基础会计学 课件 第8章 财产清查

基础会计学山东大学商学院会计系第8章财产清查存货盘存制度01目录CONTENTS财产清查的意义和种类0203财产清查的方法04财产清查结果的账务处理存货盘存制度01PART永续盘存制01实地盘存制02一、存货的盘存制度

财产清查的重要环节是盘点各项财产物资，特别是存货的实存数，然后与账面结存数进行核对，以确定两者的差异并寻找产生差异的原因。为使财产清查工作顺利进行，应建立一定的盘存制度，存货盘存制度是确定财产物资期末账面结存数量，进而计算出存货结存成本和发出存货成本的方法。包括：永续盘存制和实地盘存制。月末A材料结存情况如何？本月发出A材料3件。月初结存A材料2件，本月购入两件，单价均为270元结存数量是多少？发出数量是多少？确认方法称为盘存制度一、存货的盘存制度（一）永续盘存制

永续盘存制，也称账面盘存制。是通过设置存货明细分类账，逐笔或逐日登记其收入数和发出数，并随时计算出账面结存数的一种存货盘存制度。2004年凭证摘要借贷余额月日字号数量单价金额数量单价金额数量单价金额61期初余额10100100021购进20100200030153领用51005002530本月合计2010020005100500251002500原材料明细账材料名称：A材料单位：千克1.永续盘存制的概念平时既登记增加又登记减少期末账面数量=期初数量+本期增加数量－本期减少数量期末存货成本＝期初存货成本＋本期增加存货成本－本期减少存货成本

本期减少存货成本＝本期减少数量×存货单位成本一、存货的盘存制度（一）永续盘存制2.永续盘存制下存货成本的计算存货的计价方法先进先出法一次加权平均法移动加权平均法个别计价法一、存货的盘存制度（一）永续盘存制（1）先进先出法

含义：假设先入库的存货先发出。发出存货的实际成本按最先入库的存货的单位成本计算。依存货入库时间顺序类推。

优点：将发出存货的计价工作分散在月内进行，减轻了月末的计算工作量；期末存货的价值比较接近当前市价。

缺点：在物价持续上涨时，本期发出存货成本偏低，会高估企业当期利润。【例8—1】玛珈公司20×3年10月A材料的期初结存和本期收发情况如表8—1所示：表8—1A材料出入库记录表时间交易事项数量（千克）单价（元）金额（元）1日期初余额1000808000010日购

进30007522500015日领

用200020日购

进40007028000022日领

用5000一、存货的盘存制度（一）永续盘存制（1）先进先出法根据上述资料，采用先进先出法对存货计价，原材料明细账登记情况见下表。

表8—2

原材料明细账

材料名：A材料

计量单位：千克

本期发出材料成本=1000×80+1000×75+2000×75+3000×70=515000（元）期末结存材料成本=80000+225000+280000-515000=70000（元）

或期末结存材料成本=1000×70=70000（元）20×3年凭证摘要收

入发

出结

存月日字号数量单价金额数量单价金额数量单价金额101期初余额100080800001010(略)(略)购进3000752250001000300080753050001015发出10001000807580000750002000751500001020购进4000702800002000400075704300001022发出200030007570150000210000100070700001031本月合计7000505000700051500010007070000一、存货的盘存制度（一）永续盘存制（2）加权平均法

在会计期末一次计算出各种存货的加权平均单位成本；以加权平均单位成本计算本月发出存货和期末存货的成本。采用一次加权平均法，对于本月发出的存货，平时只登记数量，不登记单价和金额，月末按一次加权平均单价，计算本期发出存货成本和期末结存存货成本。其计算公式如下：期末存货结存成本

=一次加权平均单位成本×月末结存存货数量或本期发出存货成本=月初结存存货成本+本期收入存货成本-期末结存存货成本

本期发出存货成本

=一次加权平均单位成本×本期发出存货数量——一次加权平均法

期初结存存货成本+本期增加存货成本期初结存存货数量+本期增加存货数量一次加权平均单位成本＝【例8—2】仍以【例8—1】的资料为例，采用一次加权平均法计价，原材料明细账登记情况见表8—3。*7000千克按照单价73.13元/千克计算的结果应为511910元，由于尾数原因，对发出存货的金额进行调整，以保证结存的金额等于数量乘以单价。

