营改增会计核算手册模板

增值税会计核实手册中国能源建设集团增值税会计核实手册中国能源建设集团专业严谨开拓创新天扬君合税务师事务全部限责任企业-4目录第一章总则 1第二章增值税相关会计科目标设置 1第一节增值税相关会计科目设置 1第二节增值税通常纳税人相关会计科目核实内容 3第三节增值税小规模纳税人会计科目核实内容 7第三章收入和销项税额会计核实 7第一节建造协议收入核实 8第二节其它业务收入核实 11第三节视同销售收入核实 23第四节特殊业务收入核实 24第四章和进项税额相关会计核实 25第一节材料和机械费用 25第二节人工费用 29第三节固定资产 32第四节无形资产 42第五节其它购进业务 45第六节不得抵扣进项税额和进项税额转出 47第五章应交增值税计算 54第一节通常计税方法 54第二节简易计税方法 58第六章报表生成 64第七章附则 64第一章总则一、为了确保增值税制下会计核实工作，依据《中国增值税暂行条例》、《相关全方面推开营业税改征增值税试点通知》、国家税务总局相关公布《纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行措施》公告、国家税务总局相关公布《不动产进项税额分期抵扣暂行措施》公告、《企业会计准则》和国家相关法律、法规，并结合企业实际情况，制订本会计核实措施。二、本措施规范销项税额、进项税额等增值税相关事项确实定、计量和汇报行为，确保会计信息质量，做到立即核实、依法按时纳税、正确进行账务处理。三、依据企业现实状况和发展需要，按项目部就地预缴、机构所在地申报分别要求对应会计处理。四、本措施适适用于进行增值税业务相关核实单位。第二章增值税相关会计科目标设置第一节增值税相关会计科目设置一、通常纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“待抵扣进项税额”、“增值税留抵税额”和“增值税检验调整”五个二级明细科目。通常纳税人应在“应交增值税”二级科目下设置“进项税额”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出多交增值税”、“预缴税款”、“结转销项税额”、“结转进项税额”十二个三级明细科目。“应交增值税”下三级科目T型账户图：应交增值税进项税额销项税额已交税金出口退税减免税款进项税额转出出口抵减内销产品应纳税额转出多交增值税转出未交增值税结转销项税额（项目部用）结转进项税额（机关用）预缴税额（机关用）预缴税额（项目部用）结转进项税额（项目部用）结转销项税额（机关用）二、小规模纳税人在“应交税费”科目下设置“应交增值税”和“增值税检验调整”两个二级科目，不需再设置其它二级科目和子目。第二节增值税通常纳税人相关会计科目核实内容一、二级会计科目核实内容1.“应交增值税”借方发生额为购进货物、进口货物、接收应税服（劳）务支付进项税额、预缴增值税、转出应缴未交增值税等，贷方发生额为销售货物、提供给税服（劳）务应缴纳增值税额、出口货物退税、进项税额转出、转出多交增值税等。同时核实汇总纳税方法下，汇总范围内项目部和汇总主体本部之间结转进项税额、销项税额、预缴税款。项目部本科目期末借方余额无余额，期末贷方余额反应项目部应预缴增值税税额。2.“未交增值税”借方发生额，反应期末转入多交增值税；贷方发生额，反应期末转入当期发生应交未交增值税。本科目期末借方余额反应多交增值税，贷方余额反应未交增值税。3.“待抵扣进项税额”借方发生额，反应本期已经购进还未抵扣进项税额和经比对不得抵扣进项税额；贷方发生额，反应能够抵扣进项税额和按要求转出待抵扣进项税额。本科目期末借方余额反应已购进还未抵扣进项税额，期末贷方无余额。4.“增值税留抵税额”本科目用于核实建筑业营改增前兼有应税服务，截止到建筑业开始试点当月月初增值税期末留抵税额，根据要求不得从建筑劳务销项税额中抵扣增值税留抵税额。开始试点当月月初，企业应按不得从应税服务销项税额中抵扣增值税留抵税额，借记“应交税费——增值税留抵税额”科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。待以后期间许可抵扣时，按许可抵扣金额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费——增值税留抵税额”科目。本科目期末借方余额反应抵减货物和劳务应纳税额后余额，期末贷方无余额。5.“增值税检验调整”借方发生额，反应检验后应调增账面进项税额和调减销项税额；贷方发生额，反应检验后应调减账面进项税额、调增销项税额和进项税额转出金额；本科目期末无余额。二、三级科目核实内容1.“销项税额”本科目核实项目部和业主验工计价时应收取增值税额。项目部验工计价应收取销项税额，用蓝字登记。2.“进项税额”本科目核实各核实单位购入货物、劳务、服务、无形资产或不动产而支付、按要求准予从销项税额中抵扣增值税额。各核实单位购入货物、劳务、服务、无形资产或不动产支付进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销进项税额，用红字登记。3.“进项税额转出”本科目核实各核实单位购进货物、劳务、服务、不动产等发生非正常损失和其它原所以不得从销项税额中抵扣，按要求转出进项税额。4.“减免税款”本科目核实按要求抵减增值税应纳税款，直接减免增值税用蓝字登记。5.“出口退税”本科目核实企业适用零税率应税货物、劳务、服务向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等相关凭证，向税务机关申报办理出口退税而收到退回税款。退回增值税额，用蓝字登记；零税率应税服务等办理退税后发生服务终止等而补交已退税款，用红字登记。6.“出口抵减内销产品应纳税额”本科目核实企业按要求退税率计算出口货物进项税额抵减内销产品应纳税额。7.“已交税金”本科目核实各核实单位本月已交纳增值税额，本月已交纳增值税额用蓝字登记；退回本月多交增值税额用红字登记。分支机构本科目核实当月上交上月预征税额。8.“转出未交增值税”本科目核实总机构月终转出应交未交增值税。月终，总机构转出当月发生应交未交增值税额用蓝字登记。9.“转出多交增值税”本科目核实总机构月终转出本月多交增值税。月终，企业转出本月多交增值税额用蓝字登记。10.“预缴税款”本科目核实总机构和分支机构（含项目部）各核实单位按预征率计算应预缴增值税额。11.“结转销项税额”本科目核实总机构和分支机构（含项目部）结转销项税额。12.“结转进项税额”本科目核实总机构和分支机构（含项目部）结转进项税额。第三节增值税小规模纳税人会计科目核实内容一、“应交增值税”借方发生额，反应已缴纳增值税税额；贷方发生额，反应应缴纳增值税款。期末借方余额反应多交增值税税款，贷方余额反应还未缴纳增值税税款。二、增值税检验调整借方发生额，反应检验后应调增账面进项税额和调减销项税额；贷方发生额，反应检验后应调减账面进项税额、调增销项税额和进项税额转出金额；期末依据余额结转至“应交税费—应交增值税”科目。