【中小制造企业成本费用内部控制探究：以J电子耗材公司为例6600字（论文）】

中小制造企业是中国经济发展的重要组成部分，在地方经济和就业中发挥着重要作用。由于制造业的成本比例很高，外部竞争日益激烈，控制成本尤为重要。然而，中国中小型制造企业在控制成本方面存在很多问题，限制了企业的发展。在此基础上，本文以J公司（小型制造企业）为例，根据内部控制的五要素，分析了实施内部成本费用控制中存在的问题，并提出了相关对策和建议。一、理论基础（一）内部控制的概念内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工共同实施的，为了实现控制目标的过程。内部控制的目标是保障企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效益和效果，促进企业实现发展战略[1]。（二）内部控制的基本要素1.内部环境内部环境为企业内部控制奠定了基础，在实施和加强内部控制的其他要素方面发挥着重要作用。良好的内部环境促进并有利于公司的日常运作。内部环境从内容上看，主要包括组织结构、发展战略、人员、企业文化和社会责任等方面的结构[2]。2.风险评估风险评估是指对公司运营过程中可能阻碍目标实现的潜在风险进行分析，并实施适当的解决方案。风险评估是内部控制的切入点。如果一个公司想更好地实现内部控制，它必须对业务流程的所有环节进行风险评估。风险评估的内容主要包括设定业务目标，识别、评估和解决风险。3.控制活动控制活动是由每个业务部门制定和讨论的一套战略和业务活动，并由管理层同意，以解决潜在的风险。控制活动存在于公司的业务运作中，是处理风险的具体措施。公司根据风险评估的结果采取适当的控制活动，将风险控制在可接受的范围内。4.信息与沟通信息和沟通是企业发挥内部控制作用的前提条件，对内部信息传递的有效性、及时性和准确性起着重要作用。公司及时准确地收集和传递与内部控制有关的信息，确保公司与外界的有效沟通。5.内部监督内部监督是公司内部控制发挥其作用的重要保证。通过对公司内部制度的制定和执行情况进行监督，分析制度的适用性，发现执行过程中的不足并及时纠正[3]。二、J公司及其成本费用内部控制概况（一）J公司简介深圳市J电子科技有限公司是一家印刷电路板和周边耗材的制造商和技术供应商。它成立于2019年。它有100多名员工，注册资本为800万元人民币。该公司由两兄弟创立。李先生是该公司的创始人之一。他是前一家PCB印刷公司的高级管理人员，有多年的管理经验。今天，他是公司的总经理和首席执行官。J公司的主要业务是加工各种印刷电路板，包括各种类型的相机电路板和各种类型的移动电话组件电路板。自成立以来，公司发展迅速，为公司树立了良好的品牌。（二）J公司成本费用概况J公司自成立以来一直稳步发展，但是在收入增长的同时费用也在增加，以下是关于J公司2019-2021年成本费用的相关数据。表SEQ表\*ARABIC1J公司2019-2021年业务收入与成本数据单位：元项目201920202021主营业务收入5843322890121512833638主营业务成本335341663545628246956其他业务收入142501851255621其他业务成本108321453743165表SEQ表\*ARABIC2J公司2019-2021年主营业务成本数据单位：元项目201920202021直接材料119525923956453218923直接人工118374623584573078523制造费用97441116004601949510合计335341663545628246956从表1中可以看出，J公司2021年的主营业务收入比2019年增加了119.63%，但主营业务成本却增加了145.92%；2021年的其他业务收入比2019年增加了290.32%，但其他业务成本却增加了298.50%。可以看出，J公司的生产规模不断扩大，收入也在提高，但收入增长的速度却低于费用增长的速度，需要对公司进行成本费用内部控制。从表2中可以看出，直接材料与直接人工所占的比重最大，约为总成本的4/5。目前，线路板生产趋向高度自动化，但是由于J公司资金紧张导致自动化设备不足，需要大量人工替代。因此，在对J公司成本费用进行内部控制时，要着重把握直接材料与直接人工这两个方面。表SEQ表\*ARABIC3J公司2019-2021年期间费用数据单位:元项目201920202021管理费用361561341952125125688销售费用10542611358641754682财务费用195862548635841从表3中可以看出随着J公司的期间费用也在不断的增长。J公司的管理费用主要为职工薪酬、租赁费、水电费和修理费，2021年比2019年增长了41.77%；销售费用主要为广告费、保险费、销售人员工资、职工福利费、折旧费等，2021比2019年增长了66.44%；财务费用主要为利息支出，2021年的比2019年的增长了82.99%。