【上市公司财务舞弊与内部控制研究案例-以瑞幸咖啡为例14000字（论文）】

上市公司财务舞弊与内部控制研究案例—以瑞幸咖啡为例摘要披露信息的最主要的方式就是通过财务报告来展示，上市公司财务报告的真实可靠性对有关信息使用者以及证券市场投资者、融资者和股东，还有各种投资决策等行为都有着重要的影响。但是，目前的上市公司普遍存在利用不正当手段进行会计造假的行为，也是因为一系列复杂的内外部因素导致产生的财务报告舞弊。在当今社会上，财务舞弊这种行为的危害极大，如果不能很好的遏制这些行为的发生，一定会影响到我国的证券市场的正常发展，还会对我国的经济秩序造成一定的损害。本文以瑞幸咖啡案例为例，从财务舞弊的角度出发，结合上市公司财务舞弊的常用手段并分析其舞弊过程，来进一步研究导致财务报告舞弊发生的内外部因素，同时结合我国上市公司财务舞弊行为分析其特征和结果。最后，立足于我国的国情，针对上市公司财务舞弊的影响因素和实际舞弊的手段,深入了解该行为发生的根源所在，并总结预防和识别财务舞弊的有效措施。这对我国经济市场的稳定发展有着重要的意义。

关键词:上市公司；财务舞弊；内部控制目录第一章研究背景及意义 第一章研究背景及意义1.1研究背景1.1.1瑞幸咖啡的崛起之路瑞幸咖啡的发展历程可以用一个字来描述——“快”。从网上的数据我们可以了解到2017年十月份，瑞幸咖啡开了他的第一家门店，在此之前，甚至还没有几个人了解瑞幸咖啡这个品牌，才过了一年多的时间，创始人就大放厥词，声称瑞幸咖啡在2019年在全国将会新开2000多家门店，门店数将超过3000多家，并计划在19年十二月末超过星巴克咖啡，变成中国最大的连锁咖啡品牌。瑞幸咖啡，由神州优车集团钱治亚创建。刚成立时，无处不在的汤唯，张震举着瑞幸咖啡小蓝杯的广告，接着便是大力度的宣传、网点的迅速扩张，一系列的促销活动也随之推出，例如买一赠一、买五赠三。"半价"等大尺度优惠券铺天盖地。直到19年年底，直营门店数达到约4000多家，此时已经超过了星巴克，几乎遍布全球。于是这让我们不禁感叹背后到底是一个怎样“神奇”的团队。你可能会好奇，一家上市公司怎么会突然倒下，这其中到底发生了什么？其实任何事情都是有迹可循的，从瑞幸上市的那一刻起直到今天的结局，都在意料之中。下面我们来具体分析分析。1.1.2瑞幸咖啡背后的操盘手——神州系陆正耀，瑞幸咖啡的“大”股东，持股比例占三分之一。其次是钱治亚，瑞幸咖啡集团的创始人，持股占比为在20%左右，除此之外，愉悦资本占股6%，为刘二海所持有。据了解，陆正耀整个家族是神州优车集团的实际控制人，一共有接近三分之一的股权；而陆正耀本人就拿着神州将近30%的股权，是集团的一大控股人，掌控着集团的经营决策权。集团的二、三大股东分别是君联资本、华平投资。1.1.3事件背景：事情发生在在2020年2月初，“浑水”机构发布了一篇关于瑞幸咖啡涉嫌财务造假的报告。对此，瑞幸采取的措施是不予理睬，如果浑水仍要恶意控告、恶意解读的话，那么瑞幸将会采取合理的维权措施来与之对抗，保护自己的权益。但仅仅在不久之后，瑞幸便自曝出伪造了22亿元的交易。这次事件直接导致股票市值疯狂下跌，300多亿人民币的市值一夜蒸发。1.2研究意义：上市公司会计造假含义：国内学术界的常见的关于会计造假的定义有：会计造假是指会计人员利用一些违法手段，为了获取不正当、不合理的利益，并且故意隐瞒财务事实的行为。会计信息造假是指会计活动中行为人在违背国家法律法规、相关规章制度的前提下，采取不合适的手段在会计财务中弄虚作假，编造虚假的会计事实，提供虚假的会计信息，为群体或个人谋取利益。会计造假有下列特点：主观上的故意欺诈、违法。客观上的利益驱使、虚假信息。而常见有：做假账、假审计、假凭证等。第2章上市公司会计造假原因2.1会计有关法律法规的缺陷我国的会计准则和会计制度规范大多数是按照美国的标准来制定的，都是框架性的规章制度，对会计的运作有指导作用。