第三章收入和销项税额会计核实收入，是企业日常活动中形成会造成全部者权益增加但和全部者投入资本无关经济利益总流入，包含：销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入、利息收入等。建筑施工企业收入关键包含：建造协议收入、劳务收入、材料收入、有形动产租赁收入、处理固定资产收入、对外投资形成收入等。销项税额，是指发生应税行为根据销售额和增值税税率计算并收取增值税额。销项税额计算公式：销项税额=销售额×税率第一节建造协议收入核实建造协议收入包含协议初始收入和协议追加收入1.协议初始收入建造协议初始收入，是建造承包商为建造一项或数项在设计、技术、功效、最终用途等方面亲密相关资产（如房屋、道路、桥梁、水坝和大型机械设备等）而和用户签署在建造协议中最初约定协议总金额，它是组成建造协议收入基础内容。2.协议追加收入建造协议收入除了协议初始收入外，在实施过程中还会因协议变更、索赔、奖励等情况形成追加收入，也是构建协议收入关键内容。3.税务要求依据《财政部国家税务总局相关全方面推开营业税改征增值税试点通知》（财税〔〕36号）文件要求：增值税纳税义务发生时间为发生应税行为并收讫销售款项或取得索取销售款项凭据当日；先开具发票，为开具发票当日。收讫销售款项，是指销售服务、无形资产、不动产过程中或完成后收到款项。取得索取销售款项凭据当日，是指书面协议确定付款日期；未签署书面协议或书面协议未确定付款日期，为服务、无形资产转让完成当日或不动产权属变更当日。提供建筑服务、租赁服务采取预收款方法，其增值税纳税义务发生时间为收到预收款当日。采取分期收款方法销售货物，为书面协议约定收款日期当日;无书面协议或书面协议没有约定收款日期，为货物发出当日。4.会计处理在资产负债表日，建造协议结果能够可靠估量，应该依据完工百分比法确定收入和协议费用。企业在实际操作中可依据本身实际情况选择“成本法、工作量法、实际测定法”确定完工百分比。对应会计分录，借记“主营业务成本”、“协议施工—协议毛利”，贷记“主营业务收入”。收到业主预付工程款时，借记“银行存款”、贷记“预收账款”；同时借记“其它应收款—增值税”科目，贷记“应交税费—应交增值税（销项税额）”科目。业主期末验工计价时，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“工程结算”、“应交税费—应交增值税（销项税额）”科目。案例1：A建筑施工企业承建某房建项目并和业主签署固定造价协议，协议价款000元，增值税销项税额20元，协议总金额220元。协议完工进度按累计发生协议成本占协议估计总成本百分比确定，工程于5月1日开工，估计工期2年，协议总成本1500000元。开工时，收到业主预付不含税工程款100000元。7月31日，A企业累计发生施工成本150000元，并确定了相关增值税进项税额，同时业主对甲企进行季度末验工计价验工金额为22元，并开具了增值税专用发票，其中工程价款为22元，增值税销项税额为24420元，甲企业计算并编制会计分录以下:（1）5月1日收到业主预付工程款时：借：银行存款100,000贷：预收账款100,000借：其它应收款—增值税11,000贷：应交税费—应交增值税（销项税额）11,000（2）计算7月31日房建工程完工百分比及建造协议收入。完工百分比=150000÷1500000×100%=10%当期确定建造协议收入=000×10%=00（元）（3）确定当期协议收入、成本、毛利借：主营业务成本150,000工程施工—协议毛利50,000贷：主营业务收入200,000（4）业主期末验工计价借：应收账款246,420贷：工程结算222,000应交税费—应交增值税（销项税额）24,420第二节其它业务收入核实其它业务收入包含经营租赁收入、销售箱梁及混凝土收入、销售材料收入、转供水电收入、研发服务收入、资金使用费收入、处理固定资产收入。一、经营租赁收入经营租赁服务，是指在约定时间内将有形动产或不动产转让她人使用且租赁物全部权不变更业务活动。根据标物不一样，经营租赁服务可分为有形动产经营租赁服务和不动产经营租赁服务。1.税务要求依据《财政部国家税务总局相关全方面推开营业税改征增值税试点通知》（财税〔〕36号）附件1《营业税改征增值税试点实施措施》第十五条要求：不动产租赁服务，适用税率为11%；有形动产租赁服务，适用税率为17%。依据国家税务总局相关公布《纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行措施》公告（国家税务总局公告第16号）要求：（1）通常纳税人出租其4月30日前取得不动产，能够选择适用简易计税方法，根据5%征收率计算应纳税额；（2）通常纳税人出租其5月1以后取得不动产，适用11%税率计算应纳税额；（3）小规模纳税人出租其取得不动产（不含个人出租住房），根据5%征收率计算应纳税额。2.会计处理对于经营租赁收入，假如租赁协议或协议有明确要求租赁收取方法，应根据协议或协议要求收款时间和金额或要求收费方法计算确定金额分期确定收入。相关会计分录：借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“其它业务收入”、“应交税费—应交增值税（销项税额）”科目。收到预付款时，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”，同时借记“其它应收款”科目，贷记“应交税费—应交增值税（销项税额）”科目。案例2：B建筑企业因建设需要向A建筑企业租赁设备一台（设备为新购设备），协议约定租赁日期从8月1日起，租期为2年，含税租赁价款总额为3510000元，协议约定租赁费分四期，由B企业于每期前10天内向A企业定时预付。7月21日，B企业提前向A企业支付了三季度租赁费用875000元。1.A企业7月21日会计分录以下：借：银行存款875,000贷：预收账款875,000借：其它应收款—增值税125,000贷：应交税费—应交增值税（销项税额）125,0002.A企业确定收入会计分录以下：借：预收账款875,000贷：其它业务收入750,000其它应收款—增值税125,000二、研发服务收入研发和技术服务，包含研发服务、协议能源管理服务、工程勘察勘探服务、专业技术服务。研发服务收入指企业对外提供新技术、新产品、新工艺或新材料及其系统进行研究和试验开发业务活动产生收入。1.税务要求依据《财政部国家税务总局相关全方面推开营业税改征增值税试点通知》（财税〔〕36号）附件1《营业税改征增值税试点实施措施》第十五条要求：提供研发服务，税率为6%。依据依据《财政部国家税务总局相关全方面推开营业税改征增值税试点通知》（财税〔〕36号）附件3《营业税改征增值税试点过渡政策要求》要求，提供技术转让、技术开发和和之相关技术咨询、技术服务免征增值税。