《经济法简明教程》课件 第11章 税法

第十一章税法

第一节概述

第二节流转税法

第三节所得税法

第一节概述一、税收和税法的概念（一）税收的概念

税收，是指国家为了向社会提供公共产品、满足社会共同需要，凭借政治权力，按照法律规定的标准和程序，参与国民收入分配，强制、无偿地取得财政收入所形成的一种特殊分配关系。（二）税收的特征1、强制性；2、无偿性；3、固定性。（三）税收的分类：1、按征税对象分

（1）流转税。商品（货物）和劳务税类。包括增值税、消费税和关税。此类税是我国的主体税种。

（2）所得税类。包括企业所得税、个人所得税和土地增值税。

（3）财产和行为税类。包括房产税、车船税、契税和印花税。

（4）资源税和环境保护税类。包括资源税、环境保护税和城镇土地使用税。

（5）特定目的税类。包括城市维护建设税、车辆购置税、耕地占用税、船舶吨税和烟叶税。2、按税收最终归宿划分

（1）直接税。直接税是指由纳税人自己承担税负，不发生税负转嫁的一类税种。主要包括所得税类和财产税类等。

（2）间接税。间接税是指纳税人可以将税负转移给他人，自己不直接承担税负的一类税种。主要包括增值税、消费税（零售环节消费税除外）和关税等。

3、按计税标准划分（1）从价税。从价税是指以征税对象的价格为计税依据征收的一类税种。主要包括增值税、房产税、车辆购置税和烟叶税等。

（2）从量税。从量税是指以征税对象特定的计量单位为计税依据征收的一类税种。主要包括车船税、耕地占用税和船舶吨税等。消费税、关税、资源税等税类既从价计征又从量计征。

4、按计税价格中是否包含税款划分

（1）价外税。价外税是指税款独立于征税对象的价格之外的税，如增值税。

（2）价内税。价内税是指税款包含在征税对象的价格之中的税，如消费税。二、税法及其构成要素（一）税法的概念税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称。（二）税法的构成要素

1、税收主体税收主体，是指当一国政府凭借政权组织税收活动时，政府与纳税人之间会产生特定的税收法律关系，在这种税收法律关系中的主体统称为税收主体。可分为征税主体和纳税主体两类。

（1）征税主体。是指在税收法律关系中行使税收征管权，依法进行税款征收行为的一方当事人。在我国，征税主体的具体部门有税务部门、财政部门和海关。

（2）纳税主体。又称纳税义务人或纳税人，是指税法规定的直接负有纳税义务的单位或个人。2、征税客体又称征税对象、课税对象，是指税法确定的产生纳税义务的标的或依据。与征税对象有关的概念如下：（1）税目。是税法规定的征税对象的具体项目。（2）计税依据。是计算应纳税额时的课税基础。

3、税率是指税法规定的应纳税数额与征税对象数额之间的数量关系或比率。我国税率的具体形式主要有比例税率、累进税率和定额税率。

（1）比例税率。是指对同一征税对象或同一税目，不论数额大小，均按同一比例计征的税率。（2）累进税率。是指按照征税对象数额的大小划分为若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，征税对象数额越大，税率越高。

（3）定额税率。也称“固定税额”，是根据征税对象的计量单位直接规定固定的征税数额。4、纳税环节是指税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。5、纳税期限纳税期限，是指纳税人向国家缴纳税款的法定期限，也是税收强制性和固定性在征收时间上的体现。现行的纳税期限有三种形式，即按期纳税、按次纳税和按年征收，分期预缴。6、纳税地点是指纳税人依据税法规定向征税机关申报、缴纳税款的具体场所。纳税地点一般采用属地原则。

