键词：会计政策选择，会计政策选择策略系数，数据挖掘，选择权

AccountingpolicychoiceofriskandpreventionresearchABSTRACTAtpresent,theresearchontheevaluationofthechoiceofaccountingpolicyonlyafewarticlesofthefew,butwiththecontinuousdevelopmentofChina'smarketeconomysystem,thechoiceofaccountingpolicyisveryimportantaccordingtotheevaluationindicatorsandevaluationmethodsofaccountingpolicychoice.Basedonthisphenomenon,alternativetotheexistingaccountingpolicymeaningofcontentsandinfluencingfactorsanalysis,fromtheperspectiveofrelevanceanalysisofsamplestoevaluatetheaccountingpolicychoiceanalysisoftheexistingproblemsthroughdatamining,andtosolvetheaboveissuescountriestonarrowthechoicespaceenterprisesinaccountingpolicy;improvethecorporatecreditinformationpublicitysystemandseparatelyaccountinginformationofcredit;reducethestatecompulsorypropertytheprotectionindexoflocalprotectionisminthecountry;increasethedataminingtechnologyinthechoiceofaccountingpolicyevaluationofthestrengthAseriesofpolicyrecommendations.KEYWORDS：choiceofAccountingPolicies，Strategicchoiceofaccountingpolicy，datamining，Option目录MACROBUTTONInsertCrossReferenceTOC\o"1-3"\h\z引言 11国内外学者的理论回顾 22会计政策选择概述 42.1会计政策的类别 42.2会计政策选择的本质 52.2.1进行会计政策的选择具有客观性和必然性 52.2.2会计政策选择的意义 53会计政策选择评价研究的必要性 63.1有利于完善企业会计准则 63.2有利于改善企业自身的内部环境和自我评价 63.2.1有利于促进公司管理结构的合理化程度 63.2.2有利于健全企业的内部审计制度 73.2.3有利于提高会计人员素质 73.2.4有利于提高企业管理当局的管理水平 73.3有利于社会经济环境的发展 83.4有利于促进会计实务和会计理论的发展 84影响会计政策选择的内外部因素 94.1内部因素 94.2外部因素 105会计政策选择评价方法和指标的计量 116相关政策建议 136.1国家缩小企业在会计政策上的选择空间 136.2完善企业信用信息公示系统并单独列示会计信息信用状况 136.3国家强制降低地方保护主义中的产权保护指数 136.4国家加大数据挖掘技术在会计政策选择评价方面的研究力度 13参考文献 15后记 16引言随着我国市场经济体制的建立并发展完善和改革开放的不断深入，企业自主权的扩大和企业会计准则的实施，企业能够根据自身财务状况、经营状况和现金流量的会计处理方法选择合适并有利于自身发展的会计政策。