申请免征增值税时，须持技术转让、开发书面协议，到所在地省级科技主管部门进行认定，并持相关书面协议和科技主管部门审核意见证实文件报主管税务机关备查。2.会计处理对外提供非免税研发服务，取得相关收入时，应借计“应收账款”或“银行存款”等科目，贷记“其它业务收入”、“应交税费—应交增值税（销项税额）”。案例3：A建筑施工企业接收某企业委托为其进行新技术研发，7月研发完成时，取得研发服务收入53,000元，为进行研发，购进研发用材料10,000元，并取得了增值税专用发票，发票注明税额1,700元，A建筑企业应做会计分录以下:（1）取得研发相关材料时：借：原材料10,000应交税费—应交增值税（进项税额）1,700贷：应付账款11,700（2）研发进行认定立案，为免税收入借：银行存款50,000贷：其它业务收入50,000应交税费—应交增值税（销项税额）3,000借：应交税费—应交增值税（减免税款）3,000贷：营业外收入3,000（3）相关进项税额不得抵扣，应借记“相关成本、费用类”科目，贷记“应交税费—应交增值税（进项税额转出）。借：研发成本1,700贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）1,700三、处理固定资产收入处理固定资产收入包含已使用过固定资产出售、转让收入，已使用过固定资产报废残值收入等。1.税务要求依据《财政部国家税务总局相关全国实施增值税转型改革若干问题通知》（财税〔〕170号）文件第四条、《财政部国家税务总局相关简并增值税征收率政策通知》（财税〔〕57号）文件要求，自1月1日起，销售自己使用过固定资产（以下简称已使用过固定资产），应区分不一样情形征收增值税：（1）销售自己使用过1月1日以后购进或自制固定资产，根据适用税率征收增值税；（2）销售自己使用过12月31日以前购进或自制固定资产，根据简易措施依据3%征收率减按2%征收增值税；依据《国家税务总局相关通常纳税人销售自己使用过固定资产增值税相关问题公告》（国家税务总局公告〔〕1号）、《国家税务总局相关简并增值税征收率相关问题公告》（国家税务总局公告第36号）文件要求，增值税通常纳税人销售自己使用过固定资产，属于以下两种情形，可根据简易措施依据3%征收率减按2%征收增值税，同时不得开具增值税专用发票：（1）购进或自制固定资产时为小规模纳税人，认定为通常纳税人后销售该固定资产。（2）增值税通常纳税人发生按简易措施征收增值税应税行为，销售其根据要求不得抵扣且未抵扣进项税额固定资产。依据《国家税务总局相关营业税改征增值税试点期间相关增值税问题公告》（国家税务总局公告〔〕90号）文件第二条要求，销售自己使用过固定资产，适用简易措施依据3%征收率减按2%征收增值税政策，能够放弃减税，根据简易措施依据3%征收率缴纳增值税，并能够开具增值税专用发票。依据《财政部国家税务总局相关全方面推开营业税改征增值税试点通知》（财税〔〕36号）附件2《营业税改征增值税试点相关事项要求》要求：（1）通常纳税人销售其4月30日前取得（不含自建）不动产，能够选择适用简易计税方法，以取得全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或取得不动产时作价后余额为销售额，根据5%征收率计算应纳税额。（2）通常纳税人销售其4月30日前自建不动产，能够选择适用简易计税方法，以取得全部价款和价外费用为销售额，根据5%征收率计算应纳税额。（3）通常纳税人销售其5月1以后取得（不含自建）不动产，适用11%税率，以取得全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。（4）通常纳税人销售其5月1以后自建不动产，适用11%税率，以取得全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。2.会计处理（1）固定资产转入清理。固定资产转入清理时，按固定资产账面价值，借记“固定资产清理”科目，按已计提累计折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产账面原值，贷记“固定资产”科目。（2）发生清理费用。固定资产清理过程中发生相关费用和应支付相关税费，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”等科目。（3）出售残料、收到保险赔偿等处理。企业取得出售固定资产残料价款和应由保险企业或过失人赔偿损失，应冲减清理支出。按实际收到残料变价收入和保险企业赔偿等，借记“银行存款”、“原材料”、“其它应收款”等科目，贷记“固定资产清理”、“应交税费-应交增值税（销项税额）”、“应交税费——未交增值税”等科目。（4）清理净损益处理。固定资产清理完成后净损失，借记“营业外支出”科目，贷记“固定资产清理”科目。固定资产清理完成后净收益，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入”科目。案例4：处理营改增前取得固定资产A建筑施工企业7月出售一台购入设备（营业税下未抵扣进项税额），收取价款1,030元，该设备原值20,000元，已计提折旧18,000元，残值2,000元。会计处理：（1）将该固定资产转入固定资产清理科目：借：固定资产清理2,000累计折旧18,000贷：固定资产20,000（2）出售取得1,030元，按3%减按2%征收率计算缴纳增值税：1,030÷（1+3%）×2%=20（元）借：固定资产清理30贷：应交税费-未交增值税30借：应交税费-未交增值税10贷：营业外收入10（3）取得处理收入1,030元：借：银行存款1,030贷：固定资产清理1,030（4）结转固定资产清理：借：营业外支出900贷：固定资产清理900案例5：处理营改增后取得固定资产A建筑施工企业7月出售一台5月购入设备，收取价款1,170元，未开具对应发票，该设备原值20,000元，已计提折旧4,000元，残值16,000元。会计处理：（1）将该固定资产转入固定资产清理科目：借：固定资产清理16,000累计折旧4,000贷：固定资产20,000（2）出售取得1,170元，按17%征收率计算缴纳增值税：1,170÷（1+17%）×17%=170（元）借：固定资产清理170贷：应交税费——应交增值税170（3）取得处理收入1,170元：借：银行存款1,170贷：固定资产清理1,170（4）结转固定资产清理：借：营业外支出15,000贷：固定资产清理15,000案例6：处理营改增前取得不动产A建筑施工企业7月出售1998年自建自用办公楼一幢。收取价款31,500元，开具增值税一般发票。该办公楼原值1,000,000元，已计提折旧980,000元，残值20,000元。