第1章-小企业会计准则总论

第一章小企业会计准则总论教学目标：通过本模块的学习，使学生了解小企业财务会计的目标；理解《小企业会计准则》与《企业会计准则》的区别；掌握小企业会计核算的前提条件和会计信息的质量特征，小企业会计核算的基本内容。教学重点：小企业会计核算的前提条件和会计信息质量的要求；小企业会计核算的基本内容。教学难点：《小企业会计准则》与《企业会计准则》的区别。目录：小企业会计准则的发展概况小企业会计准则的适用范围小企业会计准则的内容分析小企业会计准则的科目设置小企业会计准则的主要变化第一节小企业会计准则的发展概况课程导入：为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的作用，根据《中华人民共和国会计法》于2011年10月18日发布了《小企业会计准则》，要求自2013年1月1日起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前完成。同时，2004年发布的《小企业会计制度》废止。发展轨迹《小企业会计准则》2009年正式启动制定工作，2011年10月18日由财政部发布，要求自2013年1月1日起执行，鼓励小企业提前执行。国际背景1.社会环境的改善促使小型企业大量出现数据显示，我国4200万户中小微企业，占企业总数99.8%，其中，小微企业占到97%；中小微创造的价值相当于GDP的60%左右；提供了80%以上的城镇就业岗位，税收贡献率达到50%，创造专利约65%。2.各国健全会计标准体系，规范小企业会计行为《企业会计准则》——核算复杂，对会计人员要求高，不适合小企业；《小企业会计制度》——内容过时，不能适应市场经济环境的变化，不能有效指导小企业提供高质量的会计信息。3.国家政策的扶持2003年出台的《中小企业促进法》；2005年出台的《鼓励支持和引导个体私营等非公有制经济发展的若干意见》；2009年出台的《国务院关于进一步促进小企业发展的若干意见》提出进一步扶持中小企业发展的综合性政策措施。4.小企业自身面临的问题融资难——直接融资渠道不畅，小企业自身管理水平差；人才缺乏——人员素质普遍不高；现代化管理水平低——企业缺乏监督和制约；风险控制能力弱——市场一有波动，就可能面临死亡。执行《小企业会计准则》的国内需求立足国情，适应中小企业国际财务报告准则；尽量与我国税法保持协调，减少不必要的差异调整；所制定的《小企业会计准则》应便于银行人员解读，减少信贷风险。四、实施《小企业会计准则》的意义（P10-12）1.有利于小企业加强内部管理，促进健康发展；2.有利于小企业加强税收征管，降低税收成本；3.有利于小企业加强贷款管理，防范贷款风险；4.有利于小企业健全会计体系，完善会计行为。第二节小企业会计准则适用范围一、适用范围《小企业会计准则》共10章，90条，适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合《小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业。下列三类企业除外：股票或债券在市场上公开交易的小企业；金融机构或其他具有金融性质的小企业；企业集团内母公司和子公司。二、适用《小企业会计准则》具备的条件1.经营规模小2.不能发行股票或债券，不是金融性质的企业3.非企业集团母公司或子公司※※※我国将中小型企业划分为：中型、小型和微型三类型，划分标准为：从业人员、营业收入、资产总额。※※※课本P15——我国企业划型标准一览表。★★★单选题1．下列企业，可以执行《小企业会计准则》的有（A）。A、在中华人民共和国境内依法设立的工业企业，从业人员30人，年营业收入500万B、股票或债券在市场上公开交易的小企业C、金融机构或其他具有金融性质的小企业D、企业集团内的母公司和子公司第三节小企业会计准则总论内容分析一．小企业会计准则主要内容总则、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润及利润分配、外币业务、财务报表、附则1.内容：由正文和附录组成总则、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润及利润分配、外币业务、财务报表、附则小企业会计准则内容小企业会计准则内容附录：会计科目、主要账务处理、财务报表附录：会计科目、主要账务处理、财务报表《小准则》使用的特殊规定（见课本P19-20）二、《小准则》制定目的（了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的作用，根据《中华人民共和国会计法》于2011年10月18日发布了《小企业会计准则》）目的：贯彻落实有关扶持小企业法规政策的重要举措加强小企业内部控制，提升会计信息质量加强小企业税收征管，促进小企业税负公平防范小企业贷款风险，缓解融资困难（小企业会计准则的执行，不仅需要企业自身的努力，还需要政府各部门的参与，才能达到目标。尤其是银行和税务部门，那不仅是推动执行方更是受益方。）三、《小企业会计准则》与《企业会计准则》差异分析1.