管理会计教学案例与分析

管理会计与财务会计案例

辅助教学资源

周宁韩小汀邹艳

二零二一年十二月一日

目录

1.涅磐重生：WG风电公司组织绩效改革之路

2.亡羊补牢,为时未晚：Z公司海外EPC项目成本管控艰辛之旅

3.以绿色发展之道，筑城市生命线：隆科兴的战略性企业社会责任

4.谁才是明星产品：转包产品成本核算的陷阱

5.“黑马”落马记：高鸿网路渠道运营成本核算的真相

6.某公司油冷器产品的质量成本与质量改进项目实施

7.环球友邻公司的降成本之路

8.有“质”者事竟成：北京长安汽车公司质量成本管理之路

9.平衡计分卡“太”平衡：规划建设公司战略绩效管理改革的“迷

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涅磐重生：WG风电公司组织绩效改革之路

一、分析思路

本案例要实现的教学目标：引导学生透过风电行业和案例企业发展历程，理解和

分析案例企业在不同发展阶段绩效考核方法的选择和调整；掌握主要组织绩效考核理

论和方法，清晰认知各绩效考核方法的特点、局限性和适用条件，以及不同的绩效考

核方法与企业的发展阶段如何匹配；全面理解绩效管理体系在企业经营和战略实施中

的地位和作用，提升学生思辨能力。详细分析思路与步骤如图1所示。

图1案例分析思路

1.案例企业是什么类型的企业？行业环境对WG风电绩效管理有什么影响？

分析思路：引导学生在了解案例企业背景下，对WG风电公司的企业现状产生认

识，从业务类型、客户集中度、基础与发展状况、融资平台等方面明确WG风电公司

的具体特点；从而根据SWOT分析，从优势、弱势、机遇和挑战四个方面深入分析

WG风电公司的内部与行业环境，进一步明确WG风电公司绩效管理的重要性。

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2.绩效考核方法都有哪些？各自特点是什么？WG风电公司都使用过哪些绩效

考核方法？

分析思路：根据企业绩效考核评价体系，对比相对比较法、全视角考核法、目标

管理法、关键绩效指标法、平衡计分卡法等评价方法的优势和局限性，进而结合案例

企业背景，分析WG风电公司在初创阶段、产业化阶段、大规模发展和平稳发展等四

个发展阶段中几种绩效考核方法的具体应用情况，进而引导学生通过案例对绩效考核

方法进行深入理解。

3.WG风电公司绩效指标设计、权重确定是如何开展的？他们是如何驱动公司

经营成果的？

分析思路：引导学生从绩效方法选择、内容涉及、归类合并筛选、量化、使用、

检验、修改等指标设计关键步骤对WG风电公司的领先指标和滞后指标设计进行认

知，进而运用三阶四级技术，结合公司实际情况确定绩效指标权重；重点分析WG风

电公司领先指标，明确绩效考核内容优化对经营业绩的驱动作用。

4.绩效管理都包括哪些关键环节？WG风电公司是如何进行绩效管理的？

分析思路：本题旨在让学生对绩效管理的流程产生认知，引导学生从绩效计划于

指标体系构建、绩效考核与考评、绩效反馈、绩效结果应用和绩效辅导等闭环控制环

节，对WG风电公司的绩效管理进行分析。

5.WG风电公司绩效改革的启示是什么？类似行业和企业能从中获得哪些借鉴?

分析思路：引导学生对中西方企业绩效考核评价体系发展历程产生认知，根据适

配性理论，启发学生从绩效管理流程、绩效评估方法的选择、绩效指标的设计、绩效

考核内容与标准、绩效管理的动态周期与管理程序进行思考与建议。

二、案例背景

2011年，国家能源局发布了有关规范风电项目审批制度的管理办法，这一政策有

望为发展过快的风电行业“降温”，中国风电行业的“盛夏”就此接近尾声。1983年

国内风电行业兴起，风电行业的发展离不开稳健地推动较强综合实力的风电企业的建

立与发展，提高我国风电技术发展和产品竞争力。WG风电公司经过20年的发展于

2013年进入稳定持续发展阶段，并在2015年成为我国的第三大主力电源。在大起大

落的风电行业，最值得关注的是风电公司如何适应行业发展健康经营，其中适合企业

发展规律的绩效管理是值得高度关注的关键因素之一。

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三、课堂板书

图2课堂板书建议图

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亡羊补牢，为时未晚：

Z公司海外EPC项目成本管控艰辛之旅

一、分析思路

本案例以Z公司承接的海外EPC工程一一阿曼苏丹国水泥厂1号线环保改造项

目为案例对象，通过描述该项目管理过程中的一系列成本管理问题，使学生了解项目

成本管理的过程及对项目实施的重要性，掌握项目成本管理中的估算成本、制定预算

和控制成本的流程、方法和内容，以及项目成本与进度的整合管理，并探讨海外EPC

项目成本管控的有效方法与路径。详细分析思路与步骤如图1所示。

图1案例分析思路

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1.Z公司是一家什么样的企业？该公司为何要开展海外EPC项目？