7、税收优惠是指为了体现国家鼓励和扶持政策，对某些特定的纳税人或征税对象在税收方面采取的激励和照顾措施。

8、附加和加成附加和加成，是指加重纳税人税收负担的措施。（三）税收法律责任是指税收法律关系的主体因违反税法所应当承担的法律后果。税法规定的法律责任形式：

一是经济责任，包括补缴税款、加收滞纳金等；

二是行政责任，包括吊销税务登记证、罚款、税收保全及强制执行等；

三是刑事责任，对违反税法情节严重构成犯罪的行为，要依法承担刑事责任。

第二节流转税法

一、增值税是指以商品和劳务等在流转过程中产生的增值额作为征税对象而征收的一种流转税。增值税是我国现阶段税收收入规模最大的税种。（一）增值税的纳税人

1、一般纳税人：实行购进扣税法。

2、小规模纳税人：实行简易征收法。

（二）增值税的征税范围

1、境内销售货物

货物：有形动产，包括电力、热力、气体在内。

2、境内销售劳务是指有偿提供加工、修理修配劳务。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。

3、境内销售服务、无形资产、不动产

（1）销售服务：提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。

（2）销售无形资产：转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。

（3）销售不动产：销售不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物等的活动。4、进口货物

（三）税率和征收率

1、基本税率——13%

（1）销售或者进口货物（适用低税率的除外）（2）销售劳务（3）销售有形动产租赁服务（4）进口货物2、低税率——9%或6%

（1）销售以下服务——9%①交通运输服务；②邮政服务；③基础电信服务；④建筑服务；⑤不动产租赁服务（2）销售不动产——9%

（3）转让土地使用权——9%

（4）销售或者进口下列货物——9%

粮食等农产品、食用植物油、食用盐；

自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品；

图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物；

饲料、化肥、农药、农机、农膜；

国务院规定的其他货物。（5）销售以下服务——6%①增值电信服务；②金融服务；③生活服务；④现代服务（租赁服务除外）（6）销售无形资产——6%3、简易办法（征收率）：教材

4、零税率：出口货物；境内单位和个人跨境销售国务院规定范围内的服务、无形资产。

◤以上税率适用一般纳税人。

◤小规模纳税人： （1）一般情况下，按照简易办法（征收率）征税（国务院另有规定的除外）

——3% （2）转让、出租不动产——5%

（四）增增值应纳税额的计算

1、一般纳税人应纳税额的计算

应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额

（1）销项税额（销售时向买方收取的）是指纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产按照销售额和增值税税率计算并收取的增值税额。

销项税额＝

＝

销售额，是指纳税人发生应税销售行为（包括销售货物、劳务、服务、无形资产和不动产）向购买方收取的全部价款和价外费用。销售额以人民币计算。（2）进项税额（购进时负担的）

进项税额，是指纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产支付或者负担的增值税额。下列进项税额准予从销项税额中抵扣：教材。下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：教材。

2、小规模纳税人应纳税额的计算

应纳税额＝销售额×征收率

◤小规模纳税人的销售额不包括其应纳税额。3、进口货物应纳税额的计算

应纳税额＝组成计税价格×税率

组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税（五）增值税的减免

（1）下列项目免征增值税：①农业生产者销售的自产农产品；②避孕药品和用具；③古旧图书；④直接用于科学研究、科学试验和教学进口仪器、设备；⑤外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；⑥由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；⑦其他个人销售自己使用过的物品。除上述规定外，增值税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。（2）纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。（3）纳税人销售额未达到国务院财政、税务主管部门规定的增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，依照规定全额计算缴纳增值税。

二、消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。（一）纳税人在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。

（二）征税范围（1）过度消费会对人类健康损害的特殊消费品，如烟、酒等。（2）以少数高收入群体为消费主体的奢侈品和非生活必需品，如贵重首饰及珠宝玉石、高档化妆品等。（3）高能耗及高档消费品，如小汽车、摩托车等。（4）不能再生和替代的石油类消费品，如汽油、柴油等。（5）具有一定财政意义的产品，如高档护肤类化妆品和成套化妆品等。（三）税目、税率

（四）消费税的纳税环节

（1）生产环节。纳税人生产的应税消费品，对外销售的，在销售时纳税。

（2）委托加工环节。委托方是消费税的纳税义务人。

（3）进口环节。纳税人进口应税消费品，于报关进口时纳税。

（4）批发环节。在批发环节征收的消费税仅限于卷烟和电子烟。

（5）批发环节。下列商品仅在零售环节征收一次消费税，在其他环节不再征收消费税：①金银首饰（仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。镀金（银）、包金（银）首饰以及镀金（银）、包金（银）的镶嵌首饰除外）；②铂金首饰和钻石及钻石饰品。◤其他贵重首饰（如珠宝首饰）和珠宝玉石，仍在生产环节（或者委托加工环节或者进口环节）征收一次消费税，在零售环节不征收。（五）消费税计算