（三）J公司成本费用内部控制概况1.内部环境(1)J公司的组织结构和管理结构J公司是直线职能型的组织结构，总经理统筹管理公司，下设各个职能部门。其中，生产部负责日常生产；人事部负责招聘考勤等；市场部负责产品的维护以及市场的开拓；技术部负责产品的维修与检查；财务部负责财务核算以及相关工作。J公司的职能体系集中统一，但是各职能部门之间的配合性较差，职能部门的许多工作需要上层领导的审批才能处理，不仅加重了领导的工作负担同时也降低了办事效率。J公司的组织结构如下图1所示[4]。图SEQ图\*ARABIC1J公司的组织结构J公司的管理结构也是由上到下的，由经理直接领导，各执行部门共同协作，最后落实到各生产车间。经理对成本费用进行决策，生产部和财务部负责成本费用内部控制的管理，各生产车间和各职能部门对成本费用进行执行。目前，J公司的组织结构和管理结构是家族式的，在进行成本费用内控时也受其影响。公司成立后，经理由哥哥担任，弟弟负责出纳和市场主管。在公司的其他职位中大到管理层小至生产部门都是相互认识的熟人。所以，在J公司中，亲缘关系起主要作用。在这种背景下，J公司在成本费用内部控制上存在很多问题。2.控制活动(1)岗位分工控制虽然J公司成立不久，员工并不多，但在经理的管理下，公司建立了较为完整的责任制。经理了解了大公司的工作职责分工，并编制了一份工作说明。明确了各个岗位的职责分工，也明确了不相容岗位应当分开，但这一制度在公司经营过程中的实施得不到保障。会计核算与会计记录审核为同一人，关键岗位没有轮岗制度[5]。(2)授权审批控制J公司的授权审批结构分为上下两级，经理掌管公司所有“人、财、物”的批准，人事部门负责人权、财务部门负责财权、生产部门负责物权。J公司在对供应商的选择上一般为有亲缘关系的熟人。经理的弟弟担任出纳的同时兼任业务员，对公司的业务进行承接。业务员与客户进行沟通，如果客户给出的价格在可接受范围内，将情况上报给经理，由经理进行决策。(3)预算控制J公司虽然进行了预算控制，但是预算的目标不科学，没有以上一期经营情况为基础，没有充分考虑市场情况和自身产品的竞争能力去设置目标。每年预算的编制工作时间较晚，导致预算的准确性不高，也对采购和生产环节产生影响。J公司的财务部门负责成本费用内控的资金预算，并按月进行编制，但是在进行核查时发现预算编制不规范的情况。3.内部监督公司对成本费用内控不重视，各部门和基层员工也没有意识到其重要程度。更没有建立成本费用内控体系，以及专门的机构对其进行监督。有些部门的废品率较高，生产水平低于平均水平，但是却没有部门进行监督和管理，也就没有办法解决和改善这一问题。三、J公司成本费用内部控制存在的问题J公司成立以来成本费用逐年上升。首先，因为原材料价格上涨以及供应商较为单一使材料成本上升。其次，限于J公司的生产规模以及资金不足，无法将生产链全部升级为自动化设备，在生产过程中人力依然占据主导地位。随着我国经济的发展，人工费用不断增加，生产成本上升。因此，J公司想要减少成本费用，需要对其进行内部控制[6]。（一）内部环境存在缺陷1.缺乏对成本费用内部控制的意识J公司的管理人员虽然有多年的管理经验，但对成本控制的认识不足，接触的理论和方法不多，内部成本控制意识不强，导致公司内部成本控制的基础薄弱。许多公司高管无法跟上先进管理的步伐，成本控制主要基于追溯性的会计。因此，J的成本和费用的内部控制并不明显。2.缺乏专业的成本费用核算人员由于J公司的成本控制基础薄弱，控制意识不强，财务人员完全负责成本控制。然而，J公司的会计和财务人员并不能胜任这项工作，因为他们的教育和控制水平不高，也没有接受过定期培训和教育。J公司规模小，无法吸引高端会计人员。然而，专业和高素质的成本会计人员对公司成本的内部控制非常重要。因此，J公司需要高薪聘请专业人员来做会计。（二）风险评估机制不健全1.缺乏风险评估机制虽然公司目前拥有一定的市场份额，但在不断变化的市场竞争中存在着不同的风险，因此公司需要更加重视内部风险和外部风险。目前，J公司还没有建立风险评估机制，没有对成本费用内部控制实施过程中的风险进行识别和评估，也没有引进先进的风险评估体系。一方面，J公司没有建立风险评估流程，另一方面，没有专家定期对公司成本内部控制中的风险因素进行评估，因此无法在生产经营过程中及时为公司识别风险[7]。2.缺少风险管理机制J公司在运营过程中面临的风险有很多，包括内部的劳动力成本增加，外部的原材料价格上涨，以及外部竞争。对于像J公司这样的中小型制造企业，很少有公司设立专门的风险管理机构，大多数是由经理或其他相关部门直接控制。目前，J公司还没有建立完整的风险管理体系，缺乏专门的风险管理部门，所以无法进行专业的风险控制分析。因此，风险控制能力很差。（三）控制活动不完善1.