分析思路：本题利用PESTEL模型对水泥行业排放环保治理的基本状况及阶段性

发展趋势进行客观分析，并企业的经营特点，利用SWOT法分析其需面对的内外部环

境因素，引导学生对该企业在市场行业中地位做出准确定位，理解其要进行海外EPC

项目尝试的必要性。

2.什么是EPC项目管理模式？OCC项目面临何种困难？

分析思路：本题从EPC项目管理模式的含义入手，结合案例背景及对Z公司目

前所处的内部与行业环境分析情况，探讨该企业在首次执行海外EPC总包项目面临

的项目成本管控困难，旨在引导学生深入理解EPC项目管理模式的内涵。

3.项目成本管理有哪些内容和过程？OCC项目是如何运用的？

分析思路：本题从项目成本管理的概念入手，将Z公司项目成本管理过程对标

PMBOK要求，分析Z公司OCC项目在项目执行过程中，规划成本管理、估算成本、

制定预算、控制成本四个方面存在的问题，引导学生掌握项目成本管理的过程和关键

要素。

4.什么是估算成本？OCC项目是如何进行估算成本的？

分析思路：本题从项目成本估算的概念及其影响因素入手，将Z公司OCC项目

估算成本实际做法与PMBOK要求进行对标比较，分析其在输入、工具与技术、输出

方面存在的不足，并通过分析OCC项目在投标准备阶段进行估算成本的制约因素，

引导学生理解开展海外项目业务的公司进行成本估算的特点。

5.什么是制定预算和控制成本？OCC项目是如何进行成本管控的？又是如何解

决的？

分析思路：本题根据制定预算、控制成本的基本原理，启发学生通过将Z公司

OCC项目实际做法与PMBOK要求进行对标分析，对其在项目预算、控制成本环节的

具体情况做出评价，同时利用挣得值法对OCC项目成本管控过程进行分析，引导学

生理解范围的变更和进度的延误与成本管理的关系。

6.海外工程建设项目的实施面临哪些挑战?从项目成本管理的角度应如何应对？

分析思路：本题旨在引导学生从设计、国内外差异、管理等维度分析海外工程建

设项目实施过程中面临的挑战，理解EPC建设项目的国内外差异对项目带来的影响,

并结合海外EPC项目成本管控制约因素，探讨海外EPC项目成本管控的有效方法与

路径。

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二、案例背景

Z公司成立于2000年，为国内较早一批成立的针对工业大气污染治理的环保公

司，隶属于国内知名建材集团装备系统，集团旗下的水泥产业版块业务量较大。公司

总部设在北京，生产基地位于江苏省徐州市高新区，该公司是环保技术开发和工程总

包领域知名的运营商、管理商、服务商。业务范围有工业除尘、水泥窑协同处置危险

废弃物和固体废弃物、脱硫脱硝、水泥厂运营管理等；其在布袋收尘器的设计和气流

均布技术方面有明显的优势，更是做了几百个水泥厂排放环保改造项目。随着项目数

量的增多，公司的专业技术不断提高，设备的收尘效果达到世界领先水平，颗粒物排

放平均削减38.5%以上。在美国和加拿大，公司成立了技术研发中心，并与多家知名

大学和企业建立战略合作关系，为公司发展提供最新的强大的技术支持。2000-2013年

间，依托集团下属的水泥公司，Z凭借自身的技术优势，提供“量身定制”的烟气粉

尘整体解决方案，主要提供咨询设计、设备制造、建设安装、运营管理全方位服务。

我国水泥产量从1985年起已连续21年居世界第一。但同时，水泥行业是国家重

点治理的污染行业，所排放的粉尘是有害我国大气安全的重要因素。环保部门相关统

计，水泥工业的粉尘排放占到工业排放总量的30%,氮氧化物排放量约占全国总量的

10%至12%,同时还是我国重金属汞污染的主要工业排放源之一。随着空气质量的不

断恶化，社会上对环境污染治理的呼声日盛，国家也不断地修订各项法律法规和行业

标准，为贯彻《中华人民共和国环境保护法》、《中华人民共和国大气污染防治法》

等法律法规，保护环境，防止污染，促进水泥工业生产工艺和污染治理技术进步，国

家制定《水泥工业大气污染物排放标准》（GB4915）,在针对水泥生产过程排放的主

要大气污染物一烟（粉）尘的控制上，经过历次修订颗粒物排放标准不断得以提高。

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三、课堂板书

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图2课堂板书建议图

四、案例后续进展

OCC项目的实施过程虽然十分曲折，但是以优异的排放成绩获得了业主的认可和

青睐。2016年2月，阿曼国家环保部组织人员进行对阿曼水泥厂1号线的正常运营排

放测试，并进行了为期一个月的实时排放监测，排放数值仍然低于5mg/Nm3。随后在

阿曼日报上对项目的成果进行了刊登，又邀请Z公司此项目的负责人刘杨在阿曼环保