1、从价定率办法：

应纳税额＝销售额×比例税率◤销售额，不包括应向购货方收取的增值税税款。

委托加工的应税消费品，按照受托方同类消费品的销售价格计征消费税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计征消费税。

实行复合计税的，计算公式为：

2、从量定额办法：

应纳税额＝销售数量×定额税率

3、从价定率与从量定额复合计税办法：

应纳税额＝销售额×比例税率＋销售数量×定额税率4、进口应税消费品的计税办法：（1）从价定率计征应纳税额：应纳税额＝组成计税价格×比例税率4、进口应税消费品的计税办法：

（2）从量定额计征应纳税额：

应纳税额＝进口数量×定额税率（3）复合计税办法计征应纳税额：应纳税额＝组成计税价格×比例税率＋进口数量×定额税率

第三节所得税

一、企业所得税

企业所得税，是指企业和其他取得收入的组织，就其生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。

（一）纳税人在我国境内，取得收入的企业和其他组织，分为：

1、居民企业纳税人：教材2、非居民企业纳税人：教材

（二）征税对象（1）纳税年度的生产、经营所得；（2）其他所得：股息、利息、租金、转让财产收入、特许权使用费收入等。

（三）税率

企业所得税的税率为25％。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，适用税率为20％（实际征税时减按10％的税率征收）。具体如表所示。

（四）应纳税额的计算

◤应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额。

1、应纳税所得额的计算

◤应纳税所得额＝年度收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－前年度亏损弥补。（1）收入总额企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。

（2）不征税收入

财政拨款；

依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；

其他不征税收入。

（3）免税收入

（4）各项扣除

（5）亏损弥补：结转年限最多不得超过5年（◤境外机构亏损不得抵减境内盈利）。2、减免税额

（1）优惠税率。（2）加计扣除。（3）加速折旧。（4）技术转让所得税减免。（5）抵扣应纳税所得额。（6）三免三减半政策。（7）减计收入。2、减免税额（8）农、林、牧、渔业的税收优惠政策。（9）基础研究资金收入所得税减免。

3、税收抵免：

（1）企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免：

居民企业来源于境外的应税所得；

非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。3、税收抵免：

（2）企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。

二、个人所得税（一）纳税人

1、在中国境内有住所，或无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计满183天的个人。从中国境内和境外取得的所得，均须缴纳个人所得税——居民纳税人。

2、在中国境内无住所又不居住或无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计不满183天的个人。仅就其来源于中国境内的所得缴纳个人所得税——非居民纳税人。

（二）征税对象——应税所得

1、工资、薪金所得；

2、劳务报酬所得；

3、稿酬所得；

4、特许权使用费所得；

5、经营所得，包括个体工商户的生产、经营所得和个人对企事业单位的承包经营、承租经营所得等；

6、利息、股息、红利所得；7、财产租赁所得；

8、财产转让所得；

9、偶然所得。

（三）税率按应税项目不同分别设计了超额累进税率、比例税率。

1、综合所得——7级超额累进税率：

2、经营所得——5级超额累进税率：

3、利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得和偶然所得——比例税率，20%。

（四）应纳税额的计算

我国的个人所得税实行分类征收，征税对象不同，费用及扣除标准不同，适用的计算方式和税率也不同。1、居民个人的应纳税额计算（1）综合所得应纳税额计算

应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数

应纳税所得额＝纳税年度的收入额－6万－专项扣除－专项附加扣除－其他扣除

◤居民个人的劳务报酬所得、稿酬所得和特许权使用费所得，应纳税所得额的计算采用定率扣除法，即以每次收入减除20%费用后的余额（每次收入额）为应纳税所得额。稿酬所得的每次收入额减按70%计算。

【例】某人某纳税年度的收入额为21万元，费用6万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除共计13万元。

应纳税所得额＝21－13＝8万元所在的级数为第2级，对应的税率为10%，速算扣除数为2520，则该年应纳税额为：

80000×10%－2520＝5480元

（2）经营所得应纳税额的计算

应纳税所得额以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。

应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数

（3）