基础会计 第12版 课件 第11、12章 财务会计报告、账务处理程序

第11章账务会计报告掌握:资产负债表和利润表的编制方法。理解:财务报表的作用。了解:财务报告的概念与分类。目录财务会计报告概述资产负债表利润表现金流量表、所有者权益变动表与财务报表附注311.1

财务会计报告概述财会计务报告财务情况说明书财务报表报表附注财务报表附注资产负债表利润表现金流量表所有者权益

变动表四表1注财务报告的分类年度财务报告3月31日6月30日9月30日12月31日第一季度财务报告半年度财务报告第三季度财务报告中期财务报告合并财务报表母公司A、B、C、D四个子公司一个报告主体个别财务报表母公司财务报表A子公司财务报表B子公司财务报表C子公司财务报表D子公司财务报表五个会计主体母parentA子D子B子C子subsidiarysubsidiarysubsidiarysubsidiary五个独立法律主体内外！不是简单的1+1，而是需要抵销后才能相加财务报表编制的基本要求（1）以持续经营为基础编制（2）附注披露与报表列示不可相互代替（3）采用正确的会计基础（4）保持各个会计期间财务报表项目列报的一致性（5）财务报表列报的重要性原则（7）比较数据的列报（8）关于表头信息的规定（9）财务报表的编制期间（10）关于单列项目的规定（6）各财务报表项目之间原则上不得相互抵销如何判断企业是否可持续经营？至少需要判断多长时间？在当期或将在下一个会计期间进行清算或停止营业的,则表明以持续经营为基础编制财务报表不再合理。

企业应当采用其他基础编制财务报表,并在附注中声明财务报表未以持续经营为基础编制的事实、披露未以持续经营为基础编制的原因和财务报表的编制基础。自报告期末起至少１２个月的持续经营能力。外部环境：宏观政策风险、市场经营风险经营指标：企业目前或长期的盈利能力、偿债能力、财务弹性管理层意图：管理层改变经营政策的意向等因素。应当在附注中披露导致对持续经营能力产生重大怀疑的因素以及企业拟采取的改善措施。企业如有近期获利经营的历史且有财务资源支持,则通常表明以持续经营为基础编制财务报表是合理的。停业或清算12个月以上重大怀疑何为财务报表列报的重要性原则？性质或功能不同的项目,应当在财务报表中单独列报,但不具有重要性的项目除外。什么是重要性？

重要性,是指在合理预期下,财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策的,该项目具有重要性。单独类别附注某些项目的重要性程度不足以在资产负债表、利润表、现金流量表或所有者权益变动表中单独列示,但对附注具有重要性,则应当在附注中单独披露。性质或功能类似的项目,其所属类别具有重要性的,应当按其类别在财务报表中单独列报。

重要性应当根据企业所处的具体环境,从项目的性质和金额两方面予以判断,且对各项目重要性的判断标准一经确定,不得随意变更。为什么财务报表项目之间不得相互抵销？总额信息VS净额信息财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额、直接计入当期利润的利得项目和损失项目的金额不得相互抵销,但其他会计准则另有规定的除外。一组类似交易形成的利得和损失应当以净额列示,但具有重要性的除外。资产或负债项目按扣除备抵项目后的净额列示,不属于抵销。非日常活动产生的利得和损失,以同一交易形成的收益扣减相关费用后的净额列示更能反映交易实质的,不属于抵销。属于阿里巴巴的收入有多少？属于京东的收入有多少？京东2020年报，自营收入6519亿，平台收入535亿。自营占比92.42%（=6519/(6519+535)）。自营电商2020财年，阿里撮合了这7万亿的交易，在中国地区获得3328亿的零售收入。其中佣金711亿，广告费1754亿。

平台电商报表编制前的准备工作1.期末账项调整。按照权责发生制的要求，将已支付或已收到的款项，按照受益期进行调整，以严格区分本期和非本期的收入和费用，正确计算本期的损益。除了按照权责发生制进行调整以外，还有大量的工作需要在年末集中进行，例如，所得税的年终清缴，员工各种奖金福利的计算以及因会计差错、会计政策变更等原因需要调整前期或本期相关项目的情况等。2.财产清查。年度末，需要对企业所有财产物资、债权债务进行盘点和核对，如果发现有问题,应及时查明原因,按规定程序报批后,进行相应的会计处理，以保证账面数据与实际数据一致，达到账实相符的要求。3.结账。严格审核会计账簿的记录和有关资料，在确保所有账项都已入账的前提下，计算各账户的本期发生额和期末余额。4对账。通过对账，以保证账证、账账、账实相符。财务报表编制完成后，再对账表进行核对，达到账表相符的目的。1211.2