部就此项目进行了技术和设计展示。

2016年7月中旬，海湾地区的开斋节刚过，Z公司接到了阿曼水泥厂发来的2号

生产线环保改造的正式公函。凭借着低于5mg/Nm3的排放成绩，Z公司在海湾六国打

响了知名度，沙特国家水泥厂和卡特尔国家水泥厂也纷纷向Z公司抛出了环保改造项

目的橄榄枝。

2016年底，全球水泥装备知名供应商和工程服务商S公司也向Z公司提出了在中

国成立第一家合资公司的意向，在工业大气排放治理领域进行深度合作，携手开拓全

球市场；2017年上半年，S公司又与Z公司拓宽合作领域，由S公司提供研究技术,

合资公司制作核心设备并进行工程总包，开展水泥厂协同处置危险废弃物与固体废弃

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物领域的业务，凭借S公司的专业技术和行业知名度，新的合资公司迅速打开了国内

市场。至此，Z公司也由单一的水泥厂排放环保改造业务服务商转型为多领域的综合

治理业务承包商，公司实力与知名度均得到迅速提升。

五、故事梗概表

表1Z公司相关事件的时间表

时间标题场景

2014年3月不期而遇Z公司业务战略调整：幸逢阿曼项目、踌躇满志。

2014年4月急于求成恰逢友商竞争，急于求成致使风险暗流涌动。

执行标准之争首次与业主交锋：国内外材料标准转化现分歧。

2014年6月

付款比例之争问题接踵而至：预付款保函与履约保函起异议。

意见纷纷各执行部门发现成本、进度偏差。

始料未及现场地质与施工安全不符。

2014年10月

至

层层分析增加桩基预算、核算人工，紧急办理劳工护照。

2015年10月

亡羊补牢重新规划项目完工尚需估算，重新制定计划。

艰难玉成确保工期采取责任到人、加大绩效考核。

2015年11月尾声项目获得甲方认可，获2期项目招标邀请。

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以绿色发展之道，筑城市生命线:

隆科兴的战略性企业社会责任

一、分析思路

本案例以隆科兴为案例对象，通过描述隆科兴将社会责任履行融入到地下管

网项目建设和经营管理活动中的实践过程及问题，引导学生从企业战略层面审视

企业社会责任，使学生理解战略性企业社会责任的内涵以及践行战略企业社会责

任的重要性，掌握以利益相关者为导向的战略性企业社会责任履行、履责绩效的

评价与改进，进而基于价值创的视角探讨公共事业项目的承接商有效践行战略企

业社会责任模式与路径。详细分析思路与步骤如图1所示。

图1案例分析思路

1.我国城市地下管网状况如何？隆科兴在创立之初为何聚焦于聚焦城市地

下管网非开挖领域？

分析思路：本题利用PESTEL模型和波特五力模型对地下管网行业环境以及

竞争状况进行客观分析，并结合企业的资源能力状况，引导学生对该企业在市场

行业中的战略定位做出准确判断，理解其在进入非开挖领域时就融入了社会责任

的理念。

2.隆科兴是如何将企业社会责任融入企业战略的？

分析思路：本题从战略企业社会责任的内涵与特性入手，结合案例背景及对

Z公司的战略定位情况，从企业的使命与社会责任的匹配度、企业家态度与社会

责任的匹配度双方面进行对比分析，旨在引导学生深入理解企业社会责任与战略

管理是相互融合的。

3.隆科兴企业社会责任的履责对象有哪些？

分析思路：本题从利益相关者的概念入手，通过分析“隆科兴”实施的地下

管网工程项目的利益相关者，进而识别出企业的利益相关者及其诉求。引导学生

掌握利益相关责任识别及分析的方法和关键要素。

4.围绕履责对象，隆科兴都开展了哪些履责活动？

分析思路：战略性社会责任必须回归“企业社会责任必须有效回应利益相关

者真实期望”这一本质要求，进而促使利益相关者共同参与社会责任实践，打造

社会责任生态系统。本题通过分析企业的利益相关者，探究隆科兴怎样通过履责

活动来满足利益相关者诉求的，引导学生了解并掌握以利益相关者为导论的战略

性企业社会责任履责活动与模式。

5.隆科兴是否通过履责活动实现企业经济价值与社会环境价值的共创？你

如何评价？

分析思路：本题基于三重底线理论，引导学生从经济价值、社会价值和环境

价值三个方面，对隆科兴履行社会责任绩效情况进行评价；进而启发学生从创造

新的商业机会和打造价值共创生态圈等方面，对隆科兴价值共创的路径展开分析。

6.公共事业项目的承接商应如何有效践行战略企业社会责任？

分析思路：本题旨在引导学生结合公共事业项目承建商战略及经营活动特点,

从理念融合、维度识别、履行活动、共享收益四阶段理解探究战略性企业社会责

任实施过程中的关键要素，探讨公共事业项目的承接商有效践行战略企业社会责

任模式与路径。

课堂板书

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