存货与仓储循环审计课件

项目十存货与仓储循环审计☆学习目标知识目标：了解对生产循环进行内部控制调整与测试的要点：熟悉生产循环的关键控制及控制风险评估：能力目标：掌握存货、应付工资和主营业务成本的实质性程序；

任务一存货与仓储循环主要活动及其关键控制一、存货与仓储循环涉及的主要活动主要业务活动包括：制定生产计划和安排生产、发出原材料、生产产品、核算产品成本、储存产成品、发出产成品、记录存货等审计重点（1）基本业务：计算生产成本存货的管理（2）实质性测试（生产成本、存货、应付职工薪酬）（一）存货与仓储循环的主要业务活动

存货记录（二）存货与仓储循环的主要业务活动1.计划和安排生产步骤是：销售部门根据市场调查编制销售计划，生产部门计划根据销售计划安排生产计划，下达生产通知单。2.发出原材料填制领料单-领用原材料-期末汇总发料表-原材料分配表领料单一式三联，（领料部门、仓库部门、会计部门）3.生产产品产品生产-生产统计（产量工时记录/考勤记录）

任务一存货与仓储循环主要活动及其关键控制4.核算产品成本（完工入库）生产过程中的各种记录、例如生产通知单、记录单等都传入会计部门，由会计部门对其进行检查和核对，了解和控制生产过程中存货的实物流转；另一方面，会计部门核算产品的成本。第一节存货与仓储循环主要活动及其关键控制期初+本期购进-期末=生产费用合计，在完工产品和在产品之间进行分配计算出完工产品生产成本，结转入库。5.储存产成品仓库部门先验收。将实际入库数量及产成品入库单通知会计部门做账。6.发出产成品产品出库单一式四联仓库部门、发运部门、顾客、会计部门。第一节存货与仓储循环主要活动及其关键控制二、存货与仓储循环的关键控制（一）不相容岗位的分离控制（1）采购部门与验收、保管部门相互独立，防止购入不合格材料（2）存储部门与生产或使用部门相互独立，防止多领材料或存货被盗（3）生产计划的制定与审批相互独立，防止生产计划不合理（4）产成品生产与检验相互独立，防止不合格产品入库和售出（5）存货的保管与会计记录相互独立，防止篡改会计记录和财产流失（6）存货盘点应该独立于保管人员之外的其他部门人员定期进行，保证盘点的真实性任务一存货与仓储循环主要活动及其关键控制二、存货与仓储循环的关键控制（二）计划和安排生产控制（1）定期编制生产计划并根据顾客订单或市场动态和存货分析及时调整；（2）根据批准后的生产计划编制生产通知单；存货与仓储循环主要活动及其关键控制二、存货与仓储循环的关键控制（三）发出材料的控制（1）仓库发出材料要求有经过审批的发料单；（2）采用限额领料单需办理审批手续；（3）剩余材料办理月末假退料手续。存货与仓储循环主要活动及其关键控制二、存货与仓储循环的关键控制（四）生产产品控制（1）物化劳动和所有耗费经过正确计量；

正确计量直接材料、直接人工和分配计入的制造费用。（2）生产活动经过正确记录；（3）已完工产品经过审批后验收入库；存货与仓储循环主要活动及其关键控制二、存货与仓储循环的关键控制（五）储存产成品控制1.凡入库储存商品、材料物资，应指定专人保管，并建立保管员岗位责任制度。