资产负债表资产负债表(balancesheet,B/S)是反映企业在某一特定日期的财务状况的财务报表,也称财务状(statementoffinancialposition)。因其所列报的是时点数据,故又称为“静态报表”。资产负债表所谓财务状况是指公司的资产、负债和所有者权益的构成情况以及资产、负债和所有者权益各自的结构。静态20×2年×月×日流动资产非流动资产流动负债非流动负债所有者权益资产负债表资产总计负债与所有者权益总计１.可以提供某一日期资产的总额及其结构,表明企业拥有或控制的资源及其分布情况;资产负债表的作用３.可以反映所有者所拥有的权益,据以判断资本保值增值的情况以及对负债的保障程度。２.可以提供某一日期的负债总额及其结构,表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿时间;1.由于资产负债表的绝大部分项目用历史成本计价，使得资产负债表提供的信息与投资决策相背离2.由于现行财务会计强调过去的交易，资产负债表没有完全反映公司的资源3.资产负债表中有许多人为的估计和判断因素，使报表使用者难以理解和把握。资产负债表的不足

资产负债表列报总体要求资产负债表应当分别列示资产总计项目、负债与所有者权益之和的总计项目,并且这二者的金额应当相等。资产负债表中的资产类至少应当列示流动资产和非流动资产的合计项目;负债类至少应当列示流动负债、非流动负债以及负债的合计项目;所有者权益类应当列示所有者权益的合计项目。资产和负债应当按照流动性分别分为流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。资产负债表应当按照资产、负债和所有者权益三大类别分类列报。流动资产非流动资产流动负债非流动负债所有者权益资产负债表资产总计负债与所有者权益总计

资产负债表的一般格式资产负债表采用账户式的格式,左资产，右负债和所有者权益。资产负债表由表头和表体两部分组成。

表头部分应列明报表名称、编表单位名称、资产负债表日和人民币金额单位;

表体部分反映资产、负债和所有者权益的内容。表头表体账户式（左右）资产负债表编制的基本方法根据总账科目余额誊写。如“交易性金融资产”“短期借款”“应付职工薪酬”“应付票据”“实收资本”“盈余公积”等项目。1根据多个总账科目余额的加总数字填写。如“货币资金”项目,需要根据“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”三个总账科目的期末借方余额计算2345根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列。如“一年内到期的非流动资产”“一年内到期的非流动负债”等项目。根据总账科目余额减去其备抵科目(“减值准备”“累计折旧”“累计摊销”科目)余额后的净额填列。如“应收账款”“固定资产”“无形资产”等科目。综合运用上述方法填列。如“存货”项目,应根据存货类各科目期末余额合计,减去“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。据余额表编资产负债表直接填加总填列加总抵减填列抵减后填列直接填流动资产是指满足下列条件之一的资产:(１)预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用;(２)主要为交易目的而持有;(３)预计在资产负债表日起一年内(含一年,下同)变现;(４)自资产负债表日起一年内,交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。非流动资产是指未列入流动资产的资产。流动负债是指满足下列条件之一的负债:(１)预计在一个正常营业周期内清偿;(２)主要为交易目的而持有;(３)自资产负债表日起一年内到期应予以清偿;(４)企业无权自主将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。非流动负债是指未列入流动负债的负债。

流动与非流动的划分2011.3

利润表利润表(incomestatement,earningsstatement,operatingstatement,statementofoperations)又称损益表(profitandlossstatement,P&L),是反映企业在一定会计期间的经营成果的财务报表。因其所记载的是期间数据,故又称为“动态报表”。(３)反映企业经济活动成果的实现情况,据以判断资本保值增值等情况。利润表利润表的作用(１)反映一定会计期间收入的实现情况;(２)反映一定会计期间的费用耗费情况;动态利润表的一般格式多步式单步式利润表收入-费用利润-所得税净利润