会计准则规定，会计信息的判定和准则要有良好可操作性，并且上市公司的会计核算要遵循稳定性原则，做好合理的资产减值准备，提高会计信息质量。但目前来看，我国没有统一的的职业判断标准，所以很难评判会计人员的职业水平。相关的法律法规仅仅为了充当形式。因此，就存在会计造假的可能。除此之外，我国当前的会计准则和制度都存在一定的缺陷，会计实操和准则也不能同时跟进，具有一定延后性，上市公司往往就会钻空隙，来获取不正当利益。比如对资产减值、存货跌价准备等准备动手脚，又或者在固定资产计提折旧时，故意增多或减少，以此来来掩盖财务事实，这些事情都有很强的主观性，同时也让一些企业钻了空隙，给了他们操纵利润的空间，这样就很难保证财务报告的真实和准确了。除此之外，我国对于违法行为的惩治力度远远还不够。目前的一些相关法律法规例如《会计法》、《企业会计准侧》、《证券公司法》、等法对会计造假的处罚力度都比较弱，大多都对当事人提出警告或者予以罚款，罚款的金额最低十万，最高一百万，当然，有些会计事务所与上市公司同流合污，一起造假。但对于会计师事务所的惩罚也仅仅只是罚款，刑事处罚也不会超过三年。财务造假获得的巨额利润与被处罚的代价，很明显大多数公司都会选择前者，被利益蒙蔽了双眼。2.2上市公司自身治理结构缺陷一般来说，上市公司的所有权与经营权通常是分离的，股权资本结构也不合理。但为了保证公司经营目标的实现，就需要有一个合理的公司治理结构。然而，一方面大多数公司的所有权与经营权分离，导致股东与管理者产生代理冲突，无法达成一致。管理者为了追求利益和个人目标，他们就会通过一些不正当手段来获取利益，还会为了完成业绩而损害股东的权益。另一方面，某些上市公司的大股东直接控制着公司的总体经营决策权。这些大股东为了自己的私利，就会给管理层施压，为了要求他们减少管理费用成本，让他们造假，来损害中小股东的权益。除此之外，上市公司的董事会构架也非常的不合理，其中内部董事的数量占比极大，这很容易导致投票机制缺乏公正公平，而且还流于形式，形同虚设，董事会的用处就显得很鸡肋。其次，上市公司的绩效考核结构体系也存在许多问题。比如许多公司都比较结果，所以业绩考核也就与经营状况紧紧关联。他们把所有的精力都放在利润、投资回报率、经营活动净现金流等上面，盲目强调业绩指标的重要性，比如是否达标，是否比以前更好。正是因为过于注重结果，忽略过程，才导致了上市公司使用会计造假手段来提高经营效益，这样的结果就是会计信息严重失真。2.3监管力度不够尽管我国制定了许多打击会计造假的法律法规，但会计造假事件依然很常见，最主要的原因就是市场监督力度不够、政府监察力度不严格，只是流于表面，并没有很好和及时的发现问题的根本并解决问题。这就给了会计造假的空间。某些地方政府甚至为了增加税收，维护地方形象或被金钱诱惑，往往会替公司想办法，干预各方面贷款提供给他们，帮他们解决虚报利润所上交的税金，让会计造假者逍遥法外。2.4上市公司会计造假危害：2.4.1对会计信息使用者的危害：会计信息的真实性对会计信息使用者有着直接影响，因为会计信息是一种重要的社会资源。完整的会计信息可以反映公司企业的财务状况，经营成果、现金流量流入流出情况等方面的信息，这些都是作为信息使用者决策的依据。比如，公司要向银行借款的时候，银行就要提分析公司的流动比率，资产负债率，投资回报率等相关的偿债财务指标来判断企业的偿债能力。衡量贷款是否能收回。再比如中小投资者，当他们要为企业进行投资，融资等决策时，就要分析企业的财务报告信息。而对于政府以及各个部门来说，当他们要进行宏观政策调控、制定经济政策时，他们就要分析股权资本结构，盈亏状况，现金流转情况等来采取一定的措施来进行。但如果使用了虚假的会计信息，很可能就会做出错误的决策，从未导致巨大的经济损失。更重要的是，政府利用会计虚假信息来作为宏观调控的基础，会造成国家资产资源的损失，破坏资源的优化配置。