【税会实务】浅析预计合同总成本的编制、变更与实施

我们只分享有价值的知识点，本文由梁老师精心收编，大家可以下载下来好好看看！【税会实务】浅析预计合同总成本的编制、变更与实施合同成本管理是企业强力推行的一项工作，新的会计核算制度的实施，也要求我们必须搞好合同成本管理工作。实行新的会计核算制度，不仅仅是会计核算制度的更改，更重要的是通过新的会计核算制度这个载体，提升企业的管理水平，在项目实施的各个阶段建立成本预警机制，提高工程项目部全体人员的合同成本管理意识。也就是说，项目经理是合同成本管理的第一责任人、财务、劳资、预算、材料、机械等人员全员参与，人人懂成本，人人关心成本。使企业的成本管理水平有较大的提高。

一、预计合同总成本的作用

1.实行合同成本管理能真正做到先算后干，真实反映项目部管理水平。因为预计合同总成本的编制，不受工程中标水平高低的限制。它是根据按图纸实际计算的工程量、经评审后确定的施工方案，以及当地的人工、材料、周转工具、机械市场租赁价格，本着先进、合理的各种资源配置编制而成的。在企业内各项目预计合同总成本的编制水平是一样的，所以通过横向比较，能反映出各项目部的管理水平。

2.能有效控制项目部各种费用的支出，提高经济效益。因为预计合同总成本是授权项目部完成该项目的最高限额。如实际成本超出合同成本的费用，项目部应及时分析超出的原因（人工、材料、机械及其它等各项费用）分清责任，予以追究和改正。

3.是控制人工、材料、机械、消耗量的依据。因为预计合同总成本中已按预算工程量以及分公司批准的劳务费单价计算出了人工费总额，并按当地预算定额以及现场配合比计算出了主要材料用量，按照施工方案先进合理的原则配备了多层板、钢模板、钢架管以及施工机械。因此施工中必须严格执行，不得超出预计合同总成本规定的数量，不得更改施工方案确定的施工方法，提高执行施工方案的严肃性。

二、预计合同总成本的编制

1.人工费的确定：根据预算工程量套用分公司批准的劳务单价，如执行98定额，则按企业确定的工日单价计算出该项目劳务费总额。其中，砼滑模、钢结构工程按劳务合同确定的单价，并按分公司规定的直观单价中人工、材料、机械费的划分列入实际成本。

2.材料费的确定：（1）砼材料费根据预算工程量及现场砼配全比计算出水泥、中砂、碎石、粉煤灰、砼外加剂用量，按当地市场价格计算出砼材料费。（2）其它主要材料：根据预算工程量套用当地预算定额，计算出定额消耗量如：钢筋、型钢、机砧、门窗等材料费。（3）周转工具根据施工方案及施工作业计划，分别计算出多层板、木材、钢模板、钢架管、扣件等一次使用量，再根据周转次数，确定购买量和租赁数量，然后按当地市场租赁价格，计算出周转工具租赁费用。预计合同总成本中钢架管按一次使用量的25%租用，钢模板按一次使用量的30%租用，扣件按一次使用量的25%租用，多层板按一次使用量的50%购买，木方子按一次使用量的30%购买。（4）材料库工、周转工具修理用工、用料以及现场材料二次倒运等发生的费用并入材料费中。

3.机械费的确定：项目所用施工机械应根据施工方案及施工作业计算确定的机械种类及使用天数，再按当地市场租赁价格计算出机械费，机械工工资，燃油、施工用电等应计处机械费中。但生活用电、项目用客货车费用应列入管理费。

4.其它直接费的确定：其它直接费含冬、雨季施工增加费、夜间施工增加费，二次搬运费，仪器仪表使用费、生产工具、用具使用费，检验、试验费等，预计合同总成本中其它直接费含：（1）其它直接费一般按工程总价的2.5%计算。（2）质检试验、测量人员工资及试验费。

5.现场管理费：（1）项目班子成员及一般管理人员、工长、后勤、警卫等人员工资及工资附加。（2）办公及后勤费用按分公司规定按1.5‰计算。（3）项目招待费按企业规定的2‰计算。（4）差旅交通费及职工生活保障费等。