利润表一、营业收入减：营业成本二、营业利润加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额减：所得税四、净利润利润表通常包括表头和表体两部分。表头应列明报表名称、编表单位名称、财务报表涵盖的会计期间和人民币金额单位等内容;利润表的表体反映形成经营成果的各个项目和计算过程。表头表体利润表的一般格式教材P262利润表编制的基本方法（1）营业收入=主营业务收入+其他业务收入（2）营业成本+主营业务成本+其他业务成本2.按明细科目发生额之和填列（1）税金及附加（2）管理费用（3）销售费用1.按各科目总账发生额之和填列3.按单个科目总账发生额填列（1）信用减值损失（2）所得税费用4.根据相关项目计算填列（1）营业利润（2）利润总额（3）净利润本期发生额根据发生额编制的利润表利润表的局限性利润数字受会计方法的影响。比如存货进价不同，在售价一定的情况下，不同的发出存货的方法会得出不同的利润。利润表未能反映哪种产品或哪个部门盈利。实务中需要编制分部报告，分部可按地区，也可按产品。不能反映现金的多少也不能反映为获利而投入了多少现金。不能反映业务过程现金的流量2711.4

现金流量表、所有者权益变动表与财务报表附注现金流量表现金流量表(cashflowstatement),是指反映企业一定会计期间内的现金和现金等价物的流入和流出情况的报表。什么是现金等价物？«企业会计准则第３１号———现金流量表»中所称的“现金”(cash),是指库存现金和可以随时用于支付的存款。不能随时用于支取的存款不属于该准则所称的“现金”。这与惯常所称的现金概念有所不同。“现金等价物”是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。“期限短”,一般是指从购买日起三个月内到期.现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资。至于权益性投资(即股权性质的投资),由于其变现的金额通常不确定,因而财务分析中一般不视其为现金等价物.企业应当根据具体情况确定现金等价物的范围,一经确定不得随意变更。什么是现金？现金从哪里来，又到哪里去了?现金流量表中区分经营活动、投资活动和筹资活动的现金流入总额和现金流出总额，分别列报了这三类活动所产生的现金流量净额，最后汇总列示了企业的现金及现金等价物的净增加额。现金流量,是指现金和现金等价物的流入和流出。企业从银行提取现金、用现金购买短期到期的国库券等现金和现金等价物之间的转换不会导致现金流量的变化。现金流量现金流量表经营活动净现金流投资活动净现金流筹资活动净现金流现金流量净额动态

经营活动现金流量

是由企业日常生产经营活动提供的现金流量。销售商品或提供劳务的现金收入，既包括当年销售商品收到的现金，也包括收回以前年度应收账款或应收票据的现金收入；现金流入现金流出从不属于投资或筹资活动的其他业务上取得的现金收入，如打官司胜诉所得款项、保险赔偿款、供货商退款等。购买原材料的现金支出，既包括本年度因购买原材料支付的现金，也包括偿还应付账款、应付票据等欠款；不属于投资和筹资活动的现金支出，如打官司败诉赔偿、捐款、退还客户的货款等。各种需要用现金支付的费用、损失和税金；现金流量分类

投资活动现金流量

现金流入现金流出主要是因为购买或处置长期资产而发生的现金流入或流出。收回投资的现金收入分配股利取得的现金收入出售固定资产和无形资产

所取得的现金收入提供贷款的现金支出购买固定资产和无形资产

的现金支出进行长期投资的现金支出

如购买股票、债券或对联

营企业投入现金现金流量分类

筹资活动现金流量

现金流入现金流出偿还银行债务的现金支出支付利息

的现金支出支付现金股利的现金支出主要是在筹集资金过程中发生的各种现金流量。发行股票所取得的现金收入筹措长期负债所取得的现金收入

如发行债券、向银行借入长期资金等现金流

量分类现金流量表的格式经营活动现金流投资活动现金流筹资活动现金流现金流量表的作用反映企业现金流量来源和使用反映企业流动性的状况反映企业利润的质量所有者权益变动表所有者权益变动表(statementofchangesinequity)是列示所有者权益各组成部分的当期增减变动情况的报表。该表在各列中逐项列出了所有者权益的各个项目，然后在各行中逐项列出了期初余额(与上期资产负债表的数据一致)、本期增加额及其发生原因、本期减少额及其发生原因，最后列出了期末余额(与本期资产负债表数据一致)。这样，通过所有者权益变动表,就可以了解所有者权益各个项目在过去整个会计期间内的增减变动的全貌。所有者权益变动表项目20××年度归属于母公司所有者权益