我国企业会计准则的出台，为企业会计政策选择提供了一定的空间。影响企业会计政策选择的因素很多，企业如何选择会计政策，将直接影响到会计信息的质量，以至于影响资本市场的秩序，甚至影响社会经济。由于会计对象的不确定性、计量属性的多样性、会计实务的多样性、会计准则发展与会计实践发展的不同步性、企业经营环境和生产特点的多样性以及会计准则的公共契约性，对会计政策选择本身而言，就会产生其存在的客观性、合理性与必然性。会计政策选择又是决定会计信息质量的核心因素但大多数企业管理者却选择了为一部分人谋求私人利益的机会主义型的政策，加剧了我国会计信息的失真和国有资产的流失程度，产生了很多不良后果。根据会计政策选择的评价指标和评价方法来进行会计政策的选择对于企业、政府宏观经济政策的制定和实施、会计理论与实务问题研究都显得十分重要，我国对上市公司会计政策选择问题的研究起步于90年代初开始得较晚，且主要是规范性研究，对评价指标和评价方法的的研究更是少之又少。因此，提出更加合理的会计政策评价指标和评价方法，是我国有关会计政策选择评价研究的当务之急。国内外学者的理论回顾“会计政策选择策略（IncomeStrategyofAccountingPolicyChoice）系数”的计量方法由学者Zmijiewski和Hagerman在1981年创造和提出，并通过这一方法来得出“会计政策选择策略系数”，并通过“会计政策选择策略系数”进行会计政策评价指标和方法的评价，根除了已有研究中对企业会计政策选择状况缺乏总体评价和计量指标的不足，对会计政策选择的评价研究具有里程碑的意义。我国学者在我国财务指标分析体系上做出相关研究后发现以下问题：我国财务指标评价人员的素质不够高，在企业财务指标体系上没有系统的正确的认识，财务指标的评价方法和标准没有形成地里的体系。并据此提出了相关的对策：提高财务指标评价工作人员的在专业知识方面的能力，加快建设财务指标评价体系，提出客观的财务指标评价方法和标准，提高财务指标的真实度。在评价企业财务指标时，要做到具体问题具体分析，做到辩证统一并运用各种指标，找出问题产生的真实原因，规避错误指标的片面误导[扶润劲.浅谈企业财务指标有效性分析。在这方面的研究对于会计政策选择的评价方法和评价指标的研究也具有借鉴意义。周喜，曾丽（2011）通过数据挖掘技术进行审计判断方法，不但能帮助审计人员及时发现被审计企业存在的异常交易和事项，减少审计的工作量，提高审计人员的工作效率，并且具有较强的通用性，具有减少对专业知识的一来和易于发现审计材料中的隐藏信息等优点。通用开发可混合多种数据挖掘技术的软件，提高审计人员和审计部门的工作效率。温琳（2013）通过研究发现，目前整个企业会计政策选择领域的研究体现为以实证研究为主，以理论研究为辅的现状，实证研究虽然对企业会计政策选择的研究起了极大的推动作用，但是轻理论的研究倾向也会使企业会计政策选择领域的研究出现各种问题，例如在会计政策选择的评价方法和评价指标的研究方面，缺乏一个公认的，具有客观性的方法和指标作为标准，试图从综合的视角构建一套完整的企业会计政策选择理论体系的研究很少。颜敏,张永国,王艳等（2014）通过数据挖掘技术改进了会计政策选择的评价指标的计量，促进了会计政策评价方法的形成。并提出了以下研究成果：1、影响会计政策选择的重要因素仍然是资产规模和资产负债率；2、外部环境因素对会计政策选择的评价方法和评价指标的影响已经超过证券市场监管因素和内部因素的影响；3、在市场化程度比较高的地区，股权的交易成本更低，容易取得其公允价值，企业更倾向于选择公允价值计量的会计政策；4、在证券监管政策的监督下，实施再融资和计划再融资的公司更加倾向于选择减少盈余的会计政策，表现的与以往研究结果不同。