期末结存材料成本=1000×73.13=73130（元）本期发出材料成本=80000+225000+280000-73130=511870（元）表8—3

原材料明细账20×3年凭证摘

要收

入发

出结

存月日字号数量单价金额数量单价金额数量单价金额101期初余额100080.00800001010(略)(略)购进30007522500040001015发出200020001020购进40007028000060001022发出500010001031本月合计7000505000700073.13511870*100073.1373130一、存货的盘存制度（一）永续盘存制（2）加权平均法——一次加权平均法特点:

在存货明细账中,对于本月发出的存货和结存的存货平时只登记数量,不登记单价和金额。

优点:

计算比较简单,计算出的发出存货成本和期末存货成本都比较平稳。缺点:

由于平时不能从账簿中看到存货发出和结存的金额，因而不便于加强存货资金的日常管理与控制。一、存货的盘存制度（一）永续盘存制

移动加权平均法是指当每次入库的存货单位成本与结存单位成本不同时，就需要重新计算一次存货的加权平均单位成本，并据此计算下次入库前的发出存货成本和结存存货成本的方法。移动加权平均单价本次入库前存货结存成本+本次入库存货成本本次入库前存货结存数量+本次入库存货数量=

优点：可以随时提供明细账上的结存数量和金额，有利于对存货进行数量、

金额的日常控制。

缺点：核算工作量较大。——移动加权平均法（2）加权平均法【例8—3】仍以【例8—1】的资料为例，采用移动加权平均法，原材料明细账登记情况见表8—4。

表8-4

原材料明细账材料名：A材料

计量单位：千克*由于尾数原因，对发出存货的金额进行调整。10日结存材料平均单价20日结存材料平均单价本期发出材料成本=152500+360420=512920（元）期末结存材料成本=1000×72.08=72080（元）

20×3年凭证摘

要收

入发

出结

存月日字号数量单价金额数量单价金额数量单价金额101期初结存100080.00800001010(略)(略)购进300075225000400076.253050001015发出200076.25152500200076.251525001020购进400070280000600072.084325001022发出500072.08360420100072.08720801031本月合计70005050007000512920*100072.0872080一、存货的盘存制度（一）永续盘存制（3）个别计价法

又称为个别认定法，是指每次发出存货的成本按其购入或生产的实际成本分别计价的方法。采用个别计价法，需要逐一辨认各批发出存货和期末存货的购进或生产批别，分别以购入或生产时确定的单位成本来计算确定各批发出和期末存货的成本。

优点:成本计算准确，符合实际情况。

缺点：在存货收发频繁的情况下，发出存货成本分辨的工作量繁重。

适用于：容易辨认，品种数量不多，且单位成本较高的存货计价。一、存货的盘存制度（一）永续盘存制●优点：（1）各种存货的收发都有严密的手续，便于加强会计监督。（2）在存货明细分类账中，能够随时掌握存货的收入、发出和结存情况，并从数量和金额的两方面进行控制，便于加强对存货的监督和管理。（3）明细账的结存数量，可以通过盘点加以核对，如果账簿上的结存数量与实存数量不符，可以及时查明原因，加以纠正，有利于改进存货管理工作。●缺点：这种盘存制度要求每一品种的存货都要开设一个明细分类账，使存货的明细分类核算工作量较大，需要耗用较多的人力和费用。●适用范围：由于永续盘存制有利于加强财产管理，实施会计监督，因而大多数的单位在财产物资的盘存制度中采用永续盘存制的盘存制度。为大多数企业所采用。3.永续盘存制的优点与缺点及适用范围一、存货的盘存制度（二）实地盘存制