少数股东权益股本资本公积盈余公积未分配

利润一、上年年末余额加：前期损益调整二、本年年初余额三、本期增减变动（一）净利润……四、本期期末余额企业最终的经营成果最终又回到了这里！财务报表附注附注(footnotes)是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。附注应当披露财务报表的编制基础，相关信息应当与资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示的项目相互参照。披露附注一般按照下列顺序披露:(５)会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明。(６)报表重要项目的说明

。(７)或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项。(８)有助于财务报表使用者评价企业管理资本的目标、政策及程序的信息。(１)企业的基本情况。(２)财务报表的编制基础。

(３)遵循企业会计准则的声明。

(４)重要会计政策和会计估计。总结提问为什么要编四张表？四张表之间有什么逻辑关系？四张表哪张表最重要？如果要排序，该如何排？第12章账务处理程序１.掌握：企业账务处理程序的种类；记账凭证账务处理程序的特点；汇总记账凭证账务处理程序的特点；科目汇总表账务处理程序的特点。２.理解：企业账务处理程序的一般步骤。３.了解：企业账务处理程序的概念与意义。目录目录账务处理程序概述科目汇总表账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序记账凭证账务处理程序12.1

账务处理程序概述42账务处理程序账务处理程序,又称会计核算组织程序、会计核算形式,是指会计凭证、会计账簿、财务报表相结合的方式,包括账簿组织和记账程序。是指会计凭证和会计账簿的种类、格式,会计凭证与账簿之间的联系方法。是指由填制、审核原始凭证到填制、审核记账凭证,登记日记账、明细分类账和总分类账,编制财务报表的工作程序和方法等。连接分工

账簿组织记账程序程序方法(３)有利于减少不必要的会计核算环节,提高会计工作效率,保证会计信息的及时性。账务处理程序意义(１)有利于规范会计工作,保证会计信息加工过程的严密性,提高会计信息质量;(２)有利于保证会计记录的完整性和正确性,增强会计信息的可靠性;质量可靠性及时性记账凭证账务处理程序记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务,先根据原始凭证或汇总原始凭证填制记账凭证,再直接根据记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。也就是说,如果总账记账人员直接根据记账凭证逐笔登记总分类账,则称为“记账凭证账务处理程序”。汇总记账凭证账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序是指先根据原始凭证或汇总原始凭证填制记账凭证,定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证,再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。科目汇总表账务处理程序科目汇总表账务处理程序,又称记账凭证汇总表账务处理程序,是指根据记账凭证定期编制科目汇总表,再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。三种方法的区别是进入总账的方法和依据不同账务处理程序的种类12.2

记账凭证账务处理程序46(１)根据原始凭证填制汇总原始凭证;记账凭证账务处理程序的一般步骤:(７)期末,根据总分类账和明细分类账的记录编制财务报表。(６)期末,将库存现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额与有关总分类账的余额核对相符;(５)根据记账凭证逐笔登记总分类账;(４)根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证,登记各种明细分类账;(３)根据收款凭证和付款凭证逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账;(２)根据原始凭证或汇总原始凭证,填制收款凭证、付款凭证和转账凭证,也可以填制通用记账凭证;图12-1

记账凭证账务处理程序流程图记账凭证账务处理程序的评价记账凭证账务处理程序的特点是,总账的记账人员直接根据记账凭证对总分类账进行逐笔登记。总账记账人员的工作量较大，要求高。２．优缺点适用于规模较小、业务量较少、凭证不多的企业。如果经济业务较多,为了简化编制记账凭证,减少登记总账的工作量,则可以考虑将内容相同的原始凭证先行汇总,编制汇总原始凭证,然后再根据汇总原始凭证编制记账凭证。１．特点登记总分类账的工作量较大。优点简单明了、易于理解、便于追溯检查,总分类账簿的信息量大,可以比较详细地反映企业经营活动的全貌。缺点３．适用范围12.3