并且宏观调控和经济政策也就达不到预期的效果，而且还会打乱正常的社会秩序。2.4.2对证券市场的危害在当今的社会市场中，证券市场有着非常重要的地位，特别是在股票市场中。证券市场是公司企业筹集资金的主要场所，通过证券市场来进行融资可以促进资源优化配置、加快资金流转。到现在为止，证券市场中出现了好多上市公司因为会计信息造假而破产的事例，琼民源、银广夏等等，他们都进行了会计造假，完全不顾投资者的利益，不仅让投资者的利益受到了巨大损失，还给投资者的信心重重一击。除此之外，一些上市公司想要获取非法利益，而一些企业则为了弥补自身的短板，都一定会趋向于会计造假。但只有真实的会计信息才能保障经济市场的正常运作和高效运行，然而企业会计造假，虚报财务信息，这样只会误导投资者决策，引发股市的波动，使经济运转失调。长久下去资本市场的稳定就会被破坏，正常的经济秩序和社会秩序也会被打乱。2.4.3对公司的危害我们都知道，公司的目标通常是实现利润最大化，要实现这一目标，靠的是有效的经营管理，而有效的经营管理又需要真实准确的会计信息。公司的财务信息一般反映的是公司过去一定时期的经济状况、财务状况等等。存在会计造假就是因为有些上市公司被利益所诱惑，私自改动报表内容，在报表上虚增支出，使利润看起来很高但实际并没有，这样做他们就可以逃税漏税，但却让国家的资产资源和财政税收大量流散。而有的公司掩耳盗铃，人为的篡改固定资产折旧的办法，导致情况与实际不符，库存堆积非常严重，变现能力非常弱，也给公司自身带来了许多不好的影响。久而久之，公司的管理必定会走向失败，公司竞争力和生存能力也会变低很多。更甚者，有一些人以权谋私，通过造假，人为调整收入、虚增虚减利润，滋长腐败之风。这样做不仅破坏企业公司的形象，还会给公司造成经济损失。所以企业必须坚持以诚信为原则，诚信是市场经济的根本，这样才能更好地走下去。一旦企业公司造假，投资者就会对其失去信心，企业的形象也会因此大打折扣，投资者们从此不再进行投资，最后，企业只能面对破产。第3章关于舞弊三角理论3.1舞弊三角论的构成要素舞弊的原因主要由三个要素组成：压力、机会和借口。关于详细的定义和解释会在下文中提到。3.1.1压力要素一个舞弊者想要实施舞弊行为，压力就是他的第一动机。而刺激个人舞弊行为发生的压力大体上分为:经济压力，家庭压力，工作压力等等。3.1.2机会要素机会要素是指可进行企业舞弊而又能掩盖起来不被发现或能逃避惩罚的时机，常见的有:缺乏发现舞弊行为的内部控制措施，缺乏相应的惩罚措施，市场信息不对称等。3.1.3借口要素有了压力动机、获得机会要素之后，还有一个最关键要素--借口(即自我合理化)，这样才能真正的构成企业舞弊。舞弊者一定会找到自己的理由和说辞，来蒙蔽自己的道德观念，使自己的舞弊行为与道德观念相符合，麻痹自己，认为自己做的是正确的。因此，压力、机会和借口这三要素，一个都不可以缺，这样才能形成真正的财务舞弊。3.2常见的财务舞弊压力有下面几种：3.2.1税收社保压力：从业务角度来看，当你考虑合规成本之后来计算一个企业的盈利模式后，盈利能力为负数或者利润微薄时，假如你是一个企业老板，累死累活干了一整年，结果挣的钱还不够糊口，反而要用自己钱或者微薄的利润来交税费，这个时候你会做出什么选择？3.2.2业绩压力：当业绩与薪酬考核紧紧挂钩时，同时管理层又难以完成任务，往往这个时候，就很可能发生财务舞弊。而这种情况往往与他们定的目标太高有关。3.2.3融资压力：从资金的角度来看，当你发现一个企业账面资金很少，但近几个月的收入却大幅增长，这个时候就需要注意了，如果你是一个资金链面临断裂的老板，而底下还有大把的员工等着你发工资，但你已经在各色投资人之间周旋很久了，但他们都是因为财务报表不好看，让你吃了闭门羹。这个时候，你还能守住不造假的底线吗？