实地盘存制又称实地盘存法，是根据实际盘点的实存数量作为各种存货账面结存数量的方法。采用这种方法，各种财产物资明细分类账，平时只登记增加数，不登记减少数，期末根据实地盘点数量倒挤本期减少数量。计算本期减少数的计算方法如下：本期减少数量=期初账面结存数量+本期增加数量-期末实际结存数量1、实地盘存制的含义一、存货的盘存制度（二）实地盘存制期末存货结存数量（实地盘点量）×存货单位成本本期发出存货成本=+-期初结存存货成本

本期入库存货成本期末结存存货成本采用先进先出、加权平均、个别计价等计价方法确定。2、实地盘存制下存货成本的计算期末结存存货成本存货单位成本=【例8—4】假设上述玛珈公司对A材料采用实地盘存制，20X3年10月末实际盘点数为800千克，A材料期初库存和本月入库资料见表8—5。表8—5A材料出入库记录表时间交易事项数量（千克）单价（元/千克）合计（元）1日期初余额1000808000010日购进30007522500020日购进400070280000现分别采用先进先出法和一次加权平均法计算A材料期末结存成本和本月发出成本。（1）采用先进先出法计算。期末结存成本=800×70=56000（元）发出存货成本=80000+225000+280000-56000=529000（元）（2）采用一次加权平均法计算。一次加权平均单价=（80000+225000+280000）÷（1000+3000+4000）=73.13（元）期末结存成本=800×73.13=58504（元）发出存货成本=80000+225000+280000-58504=526496（元）一、存货的盘存制度（二）实地盘存制●优点：核算工作简单，工作量小。●缺点：（1）由于存货减少数的登记没有严密的手续，不便于实施会计监督。（2）无法根据账面记录随时反映存货的发出和结存情况，不利于对存货的日常监督和管理。（3）由于倒挤发出存货成本，使各项发出存货的成本中除了正常销售或耗用外，可能包含存货损耗、短缺等非正常耗用的成本。●适用范围：只对那些品种多、价值低、收发交易比较频繁，数量不稳定、损耗大且难以控制的存货，可以采用这种方法。如鲜活商品的核算。3、实地盘存制的优点与缺点及适用范围财产清查的意义和种类02PART财产清查的概念和意义01财产清查的种类0204财产清查，就是根据账簿记录，对企业的各项财产进行实地盘点和核对账目，查明各项财产的实存数，确定实存数与账存数是否相符，并据以调整会计账簿，保证账实相符的一种专门方法。二、财产清查的意义和种类（一）财产清查的概念和意义二、财产清查的意义和种类（一）财产清查的概念和意义——1.财产清查的必要性账实不符的原因：（1）财产物资在收发时计量、检验不准确而发生的品种、数量和质量上的差错。（2）在财产物资保管过程中发生的自然损耗。（3）由于自然灾害或意外事故造成的损失。（4）由于管理不善或工作人员失职，而造成的财产损坏、变质或短缺。（5）由于不法分子营私舞弊、贪污盗窃等造成的财产物资的损失。（6）在凭证和账簿中，出现漏记、错记和计算上的错误而导致账实不符。（7）因未达账项而引起的银行存款账实不符。

此外，企业还存在一些隐性的账实不符现象，如财产物资由于企业外部环境的变化，而产生了价值的贬值；应收账款长期未经清偿而成为事实上的坏账等等。无论是数量上的账实不符，还是隐性的账实不符，这时账面数已不能真实地反映各项财产物资的实际情况。为了保证账簿记录的真实性和正确性，确保企业财产物资的安全完整，就必须运用财产清查这一行之有效的方法，对各项财产物资进行定期或不定期的清查，以做到账实相符，为编制会计报表提供可靠的资料依据。二、财产清查的意义和种类（一）财产清查的概念和意义