会计处理：（1）将该固定资产转入固定资产清理科目：借：固定资产清理20,000累计折旧980,000贷：固定资产1,000,000（2）出售取得31,500元，按5%征收率计算缴纳增值税：31,500÷（1+5%）×5%=1,500（元）借：固定资产清理1,500贷：应交税费——未交增值税1,500（3）取得处理收入31,500元：借：银行存款31,500贷：固定资产清理31,500（4）结转固定资产清理：借：固定资产清理10,000贷：营业外支出10,000案例7：处理营改增后取得不动产A建筑施工企业7月出售自建自用办公楼一幢。收取价款33,300元，开具增值税一般发票。该办公楼原值1,000,000元，已计提折旧980,000元，残值20,000元。会计处理：（1）将该固定资产转入固定资产清理科目：借：固定资产清理20,000累计折旧980,000贷：固定资产1,000,000（2）出售取得33,300元，按11%计算缴纳增值税：33,300÷（1+11%）×11%=3,300（元）借：固定资产清理3,300贷：应交税费——应交增值税（销项税额）3,300（3）取得处理收入33,300元：借：银行存款33,300贷：固定资产清理33,300（4）结转固定资产清理：借：固定资产清理10,000贷：营业外支出10,000四、供水电收入转供水电收入，借记“应收账款”或“银行存款”等科目，贷记“工程施工—协议成本”、“应交税费—应交增值税（销项税额）”。案例8：A建筑施工企业B项目部7月份转扣施工队伍水电费11,700元，向施工队开具增值税一般发票。上述业务属于B项目部其它业务收入，不管是否开具发票，全部需要确定销项税额。会计处理：借：应付账款——XX劳务队11,700工程施工—协议成本-10,000贷：应交税费—应交增值税（销项税额）1,700第三节视同销售收入核实视同销售收入是一个特殊销售收入，是指企业会计账务上没有做销售收入处理，而税法要求应该视同应税收入。1.税务法规依据《中国增值税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局第50号令）文件第四条要求，单位或个体工商户下列行为，视同销售货物：设有两个以上机构并实施统一核实纳税人，将货物从一个机构移交其它机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）除外；依据《财政部国家税务总局相关全方面推开营业税改征增值税试点通知》（财税〔〕36号）附件1《营业税改征增值税试点实施措施》第十四条要求：单位或个体工商户向其它单位或个人无偿提供服务、无偿转让无形资产或不动产（但用于公益事业或以社会公众为对象除外），视同销售服务、无形资产或不动产。2.会计处理发生上述视同销售业务时，应根据下列次序确定销售额：（1）按纳税人最近时期同类货物平均销售价格确定。（2）按其它纳税人最近时期同类货物平均销售价格确定。（3）按组成计税价格确定。组成计税价格公式为：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）公式中成本利润率由国家税务总局确定。会计分录为：借记“应收账款”或“银行存款”等科目，贷记“其它业务收入”、“应交税费—应交增值税（销项税额）”等科目，同时根据原材料采购价格结转成本，借记“其它业务成本”等科目，贷记“原材料”等科目。案例9：A建筑施工企业（增值税通常纳税人）7月使用自己卡车无偿为B企业运输一批货物，耗用汽油300元，取得增值税一般发票，A企业没有同类业务，市场同期同类运输业务运输费用为1110元。借：营业外支出410贷：库存现金300应交税费—应交增值税(销项税额)110第四节特殊业务收入核实一、兼营兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或不动产，适用不一样税率或征收率，应该分别核实适用不一样税率或征收率销售额；未分别核实，从高适用税率。二、混合销售一项销售行为假如既包含服务又包含货物，为混合销售。从事货物生产、批发或零售单位和个体工商户混合销售行为，根据销售货物缴纳增值税；其它单位和个体工商户混合销售行为，根据销售服务缴纳增值税。本条所称从事货物生产、批发或零售单位和个体工商户，包含以从事货物生产、批发或零售为主，并兼营销售服务单位和个体工商户在内。第四章和进项税额相关会计核实进项税额，是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，支付或负担增值税额。第一节材料和机械费用一、购入材料核实材料费指施工企业在施工生产过程中所消耗、直接组成工程实体关键材料、外购半成品、修理用备品备件和有利于工程形成辅助材料和其它材料。1.税务法规依据《财政部国家税务总局相关全方面推开营业税改征增值税试点通知》（财税〔〕36号）附件1《营业税改征增值税试点实施措施》第二十五条要求，下列进项税额准予从销项税额中抵扣：（1）从销售方取得增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票，下同）上注明增值税额。（2）从海关取得海关进口增值税专用缴款书上注明增值税额。（3）购进农产品，除取得增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书外，根据农产品收购发票或销售发票上注明农产品买价和13%扣除率计算进项税额。计算公式为：进项税额=买价×扣除率买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或销售发票上注明价款和根据要求缴纳烟叶税。购进农产品，根据《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施措施》抵扣进项税额除外。（4）从境外单位或个人购进服务、无形资产或不动产，自税务机关或扣缴义务人取得解缴税款完税凭证上注明增值税额。2.购入材料会计处理发生采购（钢材、水泥、地材、商品混凝土、木材、结构件、机械配件、汽油、柴油等）业务，依据采购清单、取得增值税专用发票等，借记“原材料”、“材料采购”、“应交税费-应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。案例1：A建筑施工企业7月5日从含有通常纳税人资质供货商处采购沙子200吨，单价为500元/吨，取得增值税专用发票，注明货款100,000元，增值税税额3,000元，发票已经认证，货款还未支付。另支付1,000元运费（不含税金），取得货物运输业增值税专用发票，发票已经认证。借：材料采购/原材料101,000应交税费——应交增值税（进项税额）3,110贷：应付账款103,000银行存款1,1103、委托加工材料会计处理支付第三方加工费时，借记“委托加工物资”，按取得增值税专用发票上税额，借记“应交税费-应交增值税（进项税额）”科目，按价税累计金额，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。