3.2.4生活压力：从个人角度来看，当你发现一个企业的员工工资远低于当地工资的平均水平，但员工稳定率还不错，一直没有流失，这个时候你就要思考一个问题了。如果自己是员工，你会愿意一直在这个地方待下去吗？这个时候，可能有一部分工资漂在账外没有给你看，或者员工有自己的独门赚钱技巧。3.2.5内部控制：让一个人舞弊和让一群人一起舞弊，显然是让一群人舞弊难度更大。因为在这中间，增加难度的关键部分就是内部控制。内部控制把财务按流程切成了小块，分别由不同的人负责，要想舞弊就得所有人串通起来。3.2.6审计师：这里的审计指的是真实的审计，不是管理层请来配合作假的那种。如果股东定期指派审计师进场，会对管理层形成一种威慑的作用，使他们不敢进行财务舞弊，这样的话胆小的人可能就收手了。相反，要是审计师被收买了，时间一久，管理层的胆子又会大起来。这就像是一场博弈战斗，因此审计师的选择非常的关键。第4章内部控制存在的问题：4.1出纳既负责领取银行对账单，又要编制银行存款余额调节表。“管钱不管账，管账不管钱”体现的就是不相容的职务分离。需要分离的不相容的职务通常有：授权和执行、执行和查核、执行和记录、保存和记录，资产中最容易发生舞弊的就是货币资金部分，如果由出纳既负责领取银行对账单的又编制银行存款余额调节表，这就很可能导致出纳人员违背职业道德，私自挪用占用公款，过后制作假的对账单，窜改银行存款余额调节表，以此来掩盖自己的财务造假行为。4.2内部控制制度中的文字描述性文字语言比较多，条理清晰的管理流程图较少。假如一个员工一直固定的待在某一个岗位，时间久了，这个员工就会很熟悉这个岗位的工作情况、工作流程。变得经验丰富。但如果某一天该员工突然有急事或者生病需要请假一段时间，那就会涉及到新人来接替工作的问题，但是对于后来接替的员工，他们可能在这个岗位上没有太多经验在一个固定岗位待久了后就会变得经验丰富，对于本职工作游刃有余，但如果这个员工一旦有紧急事情需要申请短期调离或者辞职，那么对于后面来接替这个岗位的员工，由于他们几乎没有什么经验，也不熟悉工作流程，所以就要花大量的时间去研究这个岗位。这样就不可避免的造成了工作时间的浪费。导致这种现象的原因是企业的内部控制制度主要是文字语言类的东西，没有清晰的岗位说明和工作流程图，替补人往往需要凭自己以前的经验和别人的教导指挥来做事，在刚上岗时可能会迷茫、不知所措。因此，一套结构完整的企业制度体系应该包括三部分：（1保障内部控制制度实施的支持性文件。（2）各个岗位的工作流程图以及相关的文字描述。（3）凭证、凭单、表单、文件的样式汇总。工作流程图，可以让员工清晰地知道办事顺序、程序、工作中需要取得联系的部门、人员以及相应的规章制度，在工作的过程中，还能逐步的积累一些好的经验，而且通过流程图还很容易发现内部控制中存在的不足之处以及需要注意的风险点，有助于企业内部控制制度的完善改进。4.3领导“一体式”审批，缺乏健全内控制度和完善的流程保障。领导“一体式”，看起来很严厉，没有什么问题，但这种管理方法直接反映了企业在管理方面思想和观念的落后。首先，大大小小的事情都要由领导来审批，但由于领导时间精力有限，最后可能会懒于应付，不分主次，审批“一体式”变成签字“一只笔”，使控制流于表面。其次，如果缺乏相关的支持性信息，领导无法合理正确地判断收支情况，那领导的这一只笔就会失去它的控制作用，例如采购部门需要申请购买某种设备，而领导事先没了解过该设备经济可行性、价格合理性的相关数据，就进行了审批，这种审批其实只是表面效力。第三，领导的“一体式”管理模式会造成权利的高度集中，这样就不能很好的监督制约领导的行为，导致他们做出腐败贪污行贿之事。因此，内部控制应当按照事情的重要性等级来划分，从下到上逐级审批，分层授权，这样才是一个完善完整的内部控制体系。4.4内部控制制度“临时抱佛脚式”的较多，缺乏完整的制度体系。