通过上述文献可以看出我国在关于会计政策选择评价的课题研究上仅有为数不多的几篇文章，而随着我国市场经济体制的不断发展完善，根据会计政策选择的评价指标和评价方法进行会计政策选择显得十分重要。但是，会计政策选择评价的研究与会计政策选择的研究不同步导致会计政策选择诸多问题，如政策选择上，存在着机会主义倾向；政策行为上，随意性大；会计政策选择形式过于单一，有选择权利用不足的倾向；政策选择效果没有达到整体优化的目的；部分会计政策超前但会计政策选择评价指标和评价方法的研究滞后，可操作性差。所以，尽早的进行会计政策评价指标和评价方法的研究，不仅有利于会计政策选择本身的发展，也有利于企业进行正确的会计政策的选择、政府宏观经济政策的制定和实施、会计理论与实务问题研究，这些都为本文研究的必要性提供了理论和现实依据。会计政策选择概述会计政策是指企业编制财务报表的具体原则、依据、惯例、规则和惯例。会计政策选择是建立区域的选择，根据特定主体的经营管理目标、会计原则的选择、方法和定性和定量比较分析程序，并对会计政策的发展历程。主要的原因来自两方面的会计政策选择：一是由于对会计政策的经济业务的具体方法的复杂性有许多替代管理通过会计政策的选择提供真实的会计信息；会计政策选择的灵活性为会计政策提供空间。二是由于所有权与经营权的广泛分离，导致“道德风险”和“逆向选择”。会计政策的选择是为了保护企业管理的利益。会计政策选择，即在由国家制定的有关法律法规和其他组成部分的会计标准体系的预定的系统的会计准则范围内，依据具体管理主体的替代性会计原则、方法、程序的定性和定量比较分析后，为会计政策拟定制定的过程。技术、社会在会计政策上体现的双重独特性和不确定性，决定了进行会计政策选择的必然性和必要性。会计政策的类别按重要程度分类分为重大会计政策、特殊会计政策和一般会计政策，其中重大会计政策是指对决策起到决定性作用的会计政策，错误的重大会计政策可能会导致企业管理当局做出错误的决策以致于出现不良的经济后果。特殊会计政策遵循了具体问题具体分析的理论，对于特殊企业和一些特殊行业采用特殊的会计政策已达到更好的管理决策并起到更多的实际作用，因为其特殊性与一般会计政策的不通电较多，等所以在使用时在报表上要做到充分的体现揭露。一般会计政策是指在国家制定和企业经营过程中应用最广泛也不需要在报表上揭示的默认的会计政策，在会计报表和一般管理中起着最基础的作用。按会计政策按其揭示的范围的不同分为对内会计政策和对外会计政策。其中，对内会计政策是指为企业内部管理者提供内部控制和内部决策依据的会计政策，主要用来评价过去，控制现在和展望未来，属于管理会计的范畴。而对外会计政策是指为企业以外的政府机构，投资者，债权人等群体提供的描述企业经营状况和财务状况的会计政策，主要是为了反映过去，为外部人员服务。会计政策选择的本质进行会计政策的选择具有客观性和必然性会计计量是财务会计核心内容。对具体会计原则、方法和程序的选择其实质就是对经济业务事项进行不断多次的计量。因此，会计政策选择的本质就是对企业会计信息揭示。

每个企业在不同的发展阶段会有分段的不同的发展目标，且受外部影响因素的影响企业在不同时期不同的经济大背景下也会选择不同的发展战略。为了达成企业在不同时期的发展目标，企业在不断调整自己的经营方式的同时，也会调整他们的会计政策选择，从而起到保护自身经营成果，规避风险，促进发展的作用。所以，会计政策的选择是促进企业发展的必要手段。因此进行会计政策的选择具有其客观性和必然性。会计政策选择的意义会计政策的选择对企业具有重要意义。首先,它保证了会计准则的具体实施,会计政策选择是在遵循会计法律法规的前提下企业进行会计处理的基本原则,是企业结合其实际情况在众多会计政策中选择适合其发展的会计政策的过程。其次,会计政策的选择规范了企业会计行为。