案例2：A建筑企业委托丙企业加工一批施工用零配件，7月A企业收回该批零配件，丙企业收取加工费1170元，并开具看增值税专用发票。则A企业应作以下会计处理：借：委托加工物资1000应交税费—应交增值税（进项税额）170贷：银行存款11704.甲供材会计处理收到业主转供甲供材料账单、增值税专用发票及物资部门提供相关验收签认单时，借记“原材料”、“应交税费-应交增值税（进项税额）”，贷记“应收账款”科目。案例3：A建筑施工企业7月15日收到业主供给钢材60吨，单价2500元/吨，取得业主开具增值税专用发票，注明货款为150000元,增值税税额25500元，材料验收入库，发票已经过认证。借：原材料-关键材料-钢材150000应交税费-应交增值税（进项税额）25500贷：应收账款-应收工程款175500二、机械租赁核实接收设备租赁服务，按取得增值税专用发票，借记“工程施工-协议成本-机械使用费”、“应交税费-应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应付账款”、“内部往来”等科目。案例4：A建筑施工企业于7月从某租赁企业（通常纳税人）租赁2台装载机用于现场施工，协议要求租赁期2年，每个月不含税租金50,000元，取得了租赁企业开具专用发票。借：工程施工-协议成本-机械使用费50000应交税费-应交增值税（进项税额）8500贷：应付账款58500三、购置水电核实购置水、电费，按取得增值税专用发票，借记“工程施工-协议成本-水电费”、“应交税费-应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。案例5：A建筑施工企业7月支付电费70200元（含税）、支付水费13560元（含税），取得对应增值税专用发票，A建筑施工企业应做会计分录以下：水费进项税额=135600÷（1+13%）*13%=1560元电费进项税额=702000÷（1+17%）*17%=10200元借：工程施工-协议成本-水电费7应交税费-应交增值税（进项税额）11760贷：银行存款83760第二节人工费用一、劳务分包劳务分包是指施工总承包单位、专业承包单位将其承揽工程中建筑劳务作业发包给含有劳务分包资质建筑劳务企业活动。向劳务队验工计价，取得增值税专用发票时，借记“工程施工-协议成本”、“工程施工-协议成本-直接人工费”、“应交税费-应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。案例6：A建筑施工企业7月1日和含有建筑劳务分包资质甲劳务企业和乙劳务企业签署劳务分包协议（注：甲为增值税通常纳税人，乙为增值税小规模纳税人），分别负责隧道及桥梁段劳务施工，并在协议中注明，要求甲、乙劳务企业结算时开具增值税专用发票。7月30日工程、计划部门出具验工计价单金额为：甲劳务企业不含税劳务费200,000元（采取非清包模式），乙劳务企业不含税劳务费100,000元（采取清包模式），分别取得了甲开具增值税专用发票，乙申请税务机关代开税率为3%增值税专用发票，发票已经认证经过。会计处理：甲劳务企业增值税税额：200,000×11%=11,000（元）；乙劳务企业增值税税额：100,000×3%=3,000（元）借：工程施工—协议成本—人工费（隧道）200,000工程施工—协议成本—人工费（桥梁）100,000应交税费—应交增值税（进项税额）14,000贷：应付账款—应付劳务费（甲劳务企业）211,000应付账款—应付劳务费（乙劳务企业）103,000二、劳务派遣劳务派遣是指由劳务派遣机构和派遣劳工签订劳动协议，并支付酬劳，把劳动者派向用工单位，再由其用工单位向派遣机构支付服务费用工形式。支付劳务派遣人职员资及服务费时，凭取得劳务派遣单位开具增值税专用发票，借记“工程施工-间接费用-职员薪酬”、“应交税费-应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“银行存款”等科目。案例7：A建筑施工企业7月1日和丙劳务派遣企业签署劳务协议，约定聘用5名保洁人员负责企业卫生保洁工作，约定每个月支付丙劳务企业服务费5000元（不含税），同时支付保洁人职员资10000元/月，7月31日，A企业收到丙劳务企业开具增值税专用发票，注明工资社保10000元，服务费5000元，增值税税额300元，发票已经过认证。借：工程施工-间接费-职员薪酬15000应交税费-应交增值税（进项税额）300贷：银行存款15300三、专业分包专业工程分包，是指由施工总承包企业将其所承包工程中专业工程发包给含有对应资质其它建筑企业，由专业分包工程承包人完成该部分施工内容。分包结算时，总包方会计处理：借记“工程施工——协议成本“、”应交税费——应交增值税（进项税额）“科目，贷记”应付账款“、”预付账款“等科目。案例8：A建筑施工企业为百货大楼总承包方，B企业为玻璃幕墙专用分包商，1月双方签署协议，约定每个月末办理结算，结算后30天内支付工程款，分包工程于7月1日开工。5月31日，A企业支付预付工程款500,000元，7月30日，结算分包工程款1,000,000元（不含税），B企业为增值税通常纳税人。会计处理：(1)5月31日，A企业支付预付款时，A企业收到收据:借：预付账款—预付分包工程款500,000贷：银行存款500,000（2）7月30日结算时，A企业收到增值税专用发票：借：工程施工——协议成本1,000,000应交税费——应交增值税（进项税额）110,000贷：应付账款——分包工程款610,000预付账款——预付分包工程款500,000第三节固定资产固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有、使用时间超出12个月非货币性资产，包含房屋、建筑物、机器、机械、运输工具和其它和生产经营活动相关设备、器具、工具等。一、有形动产企业取得固定资产方法通常包含购置、融资租赁、经营租赁等，取得方法不一样，会计业务处理也各不相同。1.购置固定资产企业外购固定资产成本，包含购置价款、相关税费、使固定资产达成预定可使用状态前所发生可归属于该项资产运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。企业外购固定资产，根据取得增值税专用发票，借记“固定资产”、“应交税费-应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。案例9：A建筑施工企业7月1日购入不需安装机械设备一台，不含税价为50,000元，增值税税额为8,500元，由B运输企业提供运输服务，提供增值税专用发票价税累计为5,550元（含增值税），全部款项均已支付，设备已运到企业投入使用。估计净残值率为3%，估计使用年限为。采取年限平均法计提折旧。会计处理：（1）7月1日，购入设备时：借：固定资产50,000应交税费——应交增值税（进项税额）8,500贷：银行存款58,500（2）B企业运输业税率为11%，则运输费用中含增值税额550元。