很多企业在成立初时，都还没有本企业的内部控制制度，都是后面慢慢建立起来的，首先是管理者发现问题，然后再出台制定相应的制度来规范改正问题。举个例子比如企业管理者突然发现物业水电费高了，接着就立马制定一个物业水电费用管理办法，某一天又发现办用品浪费严重，就拟定出台办公用品采购使用政策。这种“临时抱佛脚式”的制度只能防范发生过的风险，根本没有考虑到未来可能会产生的风险。除此之外，这样的制度体系无论在内容上还是形式上，都缺乏一定的系统性和完整性，不具备科学性，4.5招聘人员时注重笔试和面试，忽视个人背景信息。企业在招聘的过程中，是非常讲究诚信原则的。如果企业不认真仔细地筛选应聘者，很有可能会雇佣到不诚信的员工，如果员工不讲诚信，那就算有再好的只要笔试过了就能进入面试，面试过了最终将就会被留用。可是他们想过吗？单单笔试和面试的考察根本不能反映出什么问题，一份漂亮完美的简历背后会隐藏什么呢？”因此，企业就需要对应聘者的背景进行调差。背景调查可以有效的检测应聘者个人信息是否真实、有无失信、不良记录，以及应聘者在他的上一家公司的个人情况。通过这些信息和对该公司以及该人员上司的了解，企业就能更好的筛选到优秀的人，这样也可以降低不合格人员率。况且实施背景调查也不难，通过向应聘者以前工作过的单位机构致电询问或者发几封背景调查邮件就足以了解到应聘者的相关信息了，这种方式的执行成本也比较低。4.6员工短期请假或临时出差时缺乏及时有效的工作交接制度任何一家企业，都会出现这种现象：员工因急事、生病或其他原因请假不能正常到岗上班。很多单位在起草或设计制度时都没有仔细且详尽的考虑过若出现员工短期不在岗位的现象时如何调动人员接替其工作的解决方案。在实际发生的时候，倘若遇到员工出现临时休假或出差所产生的岗位无人接手的问题时，就随意抽派一位相关人员来接替该岗位，这种临时抱佛脚的做法瑕不掩瑜，正所谓千里之堤毁于蚁穴，久而久之就会形成潜在风险，如同埋下定时炸弹，给企业带来无法预计的危机。在通常的工作安排中，同一个岗位会将其职务工作内容没有交叉的两个人安排到一起，从而形成一种相互制约和牵制的作用。若毫无科学性的临时调用其他员工参与空闲岗位的兼任，很大程度上会出现顶岗员工与所兼任职位出现职务不相容，导致顶岗工作效率低下。4.7重要岗位没有定期轮换或带薪休假制度企业的员工在同一个岗位工作的周期过长，其对企业内部的大多数控制流程比较熟悉，同时也会知晓一些运行程序流程上的漏洞，他们可能就会利用这些空隙，来进行财务舞弊。实际中，许多人员造假挪用资金的现象都是在岗位轮换时工作交接时被发现。只有实行定期强制性的岗位轮换，或者带薪休假，虽然在休假期间也是由他人来接替工作，但是其他员工人接手休假员工工作时会对之前的工作内容进行复盘检查，无形中也形成了一种监督，对当前岗位出现徇私舞弊挪用公款的可能性将有制约作用。例如某一些发达国家的货币资金管理机构及其下属机关，要求自己所管理的金融机构员工定期必须进行一次长达一或二个工作周期的休假，在休假期间其岗位由其他员工接手，并复盘检查之前的工作内容。这样的强制措施目的就是在于防止因长期从事同一岗位而产生一些钻制度空子的舞弊行为。在我国企业的所有的一些岗位之中，财务管理、采购、计划策划等部门都是涉及资金较多且重要的部门，其下有许许多多重要的岗位。在企业中推行自上而下的定期岗位轮换以及带薪休假顶岗轮换制度，一方面能够提升企业员工的获得感与幸福感，另一方面也能非常有效的从根本上杜绝利用漏洞进行钻空子操作的相关舞弊行为出现。4.8表里不一，说一套做一套，制度流于形式。能否有效实施内部控制是个众所周知的问题，却又不得不提，很多案例出现问题的根源都是因为相应的内部控制制度没有得到很好的落实。其没有得到有效执行主要原因有：一方面，相关制度制定的不合理，或过于完美化，导致难以实施。或者因为周围环境的改变，长期跟不上实际变化同时并没有反馈机制进行修改，致使原本就陈旧且应该被淘汰的制度根本没有任何执行的必要性。