2.财产清查的意义（1）通过财产清查可以提高会计核算资料的质量，保证会计核算资料的真实可靠。（2）通过财产清查为健全企业的各项财产物资管理制度创造有利的条件。（3）通过财产清查可以揭示财产物资的使用情况，挖掘财产物资的潜力，促进企业合理、有效地使用资金。二、财产清查的意义和种类（二）财产清查的种类财产清查按清查范围按清查执行单位按清查时间全面清查局部清查定期清查不定期清查内部清查外部清查财产清查的方法03PART财产清查的基本步骤01货币资金的清查方法020403实物财产的清查04结算往来款项的清查三、财产清查的方法（一）财产清查的基本步骤

在本单位的行政领导下，组织成立由会计、业务、仓库等有关部门人员组成财产清查的专门班子(如财产清查领导小组)，具体负责清查的组织和领导工作，主要工作有：

（1）组织上的准备制订财产清查的计划清查时具体组织清查工作清查后及时对清查结果进行处理

清查前1.做好清查的准备工作三、财产清查的方法（一）财产清查的基本步骤①会计部门要在财产清查之前将所有的经济业务登记入账并结出余额，做到账账相符、账证相符，为账实核对提供准确的账簿资料。②财产物资保管部门要在财产清查前将各项财产物资的增减变动办好凭证手续，全部登记入账，结出各账户余额，并与会计部门的有关财产物资明细账核对相符，同时将各种财产物资排列整齐，挂上标签，标明品种、规格及结存数量，以便进行实物盘点。③财产清查小组应组织有关部门准备好计量器具，以及清查登记用的各种凭证、表格等。注：银行存款和结算款项的清查，还应取得对账单。（2）物资及业务上的准备三、财产清查的方法（一）财产清查的基本步骤

清查时，实物保管人员、出纳人员、往来账户经管人员以及内部审计人员均应在场。2.实施财产清查3.做好清查结束后的分析处理工作三、财产清查的方法（二）货币资金的清查方法清查方法：实地盘点法。清查手续：填写“库存现金盘点报告表”。清查内容：账实是否相符；是否有违反现金管理条例的收支；有无白条抵库；是否有超限额库存。实存金额账存金额实存与账存对比备注盘盈（长款）盘亏（短款）1.库存现金的清查库存现金盘点报告表单位名称：

年月日

单位：元

盘点人签章：

出纳员签章：三、财产清查的方法（二）货币资金的清查方法1.库存现金的清查

（1）出纳员自查出纳员自查，是指出纳人员每日终了时清点库存现金，并将库存数与库存现金日记账的当天余额相核对。（2）专门人员清查库存现金的清查工作一般由清查小组主持，可以定期和不定期的清查。清查盘点时，出纳人员必须在场。清查完毕，应编制“库存现金盘点报告表”，列明实存、账存与盈亏金额，以便据此进行现金的管理和盈亏的核算。三、财产清查的方法（二）货币资金的清查方法1.库存现金的清查现金清查中的账账核对与账实核对原理账账核对总账日记账库存现金不符错账更正账实核对不符会计处理三、财产清查的方法（二）货币资金的清查方法2.银行存款的清查

（2）清查手续：若存在“未达账项”，编制银行存款余额调节表

银行存款日记账完成账证核对、与总账账账核对后，与“银行对账单”核对。即核对企业“银行存款日记账”与“银行对账单”的余额，看其是否相符。

（1）清查方法两者余额不符的原因有二：一为存在未达账项；二为记账有误。三、财产清查的方法（二）货币资金的清查方法2.银行存款的清查

（3）未达账项的处理

对于同一项业务，企业与银行之间一方已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未记账的事项。

未达账项的四种情况：（1）企业已记增加，银行未记增加（企业已收银行未收）（2）企业已记减少，银行未记减少（企业已付银行未付）（3）银行已记增加，企业未记增加（银行已收企业未收）（4）银行已记减少，企业未记减少（银行已付企业未付）三、财产清查的方法（二）货币资金的清查方法2.银行存款的清查企业银行存款账面余额银行对账单余额=银行已收企业未收事项企业已收银行未收事项银行已付企业未付事项企业已付银行未付事项+--+企业银行存款账面余额（调整后）银行对账单余额（调整后）=？采用补记式调整：三、财产清查的方法（二）货币资金的清查方法2.银行存款的清查银行存款余额调节表