借：固定资产5,000应交税费——应交增值税（进项税额）550贷：银行存款5,550（3）每个月计提折旧时：计提折旧=55,000×（1-3%）÷10÷12=444.58（元）借：工程施工—协议成本—机械使用费444.58贷：累计折旧444.582.融资租赁企业采取融资租赁方法租入固定资产，应单独设置“融资租入固定资产”科目进行核实。在租赁开始日，将租赁资产公允价值和最低租赁付款额现值二者较低者作为租入资产入账价值，借记“在建工程”或“固定资产”科目；按取得增值税专用发票注明税额借记“应交税费-应交增值税（进项税额）”，贷记“长久应付款-应付融资租赁款”科目，按其差额，借记“未确定融资费用”科目。按期支付融资租赁费时，借记“长久应付款-应付融资租赁款”、“应交税费-应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”等科目。能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产全部权，应该在租赁资产使用寿命内计提折旧。无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产全部权，应该在租赁期和租赁资产使用寿命二者中较短期间内计提折旧。借记“工程施工-直接费（机械使用费）”“机械作业”等相关成本类科目，贷记“累计折旧”科目。案例10：A建筑施工企业融资购入一台全新大型架桥设备，和某租赁企业签署融资租赁协议，该协议要求租赁期为7月1日至2021年6月30日，累计5年，租赁期间A企业每十二个月7月1日向甲企业支付等额租金250000元（含税）。该设备原值1000000元，估计B设备可使用寿命为6年，为简化计算，假设融资费用在租赁期内平均分摊。（1）未确定融资费用=（250000×5）-250000×5÷（1+17%）×17%-1000000=68,376.07元。借：固定资产-融资租入固定资产1,000,000.00未确定融资费用68,376.07贷：长久应付款-应付融资租赁款1,068,376.07（2）每十二个月7月1日支付租金时取得增值税专用发票，确定增值税进项额=250,000.00÷（1+17%）×17%=36,324.79元。借：长久应付款-应付融资租赁款213,675.21应交税费-应交增值税（进项税额）36,324.79贷：银行存款250,000.00（3）每个月分摊未确定融资费用=68,376.07÷5÷12=1,139.60元借：财务费用1,139.60贷：未确定融资费用1,139.60（4）每个月计提折旧=1,000,000.00÷5÷12=16,666.67元借：工程施工-协议成本-机械使用费16,666.67贷：累计折旧16,666.673.经营租赁参考上述机械租赁核实。二、购入不动产1.税收法规依据《国家税务总局相关公布<不动产进项税额分期抵扣暂行措施>公告》（国家税务总局公告〔〕15号）第二条要求：增值税通常纳税人（以下称纳税人）5月1以后取得并在会计制度上按固定资产核实不动产，和5月1以后发生不动产在建工程，其进项税额应根据本措施相关要求分2年从销项税额中抵扣，第十二个月抵扣百分比为60%，第二年抵扣百分比为40%。取得不动产，包含以直接购置、接收捐赠、接收投资入股和抵债等多种形式取得不动产。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，属于不动产在建工程。第四条要求：纳税人根据本措施要求从销项税额中抵扣进项税额，应取得5月1以后开具正当有效增值税扣税凭证。上述进项税额中，60%部分于取得扣税凭证当期从销项税额中抵扣；40%部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证当月起第13个月从销项税额中抵扣。依据《财政部国家税务总局相关全方面推开营业税改征增值税试点通知》（财税〔〕36号）附件2《营业税改征增值税相关事项要求》要求：不得抵扣且未抵扣进项税额固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于许可抵扣进项税额应税项目，可在用途改变次月根据下列公式计算能够抵扣进项税额：能够抵扣进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值/（1+适用税率）×适用税率上述能够抵扣进项税额应取得正当有效增值税扣税凭证。2.会计核实企业购入建筑物、构筑物和其它土地附着物等不动产，根据取得增值税专用发票上记载金额，借记“固定资产-房屋和建筑物”；按专用发票标注增值税税额，借记“应交税费-应交增值税（进项税额）”（税额60%部分）、“应交税费-增值税留抵税额”（税额40%部分）；贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。在取得增值税专用发票第13个月，对还未进行抵扣部分，借记“应交税费-增值税留抵税额”科目，贷记“应交税费-应交增值税（进项税额）”科目。案例11：A建筑施工企业自建一栋办公楼，7月1日购入施工用钢材，取得了增值税专用发票，价税累计117,000元；当期发生工程设计费106,000元，并取得了增值税专用发票，会计处理：（1）7月1日，购入钢材时：进项税额=117,000÷（1+17%）×17%+106,000÷（1+6%）×6%=23,000元其中计算可抵扣进项税额60%部分13,800元，计入“应交税费—应交增值税（进项税额）”；剩下40%部分9,200元，计入“应交税费—待抵扣进项税额”，待该笔业务后第13个月转入当期进项税额借：工程物资100,000在建工程100,000应交税费—应交增值税（进项税额）13,800应交税费—待抵扣进项税额9,200贷：银行存款223,000（2）7月，将未抵扣40%进项税额转入：借：应交税费—应交增值税（进项税额）9,200贷：应交税费—待抵扣进项税额9,200案例12：A建筑施工企业于5月份购入1栋不动产建筑物，支付777,000元用于职员住宿，并取得了增值税专用发票，购入时未抵扣进项税额，其残值率为3%，按20年计提折旧。于6月份该幢房屋改造为办公室。会计处理：（1）5月份购入时，处理以下：借：固定资产700,000应交税费—应交增值税（进项税额）77,000贷：应付账款777,000借：固定资产77000贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）77000（2）6月份—7月计提折旧时，处理以下：借：应付职员薪酬—福利费3,140.38贷：累计折旧3,140.38（3）7月重新计算可抵扣进项税额时，处理以下：计算可抵扣进项税额=（777,000-3,140.38×2）÷（1+11%）×11%=76,377.58（元）其中计算可抵扣进项税额60%部分44,892.92元，计入“应交税费—应交增值税（进项税额）”，剩下40%计入“应交税费—待抵扣进项税额”，待该笔业务后第13个月转入当期进项税额。