2.入库储存商品.材料物资应按指定的货位（地点）分类分品种堆放，并标明品名、规格、型号、款式等，要求堆放整齐，便于清查、取货。

存货与仓储循环主要活动及其关键控制存货与仓储循环主要活动及其关键控制二、存货与仓储循环的关键控制（五）储存产成品控制

3.所有入库储存商品、材料物资，按品种登记明细卡，并将收、发数量登记后结出余额，随时与实存数量进行核对，并做到卡实相符。如有不符，应查明原因，及时纠正处理。

4.保管员应随时检查存储的存货有无发生过期变质、残损、超储积压、短缺、包装破损。如有发现，保管员应及时报告主管人员，会同有关部门进行处理。

二、存货与仓储循环的关键控制（五）储存产成品控制5.所有入库储存商品、材料物资，必须定期清点。6.企业将存货存放在外单位的，应取得证明，单独由会计部门设帐控制。

存货与仓储循环主要活动及其关键控制二、存货与仓储循环的关键控制（六）发出产品控制1、发材料-根据领料单2、发库存商品-根据销货发票3、存货出门要有出门卡

存货与仓储循环主要活动及其关键控制任务二知识转化——对存货与仓储循环进行控制测试一、存货与仓储循环控制测试的目标（1）存货与仓储循环的控制在所审计期间的不同时点是如何运行的；（2）控制是否得到一贯执行；（3）控制由谁执行；（4）控制以何种方式运行（如人工控制或是自动化控制）。二、存货与仓储循环的控制测试程序（1）询问被审计单位的人员，了解被审计单位存货与仓储的只要控制制度是否被执行；（2）观察存货与仓储的关键控制点及特定控制点的控制实践；（3）检查关键控制点生成的有关文件和记录；（4）必要时通过重新执行来证实控制执行的时效性；（5）根据上述程序的实施，评估控制是否可信赖。案例分析

某企业仓库保管员负责登记存货明细账，以便对仓库中所有存货项目的收、发、存进行永续记录。当收到验收部门送交的存货和验收单后，根据验收单登记存货明细账。平时，各车间或其他部门如果需要领取原材料，都可以填写领料单，仓库保管员根据领料单发出原材料。公司辅助材料的用量很少，因此领取辅助材料时，没有要求使用领料单。各车间经常有辅助材料剩余（根据每天特定工作购买而未消耗掉，但其实还可再为其他工作所用的），这些材料由车间自行保管，无须通知仓库。如果仓库保管员有时间，偶尔也会对存货进行实地盘点。根据上述描述，回答以下问题：

（1）你认为上述描述的内部控制有什么缺陷？

（2）针对该企业存货循环上的弱点，提出改进建议。（1）存在的缺陷和可能导致的错弊：

①存货的保管和记账职责未分离。将可能导致存货保管人员监守自盗，并通过篡改存货明细账来掩饰舞弊行为；

②仓库保管员收到存货时不填制入库通知单，而是以验收单作为记账依据。将可能导致一旦存货数量或质量上发生问题，无法明确是验收部门还是仓库保管人员的责任；

③领取原材料未进行审批控制。将可能导致原材料的领用失控，造成原材料的浪费或被贪污以及生产成本的虚增；

④领取辅助材料时未使用领料单和进行审批控制，对剩余的辅助材料缺乏控制。将可能导致辅助材料的领用失控，造成辅助材料的浪费或被贪污以及生产成本的虚增。

⑤未实行定期盘点制度。将可能导致存货出现账实不符现象，且不能及时发现计价不准确。

（2）存货循环内部控制的改进建议：

①建立永续盘存制，仓库保管人员设置存货台账，按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量；财务部门设置存货明细账，按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量、单价和金额；

②仓库保管员在收到验收部门送交的存货和验收单后，根据入库情况填制入库通知单，并据以登记存货实物收、发、存台账。入库通知单应事先连续编号，并由交接各方签字后留存；

③对原材料和辅助材料等各种存货的领用实行审批控制。即各车间根据生产计划编制领料单，经授权人员批准签字，仓库保管员经检查手续齐备后，办理领用；

④对剩余的辅助材料实施假退库控制；

⑤实行存货的定期盘点制度。任务三知识转化——对存货与仓储循环进行实质性测试一、存货的审计（一）存货的审计目标存货的审计目标包括：1、资产负债表中记录的存货是存在的；2、所有应当记录的存货均已记录；3、记录的存货由被审计单位拥有或控制；4、存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录；5、存货已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。任务三知识转化——对存货与仓储循环进行实质性测试存货的特点及对审计的影响1、占流动资产比重大，种类数量繁多So，耗时多，程序复杂2、存货不同，品质特征和生产工艺流程不同So，对经验、专业胜任能力要求高3、存货错报对流动资产、营运资本、总资产、销售成本、毛利、净利润都产生直接影响，对利润分配、所得税费用存在间接影响So，存货、产品生产、销售成本构成了会计、审计中最为普遍、复杂和重要的问题。二、存货审计的实质性程序1、取得或编制存货明细表，并与总账、明细账和报表数相核对2、分析程序3、监盘4、存货的计价和产品成本测试5、截止测试6、检查存货跌价准备7、确定存货在资产负债表中的披露是否恰当注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已经盘点的存货进行适当检查。