某企业20xx年8月31日的银行存款日记账的账面余额为168000元，收到银行转来的对账单的余额为228000元。20xx年8月31日项目金额项目金额企业银行存款日记账余额168000银行对账单余额228000三、财产清查的方法（二）货币资金的清查方法2.银行存款的清查银行存款余额调节表20xx年8月31日项目金额项目金额企业银行存款日记账余额168000银行对账单余额22800040000

银行代企业收到销货款40000元，银行已收妥入账，企业尚未收到收款通知，所以尚未记账。加：银行已收，企业未收款项三、财产清查的方法（二）货币资金的清查方法2.银行存款的清查银行存款余额调节表20xx年8月31日项目金额项目金额企业银行存款日记账余额168000银行对账单余额228000加：银行已收，企业未收款项40000减：银行已付，企业未付款项34000

银行代企业支付的电费34000元，银行已记账，企业尚未收到银行的付款通知，所以尚未记账。三、财产清查的方法（二）货币资金的清查方法2.银行存款的清查银行存款余额调节表20xx年8月31日项目金额项目金额企业银行存款日记账余额168000银行对账单余额228000加：银行已收，企业未收款项40000减：银行已付，企业未付款项34000加：企业已收，银行未收款项6000企业将收到的销售货款的转账支票6000元送存银行，企业已记银行存款增加，但银行尚未记账。三、财产清查的方法（二）货币资金的清查方法2.银行存款的清查银行存款余额调节表20xx年8月31日项目金额项目金额企业银行存款日记账余额168000银行对账单余额228000加：银行已收，企业未收款项40000减：银行已付，企业未付款项34000加：企业已收，银行未收款项6000企业开出转账支票60000元付购料款。企业已记银行存款减少，但持票人尚未到银行办理转账，银行尚未入账。减：企业已付，银行未付款项60000三、财产清查的方法（二）货币资金的清查方法2.银行存款的清查银行存款余额调节表20xx年8月31日项目金额项目金额企业银行存款日记账余额168000银行对账单余额228000加：银行已收，企业未收款项40000减：银行已付，企业未付款项34000加：企业已收，银行未收款项6000减：企业已付，银行未付款项60000调节后余额174000注意：“银行存款余额调节表”的二个作用：

一是用来核对银行存款的工具，它不是原始凭证，不可以作为企业银行存款核算的依据

二是其调整后余额反应了企业可以动用的银行存款数额。调节后余额174000三、财产清查的方法2.银行存款的清查

银行存款日记账

20xx年5月账号：146792015年凭证摘要借方贷方余额月日51略略10000320000552000111000020300002320003140000

银行对账单

20xx年5月账号：146792015年凭证摘要借方贷方余额月日51略略10000320000650000111000020300002550003135000图中①②③④标号为未达账项。企业记增加企业记减少银行记减少银行记增加核对核对①②③④三、财产清查的方法（三）实物财产的清查

1.实物财产清查的方法

◆实地盘点法：对各项实物通过逐一点数、过磅、量尺等

◆技术推算法：利用技术方法对财产的实存数进行推算的一种方法。对于那些大堆、笨重，但存放有一定规则的财产物资，如露天堆放的原煤，不便于称量，可以在抽样盘点的基础上，进行技术推算。如原煤，可以用单位体积重量乘以体积求得全部结存数量。

◆抽样盘存法：对数量多、重量和体积比较均匀的实物财产采用抽样盘点办法确定其的实有数的一种方法。

◆函证核对法：指对委托外单位加工和保管的物资采用向对方发函方式确定财产实有数的一种方法。

三、财产清查的方法（三）实物财产的清查

盘存单单位名称：

盘点时间：

编号：财产类别：存放地点：

单位：元序号名称规格型号计量单位实存数量单价金额备注盘点人签章：

保管人签章：

2.实物财产清查填制的表格

对各项财产清查的结果应填写“盘存单”和“实存账存对比表”。“盘存单”和“实存账存对比表”是重要的原始凭证。三、财产清查的方法（三）实物财产的清查2.实物财产清查填制的表格实存账存对比表单位名称：