借：应交税费—应交增值税（进项税额）45,826.55应交税费—待抵扣进项税额30,551.03贷：固定资产76,377.58三、购置税控专用设备依据《财政部相关印发<营业税改征增值税试点相关企业会计处理要求>通知》(财会〔〕13号)要求，增值税通常纳税人首次购置增值税税控系统专用设备支付费用和缴纳技术维护费许可在增值税应纳税额中全额抵减，应在“应交税费-应交增值税”科目下增设“减免税款”专栏，用于统计该企业按要求抵减增值税应纳税额。企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按要求抵减增值税应纳税额，借记“应交税费-应交增值税（减免税款）”科目，贷记“递延收益”科目。按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目；同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。企业发生技术维护费，按实际支付或应付金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按要求抵减增值税应纳税额，借记“应交税费-应交增值税（减免税款）”科目，贷记“管理费用”等科目。案例13：A建筑施工企业7月首次购进增值税税控系统专用设备一套，取得增值税专用发票上注明不含税价10,000元，增值税税额1,700元。将其作为固定资产，折旧年限为，估计无净残值。会计处理：（1）入账时：借：固定资产11,700贷：银行存款11,700借：应交税费——应交增值税（减免税款）11,700贷：递延收益11,700（2）计提折旧时：借：管理费用1,170贷：累计折旧1,170借：递延收益1,170贷：管理费用1,170四、临时设施核实施工企业临时设施，是指为确保施工和管理正常进行而建造多种临时性生产和生活设施。构建临时设施发生各项支出，按增值税专用发票注明价款，借记“临时设施”，按增值税专用发票注明税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。需要安装才能完成临时设施，可先经过“在建工程”科目核实，工程达成预定可使用状态时，再从“在建工程”转入“临时设施”。租入临时设施发生租赁费，按增值税专用发票注明价款，借记“临时设施”，按增值税专用发票税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。案例14：A建筑施工企业B项目部为承建某地铁项目而修建一作业棚，7月1日开始建设，因修建作业棚购进钢材，钢材供给商提供增值税专用发票，发票列示价款为100,000元，税额为17,000元。作业棚由D劳务企业承建，于7月末建成，取得D企业开具增值税专用发票，金额200,000元，税额6,000元，同时支付工程款项。借：临时设施—临时建筑物—其它200,000临时设施—临时建筑物—其它100,000应交税费——应交增值税（进项税额）23,000贷：银行存款323,000第四节无形资产无形资产，指企业拥有或控制没有实物形态可识别非货币性资产。包含专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。一、土地使用权通常情况下，企业购入土地使用权，借记“无形资产——土地使用权”，贷记“应付账款”、“银行存款”、“实收资本（或股本）”等科目。在购入当月进行摊销：借记“管理费用”等科目，贷记“累计摊销”科目。企业购入土地使用权进项税额不许可抵扣。案例15：7月，A建筑施工企业以20,000,000元价格从产权交易中心竞价取得一项土地使用权，另支付相关税费600,000元。上述款项均用银行存款支付。会计处理：无形资产入账价值=20,000,000+600,000=20,600,000（元），账务处理以下：借：无形资产——土地使用权20,600,000贷：银行存款20,600,000假设上述购入土地使用权使用年限为50年，则当月摊销金额=20,600,000÷50÷12=34,333.33（元）借：管理费用34,333.33贷：累计摊销34,333.33二、特许经营权企业取得特许经营权：借记“无形资产——特许经营权”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。企业取得特许经营权，在取适当月进行摊销：借记“管理费用”等科目，贷记“累计摊销”科目。案例10：7月，A建筑施工企业取得甲企业一项特许经营权，根据协议约定转账支付，实际支付价款为2,120,000元，取得增值税专用发票，注明价款2,000,000元，税金120,000元。会计处理：借：无形资产——特许经营权2,000,000应交税费——应交增值税（进项税额）120,000贷：银行存款2,120,000假设上述特许经营权使用年限为，6月，则当月摊销金额=2,000,000÷10÷12=16,666.67（元）借：管理费用16,666.67贷：累计摊销16,666.67三、专利权企业购入专利权，借记“无形资产——专利权”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。企业取得专利权，在取适当月进行摊销：借记“管理费用”等科目，贷记“累计摊销”科目。案例16：7月，A建筑施工企业从乙企业购入一项专利权，根据协议约定以转账支付，实际支付价款为2,120,000元,取得增值税专用发票，注明价款2,000,000元，税金120,000元。会计处理：借：无形资产——专利权2,000,000应交税费——应交增值税（进项税额）120,000贷：银行存款2,120,000摊销处理同特许权使用费。第五节其它购进业务一、期间费用费核实采购办公用具，借记“管理费用-办公费”科目，按增值税专用发票上税额，借记“应交税费-应交增值税（进项税额）”科目，依据价税累计金额，贷记“银行存款”科目。订阅图书，借记“管理费用-书报费”科目，按增值税专用发票上税额，借记“应交税费-应交增值税（进项税额）”科目，依据价税累计金额，贷记“银行存款”科目。采购机动车用油料，借记“管理费用-车辆使用维护费”科目，按增值税专用发票上税额，借记“应交税费-应交增值税（进项税额）”科目，依据价税累计金额，贷记“银行存款”科目。案例17：A建筑施工企业7月购入一批办公用具，取得增值税专用发票，发票注明税款1000元，税款170元。借：管理费用—办公费1000应交税费—应交增值税（进项税额）170贷：银行存款1170二、安全生产费核实安全生产费是指各单位根据要求标准收取，在成本费用中列支，专门用于完善和改善安全生产条件资金。提取安全生产费用时，借记“工程施工—协议成本—其它直接费—安全生产费用”，贷记“专题贮备—安全生产费”。