另一方面，在制度的执行落实方面没有形成一种有效的监督机制，导致所实行的制度并不能按照制定之初所设想的力度实施。同时缺乏检查、奖惩制度，导致形成恶性循环，制度成为一纸空文。因此，企业一方面需要提高制度的可操作性，另一方面要加强实施制度的执行力，不能为了制度而制度。仅仅让制度流于形式，得不到落实。简单来说，一个公司财务舞弊，和一个人犯罪，从逻辑上来讲，原因差不太多。法律体系里，我们会讲犯罪人要有犯罪动机、犯罪条件和犯罪心理。这些和“财务舞弊铁三角”中的“压力、机会、借口”有些不谋而合。第5章财务造假的目的财务造假最主要的目的就是为了逃避税款，所有的中小民营私营企业想到的都是这个方面。原因很简单——税收就是成本，在经营成本中占的还是最大的成本。就算你不选择逃避税款，别人也一样会逃，最后自己的成本超出预计一大截，而别人成本却远远低于自己，自己竞争不过人家，就只能坐等关门倒闭。想要逃税的企业，通常就会做两套账，即一套对外账本和一套应付内部检查的内部账本。外账专门用来对外公开，在外部账本中，主要通过数字向外界传达企业目前的利润率低下，出现了亏损现象。这样做的目的在于通过传达亏损信息来逃避或者见面部分税款的上缴；内部账本用于详细记录不用开具票据的收入，得益于不用开票的便利，这样的账本上现金往来款项居多，也可能直接打到老板或管理者的私人账户之上，十分便利。同时内部账本上也记录着支出款项，这些支出项目大都属于一些不能公开的私密支出款项。不过在上市公司、大型企业等群体中，出现两套账本的几率非常小，究其原因是其客户大多为正规企业，大部分的销售业务都要开发票凭证，所以不可能建立起内账，同时随着制度的不断完善，在上市公司账务方面的监管与约束越来越严，再者其子公司数量众多，一旦出现逃税漏税的现象，从内部子公司、外部市场监管两方面能够很轻松追查，且违法成本高，偷税漏税得不偿失。但这并不代表一部分上市公司对于账本上的内容不会进行造假等相关操作，一方面财务造假的成本低廉且不会影响企业、公司的公信力，另一方面若被查明证实在财务账目上进行了造假，所受到的处罚力度以及罚款金额也是造假所带来的利益所能弥补的。倘若上级领导对于本季度有了非常高的要求，财务方面很难与其他不能协同达到所要求到达的目标进而催生了造假行为。上市公司账目内容造假丑态百出究其原因大致可以分为三种：5.1为大股东获取利润一部分民营企业上市的最大目的就是扩大企业的资产，同时进一步扩大公司的规模，增加无形资产并提升其流动性，便于大股东变现。为实现此目的，最快途径就是圈钱。为了提高上市的成功率，绝大数股东会亮出自己最亮最好的底牌资产并竭尽全力促成企业上市成功，民企一旦上市成功成为上市公司。其角色就变为了提线木偶结构中的木偶，听由股东发话，也就是控股公司，掌握着公司的部分股权；而对于非上市公司，其变成了牵动木偶的那一根根控制线，掌握着公司的全部股权。木偶上市公司掌握并使用者一线最优质的资源和资料，有着无可比拟的高盈利率，但其利润的绝大部分却被其他股东瓜分，没人愿意做这样的买卖。故把上市公司所获得的大部分利润转移给非上市公司，这样绝大部分利润就可以轻而易举的流入自己人的口袋。为大股东转移大多数利润是推动上市公司财务项目造假的背后推手。5.2为大股东虚增利润上市公司就算经营再不济也不能完全退市，因为他的的决策控制权十分重要，所以为了不退市，上市公司的大股东就会向公司提出要求——要求上市公司虚增利润，如果不够的话，甚至可以拿出自己的钱来补贴公司。常见的还有粉饰财务报表。5.3应付绩效考核的需要这种情况常见于有国资背景的上市公司，领导为了稳固自己的地位、给自己争取晋升机会，就会进行财务造假。第6章上市公司财务舞弊的手段了解常用的收入确认舞弊手段，有助于注册会计师更加有选择性地实施审计程序。6.1上市公司常用的财务舞弊手段（1）与其他方签订表面形式的销售合同，虚购存货，虚卖存货，伪造出库单、发运单、验收单等单据，以及虚开商品销售发票，虚构收入等。