年

月

日

单位：元编号类别计量单位单价实存账存对比结果备注数量金额数量金额盘盈盘亏数量金额数量金额三、财产清查的方法（三）实物财产的清查固定资产（库存商品）盘点情况报告表单位（部门）名称：金额单位：元资产名称账面数实际库存数计量单位单价盘盈金额盘亏金额盈亏原因年月

日三、财产清查的方法（四）结算往来款项的清查

1）清查方法：询证核对法，即通过信函、电询或面询的方式同对方单位核对账目的方法。

2）清查手续：应填写“往来款项对账单”。在向对方单位查询、核对账目之前，应先将本单位的往来款项核对清楚，确认总账与明细账余额相符；然后按每一个往来单位编制“往来款项对账单”，分送对方单位进行核对。对账单一般一式两联。其中一联为回单，对方经过核对相符，应在对账单上盖章退回本单位，如有数字不符，应在对账单上注明情况，或另抄对账单退回本单位，进一步查明原因，再行核对，直到相符为止。财产清查结果的账务处理04PART四、财产清查结果的账务处理（一）财产清查结果的账务处理步骤及账户设置盘盈财产物资的账面结存数财产物资的实际结存数＜盘亏财产物资的账面结存数财产物资的实际结存数＞▲调整账簿记录，做到账实相符。▲报经批准后，予以核销。1.财产清查结果的账务处理步骤四、财产清查结果的账务处理（一）财产清查结果的账务处理步骤及账户设置

借方

待处理财产损溢

贷方(1)清查时发生的盘亏和毁损数(1)请查时发生的盘盈数(2)经批准后盘盈的转销数(2)经批准后盘亏或毁损的转销数2.财产清查结果处理应设置的账户

设置“待处理财产损溢”账户，核算企业在财产清查过程中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏的毁损的价值及其报请批准后的转销数额。属于资产账户。

设“待处理流动资产损溢”和“待处理非流动资产损溢”明细账户一般期末无余额四、财产清查结果的账务处理（二）库存现金清查结果的账务处理1.库存现金长款库存现金长款是指库存现金盘点实有数大于账面数，即库存现金溢余。在库存现金清查中，如果发现库存现金溢余，应根据“库存现金盘点报告表”，先借记“库存现金”账户，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户。待查明原因后，如属于应支付给有关人员或单位的现金溢余，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”，贷记“其他应付款——×××”；如属于无法查明原因的现金溢余，经批准后计入“营业外收入——现金溢余”账户进行处理。四、财产清查结果的账务处理（二）库存现金清查结果的账务处理1.库存现金长款【例8—6】玛珈公司20X3年3月份进行库存现金清查，发现长款300元，原因待查。（1）批准前：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢300贷：营业外收入——现金溢余

300

借：库存现金

300

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢300（2）经反复核查，未查明原因，报经批准转作营业外收入处理：四、财产清查结果的账务处理（二）库存现金清查结果的账务处理2.库存现金短款库存现金短款，是指库存现金盘点实有数小于账面数，即库存现金短缺。在库存现金清查中，如果发现库存现金短款，应根据“库存现金盘点报告表”，先借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户，贷记“库存现金”账户。待查明原因后，如果库存现金的短缺应由责任人赔偿的，借记“其他应收款——×××”，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”；如属于无法查明短缺原因的，经批准转作“管理费用”进行处理。四、财产清查结果的账务处理（二）库存现金清查结果的账务处理2.库存现金短款【例8—7】玛珈公司20X3年5月份进行库存现金清查，发现短款1000元，原因待查。

（2）经查，该短款属于出纳员的责任，应由出纳员赔偿，向出纳员发出赔偿通知书。（1）批准前：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