授权审批不合理J公司在进行报销时，必须经过经理的批准才能进行，这就增加了经理的工作量，如果经理过于繁忙是会造成审批延误的现象，使得报销过程效率不高。同时，J公司的审批流程太过单一，都只按一个流程进行审批，没有根据金额的大小来设置不同的审批流程。这样的审批权利集中，很多小额成本费用的报销都需要经过经理的审批，会给经理带来超负荷的工作量，也会降低工作效率。2.关键岗位没有实行定期的轮岗因为在同一个岗位每天所做的工作都大同小异，会让人产生麻木感，对自己工作时出现的问题不能及时的发现缺少敏感性。在J公司中，自公司成立至今出纳一直由经理的弟弟担任没有实行轮岗制。因为出纳需要与资金直接接触，应该安排轮岗。同时出纳人员进行轮岗可以使员工进行相互监督，预防工作中的问题及漏洞和财务舞弊现象。因此，J公司需要对出纳一职实行轮岗。3.预算编制不规范J公司很少关注预算控制，将预算控制委托给财务部门。然而，财务人员无法将预算很好地控制在一个合理的范围内。同时，财务人员对成本和费用的预算编制不规范，对预算执行情况的分析也流于形式。在对财务人员进行检查时，发现有时没有严格按照规定执行财务预算，甚至连预算编制制度都不规范。四、加强成本费用内部控制的建议目前，我国中小制造企业在实施成本费用内控时存在很多问题，众多学者也给出了自己的建议。本文结合J公司在成本费用内控中存在的问题，以及已有的文献，对我国中小制造企业在成本费用内控上提出一些针对性的建议与优化措施。（一）优化公司内部环境1.提高整体成本费用内部控制的意识制造企业的成本控制应该从企业的管理者开始，他们应该对内部成本控制有良好的认识。换句话说，只有管理者的内部成本控制意识提高了，才能引导企业各生产经营成员的员工自觉形成成本控制的观念。同时，企业的管理者也要从企业的各个生产环节入手，宣传和培养员工的危机意识，培养员工内部控制成本费用的能力和方法，关心企业的发展。让全体员工参与进来，更有效地促进和实施成本控制。2.提高管理者素质，吸引成本费用管理人才J公司要加强管理者的专业素质，可以请专业的人员或者机构进行培训，对财务人员进行继续教育，提高理论知识和实物实践。提高薪酬待遇，吸引专业的成本费用管理人才。对公司内部的成本费用内控人员进行持续定时的培训，避免专业素质跟不上企业的发展的要求[8]。（二）完善风险控制体系1.建立科学的风险评估机制对于中小型制造企业来说，如果他们想建立有效的内部成本控制，就必须充分重视风险评估的作用。J企业应在经营过程中建立科学的成本费用风险评估机制，对成本费用经营过程中可能存在的风险进行分析和总结，评估并制定解决方案。虽然风险不能完全避免，但可以尽可能地控制和减少损失。首先，确定公司所面临的各种风险。J公司需要做的是对其运营过程中与成本和费用的内部控制目标相关的可能风险进行分类和识别。第二，评估风险影响的程度，并根据评估结果对风险进行排序。评估风险的潜在负面影响，确定企业的承载能力，分析企业面临的风险现状。最后，根据风险缓解和控制的优先次序，选择适当的风险缓解对策，采取适当的风险管理方法。作为一家中小型制造企业，J的生产经营主要是采购、生产和销售。因此，公司的内部成本控制风险评估主要从这三个方面着手。在采购过程中，要加强供应商的选择，降低原材料成本。在生产过程中注意控制产品质量；在销售过程中，也要注意收账，扩大市场，避免出现应收账款无法收回的现象。2.建立并完善风险管理机制J公司必须根据风险评估来管理风险，并建立一个风险管理系统。J公司需要根据其战略规划和外部环境制定一个风险管理系统。通过风险评估确定公司的内部业务流程，建立科学的风险管理，为风险设计合适的解决方案。目前，J公司应在相关生产环节增加相应的风险监控点，通过不断优化风险监控体系，逐步完善风险管理机制。（三）完善控制活动1.完善授权审批J公司应设置明确的报销审批流程，对于成本费用报销金额较少的应由部门经理审核签字后到财务部报销；对于成本费用金额较高的，应由部门经理审核签字再到财务部门复核，最后由总经理审批后到财务部门报销。这样可以减少总经理的工作量，提高工作效率[9]。2.关键岗位实行定期轮岗轮岗能使员工在工作时能保持敏感性，同时加强考核和监督，预防工作中的问题及漏洞和财务舞弊现象。可以比较不同员工在同一岗位上的能力与业绩，有利于建立良好的人才流动与调配机制。同时为公司培养复合型人才，达到节约劳动力资源，降低成本的目的。3.加强预算控制企业加强预算控制，首先要引起管理层以及员工对预算控制的重视，企业领导要带头遵守预算制度。其次，要注重预算的编制，为企业成本费用内控提供科学的依据。最后，企业要将预算的编制、执行、考核与员工的工资相挂钩，可以调动员工工作的积极性。结语综上所述，随着中国经济的发展，中小型制造企业也在蓬勃发展。中小型制造企业可以通过有效的内部成本控制来提高其产品的市场竞争优势。然而，我国许多中小型制造企业在成本控制方面还存在许多不足，在实施过程中也出现了许多问题。因此，中小型制造企业的内