（2）把商品从已知的一个地点送到另一个地点，构造虚假的出库单，发运单，验收单等单据，虚构销售收入。（3）一些从事游戏类的经营业务的单位机构，他们会利用自己的资金或者其他资金来对游戏本身进行“刷单”业务操作，或者委派大量的人员，通过给予他们现金回报的方式让其为他进行刷单、刷好评、刷流量等一系列暗箱操作。表面上看销量增多了，收入增加了，但实际都是虚假的收入，这样很容易就误导消费者进行购买消费。（4）随意变更会计政策或者选择与销售模式不匹配的收入确认会计政策。有一些上市公司会随意变更会计政策，例如改变原规定的固定资产的使用年限、折旧方法等等，这样在计提折旧的时候就可以多增加一部分，以此可以达到增加利润的目的。（5）通过被投资单位套取投资资金。被审计单位将资金投入被投资单位，再从被投资单位套取资金用于虚构收入的货款回笼。形成的虚增投资账面价值通过日后计提减值准备予以消化。（6）负债款项不计入账或者通过虚减负债来套取资金。例如，母公司出具商业汇票给子公司，子公司通过票据贴现来获取现金后用于货款回笼。（7）伪造回款单据进行虚假货款回笼。（8）对当期的应收账款，合同资产不合理地计提坏账准备。（9）通过未披露的关联方或真实非关联方进行显失公允的交易。（10）隐瞒退货条款，在发货时全额确认销售收入。（11）隐瞒不符合收入确认条件的售后回购或售后租回协议，而将以售后回购或售后租回方式发出的商品作为销售商品确认收入。（12）对于在某一时段内履约的销售，通过提前高估履约进度的方法实现当期多确认收入。（13）成本类的造假，人们拿到财务报表时，首先关注的是企业的利润表，看利润的高低情况，直接影响利润的就是成本费用，所以通过成本造假的方式可以达到增加利润的目的，成本造假的方式主要有：少结转成本，少提坏账准备，少计提财务管理费用等方式来降低利润表上的成本费用，以此虚增利润。6.3为了降低税款或转移利润而少计收入或延后确认收入（1）以旧换新销售商品时，采取以新旧商品之间的差价确认收入的办法。（2）采用完工百分比法确认收入时，故意高估完工百分比,根据虚高的完工进度在当期多确认劳务收入。（3）采用委托代理销售模式时,在代理商仅向购销双方提供帮助接洽、磋商等中介代理服务情况下,按交易总额来确认收入，并非是扣除佣金和代理费之后的净额来确认收入。（4）在和商品相关的风险报酬尚未全部转移给客户前就提前确认销售收入。第8章舞弊的防范措施8.1建立健全的内部监管机制企业需要完善公司内部管理章程制度，对于董事会、监理会和管理层具体的职责权限一定要划分清楚，让公司在职责分工和互相制约等方面能够更加的科学有效。同时还需要完善公司在独立董事方面的相关制度，对于具体的考察负责人方面一定要选择能够独立自主进行判断的人员。以提高对公司高管人员考核的独立性。由于会计都可以在不同程度上的显示出所有经济活动存在的问题，所以建立一个健全的内控制度就尤为重要，一个健全的内控制度可以对各种经济活动的记录发生产生制约的办法，通过内控手段来使得企业内部各个阶层，各个员工之间相互制约，相互监督。有效的防止的会计舞弊和假账的发生。8.2完善内部审计通过内部审计使得公司的管理人员可以有效的从内部对公司发生的各种业务活动和控制制度进行独立的评价，内部审计可以说即属于内部控制又可以是一种特殊的内控手段，内部审计可以对内控制度的进行检查和评价，以此来判断出内部控制是否得到有效的实施，内部控制环节是否有薄弱的地方需要完善，公司的资源运用是否合理，通过这些方面来有效防止舞弊。8.3加强外在监督机制

