高新技术企业涉税政策解析及风险提示

高新技术企业涉税政策解析及风险提示企业所得税在《国家重点支持的高新技术领域》内，持续进行研究开发与技术成果转化，形成企业核心自主知识产权，并以此为基础开展经营活动，在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册的居民企业。《企业所得税法》第28条规定，减按15%税五个方面讲解01认定管理的相关内容02高新企业涉税政策解析03高新企业发生研发费用的归集04预缴及年度申报的常见问题05研发费加计扣除方面风险提示一、认定管理相关内容销售收入研发比例不低于5000万以下5000万至2亿4%2亿以上一、认定管理的内容认定风险提示二、高新技术企业涉税政策解析1、高新企业在2022年10月1日至2022年12月31日期间新购置的设备、器具，允许当年一次性全额在计算应纳税所得额时扣除，并允许在税前实行100%加计扣除。凡在2022年第四季度内具有高新技术企业资格的企业，均可适用。2、现行适用研发费用税前加计扣除比例75%的企业，在2022年10月1日至2022年12月31日期间，税前加计扣除比例提高至100%。固定资产购置时点按以下原则确认：以货币形式购进的固定资产，除采取分期付款或赊销方式购进外，按发票开具时间确认；以分期付款或赊销方式购进的固定资产，按固定资产到货时间确认；自行建造的固定资产，按竣工结算时间确认。二、高新技术企业涉税政策解析（一）财政部税务总局科技部公告2022年第28号1、具备高新资格的时间。只要在第四季度内具备资格，就可以适用政策。2、把握购进设备、器具的时点。10月1日---12月31日期间，购进三种情况。3、可以选择享受。未选择以后年度不得再享受，针对单个固定资产。4、享受申报要求。四季度未享受，可以年报时享受，不足扣可结转。5、按照固定资产管理。视同存货的不行。（例）6、其他行业研发费扣除比例第四季度100%。实际；经营月份。（二）延长亏损结转年限自2018年1月1日起，当年具备高新技术企业或科技型中小企业资格的企业，其具备资格年度之前5个年度发生的尚未弥补完的亏损，准予结转以后年度弥补，最长结转年限由5年延长至10年。国家税务总局公告延长亏损结转年限延长亏损结转年限执行时间执行时间技型中小企业登记编号的企业科技型中小企业32号）规定认定的高高新技术企业新技术企业科技型中小企业高新技术企业按其取得高新技术企业按其取得证书注明的有效期所属年度（4年）确定其具备资格的年度。科技型中小企业按其取得入库登记编号注明的年度（1年），确定其具备资格的年度。甲企业2018年具备科技型中小企业资格弥补亏损举例20132014201520162017201820192020202120222023202420250可弥补亏损的到期年度2018201920202021202220232024202520262027202820292030可弥补亏损的到期年度20232024202520232024202520262027202820292030甲企业2020年至2024年重新具备资格弥补亏损举例任意年度具备资格格2026-亏损额0可弥补亏损的到期年度2013201420152016201720182019202020212022202320242025 亏损额-300-200-1000200-20-50可弥补亏损的到期年度2018201920202021202220232024202520262027202820292030可弥补亏损的到期年度2023202420252029203020262027202820292030AAB2018年A吸收合并B，A不具资格，B2018年具1、吸收合并后A尚未弥补完的2016年亏损，其中合并前A尚未弥补完的亏损，只准予用2018年至2021年的所得弥补；2、合并前B尚未弥补完的亏损，按照有关规定，准予用2018年至2026年的所得弥补。3、如合并后A2018年具备资格，合并后A尚未弥补完的2016年亏损，均准予用企业2018年至2026年的所得弥补。特殊性税务处理：重组分立弥补亏损2018年A企业分立新设B企业和C企业，A企业2018年具备资格2018年A企业分立新设B企业和C企业，A企业2018年具备资格，其尚未弥补完的2016年亏损，准予向以后10年结转弥补。无论分立后B企业和C企业是否具备资格，均准予用2018年至2026年的所得弥补。BCACA（三）国家税务总局公告2018年第23号企业享受优惠事项采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式。企业对优惠事项留存备查资料的真实性、合法性承担法律责任。企业享受优惠事项后发现其不符合优惠事项规定条件的，应当依法及时自行调整并（四）国家税务总局公告2017年第24号企业自高新技术企业证书注明的发证时间所在年度起申报享受税收企业的高新技术企业资格期满当年，重新认定前，其企业所得税暂按15%的税率预缴，在年底前仍未取得高新技术企业资格的，应按规定三、高新企业研发费用归集产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统人员人工费用直接投入费用折旧费用无形资产摊销费用新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费其他相关费用按照税收加计扣除口径执行研发费用项目研发费用归集（税收）其他相关费用限额计算项目前五项费用其他相关费用A项目B项目8老方法新方法其他相关费用限额A项目=90*10%/(1-10%)=10B项目=100*10%/(1-10%)=11.11两个项目合计限额=（90+100）*10%/(1-10%)=21.11可以加计扣除的其他相关费用A项目=10B项目=8合计=18合计=12+8=20A项目（2021年形成无形资产）B项目（2021年形成无形资产）C项目（费用化）前5项费用其他相关费用前5项费用其他相关费用前5项费用其他相关费用20192020202002021300500200第一步：把当年全部费用化项目和当年已结束的资本化项目统一计算“其他相关费用限额”即（100+200+300+500+200）*10%/(1-10%)=1第二步：比较限额与实际发生的其他相关费用计扣除比例。比例=144.44/(20+30+50+60+10)=84.96%.第四步：用比例乘以每个资本化项目实际发生的“其他相关费用”得出单个资本化项目可加计扣除的研发费加计扣除备查资料1、自主、委托、合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于立项的决议文件；2、自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单。3、经科技行政主管部门登记的委托、合作研究开发项目的合同、委托境外研发合4、从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器设备、无形资产的费用分配说明5、集中研发项目研发费用决算表、集中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享收益比例等资料6、“研发支出”辅助账+辅助账汇总表、前三季度享受归集填报的7012表；7、若企业取得地市级（含）以上科技行政主管部门出具的鉴定意见，应作为资料留存备查。8、委托境外研发银行支付凭证和受托方开具的收款凭据；9、当年委托研发项目的进展情况