准则框架体系（1）企业会计准则——由1项基本准则，38项具体准则和应用指南构成；（2）小企业会计准则——就1项准则，有总则、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润及利润分配、外币业务、财务报表、附则以及附录组成。2.会计科目设置（1）准则——160多个会计科目，涵盖所有各类交易，会计科目分为6类，即资产类、负债类、所有者权益类、共同类、成本类、损益类。（2）小准则——50多个科目，涵盖小企业交易。会计科目5类，即产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类。3.财务报表组成（1）准则——资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表、附注；（2）小准则——无所有者权益变动表，其他同上。4.主要会计处理1）在会计计量方面（1）准则——历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值等；（2）小准则——只采用历史成本。（eg.对存货、短期投资、应收账款等资产不计提减值准备；存货盘盈在准则中冲减管理费用，而在小准则中直接计入营业外收入。）2）在收入确认和计量方面（1）准则——实质重于形式；（2）小准则——发出商品或提供劳务交易完成和收到货款。3）在长期股权投资方面（1）准则——实际利率法摊销，后续计量可采用成本法或权益法计量；（2）小准则——成本法。4）在固定资产方面（1）准则——A.投资者投入固定资产，按合同约定价值入账；B.融资租入固定资产，按最低租赁付款额折现和租赁日公允价值孰低法入账C.计提减值准备，且不得转回D.折旧年限按资产可使用年限确定小准则——a.投资者投入按评估价和相关税费确认b.租入固定资产以约定付款额和税费认定c.不计提减值准备d.折旧年限考虑税法5）无形资产方面（1）准则——a.投资投入同固定资产B.减值准备同固定资产C.摊销方式按预期利益实现的方式，无法确认其显得不摊销D.摊销计入“累计摊销”小准则——a.投入投资按评估价和税费计价B.不计提减值准备C.全部直线摊销，摊销期限不确定的不得低于10年D.摊销计入“无形资产”长期待摊费用准则——已发生但分摊期限在1年以上的费用小准则——已提足折旧的固定资产改建支出、租入固定资产改建支出、固定资产大修支出7）所得税费用核算方面（1）准则——资产负债表债务法（2）小准则——应付税款法，不需要确认递延所得税费用8）外币财务报表折算差额方面（1）准则——a.资产负债表中资产负债按资产负债表日即期汇率；b.所有者权益、收入费用按发生日即期汇率；小准则——a.所有报表均按资产负债表日市场汇率折算；9)会计政策变更和会计差错更正会计处理准则——a.会计政策变更、差错变更采用追朔调整法或未来适用法，会计估计变更采用未来适用法；小准则——均采用未来适用法 第四节小准则科目设置一、会计要素与会计科目会计要素是根据交易或事项的经济特征所确定的财务会计对象基本分类，是会计核算对象的具体化。要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润与利润分配会计等式：资产=负债+所有者权益；利润=收入-费用二、会计科目（1）按经营要素和经营管理要求分类：资产、负债、所有者权益、成本费用类、损益类按科目隶属关系分类：总分类科目——一级科目明细类分类科目——二级、三级科目会计科目排序和编号会计科目按会计要素排序，每类科目按流动性大小排列会计科目编号按会计科目分类和排序一般四位数，第一位科目大类，第二类科目小类，第三四类小类之下科目序号P27会计科目主要变化删除11和科目增加17各科目更名会计科目内容名不变，核算内容变化eg。营业外收支小准则主要变化小准则与小制度对比，在会计要素确认、计量、报告等方面变化较大，差异见P32.本章小结：《小企业会计准则》与《企业会计准则》、《小企业会计制度》相比较主要亮点：1.简化会计核算要求小企业规模小，业务量简单，会计基础工作薄弱，会计信息使用者单一，对会计确认和计量进行简化，减少了会计人员职业判断内容与空间会计科目账务大量减化统一采用成本法核算长期股权投资统一采用直线法摊销债务的折价和溢价采用应付税款法核算所得税，简化了所得税的处理统一采用未来适用法处理会计政策变更和差错更正2.采用历史成本资产按成本计量，不计提减值准备负债按实际发生额入账适用评估价值投资者投入存货、无形资产、固定资产非货币性交换取得的长期股权投资★★★核算题2013年2月5日，为扩大经营，经批准，甲公司增资800万元，通过吸收新投资者实现。乙公司投入600万元现金及专用设备1台。设备评估价300万元，增值税51万元。借：银行存款6000000固定资产3000000应交税费——应交增值税510000贷：实收资本8000000资本公积1510000更多使用营业外收支存货发生毁损应收及预付款项的坏账损失长期债券投资损失长期股权投资损失处置固定资产处置无形资产小企业收到的政府补助小企业确实无法偿付的应付账款小企业实际收到返还的企业所得税★★★多选下列业务应计入营业外支出的有（ABCD）。A、盘亏存货发生的损失B、坏账损失