三、存货监盘1、参与制定存货盘点计划（1）存货盘点范围:原材料、在产品、库存商品（2）存货盘点时间：资产负债表日前后（3）存货盘点人员：盘点人：由各有关部门主管指派或财产保管人担任，负责点计数量。监盘人：审计人员。

2、盘点前的准备工作（1）首先，确定盘点顺序，因为被审计单位的财产物资品种繁多，存放地点分散，同步实施盘点既无可能也无必要，所以分次盘点几乎是必然的，为防止被盘点单位弄虚作假，有必要对其实行封存；

（2）明确盘点的重点；存货的堆置，应力求整齐、集中、分类，并置标示牌。

（3）经管部门将应行盘点的用具，预先准备妥当，所需盘点表格，由财务部门准备。3、实施盘点（1）各项财务帐册应于盘点前登记完毕，通知被查部门，并要求其将有关物资盘点日的账面数轧出。盘点期间除紧急用料外，暂停收发料，（2）盘点物品时，盘点人均应依据盘点人实际盘点数，详实记录于“盘点统计表”，并每小段应核对一次，无误者于该表上互相签名确认。若有出入者，必须重新盘点。盘点完毕，盘点人应将“盘点统计表”汇总编制“盘存表”送财务部门审核。

盘存表单位名称：盘点时间：编号：财产类别：存放地点：序号名称规格型号计量单位实存数量单价金额备注4、进行抽点

企业盘点人员盘点后，审计人员应根据观察的情况，在盘点标签尚未取下之前，进行复盘抽点。抽点的样本一般不得低于存货总量的10%。

所有的盘点标签、盘点清单均应由企业参与人员和监盘审计人员签名，并复印两份，企业与会计师事务所各留一份。5、总结盘点结果6、特殊情况的处理(1)如果在存货盘点现场实施存货监盘不可行，注册会计师应当实施替代审计程序（如检查盘点日后出售盘点日之前取得或购买的特定存货的文件记录），以获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据。在某些情况下，实施存货监盘可能是不可行的。这可能是由存货性质和存放地点等因素造成的，例如，存货存放在对注册会计师的安全有威胁的地点。（2）因不可预见的情况导致无法在存货盘点现场实施监盘。如果由于不可预见的情况，无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。（3）如果由第三方保管或控制的存货对财务报表是重要的，注册会计师应：向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况；

注册会计师正在拟定对天盛公司存货的监盘计划，由助理人员实施监盘工作，下面有关监盘计划和监盘工作有无不妥当之处？若有，请予以更正

<1>在检查存货盘点结果时，助理人员仅从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，目的是测试存货盘点记录的准确性和完整性。<2>天盛公司的一批重要存货，已经被银行质押，助理人员通过电话询问了其存在性。<3>注册会计师在制定监盘计划时，应与天盛公司沟通，确定检查的重点。<4>对外单位存放于天盛公司的存货，注册会计师未要求纳入盘点的范围，助理人员也未实施其他审计程序。<1>不妥当。在检查时，注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性；注册会计师还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。<2>不妥当。如果存货已作质押，助理人员应当向债权人函证与被质押的存货有关的内容，取得书面证明，必要时到银行实施监盘程序。<3>不妥当。为了有效地实施存货监盘，注册会计师应当与被审计单位就有关问题达成一致意见，但注册会计师应尽可能地避免被审计单位了解自己将抽取测试的存货项目。<4>不妥当。对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、标明，且未纳入盘点的范围。

一、单项选择题1、存货成本审计的内容不包括（）A直接材料成本B直接人工成本C制造费用D管理费用2、有关存货审计的下列表述中，正确的是（）A对存货进行监盘是证实存货“完整性“和”权利“认定的重要程序B对难以盘点的存货，应根据企业存货收发存制度确认存货数量C存货计价审计的样本应着重选择余额较小且价格变动不大的存货项目