一般来说,特定的管理部门不想履行责任和义务,但愿意行使更多的管理权力。通过会计政策的选择可以改变这种局面，可以更好的协调权力义务关系，使管理层的管理活动能够顺利进行，做到更好的上传下达，提高管理效率。通过会计政策的选择，为管理行为提供了规范的框架范围，能够减少管理会计的主观欺骗。最后，企业会计信息揭示的基础和决定企业会计信息质量的主要因素都是会计政策选择，会计政策的选择可以为企业外部人员（政府机构、投资者、债权人等）提供正确可靠的企业会计信息，并在这些会计信息上总结出企业财务状态和企业经营状况，从而做到合理的投资管理，所以会计政策选择方便了投资市场的管理并未资本市场的平稳运行和发展提供了保证。综上所述，会计政策选择不仅对企业内部的经营发展有重要意义，并且对整个资本市场和国家经济的正常运行都有不可或缺的意义。会计政策选择评价研究的必要性有利于完善企业会计准则企业在不同时期有不同的会计政策选择的选择状况，状况是否良好可以通过会计政策选择的评价研究的结果来直观的判断。政治立法部门可以根据企业会计政策选择的选择状况和会计政策选择评价研究结果可以客观的分析出当前的经济运行状况和出现的问题，并对调整相应的政策法规。但是会计准则要达到完全的统一是不可能的。对于企业和机构来说会计准则是一种不完备的契约所以也必须要通过会计政策选择来完备。会计准则制定过程中的两难抉择是会计准则制定的灵活性和统一性问题。减少企业管理当局通过利用剩余控制权达到其获得剩余价值而产生的控制利润的机会主义行为需要强调会计准则的统一性，在提高会计信息在企业之间的可比性同时的又有可能使企业的会计政策选择权丧失灵活性。进行会计政策选择的评价研究可以使准则制定者通过评价研究的结果认识企业会计政策选择的质量效果，并对相应的会计政策作出调整，协调好会计准则的灵活性和统一性问题。有利于改善企业自身的内部环境和自我评价公司管理结构、内部审计制度、会计人员的综合素质以及企业管理当局的管理水平组成了企业内部环境。有利于促进公司管理结构的合理化程度会计系统是管理系统中的一个重要组成部分，是在特定管理结构中运作的，所以一定会对所在公司管理结构产生重要的影响，目前我国的大部分上市公司虽然表面上都设立了股东大会、董事会、监事会、经理等分权机制，但由于股权通常集中在少数大股东手中，而流通股则非常分散，机构投资者的股权比重也较小，故难以形成必要的制衡机制，从而导致了我国上市公司的管理机制相对不够合理。而且目前我国上市公司内部董事在董事会中的占比普遍过高，这就导致了董事会的监督协调作用难以发挥，政府对我国企业在进行会计政策选择时的行政干预也无法通过主管部门的介入而消除。综上所述，我国一些上市公司的权利过于集中在内部人员手中，董事会独立化程度低，独立董事不能独立履行职责，监事会也难以发挥监督的作用。通过会计政策选择的评价研究能够在一定程度上缓解我国公司管理结构不完善的问题，使这些企业的股东大会、董事会、监事会、经理真正做到委托代理并起到权利制衡作用。，这些都会影响到企业的会计政策选择。有利于健全企业的内部审计制度我国的内部审计制度是国家利用行政手段为强化企业内部监督体系加快我国的经济体制改革，自上而下的建立起来的，而企业自身却对建立内部审机制没有较强的动机。目前，我国企业在内部审计工作中审计人员的专业水准不高且重视度不够，内部审计的独立性较差等问题突出，没有发挥好内部审计工作的服务和监督功能。内部审计制度不够健全，会导致企业管理人员和企业会计人员因会计工作失去直接监督而利用会计政策选择虚增利润粉饰报表。通过会计政策选择的评价研究可以在一定程度上发现报表中的虚假成分，从而健全企业内部审计制度，提高内部审计对企业管理人员的监督作用。有利于提高会计人员素质会计政策选择的评价研究也是对会计人员综合素质的直接考量。