实际使用提取安全生产费用，按取得增值税专用发票价款，借记“原材料”、“固定资产”等科目，按增值税专用发票税额，借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”，贷记“银行存款”，同时冲减专题贮备。案例18：A建筑施工企业7月年提取安全生产费用0元，当月购置灭火器器材支出10000元（不含税），取得增值税专用发票。（1）提取时： 借：工程施工—协议成本—其它直接费—安全生产费用0贷：专题贮备—安全生产费用0（2）购置灭火器器材时：借：低值易耗品10000应交税费—应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款11700借：专题贮备—安全生产费用10000贷：低值易耗品10000三、研发费用核实自主研发项目设置“研发支出——费用化支出”、“研发支出——资本化支出”两个明细科目进行研发费用归集核实。同时，每个明细科目根据研发项目进行辅助核实。研究开发过程发生各项支出，按增值税专用发票价款，借记“研发支出——费用化支出”等，按增值税专用发票税额，“应交税费——应交增值税（进项税额）”，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。会计期末，将“研发支出”科目余额转入“管理费用——研究和开发费用”科目。案例19：A建筑施工企业为进行科研，7月购入并领用研发用材料一批，取得增值税专用发票注明价款元，税款340元。会计处理以下：借：研发支出——费用化支出应交税费——应交增值税（进项税额）340贷：银行存款2340第六节不得抵扣进项税额和进项税额转出一、不得抵扣进项税额核实1.税收法规依据《财政部国家税务总局相关全方面推开营业税改征增值税试点通知》（财税〔〕36号）附件1《营业税改征增值税试点实施措施》第二十六条要求：取得增值税扣税凭证不符正当律、行政法规或国家税务总局相关要求，其进项税额不得从销项税额中抵扣。增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。凭完税凭证抵扣进项税额，应该含有书面协议、付款证实和境外单位对账单或发票。资料不全，其进项税额不得从销项税额中抵扣。依据《财政部国家税务总局相关全方面推开营业税改征增值税试点通知》（财税〔〕36号）附件1《营业税改征增值税试点实施措施》第二十七条要求：下列项目标进项税额不得从销项税额中抵扣：（1）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中包含固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目标固定资产、无形资产（不包含其它权益性无形资产）、不动产。交际应酬消费属于个人消费。（2）非正常损失购进货物，和相关加工修理修配劳务和交通运输服务。（3）非正常损失在产品、产成品所耗用购进货物（不包含固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。（4）非正常损失不动产，和该不动产所耗用购进货物、设计服务和建筑服务。（5）非正常损失不动产在建工程所耗用购进货物、设计服务和建筑服务。新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。（6）购进旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。（7）财政部和国家税务总局要求其它情形。本条第（4）项、第（5）项所称货物，是指组成不动产实体材料和设备，包含建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。依据《财政部国家税务总局相关全方面推开营业税改征增值税试点通知》（财税〔〕36号）附件1《营业税改征增值税试点实施措施》第三十三条要求：有下列情形之一者，应该根据销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：（1）通常纳税人会计核实不健全，或不能够提供正确税务资料。（2）应该办理通常纳税人资格登记而未办理。依据《财政部国家税务总局相关全方面推开营业税改征增值税试点通知》（财税〔〕36号）附件2《营业税改征增值税相关事项要求》要求：接收贷款服务向贷款方支付和该笔贷款直接相关投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。2.会计核实假如企业在发生经济业务时，没有符合上述条件，那么取得进项税额不能进行抵扣，进项税额记入相关成本、费用。借记“原材料”、“固定资产”、“营业外支出”等科目，贷记“应付账款”“银行存款”等科目。其中：适用通常计税方法纳税人,兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣进项税额，根据下列公式计算不得抵扣进项税额：不得抵扣进项税额＝当期无法划分全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额案例20：A建筑施工企业7月15日自行购进水泥100吨，已点验入库，取得增值税一般发票，注明价款100000元，税金17000元，月末支付货款。会计处理：借：原材料117,000贷：银行存款117,000二、进项税额转出核实1.税务要求依据《财政部国家税务总局相关全方面推开营业税改征增值税试点通知》（财税〔〕36号）附件1《营业税改征增值税试点实施措施》要求：已抵扣进项税额购进货物（不含固定资产）、劳务、服务，发生不能抵扣进项税额情形（简易计税方法计税项目、免征增值税项目除外），应该将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额，根据当期实际成本计算应扣减进项税额。2.会计处理企业当期已经抵扣了进项税额，后期出现改变用途、发生损失等原因，不符合抵扣条件，那么企业应将已抵扣进项税额进行转出。依据核实应转出进项税额，归属于设备成本，借记“固定资产”科目，贷记“应交税费-应交增值税（进项税额转出）”科目；归属于费用成本，借记“管理费用”、“销售费用”等科目，贷记“应交税费-应交增值税（进项税额转出）”科目。其中：已抵扣进项税额固定资产、无形资产或不动产，发生不能抵扣进项税额情形，根据下列公式计算不得抵扣进项税额：不得抵扣进项税额=固定资产、无形资产或不动产净值×适用税率或：不得抵扣进项税额＝（已抵扣进项税额＋待抵扣进项税额）×不动产净值率固定资产、无形资产或不动产净值，是指依据财务会计制度计提折旧或摊销后余额。不动产净值率＝（不动产净值÷不动产原值）×100%不得抵扣进项税额小于或等于该不动产已抵扣进项税额，应于该不动产改变用途当期，将不得抵扣进项税额从进项税额中扣减。不得抵扣进项税额大于该不动产已抵扣进项税额，应于该不动产改变