6.临时设施费的确定：临时设施费以企业批准的临建费为准，内容包括临时宿舍、仓库、办公室以及施工现场的临水临电等。

7.税金按国家有关规定计取。

三、合同成本的变更

预计合同总成本确定后，没有双方确认的变更、签证，预计合同总成本不得随意更改。企业、项目两级预算、财务部分严格按审批的预计合同总成本登记台账及核算。因此，项目实施期间项目经济师要在每月20日前，根据甲乙双方确认的变更签证，材料差价等原因造成的预计合同总成本增加或减少的工作量，报经营主管部门。经企业合同成本审核小组审批后，方能追加预计合同总成本，未经甲乙双主确认的变更签证以及因项目部管理不善，造成的预计合同总成本的亏损。预计合同总成本不予追加，并且项目部应分析原因，找出问题，分清责任，以文字形式报经营管理公室。对于工程变更已实际发生，但未办理签证，而实际成本已经发生的情况，每月工程盘点时，此部分工程量不得进入预算成本，但每月成本报表中必须披露未签变更部分的工作量。

四、项目实施期间合同成本的控制要点

1.人工费的控制。（1）从签发任务书开始到劳资员结算套用定额，要严格控制，任务书工程量绝对不能大于预算量，如有超出应与预算部门核对工程量。劳资部门应确实做好劳务费结算的实物量台账工作，随时与预计合同总成本中的工程量对比，发现问题及时核对。（2）签发施工项目任务书的工作内容预算定额的工作内容是否相符。如回填土、支模架体钢模板的清理刷油，钢筋锥纹连接等。（3）套用定额是否合理。如基础部分有满堂基础、独立基础、设备基础、有梁式带形基础、无梁式带形基础，窑中砼等定额的套用是否准确。（4）零星用工的控制。施工现场所发生的零星用工，有相当部分是预算定额工作内容所包含而发生的重复用工。因预算定额中已包含了10%的不可预见用工。如零星用工不严格控制将达到整个劳务费的30%～40%.（5）劳务队甩项工程的单价与工程量的结算。如某劳务队施工只完成基础部分，上面的主体部分由另一劳务队施工，基础部分劳务费如何结算；再如某劳务队只施工主体部分，围护墙砌筑及抹灰由另外劳务施工，此种情况劳务费如何结算等。

2.材料费的控制：主要材料应实行限额领料制度，砼材料应以工长签发的任务书中的砼工程量与砼搅拌站输出砼数量比较盈亏，并签订砼盈亏奖罚办法，周转工具应建立领退料制度，多层板、木方子钮使用，如超过规定使用量者，超出部分在劳务费中扣除。实际使用少于规定数量者，节约部分全额奖励给劳务队。项目经理、生产经理要加强施工计划的科学性、合理性，先施工什么部位，后施工什么部分，增加周转工具的使用次数，减少租用数量。材料部分要切实把好所有建筑材料的价格关和质量关，大宗材料进场前，必须进行详细的市场调整、调查，做到货比三家，招标采购。因为材料费占有工程造价的60%以上，因此要降低成本。项目经理、生产经理、材料部门、经济师各负其责，严把自己的关口，最大限度地降低材料费用的消耗。

3.机械费的控制：项目部使用机械种类与数量，要严格按企业批准的施工方案中确定的品种与数量，不得随意超出。项目经理、生产经理及机械工长要加强合同成本意识，尽量缩短机械的使用天数，不用的施工机械马上退租或报停，严格控制燃油、润滑油配件的消耗，在施工中要统筹安排，提高机械的使用率。要用高配置的施工机械为企业创造效益，不要人为地加大施工成本。

随着新的会计核算制度的实施，使项目部的成本管理意识有了新的飞跃，在施工项目实施期间，建立了各时期的成本预警机制。在开工初期，每月使用倒推法计算，即用当月预计合同成本减去当月发生的实际成本（主营业务收入），如为正值则项目盈利，如为负值则项目发生亏损。项目部应分析情况找出亏损原因，以便下月改进。工程末期采用正推法计算，即把未完工程量进行盘点，并计算出完成剩余工程的合同成本，与预计合同成本台账中的剩余合同成本进行对比，如出现剩余工程量大于剩余合同成本，则预示项目部将发生亏损。项目部应分析原因，说明情况，申请增加合同成本。项目部通过每月的经济活动分析会，找出本月生产经营中存在的问题，分析盈亏原因，及时堵塞生产经营业员的管理漏洞，实现资源节约降本增效的目的。项目部要按预计合同总成本的各项指标严格控制，在签订劳务合同时，将工程项目的劳务费、周转工具，以及辅材包干费用均列入劳务合同中，并有详细的奖罚措施。使劳务队在施工前明白完成工程能发生多少劳务费，使用多少周转工具以及消耗多少辅材费用。在施工期间，主要材料要建立领料制度，并自觉约束周转工具的领用数量，增加周转次数，减少辅材消耗。工程竣工后，积极退交周转工具。最大限度地防止周转工具的丢失和损坏。实现企业制定的周转工具消耗指标，降低周转工具及辅材消耗。

作者：蒋绍萍单位：河北体育学院财务处

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