目前我国的很大一部分会计信息都存在真实性和公允性问题，说明了我国会计人员的综合素质还有待提升。会计人员专业知识掌握程度低，接受批评意见的热情低，对会计核算规范程度低，对经济活动的客观判断、估计和推理能力差，导致会计人员无法规范有效的发挥会计职能，无法为管理当局提供真实可靠的会计信息，有些会计人员甚至为谋私利扭曲会计信息，提供失真的会计信息，导致管理当局进行错误的会计政策选择，进而导致很多的不良后果。更好的会计政策选择的评价研究可以进一步督促企业会计人员提升其综合素质，为会计信息的真实性和公允性奠定基础。有利于提高企业管理当局的管理水平企业管理当局是真正掌握企业经营权的管理团队，是企业运作的保证，同时也是企业保值并产生盈利的关键。根据会计政策选择评价研究的研究成果，企业管理当局可以分析并评价企业的会计政策选择质量水平并通过与同期的其他企业的评价研究结果了解自身与其他企业的区别和发展规模状况；通过不同时期自身的评价研究结果相比及了解当前会计政策选择的合适程度，并作出对应的调整，尽可能做出最适合于本企业的会计政策选择。有利于社会经济环境的发展经济体制、企业资本结构、经济发展水平、企业资金筹措手段和经济发展阶段等因素影响着社会经济环境。会计政策选择的客观可能与主观动作对经济体制的发展有着重要的影响，一个国家的实务水平及计理论是由其经济发展水平所决定的，所以实务水平与计理论的高低水平是在会计政策的范围和内容的基础上完善发展的。企业不同的会计政策选择是决定企业资本结构的重要因素之一，企业选择的会计政策，不但需要满足投资者、债权人对企业会计信息的需求，同时也会在最大程度上要求其能够满足企业管理当局对其自身利益的需求。企业会通过选择不同的会计政策来订立不同的经济发展目标用以促使企业的经济发展。所以，进行更好的会计政策选择评价研究，能够选择出更合适于企业各阶段发展的会计政策，从而促进社会经济环境的发展。有利于促进会计实务和会计理论的发展会计政策选择的评价研究结果能够为会计实务和会计理论的研究提供一条新的研究途径。会计政策选择的评价研究结果可以把复杂的企业会计年度财务报告信息加以整理，使其更好的为信息使用者所用，同时也可以把复杂的会计政策选择的选择情况提炼成一个简练的会计政策选择研究结果，更加客观直接的供会计实务和会计理论研究者研究使用。影响会计政策选择的内外部因素在对影响会计政策的因素进行研究中，本文收集了能够体现公司经营规模、经营能力、经营状况的和盈利手段的七个内部因素并选取了地区产权保护指数、市场化指数等两个经济指标作为外部因素。内部因素其中八个内部因素分别为：第一，固定资产规模，一般来说，企业的固定规模越大的纳税数额也就越大，因此，企业为了合理的规避税收，使自己的利润能够尽可能留存在企业中，企业会通过会计政策选择来实现更多的自身利益；第二，资产负债率，企业在经营过程中不可避免的需要获取来自各种性质的投资和借款，当债权人觉得企业的资产负债率过高时，很可能会对企业的筹资产生很大的影响，例如对于银行来说，企业的资产负债率是其是否对企业发放贷款和发放多少贷款给企业的主要参考因素之一，所以企业往往会利用会计政策选择来将其资产负债率控制在合理范围内；第三，资产报酬率，能够反映一个企业的盈利水平，当企业的资产报酬率越高时，就越容易获得社会的投资和银行的贷款，所以企业会通过会计政策选择来提高其资产报酬率；第四，股东权益报酬率，当一个企业的股东权益报酬率第一同期银行存款利率时，说明企业的盈利和经营状况出现了严重的问题，这样的问题企业不仅不能获得理想的投资还会影响其上市，所以与资产报酬率一样，企业会通过会计政策选择来调控其股东权益报酬率；第五，企业的再融资，上市公司要进行再融资必须要在最近三个会计年度连续盈利且资产报酬率达到6%，所以这些企业为了再融资会通过会计政策选择来达到融资政策要求；第六，高管变更，企业的高层管理者作为会计政策选择的决策者，其变更不可避免的会影响企业会计政策的选择；第七，高端薪酬计划，企业高层管理者在不同的薪酬计划下获得其报酬的方式不同，例如当其报酬的获得与企业的经营状况和盈利能力挂钩时，其就会通过会计政策的选择来提高企业业绩来提高其自身利益。