1000

贷：库存现金1000借：其他应收款——出纳员×××

1000贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢1000四、财产清查结果的账务处理（三）存货清查结果的账务处理1.存货盘盈的会计处理批准处理之前借：库存商品（原材料等）贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢批准处理之后借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：管理费用存货账户期初借方余额

=存货账户本期贷方发生额因为：存货账户期末借方余额存货账户本期借方发生额++盘盈多记四、财产清查结果的账务处理（三）存货清查结果的账务处理1.存货盘盈的会计处理【例8—8】玛珈公司20X3年在财产清查中盘盈A材料8000元。（1）批准以前，编制会计分录如下：借：原材料8000贷：待处理财产损溢---待处理流动资产损溢

8000（2）批准后，予以转销。经查，盘盈原因是由于平时计量不准造成的，经过有关部门批准后，冲减管理费用，编制会计分录如下：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢8000贷：管理费用8000

四、财产清查结果的账务处理（三）存货清查结果的账务处理2.存货盘亏的会计处理批准前先记入“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户的借方，同时记入有关存货账户的贷方。需要指出的是，根据《中华人民共和国增值税暂行条例》规定，企业发生非正常损失（因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失）的购进货物以及非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。查明原因报经批准后，再根据造成盘亏或毁损的原因，按不同的情况分别进行会计处理：A、属于自然损耗产生的定额内的合理损耗，经批准后计入管理费用。B、属于超定额短缺的,能确定过失人造成的应由过失人负责赔偿；属于保险责任范围的，应向保险公司索赔，扣除过失人或保险公司赔款和残料价值后的余额，应计入管理费用。C、属于非正常损失以及属于自然灾害造成的毁损，扣除保险公司赔款和残料价值后，计入营业外支出。由于自然灾害造成损毁的存货的进项税额不需要转出。四、财产清查结果的账务处理（三）存货清查结果的账务处理2.存货盘亏的会计处理【例8—9】玛珈公司在财产清查中，发现盘亏B材料100千克，单位成本30元。经查明，属于定额内合理损耗。（1）批准前，应根据“实存账存对比表”编制会计分录如下：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢3000

贷：原材料——B材料3000（2）批准后，计入管理费用。借：管理费用3000

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢30002.存货盘亏的会计处理【例8—10】玛珈公司在财产清查中，发现盘亏C材料2000元，相关增值税专用发票上注明的增值税税额为260元，经查是由于管理员过失造成的，按规定应由过失人赔偿1500元。（1）批准前，应根据“实存账存对比表”编制会计分录如下：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢2260

贷：原材料——C材料2000

应交税费——应交增值税（进项税额转出）260（2）经批准后，进行如下会计处理：借：其他应收款——管理员XXX1500

管理费用760

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢2260四、财产清查结果的账务处理——（三）存货清查结果的账务处理2.存货盘亏的会计处理【例8—11】玛珈公司因自然灾害造成一批原材料毁损，实际成本40000元，相关增值税专用发票上注明的增值税税额为5200元。毁损材料残值1000元，保险公司同意赔偿35000元。（1）批准前，编制会计分录如下：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢40000

贷：原材料40000（2）批准后，进行如下会计处理：借：其他应收款——某保险公司35000

原材料1000

营业外支出——固定资产盘亏4000

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢40000四、财产清查结果的账务处理——（三）存货清查结果的账务处理四、财产清查结果的账务处理（四）固定资产清查结果的账务处理【例8—12】玛珈公司在财产清查中盘亏一台设备，账面原价200000元，已计提折旧120000元。（1）在批准前，根据“实存账存对比表”编制记账凭证，调整账簿记录。编制会计分录如下：

借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢80000

累计折旧120000

贷：固定资产200000经查盘亏设备属于非常事故造成的，保险公司同意赔款50000元，其余损失记入“营业外支出”。

（2）批准后，编制会计分录如下：

借：营业外支出——固定资产盘亏30000

其他应收款——某保险公司50000

贷：待处理财产