汇总记账凭证账务处理程序50汇总记账凭证是指对一段时期内同类记账凭证进行定期汇总而编制的记账凭证。汇总记账凭证可以分为汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证,三种凭证有不同的编制方法。汇总记账凭证汇总收款凭证收款凭证付款凭证转账凭证汇总付款凭证汇总转账凭证总账汇总付款凭证一般按月把所有的库存现金（银行存款）付款凭证(现付、银付)汇总到一份汇总库存现金（银行存款）付款凭证上,所涉及的借方科目依次排列并各自结算出合计数。总分类账根据各汇总付款凭证的合计数进行登记。汇总收款凭证一般按月把所有的库存现金（银行存款）收款凭证(现收、银收)汇总到一份汇总库存现金（银行存款）收款凭证上,所涉及的贷方科目依次排列并各自结算出合计数。总分类账根据各汇总收款凭证的合计数进行登记。汇总收款凭证的编制汇总付款凭证的编制汇总转账凭证的编制汇总转账凭证一般按月（一定间隔时间）将收发频繁的原材料（库存商品）等汇总到一份汇总原材料（库存商品）转账凭证上,所涉及的借方或者贷方科目依次排列并各自结算出合计数。总分类账根据各汇总记账凭证的合计数进行登记。(１)根据原始凭证填制汇总原始凭证;汇总记账凭证账务处理程序的一般步骤(８)期末,根据总分类账和明细分类账的记录编制财务报表。(７)期末,将库存现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额与有关总分类账的余额核对相符;(６)根据各种汇总记账凭证登记总分类账;(５)根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证;(４)根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证,登记各种明细分类账;(３)根据收款凭证、付款凭证逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账;(２)根据原始凭证或汇总原始凭证,填制收款凭证、付款凭证和转账凭证,也可以填制通用记账凭证;

图12-2

汇总记账凭证账务处理程序流程图记账凭证的编制实务示例例12-1

20X6年12月1日,公司发行股份600万股,每股面值1元,共收到股东投资款3400万元,已经存入银行。如图12-3所示。图12-3银行存款收款凭证

12月6日,动用银行存款1533万元购进固定资产,其中房屋建筑物1333万元、机器设备200万元。如图12-4所示。例12-2

图12-4银行存款付款凭证12月6日,公司通过银行转账缴纳广告费30.1万元,聘请某广告公司面向企业客户和家庭客户开展精准营销。如图12-5所示。例12-3图12-5银行存款付款凭证12月9日,动用银行存款500万元购进餐饮服务所需的库存商品。如图12-6所示。

例12-4图12-6银行存款付款凭证例12-512月12日,承接一项重要会议的接待任务,收到餐饮服务部门的营业收入600万元、推拿按摩服务部门的营业收入300万元,款项均已存入银行。依公司管理章程的规定,前者记入“主营业务收入”科目,后者记入“其他业务收入”科目,以便公司领导评价各部门的业绩、把握业务导向。如图12-7所示。图12-7银行存款收款凭证12月15日,开出支票,转账支付管理费用56.3万元(办公经费和总部管理人员薪酬)。如图12-8所示。例12-6图12-8银行存款付款凭证12月21日,向银行借入长期借款888万元。如图12-9所示。例12-7

图12-9银行存款收款凭证12月31日,结转主营业务成本370万元,包括餐饮服务部门耗用的库存商品价值300万元,动用银行存款支付餐饮服务部门人员工资70万元。如图12-10和图12-11所示。例12-8图12-10转账凭证图12-11银行存款付款凭证

12月31日,结转其他业务成本,即动用银行存款支付推拿按摩服务部门人员工资80万元。如图12-12所示。例12-9图12-12银行存款付款凭证

12月31日,经税务机关查账征收,计算缴纳企业所得税90.9万元,当日转账缴纳。如图12-13所示。例12-10图12-13银行存款付款凭证12月31日结转收入、费用,计算利润总额。如图12-14和图12-15所示。图12-14转账凭证例12-11图12-15转账凭证12月31日结转所得税费用,计算净利润。如图12-16所示。图12-16转账凭证例12-1212月31日,该公司决定本年度暂不分红,净利润全部转入未分配利润。如图12-17所示。

例12-13图12-17转账凭证汇总记账凭证的编制实务示例将收款凭证的借方科目银行存款对应的贷方科目进行归类汇总，编制汇总收款凭证，如图12-18所示。图12-18汇总收款凭证业务量越大,汇总收款凭证账务处理程序的优势越明显。将付款凭证的贷方科目银行存款对应的借方科目进行归类汇总，编制汇总付款凭证，如图12-19所示。图12-19汇总付款凭证业务量越大,汇总付款凭证账务处理程序的优势越明显。根据汇总记账凭证登记总账实务示例图12-20银行存款总分类账图12-21库存商品总分类账图12-26未分配利润总分类账

图12-27主营业务收入总分类账

图12-34本年利润总分类账汇总记账凭证账务处理程序的特点是先根据记账凭证编制汇总记账凭证,再根据汇总记账凭