外部因素其中的两个外部因素分别为：第一，地区产权保护指数，地区产权保护指数越高，企业交易成本就越高，会进一步影响公允价值的计量；第二，市场化指数，市场化指数越高说明市场化水平越高，例如，在市场化程度比较高的地区的企业，更容易获取其公允价值且公允价值的交易成本相对来说也比较低，所以这些企业就更倾向于使用公允价值计量方式。这些因素都会对企业会计政策选择产生或多或少的影响，会计政策选择评价方法和指标的计量目前，广为使用的会计政策评价指标是“会计政策选择策略系数”，其计量方式由学者Hagerman在创造和提出，并通过这一方法来得出“进行会计政策选择的评价，R20.09066。针刘斌、胡媛（2006）为了计量会计政策选择的组合对企业利润的影响程度，提出了通过截面修正Jones模型分离操控性应计利润。但他们的文章仍未对他们为何在研究过程中所选用的代表性会计政策的原因做出客观分析，所以他们仍未避免原来存在的主观随意性问题。为了解决主观随意性问题，一些专家学者提出运用数据挖掘技术来客观的选择模型中的代表性会计政策，客观的判断会计政策对企业盈利的影响程度，增大其回归值。其中颜敏，张永国，王艳，王翔（2014）运用数据挖掘软件Clementine12.0确定出公允价值变动损益、坏账准备转回、交易性金融资产和研发支出费用化等四项会计政策为代表性会计政策我国企业在进行会计政策选择时的机会主义倾向导致的会计信息失真和地方保护主义中产权保护指数对公允价值计量的影响等。但是，颜敏在研究得出的结论中回归值R2达到了0.1318，说明数据挖掘技术能够切实完善会计政策选择评价的研究。综上所述，利用数据挖掘技术进行在“会计政策选择策略系数回归模型”中作为被解释变量即代表性会计政策选择偏好和作为对此，作者以通讯制造业上市公司为样本通过数据挖掘技术的关联性分析对其代表性会计政策选择偏好进行研究后得到坏账准备转回，无形资产摊销，存货发出方法，固定资产折旧，存货跌价准备为该行业代表性会计政策，与上述研究也存在较大出入。通过研究作者认为，在代表性会计政策及影响因素的选择中，可以分行业分类别进行关联性分析，因为不同产业的盈利方式和纳税方式等也有所不同，这些不同类别的企业选择的代表性会计政策就会有不同的侧重。通过研究说明数据挖掘技术可以发掘上市公司会计政策选择的偏好，有望为进一步研究会计政策选择的评价方法和评价指标创造除Hagerman张永国等通过以外的另一种选择方式做出一定的理论上的贡献。但是，由于目前数据挖掘技术在会计政策选择策略系数模型的运用上还不够成熟并且也不能确定得出的结论是否完全精准无误和作者水平的限制还不能得出一种新的会计政策选择的评价方法和评价指标，只能在目前的研究基础上提出具有一定贡献意义的改进观点。相关政策建议国家缩小企业在会计政策上的选择空间基于目前我国市场经济机制尚未健全且保证会计政策选择制度的有效的限制条件也还没有形成,所以出于会计账务代理处理的代理成本考虑，应缩小企业在会计政策上的选择空间并且在制定企业会计准则时应该尽量避免准则的模糊性，减少企业的管理当局机会主义倾向的动因，为数据挖掘技术在会计政策选择的评价上的发展奠定基础。完善企业信用信息公示系统并单独列示会计信息信用状况目前我国企业信用信息公示系统查询过程繁琐且公示信息数量少质量差，没有起到确实有用的查询公示作用，针对此现象应完善我国企业信用信息公示查询系统，简短查询过程，扩大查询范围。而且应该单独建立会计信息信用状况查询，借鉴央行个人征信系统，促进会计信息真实性的提升。国家强