第78讲-注册会计师与治理层的沟通二

第一节注册会计师与治理层的沟通

【考点四】沟通的事项（重点）

（-）注册会计师与财务报表审计相关的责任（1/6）

（-）计划的审计范围和时间安排的总体情况（2/6,重点）

（三）审计中发现的重大问题（3/6,重点、难点、跨章节知识点）

（四）值得关注的内部控制缺陷（4/6）

（五）注册会计师的独立性（5/6,略）。

（六）补充事项（6/6,略）。

沟通的事项形式要求

（-）注册会计师与财务报表审计相关的责任（1/6）

1.注册会计师负责对在治理层监督下管理层编制的财务报表形成和发表意见;

2.财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任。

(-)计划的审计范围和时间安排的总体情况(2/6,重点)

1.沟通作用

2.沟通的事项

3.可能适合与治理层讨论的计划方面的其他事项

4.关于计划责任的特别强调

图14-4计划的审计范围和时间安排的总体情况

1.沟通作用(关键词)

注册会计师应当与治理层沟通计划的审计范围和时间安排的总体情况，包括识别的特

别风险“就计划的审计范围和时间安排进行沟通可以：

(1)帮助治理层更好地了解注册会计师工作的结果，与注册会计师讨论风险问题和重

要性的概念，以及识别可能需要注册会计师追加审计程序的领域；

(2)帮助注册会计师更好地了解被审计单位及其环境。

2.沟通的事项(关键词)

在与治理层就计划的审计范围和时间安排进行沟通时，沟通的事项可能包括：

(1)注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险以及重大错报风险评估水

平较高的领域；

(2)注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案；

(3)在审计中对重要性概念的运用；

(4)实施计划的审计程序或评价审计结果需要的专门技术或知识的性质和程度，包括

利用专家的工作：

(5)当《中国注册会计师审计准则第1504号一在审计报告中沟通关键审计事项》适用

时，注册会计师对哪些事项可能需要重点关注因而可能构成关键审计事项所作的初步判

断。

3.可能适合与治理层讨论的计划方面的其他事项

（1）关于利用内部审计的工作；

（2）治理层对相关问题的看法；

（3）治理层对内部控制和舞弊的态度、认识和措施：

（4）治理层应对会计准则、公司治理实务、交易所上市规则和相关事项变化的措施；

（5）治理层对以前与注册会计师沟通作出的反应。

4.关于计划责任的特别强调（即注册会计师独自承担制定审计计划的责任）

尽管与治理层的沟通可以帮助注册会计师计划审计的范围和时间安排，但并不改变注

册会计师独自承担制定总体审计策略和具体审计计划的责任。

经典题解

【例・2017•综合题•部分】ABC会计师事务所首次接受委托，审计上市公司甲公司2016

年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人。A注册会计师确定财务报表整体的重

要性为1200万元。甲公司主要提供快递物流服务。

资料三：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘要如下：

（1）A注册会计师拟与治理层沟通计划的审计范围和时间安排，为避免损害审计的有

效性，沟通内容不包括识别出的重大错报风险以及应对措施。

要求：

针对资料三第（1）项，假定不考虑其他条件，指出审计计划的内容是否恰当。如不恰

当，简要说明理由。

【答案】

事由：是否恰当

理由

序号（是/否）

'1'否注册会计师应当与治理层沟通识别的特别风险

【例・2014（网络回忆版）•综合题•部分】上市公司甲集团公司是ABC会计师事务所的

常年审计客户，主要从事化工产品的生产和销售，A注册会计师负责审计甲集团公司2013

年度财务报表，集团财务报表整体的重要性为200万元。

资料二：

A注册会计师制定了甲集团公司总体审计策略，部分内容摘录如下：

（1）A注册会计师拟在审计计划阶段与治理层沟通，主要内容为：注册会计师与财务

报表审计相关的责任、注册会计师的独立性、计划的审计范围以及具体审计程序的性质和

时间安排。

要求：

（1）针对资料二所述事项，假定不考虑其他条件，指出A注册会计师的处理是否恰

当。如不恰当，简要说明理由。

【答案】

针对要求（1）:

事项是否恰当

理由

序,，是否）

与治理层的沟通不应包括具体审计程序的性质和时间

(1)行安排，可能因这些程序易于被管理层事先预见而降低

其有效性

（三）审计中发现的重大问题（3/6,重点、难点、跨章节知识点）

1.对会计实务重大方面的质量的看法（1/5）

2.审计工作中遇到的重大困难（2/5,重点）

3.需要讨论和书面沟通的重大事项（3/5）

4.影响审计报告形式和内容的情形（4/5,重点、跨章节知识点）

5.对监督财务报告过程重大的其他事项（5/5）

图14-5审计中发现的重大问题

经典题解

【例・2014•多选题】下列各项中，注册会计师应当与治理层沟通的有（）。

A.注册会计师发现的可能导致财务报表重大错报的员工舞弊行为

B.注册会计师识别出的特别风险

C.注册会计师对会计政策、会计估计和财务报表披露重大方面的质量的看法

D.管理层已更正的重大审计调整

【解析】注册会计师应当与治理层沟通计划的审计范围和时间安排的总体情况，包括识

别的特别风险（选项B正确）。注册会计师与治理层沟通审计中发现的重大问题包括：

（1）对会计实务重大方面的质量的看法（选项C正确）；（2）审计工作中遇到的重大困

难；（3）已与管理层讨论或需要书面沟通的审计中出现的重大事项；（4）影响审计报告

形式和内容的情形；（5）对监督财务报告过程重大的其他事项（选项A正确）.

【答案】ABC

1.对会计实务重大方面的质量的看法（1/5）

注册会计师对于财务报表主观方面的看法可能与治理层履行对财务报告过程的监督职

责尤其相关。例如，注册会计师对与导致特别风险的会计估计相关的估计不确定性是否得

到充分披露进行了评价，治理层可能对这一评价感兴趣。

2.审计工作中遇到的重大困难（2/5,重点）

审计工作中遇到的重大困难可能包括下列事项：

（1）管理层在提供审计所需信息时出现严重拖延；

（2）不合理地要求缩短完成审计工作的时间；

（3）为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期；

（4）无法获取预期的信息；

（5）管理层对注册会计师施加的限制；

（6）管理层不愿意按照要求对被审计单位持续经营能力进行评估，或不愿意延长评估

期间。

在某些情况下，这些困难可能构成对审计范围的限制，导致注册会计师发表非无保留

意见。

经典题解

【例・2015•多选题】下列各项中，注册会计师应当与被审计单位治理层沟通的有

（）。

A.注册会计师识别的可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况

B.导致注册会计师在审计报告中增加强调事项段的事项

C.含有已审财务报表的文件中的其他信息中存在对事实的重大错报，但管理层拒绝修

改

D.审计工作中发现的与关联方有关的重大事项

【解析】选项A属于上图14-5中的“审计工作中遇到的重大问题”，故选项A正确。

如果拟在审计报告中增加强调事项段或其他事项段，注册会计师应当就该事项和拟使用的

措辞与治理层沟通，故选项B正确。如果认为在其他信息中存在对事实的重大错报，但管

理层拒绝修改，除非治理层的所有成员参与管理被审计单位，注册会计师应当将对其他信

息的疑虑告知治理层，并采取适当的进一步措施，故选项C正确。除非治理层的全部成员

参与管理被审计单位，注册会计师应当与治理层沟通审计工作中发现的与关联方相关的重

大事项，故选项D正确。

【答案】ABCD

3.已与管理层讨论或需要书面沟通的审计中出现的重大事项，以及注册会计师要求提

供的书面声明，除非治理层全部成员参与管理被审计单位（否则应当与治理层沟通以下事

项）（3/5）

（1）影响被审计单位的业务环境，以及可能影响重大错报风险的经营计划和战略;

（2）对管理层就会计或审计问题向其他专业人士进行咨询的关注；

（3）管理层在首次委托或连续委托注册会计师时，就会计实务、审计准则应用、审计

或其他服务费用与注册会计师进行的讨论或书面沟通。

4.影响审计报告形式和内容的情形（4/5,重点、跨章节知识点）

按照审计准则的规定，注册会计师应当或可能认为有必要在审计报告中包含更多信息

并应当就此与治理层沟通的情形包括：

（1）根据《中国注册会计师审计准则第1502号一在审计报告中发表非无保留意见》的

规定，注册会计师预期在审计报告中发表非无保留意见；

（2）根据《中国注册会计师审计准则第1324号一持续经营》的规定，报告与持续经营

相关的重大不确定性；

（3）根据《中国注册会计师审计准则第1504号一在审计报告中沟通关键审计事项》的

规定，沟通关键审计事项；

（4）根据《中国注册会计师审计准则第1503号一在审计报告中增加强调事项段或其他

事项段》或其他审计准则规定，注册会计师认为有必要（或应当）增加强调事项段或其他

事项段。

在这些情形下，注册会计师可能认为有必要向治理层提供审计报告的草稿，以便于讨

论如何在审计报告中处理这些事项。

5.审计中出现的、根据职业判断认为对监督财务报告过程重大的其他事项（5/5）

（1）审计中出现的、与治理层履行对财务报告过程的监督职责直接相关的其他重大事

项，可能包括已更正的其他信息存在的对事实的重大错报或重大不一致；

（2）沟通审计中发现的重大问题可能包括要求治理层提供进一步信息以完善获取的审

计证据。

（四）值得关注的内部控制缺陷（4/6）

1.