外部监督机制可以使用除了规范手段外的手段，比如奖惩办法等来对企业舞弊行为进行防止。使用奖惩手段可以从利益的角度来趋使人们合理的进行各种经济活动。具体可以加大会计相关法律的执法力度，能够从法律层面来对人们经济活动起到威慑作用，或者加大外部管理机构对企业的约束条件，企业的运转一定离不开会计师事务所，律师事务所等外部机构，所以需要使得这些机构能够严格按照国家规定的标准来执行。8.4提高会计人员的职业素养可以说会计人员是舞弊产生的直接制造者，所以国家和相关会计部门都需要加大对会计人员的素质教育，使得会计人员能更加遵守会计的职业道德，不断的更新这些会计人员在会计方面的专业知识，让他们能够自发自觉的抵制会计舞弊的发生。第9章瑞幸造假分析瑞幸的主营业务是一单一单的咖啡，但造假的实际情况是公司利用本部内部的IT系统，以前端销售为基础，中间做了夹层处理。同时，由于季度业绩是尚未经过审计的，所以更有助于其做手脚。9.1瑞幸的舞弊手段主要有：(1)夸大销售额，利用每一单开出的小票跳码，在财务交易记录中伪造更多的订单。(2)夸高实际销售单价。(3)虚增广告费用的支出。以下我们来做详细的解释：9.2分析瑞幸为注定失败的原因：首先，瑞幸的营销失败主要体现在他的传统的商业模式，瑞幸也在试图通过不断降低产品折扣价格水平同时，并不断增加产品销售额，几乎是不太有可能成功完成的。因为瑞幸的大多数客户对价格高度敏感，只有通过大力的产品折扣和慷慨的产品价格营销推方式广才能真正留住他们；通过这样的营销方式，虽然能够满足消费者，但也应该积极思考盈亏水平。它每月免费或低价送出全球超过两千多万杯咖啡，并在两年内陆续开了四千多家咖啡店。以免费领取咖啡饮品优惠券作为一个核心的庞大客户群体获取策略导致产生了一个对价格高度敏感的客户群。有些核心客户在每次喝完第一杯免费咖啡后就不会再继续选择瑞幸，这就意味着失去了他的一部分新核心客户，而最早的新客户其实已经是企业中高质量的核心客户，随着客户数量的增长，高中低质量产品核心客户增长缓慢，而非核心客户数量却出现大幅增长。一方面，咖啡饮品是一种功能性强的产品，需求有限，限制了产品销量；另一方面，瑞幸由于广大客户群对于产品价格高度敏感，无法在不断提升价格的同时继续保持销量。瑞幸咖啡2019年前三季度现金流量表如下：其次，从现金流量表，可以明显看出瑞幸咖啡的现资金来源大部分都是企业融资活动，在前三季度，所有经营活动产生的现金流均为负数，并且随着季度数的增加，经营活动产生的外部现金流也不断增加，这就导致瑞幸咖啡的资金来源只能高度依赖于外部市场融资，而要比理想能够获得更多的外部融资，就只能依靠众多的股东和投资者们，也就意味着要让股东和投资者们在利润方面看到希望。这无疑就是瑞幸咖啡进行财务造假的最佳动机。只有虚增收入才能达到他的目的，让股东们心甘情愿为之付出。那么瑞幸具体到底是通过什么方式来操作利润的呢？瑞幸的产品要说造假销售方式，其实也很简单，就是在销售收入构成方面直接虚增产品销量，销售单价，从而虚增收入，在经营成本构成方面虚增经营费用，广告支出。当公司收入不断增加的时候，现金流也会不断地增加。在销售收入方面，瑞幸伪造了销售量与销售收入，并且将大量免费送出的咖啡数也记入到销量之中。成本构成方面，去年十二月浑水的报告中就明确地指出，瑞幸严重夸大了19年第三季度的广告费用支出，并将被夸大的广告费用重新用于通胀收入和店面利润，一般来说就是说瑞幸将这部分虚增的收入谎称用于广告投入，以达到收入与成本费用的相匹配。看似一个如此完美的市场资金流动循环，其中的漏洞也无疑是致命的。收入大量增加的同时还要有大量现金流入的有效体现，不然审计相关单位只要一调查，就很容易被发现。瑞幸咖啡声称由于系统技术故障原因，订单交货流水无法及时披露。又通过外包转让公司将虚增的广告费用直接转移出去，达到实现虚增收入的目的。其实从咖啡的存货端也应该能明显看出一些经营猫腻，瑞幸的主营业务为出售咖啡，收入与费用的同比增加应该是伴随着销售数量的大量增加，然而瑞幸咖啡第三季度的库存却有所下降，也许投资者都没有考虑到瑞幸造假这方面，并且误认为是某种特殊的原因所导致的，但当时瑞幸咖啡迟迟没有公布第四季度的